Налоговое планирование на макроуровне

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НА МАКРОУРОВНЕ
Чигракова Надежда Михайловна,
аспирант, Московский городской университет управления Правительства Москвы
(chigrakova.n@mail.ru)
Налоговое планирование – часть налогового процесса, под которой понимается
деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного
размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также
объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.
Целью налогового планирования на макроуровне является оптимальное по объему,
составу и структуре финансовое обеспечение расходных статей бюджетов всех уровней в
рамках реализации экономической, финансовой, социальной и налоговой политики
государства.
Налоговое планирование разделяют на текущее (оперативное, краткосрочное) и
перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.
Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Цель
оперативного планирования - обеспечить реальную оценку поступления налогов на
ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного
бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств,
территорий и государственных программ1. Базой для оперативного планирования служат
показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ
налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам.
Текущее налоговое планирование служит основой для определения стратегии
налогового планирования на длительную перспективу. Таким образом, в процессе
осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи,
вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового
планирования. Эта стратегия определяется в процессе средне- и долгосрочного налогового
планирования.
Базой для налогового планирования выступает налоговое прогнозирование обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение о направлениях развития
налоговой системы, возможных состояниях налоговых платежей в будущем, путях и сроках
достижения этих состояний.
В процессе налогового прогнозирования используются различные методы
экономического и финансового планирования. По оценкам ученых, насчитывается свыше
150 различных методов (способов) прогнозирования, однако на практике в качестве
основных используются не более 15-20, среди них индексный метод, метод экспертных
оценок, балансовый метод и др.
Особое значение имеет планирование налоговых баз по каждому из налогов, так как от
их достоверности зависит не только качество налоговых планов, бюджетов и прогнозов, но и
их исполнение. Так же большое значение в планировании имеет достоверная оценка
поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года),
которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.
Для оценки и прогноза налоговых поступлений проводят всесторонний и
многофакторный анализ данных о налоговой базе, поступлениях в бюджетную систему, а
также анализ тенденций социально-экономического развития.
На уровне субъектов Российской Федерации законодательно закрепляются Методики
планирования доходов по основным налогам и сборам. Так, в Москве действует Приказ
1
Прогнозирование и планирование в налогообложении: Учебник // И.И. Бабленкова, Л.С. Кирина, Г.Н.
Карпова, Н.А. Горохова. – М.:ЗАО «Издательство «Экономика», 2009. – С. 19.
1
Департамента финансов г. Москвы от 13.04.2012 № 61 "О Порядке планирования доходов и
источников финансирования дефицита бюджета города Москвы и Методике
прогнозирования доходов по основным налогам и сборам". В Приложении 2 к
вышеуказанному Приказу содержится «Методика прогнозирования доходов бюджета города
Москвы по основным налогам и сборам». Методика регламентирует прогнозирование
налоговых доходов по основным налогам, в частности по налогу на прибыль, налогу на
доходы физических лиц и налогу на имущество организаций.
Следует подчеркнуть, что в последние годы в ФНС России, ее территориальных
структурах разрабатывается и внедряется в практику методология планирования налоговых
поступлений, основанная на более тщательной подготовке информационной базы,
использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы,
влияющие на размер налоговых поступлений, в том числе оценке влияния на поступления
изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала.
Налоговый потенциал территории представляет собой максимально возможную сумму
начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства на
данной территории.
Выбор экономически обоснованного метода оценки налогового потенциала является
важной задачей налогово-бюджетной политики. Самую точную оценку налогового
потенциала можно получить с помощью подробного обследования и аудита всей
экономической деятельности, происходящей на данной территории, в том числе и теневого
бизнеса. Безусловно, эта задача практически невыполнима и чрезвычайно дорогостоящая.2
Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом
зависят от используемых методических подходов.
В экономической литературе выделяются различные классификации существующих
методов оценки налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала условно
можно разделить на две основные группы:
1) методы, базирующиеся на фактических показателях;
2) методы, базирующиеся на макроэкономических показателях.
Наиболее распространенными методами оценки налогового потенциала, применяемые
как зарубежом так и субъектами РФ являются: метод построения репрезентативной
налоговой системы, метод с использованием валового продукта, а так же фактический метод
и упрощенные методы на основе вышеперечисленных.
При планировании поступления налогов государственная власть ориентирована на
получение максимально высокого уровня поступлений, что обусловлено постоянно
растущими потребностями государства.
Таким образом, система налогового
прогнозирования и налогового планирования является важнейшей формой реализации
бюджетно-налогового механизма.
Эффективное прогнозирование и планирование поступления налоговых платежей
играет важную роль, так как с одной стороны завышенный уровень налоговых поступлений
может не оправдаться и вызвать трудности с мобилизацией налоговых поступлений в
бюджет, с другой – заниженный прогноз налоговых поступлений может привести к
завышению доходов бюджетной системы над расходами, что, в свою очередь, может
привести к снижению эффективности расходования бюджетных средств. В этой связи, одним
из важнейших направлений является совершенствование системы налогового планирования
и прогнозирования на макроуровне. Не случайно одним из перспективных направлений
совершенствования налогового планирования в настоящее время является методика
количественной оценки реальной налоговой базы бюджетов на основе налогового потен-
Межбюджетные отношения в российской Федерации: учеб. пособ. для студентов вузов, обучающихся по
специальностям «Финансы и кредит», «Государственное и муниципальное управление» / А.Е. Суглобов, Ю.И.
Черкасова, В.А. Петренко. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010, - С. 160
2
2
циала. Стоит отметить, что в России отсутствует единая методика оценки налогового
потенциала, как на уровне страны, так и на уровне регионов.
Улучшение методики налогового планирования является одним из важнейших
направлений не только соответствующих структур органов государственной власти, но и
научных организаций и учреждений. При этом существенное значение имеет разработка
новых подходов к количественной и качественной оценке системы налогового планирования
на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц
(местного, регионального и федерального).
Решение текущих и стратегических задач налоговых органов требует разработки
нового научно-методического подхода к прогнозированию налоговой базы, количественной
и структурной оценке налогового потенциала в разрезе регионов, отраслей,
заблаговременной оценке возможных последствий планируемых к принятию на федеральном
и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной и
экономической политики.
Главной проблемой, которая не позволяет более или менее приблизиться к научно
обоснованным принципам и методам формирования бюджетных и общеэкономических
прогнозов, является отсутствие объективной и разносторонней системы базовых и
нормативных показателей.
В целом используемая методика планирования на очередной финансовый год и
плановый период построена исходя из прямого прогнозирования налоговой базы, т.е.
методом прямого счета, с применением корректирующих коэффициентов и индекса
потребительских цен. Как правило, данная методика оправдана при стабильном развитии
экономики. Однако, данный метод не всегда эффективен и не может точно скорректировать
свои показатели при внезапных изменениях в экономике. К таким изменениям в Российской
Федерации можно отнести в первую очередь частоту изменений налогового
законодательства.
Таким образом, эффективное прогнозирование и планирование поступления налоговых
доходов играет важную роль. В этой связи, одним из важнейших направлений является
совершенствование системы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне.
Главными направлениями совершенствования являются:
- построение объективной и разносторонней системы базовых показателей;
- разработка единой методики оценки налогового потенциала.
3