Общие разъяснения по бюджету заявки

Оглавление
К вопросу включения в смету расходов по уплате налогов. ...................................................................2
К вопросу включения в смету расходов фонда оплаты труда (ФОТ) и денежных средств,
выплачиваемых привлеченным сторонним специалистам. ...................................................................2
К вопросу включению в смету административных и т.п. расходов. .......................................................3
К вопросу возможности бухгалтерского сопровождения третьими лицами и проведения
независимого аудита. .................................................................................................................................3
К вопросу включения в смету расходов на приобретение товарно-материальных ценностей и
основных средств. .......................................................................................................................................3
К вопросу возмещения расходов физических лиц, связанных с проживанием, питанием и
транспортных расходов. .............................................................................................................................3
1
К вопросу включения в смету расходов по уплате налогов.
Налог на прибыль. На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам
целевого финансирования относится имущество, полученное в виде предоставленных субсидий.
Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), в
соответствии с п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями,
применяющими УСН, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Соответственно и
в этом случае средства целевого финансирования не будут учитываться как доходы при
определении объекта налогообложения.
Таким образом, по общему правилу, субсидии не облагаются налогом на прибыль, если
субсидия не принесла прибыли организации.
При этом обращаем внимание, что условиями типового договора о предоставлении гранта,
не допускается направление полученной суммы субсидии на деятельность, направленную на
получение прибыли.
НДС. Как разъяснено ФНС России в письме от 29.09.2008 г. N ШТ-15-3/1078@, операции по
передаче денежных средств не относятся к операциям по реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав), в связи с чем передача денежных средств у передающей стороны
(грантодателей) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В
случае, если денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг,
имущественных прав), то данные средства не учитываются при определении налоговой базы и,
соответственно, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость и у стороны,
их получающей.
К вопросу включения в смету расходов фонда оплаты труда (ФОТ) и денежных
средств, выплачиваемых привлеченным сторонним специалистам.
В смету расходов целесообразно включить строку «ФОТ привлеченных сотрудников».
Сотрудники выполняют дополнительные работы/дополнительный объём в рамках субсидируемого
проекта. Размер доплаты, который может быть определен как в процентах от оклада, так и в
твердой сумме (в рублях), определяется соглашением сторон с учетом содержания и объема
дополнительной работы. В смете расходов необходимо указывать именно размер доплаты,
которая будет осуществляться, а не полную заработную плату сотрудников, определённую в
трудовом договоре или приказе.
Допускается, если в смете не будет указан ФОТ штатных сотрудников, а будет указан размер
выплат, осуществляемых только физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера (например, по договорам подряда, поручения или оказания услуг и т.п. – далее по
тексту – договоры ГПХ).
Также допускается стороннее софинансирование проекта. В этом случае ФОТ сотрудников
может не указываться, однако в смете необходимо сделать примечание о том, что ФОТ будет
оплачен за счёт других источников финансирования.
Отдельно от суммы ФОТ и сумм начислений по договорам ГПХ в смете расходов нужно
выделить взносы, осуществляемые в страховые фонды, начисленные на ФОТ работников и
физических лиц по договорам ГПХ, привлечённых к исполнению проекта в рамках субсидии.
Если в ходе реализации проекта планируется привлечение специалистов по договорам ГПХ
всего лишь в рамках одного из мероприятий проекта, то данные суммы необходимо указывать в
разделе сметы, посвящённому данному мероприятию.
Обращаем внимание, что условиями типового договора о предоставлении гранта
не предусмотрена передача субсидии на выполнение проекта третьим лицам, кроме
исключительных случаев.
Исключительными случаями в данном контексте могут считаться:
- отсутствие в штате грантополучателя необходимых специалистов;
- отсутствие в материальной базе грантополучателя нужных активов (имеется в виду
специфическое оборудование, покупка которого нецелесообразна в виде невозможности его
использования в дальнейшем на другие цели, кроме целей, на которые получена субсидия (к
такому оборудованию не может относиться офисная и т.п. обычная техника, использующаяся как
правило, всеми организациями и уже имеющаяся на балансе организации).
2
К вопросу включению в смету административных и т.п. расходов.
