“Закрытие производственных счетов” на счетах 109.71 и 109.81 также

Как делятся и распределяются расходы на
косвенные и прямые
Вопрос 1. Просим уточнить, как распределяются или делятся расходы на косвенные и
прямые за квартал со счетов 109.61 и 109.81 на счет 401.10 и отражаются в учете?
Вопрос 2. Более конкретно. При оформлении документа "Принятие к учету ОС и НМА"
указываем Счет учета затрат амортизации 109.81. Верно ли указали отнесение
амортизации на счет 109.81 или надо 109.61?
И как со счета 109.81 (или 109.61) распределить расходы на косвенные и прямые,
чтобы они отразились на счете 401.10 (и нужно ли это)?
Вопрос 3. Как распределять расходы по услугам со счета 109.61 (или 109.81) на
401.10? Какой счет необходимо указывать?
Вопрос 4. При выборе счета 109.61 необходимо указывать Номенклатуру - это
субконто предопределенное, чем его заполнять, если в данной операции оно вообще не
нужно?
Какие расходы относятся к прямым и косвенным
Согласно пункту 134 Инструкции по применению Единого плана счетов
бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н), далее –
Инструкция № 157н, для учета операций по формированию себестоимости готовой
продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг применяется счет 10900 “Затраты
на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг”.
Согласно п. 138 Инструкции № 157н группировка затрат по счетам осуществляется
по видам расходов в разрезе групп затрат:




прямые затраты, напрямую относимые на себестоимость готовой продукции,
работ, услуг;
накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг;
общехозяйственные расходы;
издержки обращения.
Затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ,
оказании услуг делятся на прямые и накладные. Наиболее употребительное
название для накладных затрат – общепроизводственные затраты.
Понятие “Косвенные расходы” в бухгалтерском учете государственных
(муниципальных) учреждений не применяется.
При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все
затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции,
выполнением работ, услуг, относятся к прямым затратам.
Если производится несколько видов продукции, работ, услуг, то тогда возникает
понятие “накладные затраты” (счет 109.70). Т.е. это затраты, которые имеют
отношение к нескольким видам выпускаемой продукции, работ, услуг, а поэтому не
могут быть отнесены на конкретную продукцию простым способом. Примеры накладных
расходов:


заработная плата начальника цеха, выпускающего несколько видов продукции;
амортизация основного средства, которое используется для производства
нескольких видов продукции и т.п.
Подробнее о накладных расходах см. Порядок определения состава затрат на
производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному
оборонному заказу, утвержденный приказом Министерства промышленности и
энергетики РФ от 23.08.2006 № 200.
В конце месяца эти затраты должны войти в себестоимость выпущенных продукции,
работ, услуг (на счет 109.60) путем их распределения по определенным правилам,
которые учреждение должно закрепить в учетной политике.
Какие затраты относить на прямые, а какие - на накладные, следует закрепить в
учетной политике учреждения.
Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы
готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.
Распределение накладных и общехозяйственных расходов
Распределение накладных расходов производится одним из способов:





