Вопрос: ООО обеспечивает работников бесплатными

Вопрос: ООО обеспечивает работников бесплатными продуктами питания (чаем, кофе,
сливками, сахаром и т.д.).
Обязанность обеспечивать работников бесплатными продуктами питания, в целях
обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, и
нормальных условий труда предусмотрена действующими в организации правилами внутреннего
трудового распорядка, положением по оплате труда и зафиксирована в трудовых договорах.
Согласно локальным нормативным актам предоставление работникам указанных продуктов
питания осуществляется в порядке свободного доступа.
Согласно п. 1 ст. 230 и п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных
от них физическими лицами, персонально по каждому налогоплательщику. В соответствии со ст.
41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В ситуации предоставления работникам таких продуктов, как чай, кофе, сливки, сахар и
прочее, экономическую выгоду, получаемую каждым работником, определить невозможно в силу
потребления работниками продуктов в разном количестве, различной стоимости из
предложенного ассортимента, выполнения работ разного характера (часть работников имеют
разъездной характер работы и в течение рабочего дня могут не находиться в офисе).
Определение дохода на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля
учета рабочего времени или других аналогичных документов, рекомендованное в Письме
Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, является неправомерным. Также необходимо отметить
несогласие плательщиков НДФЛ - работников организации с расчетным способом определения
налоговой базы по НДФЛ.
Неоднократно высказывалось мнение об отсутствии дохода, подлежащего обложению
НДФЛ, при невозможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную
каждым сотрудником, например в Письмах Минфина от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107, от
15.04.2008 № 03-04-06-01/86.
У организации отсутствует объективная возможность персонифицировать и оценить
экономическую выгоду, полученную каждым работником, соответственно, при невозможности
определения объекта налогообложения отсутствует и обязанность работодателя по удержанию и
уплате НДФЛ.
Правомерна ли позиция ООО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2012 г. № 03-04-06/6-262
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
обложения налогом на доходы физических лиц стоимости питания (чая, кофе и т.д.),
приобретаемого организацией для своих сотрудников, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной
форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
При приобретении организацией питания (чая, кофе и т.д.) для своих сотрудников указанные
лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 Кодекса, а
организация, приобретающая указанное питание, должна выполнять функции налогового агента,
предусмотренные ст. 226 Кодекса.
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету
экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией,
отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную
каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не
возникает.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение
Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым
органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.08.2012