По общему положению аренда офиса организации не должна оплачиваться за счет средств
субсидии, поскольку в конкурсе принимают участие организации, осуществляющие уставную и
финансово-хозяйственную деятельность не менее года. Однако, если помещение необходимо
арендовать исключительно для осуществления целей проекта, то допускается включение в смету
данных расходов. Однако в этом случае необходимо иметь в виду следующее. Если арендуемое
помещение будет использоваться не только для целей проекта, но и в процессе осуществления
организацией обычной уставной деятельности (например, кроме сотрудников, выполняющих
проект, в данном помещении будут находиться другие сотрудники, не имеющие отношения к
выполнению проекта), то тогда расходы по аренде помещения (и, соответственно, расходы по
уплате коммунальных платежей), подлежащие включению в смету расходов, должны быть
рассчитаны пропорционально.
Расходы на приобретение (обслуживание) бухгалтерских программ, компьютерных
программ, консультативных программ, программ сдачи отчетности через Интернет и т.д., и т.п.
рассматриваются как повышение материальной базы некоммерческой организации, которая в
последующем может быть использована для целей получения прибыли или в процессе
осуществления организацией своей уставной деятельности. Поскольку средства субсидии должны
быть использованы исключительно на цели, определенные заявленным организацией проектом,
такие расходы не могут быть включены в смету расходов проекта.
К вопросу возможности бухгалтерского
проведения независимого аудита.
сопровождения
третьими
лицами
и
Если в некоммерческой организации ведение бухгалтерского учета по субсидии
осуществляется силами собственной бухгалтерии, то сумма доплат работникам включается в
смету как расходы по ФОТ (подробнее об этом рассмотрено в специальном разделе, посвященном
разделу ФОТ).
По причине сильной загруженности собственных работников приказом по организации
возможно привлечение сторонних физических лиц либо организаций для выполнения работ по
ведению бухгалтерского учета по субсидии. В этом случае расходы, связанные с оплатой
работ/услуг по ведению бухгалтерского учета, в смете расходов могут быть указаны отдельной
строкой.
В связи с тем, что по условиям типового договора о предоставлении гранта не требуется
привлечения независимых аудиторов для проверки правильности формирования отчетов и т.п. по
предоставленной субсидии, расходы на оплату услуг аудиторов не могут включаться в смету
расходов.
К вопросу включения в смету расходов на приобретение товарно-материальных
ценностей и основных средств.
Позиция по данному вопросу аналогична той, которая изложена при разъяснении вопроса о
включении в смету административных и т.п. расходов, и основана на том, что согласно
заявленным условиям в конкурсе принимают участие организации, осуществляющие уставную и
финансово-хозяйственную деятельность не менее года. Субсидия предоставляется на
реализацию определённого проекта. Поскольку средства субсидии должны быть использованы
исключительно на цели, определенные заявленным организацией проектом, такие расходы не
могут быть включены в смету расходов проекта. Предполагается, что организация,
осуществляющая свою уставную деятельность не менее одного года, на момент подачи заявки
должна обладать текущими материальными ресурсами.
Тем не менее, если по условиям заявки для осуществления проекта необходимо
приобретение материальных объектов, такой вопрос может быть рассмотрен. Окончательное
решение о приобретении товарно-материальных ценностей и включении данных расходов в смету
будет рассматриваться с учетом того, насколько данные материальные объекты необходимы для
непосредственного осуществления конкретного проекта и каким образом данные объекты будут
использоваться организацией в дальнейшем.
К вопросу возмещения расходов физических лиц, связанных с проживанием,
питанием и транспортных расходов.
Возмещение расходов, связанных с проживанием, питанием, а также транспортных расходов
возможно только физическим лицам, которые будут заняты в проводимых в рамках проекта
3
мероприятиях и т.п. При этом указанные физические лица должны быть добровольцами (согласно
определению, данному в статье 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ (ред. от
23.12.2010) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" таковыми
являются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме
безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности)). Понятие
благотворительной деятельности и ее цели указаны в статьях 1 и 2 Федерального закона от
11.08.1995 N 135-ФЗ (ред. от 23.12.2010) "О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях".
4