пропорционально прямым затратам по оплате труда,
материальным затратам,
иным прямым затратам,
объему выручки от реализации продукции (работ, услуг),
иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям
калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в
себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами
(условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования,
лимитирования и т.д.).
Выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (объема
работы, услуги) и базы распределения накладных расходов между объектами
калькулирования осуществляется учреждением самостоятельно или органом,
осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы
оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при
допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
Общехозяйственные расходы не связаны с производственным процессом изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг, а имеют
отношение к управлению учреждением в целом. Примерный перечень
общехозяйственных затрат приведен в пункте 13 Порядка определения состава затрат
на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному
оборонному заказу, утвержденного приказом Министерства промышленности и
энергетики РФ от 23.08.2006 № 200. Он, в частности, включает следующие затраты:
основная и дополнительная заработная плата управленческого персонала с
отчислениями на социальные нужды; амортизация, расходы на содержание и ремонт
зданий, сооружений, инвентаря и иного имущества общехозяйственного назначения;
расходы, связанные со служебными командировками; расходы на содержание
лабораторий общехозяйственного назначения и расходы, связанные с проводимыми в
них испытаниями, исследованиями и опытами; расходы на подготовку и
переподготовку кадров и другие расходы общехозяйственного назначения.
Согласно п. 135 Инструкции № 157н общехозяйственные
расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно
утвержденной учреждением учетной политики распределяются на
себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части
не распределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового
года.
Согласно п. 58 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
бюджетных учреждений (утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н), далее –
Инструкция № 174н для формирования в денежном выражении информации о затратах
на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных
операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
010960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";
010970000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";
010980000 "Общехозяйственные расходы";
010990000 "Издержки обращения".
В программе “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8” в плане счетов для
учета затрат предусмотрены счета 109.61 “Себестоимость готовой продукции, работ,
услуг”, 109.71 “Накладные расходы”, 109.81 “Общехозяйственные расходы”.
В соответствии с требованиями Инструкции № 157н на счете 109.61 “Себестоимость
готовой продукции, работ, услуг” ведется аналитический учет по объектам
калькулирования себестоимости продукции, работ услуг (Субконто2 “Номенклатура”
типа справочник “Номенклатура”), и видам затрат (Субконто3 - “Виды затрат” типа
справочник).
В соответствии с пунктом 60 Инструкции № 174н на счете 109.61 накапливаются
затраты, которые можно отнести к себестоимости конкретной услуги, работы или
готовой продукции, т.е. такие затраты являются в бухгалтерском учете прямыми
затратами, напрямую относимыми на себестоимость готовой продукции, работ, услуг.
Объектами калькулирования на счете 109.61 являются элементы справочника
“Номенклатура”.
Если учреждение оказывает только один вид услуг, например, образовательные услуги,
то в справочник “Номенклатура” следует ввести соответствующий элемент и относить
все расходы на него.
Если учреждение ведет несколько видов деятельности, то в справочник
“Номенклатура” следует ввести соответствующие позиции.
На счет 109.61, на соответствующие элементы справочника “Номенклатура” следует
относить только прямые затраты (заработная плата работников, которые оказывают
только данную услугу, материалы и другие расходы, которые связаны только с данной
услугой).
Согласно Инструкции № 157н и пунктам 60-62 Инструкции № 174н на счета
109.71 “Накладные расходы”, 109.81 “Общехозяйственные расходы” относятся затраты
учреждения, которые нельзя напрямую отнести к определенной услуге, работе, готовой
продукции. Поэтому в программе “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8” на
счетах 109.71 “Накладные расходы”, 109.81 “Общехозяйственные расходы” ведется
аналитический учет только по видам затрат (Субконто2 “Виды затрат” типа
справочник “Виды затрат”). Порядок распределения общепроизводственных и
общехозяйственных затрат на себестоимость готовой продукции, работ, услуг
устанавливается в учетной политике учреждения (ссылка Учетная политика
учреждения в карточке учреждения).
Для распределения общепроизводственных (109.71) и общехозяйственных затрат
(109.81) на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (109.61) в учетной
политике учреждения следует установить флаги “Распределять
общепроизводственные затраты”, “Распределять общехозяйственные затраты”.
Если указанные флаги установлены, т.е. учетной политикой учреждения предусмотрено
распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат, необходимо также
задать базу распределения:




материальные затраты;
оплата труда;
выручка или
прямые затраты.
Какие расходы следует относить к прямым – на счет 109.61, а какие - к накладным (на
счет 109.71) и общехозяйственным (на счет 109.81), закрепляется в Учетной политике
учреждения (локальном акте учреждения).
Оприходование готовой продукции на склад оформляется документом “Выпуск
продукции”. Поступление готовой продукции на склад в течение месяца отражается
по плановой стоимости по факту готовности продукции, без учета фактических затрат:
Д-т 105.00, К-т 109.61.
В конце месяца, после закрытия производственных счетов, эти проводки будут
сторнированы и заменены на правильные, с учетом КЭК и видов затрат, документом
“Закрытие производственных счетов”.
Распределение общепроизводственных (109.71) и общехозяйственных затрат (109.81)
на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (109.61) производится регламентным
документом “Закрытие производственных счетов” (меню “Материальные запасы –
Учет производства – Закрытие производственных счетов”):
Д-т 109.61, К-т 109.71
Д-т 109.61, К-т 109.81.
В результате распределения накладных и общехозяйственных затрат на себестоимость
продукции, работ, услуг на счет 109.61 документом “Закрытие производственных
счетов” счета 109.71 и 109.81 закрываются.
После проведения документа “Закрытие производственных счетов” на счете 109.61
может остаться остаток – это себестоимость услуг и работ и/или незавершенное
производство.
Согласно пунктам 150, 152 Инструкции № 174н начисление доходов от реализации
работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках разрешенных согласно Уставу
бюджетного учреждения видов деятельности, отражается на основании Актов приемасдачи выполненных работ (Актов оказания услуг, Заказ-нарядов, иных первичных
учетных документов, предусмотренных условиями договоров в рамках обычая делового
оборота, подтверждающих фактическое исполнение бюджетным учреждением работ
(услуг), Счета (Счета-фактуры); отнесение себестоимости выполненных бюджетным
учреждением работ, оказанных услуг, на уменьшение финансового результата
бюджетного учреждения от оказания платных услуг (работ) отражается на основании
Справки (ф. 0504833) по дебету счета 240110130 "Доходы от оказания платных услуг"
и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 210960200
"Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (210960211 - 210960213, 210960221 210960226, 210960271, 210960272, 210960290)”.
Следовательно, себестоимость услуг и работ должна быть полностью списана на
уменьшение финансового результата текущего периода, на счет 2.401.10.130. В
программе для этого предусмотрен документ “Списание затрат по услугам”.
Если в учетной политике учреждения (меню “Учреждение - Учреждения – Учетная
политика”) флаги “Распределять общепроизводственные затраты”,
“Распределять общехозяйственные затраты” не
установлены, распределениеобщепроизводственных (109.71) и общехозяйственных
затрат (109.81) на себестоимость готовой продукции, работ, услуг (109.61)не
производится.
В этом случае, после проведения документа “Закрытие производственных счетов”
на счетах 109.71 и 109.81 также останутся остатки.
Остатки накладных (109.71) и общехозяйственных (109.81) затрат должны быть
списаны на счета 401.10 “Доходы текущего финансового года”, 401.20 “Расходы
текущего финансового года” документом “Списание затрат по услугам”.
Какую часть накладных и общехозяйственных затрат списать на счет 401.10, а какую на счет 401.20, определяет бухгалтер. Более правильно, утвердить в Учетной политике,
какие виды затрат относятся на расходы текущего периода (401.20). Остальные
расходы должны быть списаны на счет 401.10.
В программе возможность не распределять накладные затраты, собранные на счете
109.71, на изготавливаемую продукцию, работы, услуги на счет 109.61 есть. Также
есть возможность списать затраты со счета 109.71 сразу на счет 401.10 или 401.20
документом “Списание затрат по услугам”. Но действующие нормативные документы
по бухгалтерскому учету не предусматривают списания затрат со счета 109.71
напрямую на счет 401.10 или 401.20, т.к. накладные (общепроизводственные) расходы
- это часть себестоимости изготовленных продукции, работ, услуг, и они должны быть
списаны на счет 109.61 в себестоимость продукции.
Поэтому рекомендуем для накладных расходов (109.71) включить флажок
“Распределять общепроизводственные затраты” в учетной политике.
Справка. Закрытие счета 109.61 “Себестоимость готовой продукции, работ, услуг” по
услугам, работам (в том числе после закрытия на него счетов ОПР, ОХР) в программе
“1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8” отражается документом “Списание
затрат по услугам”.
По вопросу 2.
В программе “1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8” начисление
амортизации объектов основных средств принципиально возможно и на счет затрат
109.61, и на счет 109.81, и на счет 109.71. Выбор конкретного счета зависит от
следующих факторов:



если основное средство используется в производстве только одного вида
продукции, работ или услуг, то амортизацию следует относить на счет 109.61;
если основное средство используется в производстве нескольких видов
продукции, работ, услуг, то амортизацию следует относить на счет 109.71;
если основное средство не имеет прямого отношения к производству, например,
ноутбук руководителя учреждения, то амортизацию следует относить на счет
109.81.
Как распределять затраты со счетов 109.81 и 109.71 на счет 109.61 или относить на
финансовый результат – описано в ответе на вопрос 1.
По Вопросу 3.
Как распределять расходы по услугам со счета 109.61 (или 109.81) на 401.10? Какой
счет необходимо указывать?
Накладные и общехозяйственные расходы распределяются документом “Закрытие
производственных счетов”, а затем себестоимость услуг и работ должна быть
полностью списана со счета 109.61 документом “Списание затрат по услугам” в
зависимости от КФО:


на уменьшение финансового результата текущего периода, на счет 2.401.10.100
на увеличение расходов текущего периода, на счет 4 401 20 200.
Подробнее см. описание документа “Списание затрат по услугам”.
По Вопросу 4.
При выборе счета 109.61 необходимо указывать Номенклатуру - это субконто
предопределенное, чем его заполнять, если в данной операции оно вообще не нужно?
По определению, прямые затраты – это затраты, которые можно отнести
на КОНКРЕТНУЮ НОМЕНКЛАТУРУ. Счет 109.61 применяется, в том числе, если
учреждение производит (оказывает) одну единственную номенклатуру готовой
продукции (услугу). Поэтому при отражении затрат на счете 109.61 необходимо
указывать Субконто2 счета дебета – конкретную номенклатуру.
Если однозначно нельзя определить, на какую именно номенклатуру (услугу, работу,
готовую продукцию) относить те или иные затраты, т.е. указанные затраты не являются
прямыми, то их следует относить либо на счет 109.71, либо на счет 109.81.