Модуль 1 Файл

1.
Общая часть
1.1.Налог как правовая категория
Понятие налога. Налог как правовая категория. Классификация налогов. Понятие
сбора. Общие признаки налогов и сборов. Различия налогов и сборов. Платежи во
внебюджетные фонды. Общие условия установления налогов и сборов.
1.Налог как правовая категория.
2.Общие условия установления налогов и сборов
1.Налог как правовая категория.
Налог как правовая категория имеет своё определение, содержание и сущность,
нормативное закрепление которых служит необходимым условием для осуществления
государством и муниципальными образованиями своей финансовой деятельности.
Дефиниция налога претерпела длительную и сложную эволюцию, характер
которой ещё раз доказывает правильность вывода о неотделимости процессов развития
государства и налогообложения.
В российском налоговом законодательстве налог всегда имел определение,
однако содержание его, научная обоснованность и практическая применимость были
различными.
Понятие налога раскрывается в п.1 ст.8 НК РФ – это обязательный,
индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций или физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления денежных средств с целью обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
Основные признаки налога:
1)обязательность – главный критерий, отличающий налоги от иных видов доходов
бюджетов (ст.41 БК РФ).
Обязательный характер означает юридическую ответственность перед
государством. Устанавливается налог в одностороннем порядке государством, без
заключения договора с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения в
принудительном порядке.
Дальнейший анализ норм НК РФ показывает, что характерный элемент –
добровольная уплата, исходят из изначальной добросовестности и невиновности частного
субъекта. В налоговом праве взыскание применяется относительно недоимок и пеней в
качестве меры ответственности за налоговые правонарушения.
2)безвозвратность и индивидуальная безвозмездность – законно уплачиваемые
налоговые платежи не возвращаются обратно налогоплательщику в виде тех же денежных
сумм. Налоги переходят в собственность государства и государство ничем не обязано
конкретному физическому или юридическому лицу за уплату налога, т.е. выполнение
налогоплательщиком обязанности по уплате налога не порождает у государства встречной
обязанности по представлению конкретно определённому лицу каких-либо материальных
благ или совершению в его пользу действий.
Налогоплательщик получает публичную пользу («общее благо»), отвечающую
его частным интересам: государство реализует внутренние и внешние функции –
социальную, экономическую, политическую, военную и т.д. Уплата даёт право на равный
доступ к общественным благам.
Концепция правового государства исходит не из естественного права государства
взимать налоги, а из обусловленности налогообложения потребностями общества в
финансовых публичных расходах.
Финансовые отношения становятся возмездными и обе стороны (частный и
публичный субъекты) несут друг перед другом имущественную ответственность за
ненадлежащее исполнение обязанностей.
Налоговое право регулирует отношения по взиманию обязательных платежей, т.е.
преобладает одностороннее имущественное обязательство частного субъекта перед
публичным.
Целостное представление о сущности налога возможно только в рамках
финансового права, включающего процесс распределения налоговых поступлений и
наиболее точно характеризует признак безвозмездности.
Индивидуально безвозмездный – налоговая обязанность возникает у конкретно
определённого физического лица или организации. Налогоплательщик обязан лично
уплатить налоги и только лично может привлечён к налоговой ответственности. Уплата
налога – индивидуальная юридическая обязанность для налогоплательщика, для
государства порождает не правовые, политико-социальные обязательства перед
обществом.
3)уплата налога производится в денежной форме за счёт денежных средств,
принадлежащих на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления. 4)публичное предназначение налога – финансовое обеспечение деятельности
государства и его органов. 80 % доходной части бюджета формируется за счёт налогов.
Особенность налога – движение в одном направлении: от налогоплательщика в бюджет.
Юридическое восприятие налога с позиций перехода права собственности
предопределяет главную цель налогового права – достижение и правовое регулирование
баланса частных и публичных имущественных отношений. Основные функции налогов:
фискальная; контрольная.
