В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса

Федеральная налоговая служба
Письмо
О порядке удержания налога на прибыль организаций при выплате в пользу
иностранных организаций дохода, указанного в подпункте 5 пункта 1 статьи 309
НК РФ
22.06.2015
№ ГД-4-3/10791@
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в
работе письмо Минфина России от 08.06.2015 N 03-08-13/33142 о порядке
удержания налога на прибыль организаций при выплате в пользу иностранных
организаций дохода, указанного в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2015 г. N 03-08-13/33142
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросами
налогоплательщиков о порядке удержания налога на прибыль организаций при
выплате в пользу иностранных организаций дохода, указанного в подпункте 5
пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), сообщает позицию Министерства финансов России по данному
вопросу с целью доведения ее до управлений ФНС России по субъектам
Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также
размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС
России, обязательные для применения налоговыми органами".
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы
иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций
(долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо
или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от
таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280
Кодекса, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в
Российской Федерации и подлежат обложению налогом.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ введен пункт 1.1 статьи 309
Кодекса. Согласно данной норме, доходы, указанные в подпунктах 1 - 4 и 6 - 10
пункта 1 статьи 309 Кодекса, подлежат обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты дохода.
Однако пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что, доходы, полученные
иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме
указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также
имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории
Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного
представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306
Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
То есть, исходя от обратного, данная норма устанавливает обязанность
российской организации облагать налогом у источника доходы, полученные
иностранной организацией.
Кроме того, статья 310 Кодекса, определяющая особенности исчисления и
уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников
в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом не исключает
подпункт 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса.
На основании пункта 1 и подпункта 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса налог с
доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией,
выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов,
указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. Исключение составляют случаи
выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного в пункте 1 статьи 312 Кодекса.
Таким образом, исходя из системного толкования статьи 310 Кодекса
российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации
выплату дохода, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса должна
исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой выплате таких
доходов.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН