Вопрос «Договоры подряда в РСБУ» Заказчик авансом подписал

Вопрос «Договоры подряда в РСБУ»
Заказчик авансом подписал генподрядчику акт выполненных работ и принял от
генподрядчика объект строительства в эксплуатацию. Поэтому часть работ, отраженных в
акте приемки выполненных работ, генподрядчик осуществляет после сдачи объекта и
закрытию счета 20 в бухгалтерском учете по данному объекту. Резерв на покрытие
расходов будущих периодов генподрядчик не создает. За счет каких источников
генподрядчик должен списать затраты по законченным объектам строительства и как это
отразить в бухгалтерском учете?
Например:
В период времени с января по май генподрядчик вел строительные работы для заказчика
по договору строительного подряда. Затраты по строительству объекта генподрядчик
накапливал по дебету счета 20 с кредита счетов 10,70,69 и т.д., причем затраты на счете 20
накапливаются позаказным методом ( по каждому договору отдельно). В июне, хотя
строительные работы предусмотренные договором еще не были закончены, генподрядчик
по договоренности с заказчиком подписали авансом акты приемки выполненных работ и
ввели объект в эксплуатацию. В бухгалтерском учете генподрядчик отразил эти операции
следующими проводками:
ДТ 62 КТ 90 на стоимость выполненных работ
ДТ 90 КТ 20 на сумму накопленных затрат по счету 20 по данному объекту строительства.
В июле-августе генподрядчик закончил работы по акту выполненных работ, подписанном
авансом.
За счет каких источников генподрядчик должен списать затраты по выполненным работам
в июле-августе и как это отразить в бухгалтерском учете?
Комментарий Института проблем
предпринимательства
Прежде всего необходимо отметить, что нельзя закрывать актом договор подряда, по
которому компании еще предстояло понести расходы и точную стоимость этих расходов
компания определить не могла.
1
Кроме того, даже если с управленческой точки зрения акт необходимо было подписать
заранее, необходимо было приложить все усилия для того, чтобы по возможности
наиболее точно оценить предстоящие расходы на завершение договора и создать на них
резерв предстоящих расходов, отнеся его в расходы по договору (на 20 счет) еще в том
периоде, в котором подписывался акт выполненных работ. Позднее организация
использовала бы ранее созданный резерв (балансовая статья) и не затрагивала бы отчет о
прибылях и убытках.
Я бы порекомендовал подробнее изучить требования нового ПБУ 2/2008 “Учет договоров
строительного подряда), принятого МинФином РФ 24 ноября 2008 года. Несмотря на то,
что данный документ регулирует бухгалтерский учет договоров подряда, длящихся более
одного года или начинающихся в одном периоде (до нового года) и заканчивающихся в
другом периоде (после нового года), его положения целесообразно применить в указанной
ситуации, даже, например, для того, чтобы правильно сформировать выручку и
себестоимость в промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности. Итак,
рекомендация в слоившейся ситуации: для налогового учета, так как акт подписан,
принимать ранее признанные расходы и признаваемую по акту выручку в периоде
подписания акта, ведь документ (акт выполненных работ) существует и подписан. В
бухгалтерском же учете, пользуясь приоритетом экономической сущности над
юридической формой рекомендую пойти одним из следующих путей:
1 путь (более правильный и предпочтительный)
Применить способ признания выручки и себестоимости по договору подряда «по мере
готовности» (иными словами, метод, по которому выручка и себестоимость по договору
признаются на отчетную дату по проценту завершенности работ, умноженному на
планируемую выручку и планируемую себестоимость по проекту, соответственно), то есть
применить ПБУ 2/2008. В отчетности за первое полугодие, несмотря на наличие акта на
100% выручки, себестоимость будет признана вся фактически понесенная за первый
квартал года по данному договору, а выручка будет признана в сумме, равной общей
планируемой выручки (для данного примера - выручки, отраженной в акте выполненных
работ), умноженной на процент завершенности работ, рассчитываемый как фактически
понесенные расходы в первом полугодии, поделенные на общие сметные (действительно
планируемые, все) расходы по данному договору. Таким образом, необходимо дать
задание сметной службе организации по максимально возможно точному расчету общей
себестоимости проекта (естественно, с учетом затрат на завершение проекта в третьем
квартале). Итак, процент завершенности рассчитан, применен к планируемой выручке.
При этом целесообразно в бухгалтерских проводках использовать старый добрый счет 46
«Выполненные этапы работ». Этот счет можно назвать «счетом договора».
2
Ниже представлены бухгалтерские проводки:
Дт сч. 46 – Кт сч. 90 – признается выручка в первом полугодии, сумма была рассчитана
путем умножения общей планируемой выручки на процент завершенности работ.
Дт сч. 90 – Кт сч. 20 – признается себестоимость в первом полугодии (списываются все
фактические затраты, понесенные в первом полугодии)
Дт сч. 62 – Кт сч. 46 – на «счет договора» списывается так называемая «промежуточная
оплата» от заказчика. После этого на конец первого полугодия по кредиту счета 46
«Выполненные этапы работ» будет числиться расчетная, условная (не по документам, а по
экономической сущности) кредиторская задолженность подрядчика перед заказчиком, так
как фактически заказчик перечислил все 100% оплаты по договору, подрядчик выполнил
работы лишь на процент завершенности работ, описанный выше. Данная условная
расчетная кредиторская задолженность будет отражена в балансе по строке «кредиторская
задолженность» с указанием в примечаниях к финансовой отчетности того, что указанная
сумма означает «превышение оплат заказчиками над выполненными работами,
рассчитанными исходя из процента завершения работ».
В налоговом учет необходимо признавать выручку «по документам», то есть по акту
завершенности работ. Соответственно, в первом полугодии возникнут временные разницы
по данному договору подряда. Эти разницы будут элиминированы в третьем квартале, так
как налоговый и бухгалтерский учеты сравняются.
Второй путь (не требующий от бухгалтера усилий, но менее предпочтительный)
Оставить все как есть. То есть признанная выручка и признанная фактическая
себестоимость предыдущего промежуточного периода (полугодия) не изменяется. В
отчетном промежуточном периоде оставшиеся затраты накапливаются на счете 20, а затем
списываются на себестоимость на счет 90. При этом, естественно, соответствующей этой
себестоимости выручки признано не будет, так как она уже была признана в отчете о
прибылях и убытках за полугодие. Результатом станет убыток по данному договору в
третьем квартале. Разниц с налоговым учетом не будет. Налоговый инспектор, в теории,
может подвергнуть сомнению целесообразность понесения расходов в третьем квартале
по оконченному договору, но на то и главная рекомендация – не оформляйте актами
выполненных работ «по договоренности» незавершенные проекты, либо формируйте
резерв предстоящих расходов и будущие расходы признавайте в периоде, когда
признается выручка (в периоде подписания акта выполненных работ).
3