Классификация налогов:
1)по территориальному уровню – федеральные, региональные, местные;
2)в зависимости от канала поступления – государственные, местные,
пропорциональные;
3)от формы обложения – прямые и косвенные;
4)от плательщиков;
5)от характера использования – общие и целевые.
Помимо налогов организации и физические лица уплачивают сборы. Ст.8 НК РФ
определяет и разграничивает эти понятия. Определение государственной пошлины даётся
через определение сбор (ст.333.16). Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций
и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых
действий, включая предоставление определённых прав или выдачу лицензий (разрешений)
(п.2 ст.8 НК).
Общие признаки:
1)обязательность уплаты;
2)адресные поступления в бюджеты и фонды, за которыми они закреплены;
3)изъятие на основе законодательно закреплённой формы и порядка поступления;
4)возможность принудительного способа изъятия;
5)осуществление контроля единой системой налоговых органов.
Различия:
1)в способах нормативно-правового регулирования;
2)по цели;
3)по обстоятельствам – налоги – безусловные платежи, сборы уплачиваются в обмен
на услугу;
4)по характеру обязанностей – уплата налогов установлена Конституцией РФ, сбор
характеризуется определённой добровольностью и часто не имеет государственного
императива;
5)по периодичности – налогам свойственна периодичность, сбор носит разовый
характер.
С 1 января 2010 года отменён единый социальный налог. Вместо него введены
платежи во внебюджетные фонды – в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и
Фонд обязательного медицинского страхования. Это неналоговые платежи, но формируют
значительную нагрузку на выплаты физическим лицам. Действия организаций,
направленные на минимизацию указанных платежей могут приводить к налоговым
правонарушениям. Порядок исчисления указанных платежей также следует рассматривать
при изучении налогового права.
2.Общие условия установления налогов и сборов
Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и
следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база,
налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. В актах
законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.
Объектами налогообложения могут быть реализация товаров (работ, услуг),
имущество, доход, прибыль либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную,
количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство
связывает возникновение обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате налога
возникает при наличии двух обстоятельств:
-лицо является налогоплательщиком;
-имеется объект налогообложения.
В соответствии со ст.39 НК РФ под реализацией товаров (работ, услуг)
понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, на результаты
выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в некоторых случаях, установленных
налоговым кодексом, и на безвозмездной основе. Например, объектом налогообложения по
НДС является реализация на территории РФ товаров, работ, услуг и имущественных прав.
В целях НДС безвозмездная передача признаётся реализацией, т.е. если организация
безвозмездно передаёт товары, то возникает объект налогообложения по НДС. В ст. 39
приводится перечень операций, которые не признаются реализацией: передача имущества
в качестве вклада в уставный капитал, продажа иностранной валюты.
Налоговая база – стоимостная или количественная характеристика объекта
налогообложения. Особенность налогового законодательства – разделение бухгалтерского
и налогового учёта, что вызывает необходимость параллельно вести в организации
бухгалтерский и налоговый учёт.
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.
Устанавливается в процентах (при стоимостной оценке объекта налогообложения) или в
рублях (при физической оценке объекта налогообложения).
Налоговый период – период, по окончании которого определяется налоговая база
и исчисляется сумма налога. Это может быть год, квартал, месяц. Если налоговый период
год, то он разбивается на отчётные периоды, по окончании которых производится уплата
авансовых платежей. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из фактической
налоговой базы (кроме случаев, установленных законодательством).
Порядок исчисления устанавливается по каждому налогу. Два подхода: в течение
года делаются расчёты (не связанные между собой) за отчётный или налоговый период или
расчёт производится нарастающим итогом с начала года.
Порядок и сроки уплаты. Порядок – устанавливаются правила распределения
налоговой базы (налога) между организацией и обособленными подразделениями, порядок
расчёта авансовых платежей. Сроки уплаты налога – важный элемент налогообложения. За
несвоевременную уплату налога предусмотрены санкции.
