Документ 4240498

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/1/491 Об учете в целях налогообложения
прибыли расходов, связанных с возвратом из розничной сети нереализованной
продукции с истекшим сроком реализации
Вопрос: Организация - производитель скоропортящихся продуктов питания (салатов, кулинарных
изделий и другой подобной продукции) заключает договора на поставку с крупными торговыми
сетями. Право собственности на поставляемую продукцию переходит в момент передачи.
Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности
пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в
соответствии с п. 2 ст. 3 данного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.
В связи с этим, нереализованная продукция с истекшим сроком годности подлежит возврату
поставщику, т.е. происходит обратный выкуп продукции с истекшим сроком годности. Обратный
выкуп осуществляется по стоимости соответствующий стоимости реализации данной продукции.
После выкупа продукция подлежит уничтожению.
Расходы, произведенные по товару с истекшим сроком годности, осуществляются в рамках
деятельности, направленной на получение дохода, а процедура возврата задокументирована и
осуществляется на основании возвратной накладной и унифицированной формы Торг-2.
1. Можно ли учесть расходы на обратный выкуп продукции с истекшим сроком годности, а также
расходы на утилизацию данной продукции для целей натогового учета по налогу на прибыль?
Поскольку для салатов и кулинарных изделий не утверждены Санитарные правила и нормы, то
можем ли мы использовать положения Санитарных правил и норм 2.3.4.545-96 "Предприятия
пищевой и перерабатывающей промышленности. Производство хлеба, хлебобулочных и
кондитерских изделий" по аналогии?
2. Можно ли принять к зачету НДС, уплаченный поставщику указанного товара, вернувшегося от
покупателя после окончания срока годности?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогового учета расходов, связанных с возвратом из розничной сети нереализованной продукции
с истекшим сроком реализации, и сообщает следующее.
Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
установлено, что расходами признаются любые экономически обоснованные затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей" на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок
годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по
назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности
пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты,
признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 2 статьи 3 данного Закона, подлежат изъятию,
уничтожению или утилизации (статьи 24, 25 Закона N 29-ФЗ).
В пункте 2 статьи 3 Закона N 29-ФЗ указано, что не могут находиться в обороте пищевые
продукты, материалы и изделия, которые, в частности, не имеют установленных сроков годности
(для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков
годности является обязательным) или сроки годности которых истекли.
Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20 для предприятий пищевой и
перерабатывающей промышленности утверждены Санитарные правила и нормы производства
хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий СанПиН 2.3.4.545-96 (далее - Санитарные
правила).
Согласно пункту 3.1.1 Санитарных правил установленные в них правила и нормы определяют
гигиенические требования к устройству, оборудованию и содержанию всех предприятий, цехов,
участков, вырабатывающих хлеб, хлебобулочные и кондитерские (без крема и с кремом) изделия,
независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также требования к
режиму производства, хранения, реализации, качеству хлеба, хлебобулочных и кондитерских
изделий.
Действующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и
кондитерской продукции обязывает поставщиков (производителей) утилизировать хлеб,
хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или
уничтожения.
В отношении других скоропортящихся продуктов питания (салатов, кулинарных изделий) на
поставщиков (производителей) данной продукции такая обязанность не возлагается.
Учитывая изложенное, считаем, что если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком
годности нормативными правовыми актами не установлена, затраты на их приобретение и
дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных
расходов и, следовательно, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что в связи с неясной формулировкой вопроса о порядке применения
вычетов по налогу на добавленную стоимость ответить по существу на поставленный вопрос не
представляется возможным.
Кроме этого, сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационноразъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин