Годовая бухгалтерская отчетность по новым правилам Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформляется по новым правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н (далее – Приказ № 67н). Об основных особенностях изменений рассказал ведущий аудитор КГ «Михайлов и партнеры» Игорь Невский. Состав отчетности Состав годовой бухгалтерской отчетности претерпел существенные изменения. Как известно, согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; 5. пояснительной записки. 1. 2. 3. 4. Но вот состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках закон не раскрывает. Пунктом 2 Приказа № 66н установлено, что в их состав включены: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств. Кстати, такой же состав финансовой отчетности предусмотрен и пунктом 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Как мы видим, сравнивая с прежним составом, из отчетности удалена форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу. Безусловно, это не значит, что соответствующие пояснения приводить не нужно. Ведь финансовое ведомство просто перенесло соответствующую информацию, которая ранее содержалась в форме № 5, в «иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» – в пояснительную записку. А для ссылок на нее в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась специальная графа «Пояснения». Формы отчетности Приказом № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности. Здесь также следует обратить внимание на произошедшие существенные изменения. Ранее организации сами могли разрабатывать и утверждать формы, которые фактически ими используются. Но такое право применялось нечасто. Видимо, это и послужило аргументом в пользу утверждения обязательных форм. Образцы форм отчетности, утвержденные Приказом № 67н, были рекомендованными. Иными словами, организации сами могли разрабатывать и утверждать формы, которые фактически ими используются, с учетом особенностей своей деятельности и собственных нужд. Могли они и удалять отдельные показатели, группировать их и вносить иные изменения. Безусловно, это право использовалось нечасто. Основная масса организаций применяла рекомендованные финансовым ведомством формы без каких-либо изменений. Видимо, это и послужило основным аргументом в пользу утверждения не рекомендованных, а обязательных форм. Формы, утвержденные Приказом № 66н, являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения. Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином. Сопоставимые данные в бухгалтерской отчетности Отдельно следует сказать и о сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности. Напомним, что согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Минфин в новой отчетности воспринял эту трактовку буквально. Теперь в бухгалтерском балансе не две, а три графы – данные на отчетную дату, на конец года, предшествующего отчетному, и на начало этого года (точнее – на конец года, предшествующего предыдущему). Особо следует обратить внимание на еще одно новшество – на отчетную дату для сопоставимых данных. При составлении бухгалтерского баланса по форме, утвержденной Приказом № 67н, мы указывали в качестве сопоставимых данные на начало отчетного года (на 1 января). В новой же форме приводятся данные на 31 декабря соответствующего года. Это изменение не техническое, а имеет глубокий смысл. Ведь фактически из практики выводится так называемый «межотчетный период». Напомним, что до 2011 года переоценка основных средств отражалась в бухгалтерской отчетности по состоянию на начало отчетного года. Это значило, что если, например, организация провела переоценку в конце 2009 года, то в годовой бухгалтерской отчетности за 2009 год (в балансе по состоянию на конец дня 31.12.2009) результаты переоценки еще не показывались, а в «начальных» остатках отчетности за 2010 год (в балансе за 2010 год в строке «На начало отчетного года»), то есть по состоянию на начало дня 01.01.2010, основные средства (и, как следствие, добавочный капитал и нераспределенная прибыль) отражались уже с учетом переоценки. Какой именно датой (между 31 декабря и 1 января) следовало проводить проводки по переоценке, нормативные правовые акты не раскрывали, и поэтому на практике появился «межотчетный период» отражения в учете таких записей. Однако с 2011 года вступил в силу Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н. Помимо других изменений, он вынес поправки и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 15 которого теперь устанавливает, что результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на конец отчетного года. Иными словами, проведенная в конце 2011 года переоценка основных средств должна отразиться уже в годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, то есть в остатках по состоянию на 31.12.2011. Аналогичные изменения внесены и в пункт 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Кроме того, изменение дат сопоставимых показателей связано и с введением в действие ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Напомним, что пункт 9 этого Положения предусматривает ретроспективное исправление существенных ошибок, то есть пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, исходя из предположения, что ошибка никогда не была совершена. Например, если в 2011 году выявлена существенная ошибка, относящаяся к 2010 году, то бухгалтер при ее исправлении изменяет показатели бухгалтерского баланса на 31.12.2010, отчета о прибылях и убытках за 2010 год и иные показатели бухгалтерской отчетности за 2011 год так, как будто ошибка в 2010 году допущена не была, а все операции были отражены в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности корректно. Пояснительная записка В составе новых форм бухгалтерской отчетности особое место отведено пояснительной записке. В составе новых форм бухотчетности особое место отведено пояснительной записке. Не секрет, что на практике этому документу нередко отводилась роль некоего «придатка». И лишь немногие компании составляли действительно качественную пояснительную записку. Не секрет, что на практике этому документу раньше нередко отводилась роль некоего «придатка» объемом максимум 1-2 страницы. И лишь немногие компании составляли действительно качественную пояснительную записку – а ведь при надлежащем подходе объем этого документа легко может перевалить и за сотню страниц! Теперь же, с исключением из состава бухгалтерской отчетности формы № 5 (приложения к бухгалтерскому балансу), его смысловая нагрузка полностью ложится на пояснительную записку. Более того, пример оформления табличной ее части (то есть раскрытия показателей, раньше входивших в форму № 5) приведен в самом Приказе № 66н. Напомним, что перечень информации, раскрытие которой обязательно в бухгалтерской отчетности, приведен в последних разделах всех Положений по бухгалтерскому учету. Кроме того, отдельные требования к содержанию пояснительной записки содержатся в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Таким образом, с 2011 года, по аналогии с отчетностью, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, пояснительная записка (примечания) к бухгалтерской (финансовой) отчетности пояснительная записка приобретает свое истинное – и немалое! – значение. Состав бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства Приказ № 66н предусмотрел особенности составления и представления отчетности малыми предприятиями. Однако они существенно отличаются от тех, которые были предусмотрены Приказом № 67н. Так, если ранее малые предприятия (не подлежащие обязательному аудиту) могли представлять годовую отчетность только в объеме двух форм, бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, то с 2011 года никаких исключений по объему форм для них нет. Это значит, что все формы должны включаться в состав годовой отчетности даже малыми предприятиями. Однако сейчас субъекты малого предпринимательства могут раскрывать в бухгалтерской отчетности лишь показатели по группам статей, то есть без детализации показателей по статьям. А в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Таким образом, некоторые послабления, хотя и не такие существенные, как раньше, для малых предприятий остались и в 2011 году. Другие изменения порядка составления бухгалтерской отчетности В завершение статьи кратко напомним иные изменения, которые необходимо учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год: с 2011 года стало обязательным формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н); обязательным стало и формирование резерва расходов, связанных с предстоящей оплатой отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»); лимит, в пределах которого в учетной политике может устанавливаться минимальная стоимость основных средств, поднят с 20 000 до 40 000 рублей; отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с новым ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»; остатки расходов будущих периодов следует отражать в бухгалтерском балансе не в составе запасов, а в составе прочих активов (оборотных или внеоборотных – в зависимости от сроков их погашения в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).