1.2.Предмет налогового права и метод правового регулирования
Понятие налогового права. Налоговое право в системе российского права. Предмет
налогового права. Особенности налоговых правоотношений. Метод правового
регулирования.
Субъекты налогового права и налоговых правоотношений:
налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы. Функции
финансовых органов, органов внутренних дел. Объект налогового права.
1.Понятие налогового права
2.Субъекты налогового права
1.Понятие налогового права
Налоговое право – совокупность взаимосвязанных правовых норм,
регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными
субъектами при установлении, введении и взимании налогов (наиболее распространённая
позиция относительно понятия налогового права). Налоговые отношения исключительно
важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне
регулироваться правовыми нормами. Чтобы определить понятие налогового права,
необходимо выявить специфику общественных отношений, составляющих его предмет.
Принципиальное значение для этой цели имеет ст.2 НК РФ «Отношения,
регулируемые законодательством о налогах и сборах». Данная статья не только
перечисляет отношения, образующие предмет налогового права, но и определяет сферу
действия законодательства о налогах и сборах, т.е разграничивает налоговое и смежные
отрасли права.
Общественные отношения, входящие в сферу налогового правового
регулирования:
1)по установлению налогов и сборов;
2)по введению налогов и сборов;
3)по взиманию налогов;
4)отношения, возникающие в процессе налогового контроля;
5)отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц;
6)отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за налоговые
правонарушения.
Предмет налогового права можно рассматривать как совокупность
имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений,
складывающихся между государством, налогоплательщиками, иными лицами по поводу
установления введения и взимания налогов в доход государства (муниципальных
образований), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за
налоговые правонарушения.
Отличительные признаки отношений:
-их имущественный характер;
-направленность на образование государственных и муниципальных финансовых
ресурсов;
-обязательный участник – государство или муниципальное образование в лице
компетентных органов.
Для определения предмета налогового права используются два критерия:
-метод правового регулирования;
-объект правового воздействия с указанием основных групп регулируемых
отношений.
Метод правового регулирования отражает качественную сторону налоговых
правоотношений, позволяет судить о характере сочетаний частных и публичных интересов.
Это совокупность юридических приёмов, средств, способов, отражающих своеобразие
воздействия данной подотрасли права на отношения налоговой сферы. В современных
условиях методом налогового права является метод властных предписаний – государство
самостоятельно определяет процедуры установления, введения и уплаты налогов,
материальное содержание этих отношений.
В НК РФ содержание этой категории не раскрывается.
ГК п.3 ст.2 – к налоговым отношениям гражданское законодательство не
применяется, поскольку они основаны на властном подчинении.
Постановление КС от 17.12.96 г. №20-П – налоговые правоотношения
предполагают субординацию сторон:
-одна сторона – налоговый орган (действует от имени государства) – имеет властное
полномочие
-другая сторона – налогоплательщик – обязанность повиновения.
Требования налогового органа и налоговое обязательство вытекает не из
договора, а из закона.
2.Субъекты налогового права
Участниками налоговых правоотношений являются налогоплательщики,
налоговые агенты, налоговые и таможенные органы.
Налогоплательщики – организации и физические лица, на которых в соответствии
с НК РФ возложены обязанности уплачивать налоги и сборы (ст. 19НК РФ).
Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или
уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь
представителя, равно как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на
личное участие в налоговых правоотношениях. Полномочия представителя должны быть
документально подтверждены.
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица,
уполномоченные представлять данную организацию на основании закона или её
учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика –
физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в
соответствии с гражданским законодательством РФ. Действия (бездействие) законных
представителей организации, совершённые в связи с участием этой организации в
отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями
(бездействием) этой организации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признаётся физическое
или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы
в отношениях с налоговыми органами, таможенными органами, органами государственных
внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах.
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика
должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных
внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет
свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном
гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика
– физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально
удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально
удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Права налогоплательщиков определены в ст.21 НК РФ, обязанности – в ст.23 НК
РФ. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями
должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечёт
ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налоговые органы – федеральный орган исполнительной власти по контролю и
надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы. Налоговые органы
составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
(перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных
законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. Налоговые
органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами
исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами
местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством
реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми
актами. Права налоговых органов определены в ст.31 НК РФ, обязанности – в ст.32 НК РФ.
Обязанности должностных лиц налоговых органов:
-действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
-реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых
органов;
-корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и
иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не
унижать их честь и достоинство (ст.33 НК РФ).
Таможенные органы – федеральный орган исполнительной власти по контролю и
надзору в области таможенного дела, подчинённые ему таможенные органы РФ.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по
взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного
союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством РФ о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами о
налогах, а также иными федеральными законами.
Полномочия финансовых органов РФ. Министерство финансов РФ даёт
письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному
участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов,
налоговым агентам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают
письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативно правовых
актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Письменные разъяснения
должны быть даны в течение двух месяцев со дня поступления запроса (срок может быть
продлён по решению руководителя (заместителя руководителя) финансового органа, но не
более чем на один месяц).
Полномочия органов внутренних дел, следственных органов. По запросу
налоговых органов ОВД участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых
налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств,
требующих совершения действий, отнесённых к полномочиям налоговых органов, ОВД,
следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных
обстоятельств, направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по
ним решения.
1.3.Источники налогового права
Законодательство РФ о налогах и сборах и иные нормативно-правовые акты,
регулирующие налоговые правоотношения. Действие международных договоров по
вопросам налогообложения организаций и физических лиц. Содержание источников
налогового права. Порядок вступления в действие нормативно-правовых актов. Нормы
переходного периода. Придание обратной силы налоговым законам. Толкование норм
налогового права. Разъяснение уполномоченных органов по применению налогового
законодательства. место и роль судебной практики.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения,
возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов
налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения.
К источникам налогового права относятся:
-Конституция РФ (ст.15, 57);
-Международные договоры;
-Федеральные законы;
-Указы президента;
-Постановления Правительства РФ;
-Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах;
-Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и
сборах.
Нормативные акты вступают в действие не ранее чем по истечении одного месяца
с момента их официального опубликования и не ранее первого числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу (ст.5 НК РФ).
Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие
ответственность за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах либо
устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы,
снижающие
размеры
ставок
налогов
(сборов),
устраняющие
обязанности
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или
иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это.
Акты, улучшающие условия налогоплательщиков, с 1 января 2009 г. могут
вступать в силу с момента их официального опубликования, если прямо предусматривают
это (224-ФЗ от 26.11.2008 г.).
Действующее налоговое законодательство характеризуется наличием
противоречий и неясностей.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п.7 ст.3
НК РФ).
Минфин РФ даёт в письмах разъяснения по вопросам исчисления и уплаты
налогов. Письма не являются нормативными актами, однако, в некоторых случаях могут
обладать признаками нормативного акта: если адресованы всем налогоплательщикам,
имеют многократное применение и если в них даются разъяснения по вопросам исчисления
налогов (Постановление Президиума ВАС от 9.10.2007 г. №7526\07). Положения таких
писем может быть оспорено в судебном порядке. С 1 января 2009 года введена процедура
досудебного урегулирования налоговых споров. В таких условиях налогоплательщику
полезно знать позицию ФНС и Минфина по тому или иному вопросу. Необходимо
знакомиться с арбитражной практикой с целью оценки налоговых рисков и во избежание
возможных потерь при рассмотрении налоговых споров в суде. С 1 января 2012 года
Минфин наделён полномочиями давать разъяснения не только налогоплательщикам,
налоговым агентам, но и налоговым органам. Обязанность налоговых органов –
руководствоваться разъяснениями Минфина (п.п.5 п.1 ст.32 НК РФ). На сайте ФНС РФ
открыт раздел «Разъяснения ФНС», где указаны письма, которые обязаны применять
налоговые органы (ФНС от 23.09.2011 г. №ЕД-4-3/15678@). ФНС рекомендовала
региональным налоговым органам учитывать складывающуюся в регионе арбитражную
практику (приказ ФНС от 9.02.2011 г. №ММВ-7-7/147@ «Об организации работы по
представлению интересов налоговых органов в судах»).
Вопросы по теме
1.Источники налогового права.
2.Статус писем Минфина и Федеральной налоговой службы.
3.Налогоплательщики как участники налоговых правоотношений.
4.Обязанности налогоплательщиков.
5.Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений.
6.Права налоговых органов.
7.Обязанности налоговых органов.
8.Законные и уполномоченные представители налогоплательщика.
9.Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области
налогообложения.
10.Полномочия финансовых органов.
11.Полномочия органов внутренних дел.
12.Основные элементы налогообложения.
13.Понятие реализации товаров (работ, услуг).
14.Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.
15.Понятие налогового учёта.
16.Учётная политика организации для целей налогообложения.
17. Возникновение обязанности по уплате налога.
18.Формы прекращения обязанности по уплате налога.
19. Формы изменения обязанности по уплате налога.
20.Может ли налогоплательщик самостоятельно разрабатывать методы налогового
учёта.
Тестовые задания
1.Дополните
К нормативным актам по налоговому праву относятся Конституция РФ,
федеральные законы …
2.Отметьте правильный ответ
Обязан ли налогоплательщик использовать письма - разъяснения Министерства
финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах
2.1.Да 2.2Нет
3.Отметьте правильный ответ
Обязаны ли налоговые органы использовать письма - разъяснения Министерства
финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах
3.1.Да 3.2.Нет
4. Отметьте правильный ответ
Могут ли налогоплательщики обжаловать письма Министерства финансов РФ в
арбитражном суде
4.1Да
4.2Нет
4.3Да, если письмо затрагивает интересы налогоплательщика
5.Отметьте правильный ответ
Могут ли нормативные акты по налогообложению иметь обратную силу
5.1Да
5.2Нет
5.3Да, если устраняют ответственность за нарушение налогового
законодательства
6.Дополните
Нормативные акты вступают в действие не ранее чем по истечение одного месяца
со дня их и официального опубликования и не ранее …
7.Дополните
Основными элементами налогообложения являются объект налогообложения,
налоговая база …
8.Выберите из перечисленных ниже федеральные налоги
8.1Транспортный налог
8.2НДФЛ
8.3Земельный налог
8.4Водный налог
8.5Налог на имущество физических лиц
9.Выберите из перечисленных ниже региональные налоги
9.1Транспортный налог
9.2Налог на имущество юридических лиц
9.3Земельный налог
9.4Водный налог
9.5Налог на имущество физических лиц
10.Выберите из перечисленных ниже местные налоги
10.1Транспортный налог
10.2Налог на имущество юридических лиц
10.3Земельный налог
10.4Водный налог
10.5Налог на имущество физических лиц
11.Дополните
Участниками налоговых правоотношений являются налогоплательщики …
12.Дополните
Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога, с ликвидацией
организации после проведения расчётов ликвидационной комиссией …
13.Дополните
Налог считается уплаченным на дату представления в банк платёжного
поручения при условии, что у налогоплательщика достаточно средств на расчётном счёте и
…
14.Дополните
В случае неуплаты налога налоговые органы имеют право взыскать в бесспорном
порядке сумму неуплаченного налога, пени, …
15.Дополните
Учётная политика для целей налогообложения разрабатывается …
Нормативные правовые акты
1.Налоговый кодекс РФ, ч.1
Дополнительная литература
1.Грачёва Е.Ю. Налоговое право. Вопросы и ответы. М., изд. «Юриспруденция»,
2003 г., 159 с.
2.Крохина Ю.А. Налоговое право. М., изд. «Высшее образование», 2007 г., 426 с.
3.Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., ИД ФБК-Пресс, 2004, 220 с.