- Помощь обучающимся MBA

Эссе по теме:
«Порядок бухгалтерского учета материальных
запасов предприятия»
Содержание
Содержание .................................................................................................................................... 2
Введение .......................................................................................................................................... 2
Понятие материальных затрат, их состав .......................................................................... 3
Порядок учета поступления материалов. ........................................................................... 4
Порядок учета расхода материалов. .................................................................................... 6
Сортовой (аналитический) учет ПЗ. ...................................................................................... 6
Заключение ..................................................................................................................................... 9
Библиография ............................................................................................................................. 10
Введение
Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами
труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются
однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом
по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет
свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности - до 85%.
Основные задачи бухгалтерского учета материалов:
контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех
стадиях обработки;
правильное и своевременное документирование всех операций но движению
материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением,
расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам
хранения и статьям баланса;
систематический
контроль
за
соблюдением
установленных
норм
запасов,
выявление
излишних
и
неиспользуемых
материалов,
их
реализация.
Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы
материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной
организации учета и контроля использования материалов.
2
Все средства производства участвующие в процессе производства подразделений на
средства и предметы труда. Такое деление вытекает из различия их роли в
производственном процессе.
Средства труда - объекты, неоднократно участвующие в процессе производства,
постепенно переносящие свои стоимости, возобновление натуральной формы происходит
только после полного износа.
Предметы труда (ПТ) - объект воздействия человека для получения продуктов труда. В
отличие от орудий труда они целиком потребляются в производственном процессе и
полностью перенос. свою стоимость. После каждого цикла производства их приходится
заменять.
В целях обеспечения непрерывности определенная часть ПТ должна находиться в
запасе. ПТ, находящиеся на складе, но не в производстве и образуют производственные
запасы (ПЗ), которые условно называют "материалы".
В хозяйственной практике и бухгалтерском учете ПЗ относятся к оборотным средствам.
В состав ПЗ включают часть орудий труда, которые из-за своей специфики относятся к
оборотным средствам. При создании ПЗ предприятие определяет объем и структуру
материалов.
Но нельзя считать, что чем больше объем запасов, тем выше гарантия непрерывности
производства. Это может привести к нерациональному использованию запасов, т.к. ПЗ пока
находятся на складе, не участвуют в процессе производства – это приводит к снижению
эффективности. Кроме того, на запасы уходит часть средств, которая не может быть
использована на другие цели. Первоочередная задача - оптимизация размеров ПЗ, исходя из
особенностей заготовления, производства и рационального использования в производстве.
Установка оптимального уровня ПЗ имеет важное значение для контроля за сохранением
материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность предприятия
в экономии материальных ресурсов.
Понятие материальных затрат, их состав
Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со
средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они
используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный
продукт.
Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно
обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют
разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на
следующие группы: сырье и материалы, вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, запасные части.
Сырье и основные материалы- предметы труда, из которых изготовляют продукт и
которые образуют материальную основу продукта. Сырье и основные материалы образуют
вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою
3
первоначальную форму. Основные материалы это продукция обрабатывающей
промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского
хозяйства (сырье), ткани и т.д.
Вспомогательные материалы в отличие от основных не образуют вещественной основы
продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему
определенного качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем
состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства:
для ремонта и т.д.
Подразделение материалов на основные и вспомогательные носит условный характер,
не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных
производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.
В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно
определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из вспомогательных
материалов не выступает в качестве основы продукта.
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии
обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они
выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную
основу.
Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате
раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои
потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.
Топливо в производстве подразделяется на энергетическое (горючее) и
технологическое, а также для хозяйственных нужд.
Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило,
строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.
Порядок учета поступления материалов.
Поступление материалов на предприятие контролирует экспедитор, который следит за
выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по
качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли
на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор. Если обнаруживается
недостача или порча груза, составляется акт не право представления претензий к
транспортной организации или поставщику.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо
проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов
документам поставщика.
Одни из них отражают количество отправленного груза ( отвесы, накладные), другие качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При полном соответствии количества
фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное
лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4).
4
В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик
выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах:
а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера;
б) поставщику - для списания ценностей;
в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта;
г) для предъявления в банк на оплату;
Акт о приемке материалов (ф.№М-7) применяется для оформления поступивших
материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными
сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с
обязательным участием представителя незаинтересованной организации, заведующего
складом и представителя отдела снабжения предприятия. Составляется акт в двух
экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для
бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - поступает
в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о
представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку
приходного ордера.
Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями
поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах
предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок
расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий
договора, порядок приемки. Предприятия - поставщики на отгруженную продукцию
выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или
пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты.
Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет
экспедитор, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь
поступают к нему. Он поверяет соответствие их договорам, регистрирует в журнале учета
поступающих грузов (ф. № М-1), делает отметку в книге учета выполнения договоров и
акцептует, т.е. дает согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают
внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.
По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре
сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере
оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о
списании денежных средств в пользу предприятия - поставщика.
В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы
поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные ордера и приемные акты
складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет
заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.
5
Порядок учета расхода материалов.
Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных
задач бухгалтерского учета.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией
в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат.
Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам по
средним покупным ценам плановой себестоимости и др. Отклонение фактической
себестоимости от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на
отдельных аналитических счетах по группам материалов. Таким образом данные
образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете
отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных
на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.
Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства, строительных и
монтажных работ, на хозяйственные нужды. Отпускаются материалы со складов и из
кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач
материального учета является предварительный и последовательный контроль за
расходованием материалов на производстве. Цель предварительного контроля - не допускать
отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на
заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно - заборным картам.
Лимитно - заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение
месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится
плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов
работ. Лимитно - заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух
экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта
регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а
второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада
производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты.
Сортовой (аналитический) учет ПЗ.
Для оперативного управления, а также управления производственным процессом
характеристики состояния и движения ПЗ в показателях по данным синтетического учета
недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида материальных
ценностей.
Наиболее полно о МЦ можно судить по данным сортового аналитического учета,
который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью
материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально-ответственному
лицу. Методика ведения учета ПЗ предусматривает группировку показателей по складам и
материально-ответственным лицам по группам, подгруппам и номенклатурным номерам
6
МЦ, по источникам поступления и направления расхода и использования материальных
ресурсов.
Основой служит исходная информация приходных и расходных документов,
подвергнутых тщательной проверки, как с точки зрения правильного оформления, так и с
точки зрения правильно отраженных операций. Итоговые данные сортового аналитического
учета и контроля МЦ соответствуют показателям синтетического учета. Информация о
поступлении и расходовании материальных ресурсов на склад, формируется на этих складах.
Структура складского хозяйства на каждом предприятии определяется объемом ПЗ и
порядком их хранения. На предприятиях могут быть различные склады, где хранятся МЦ
или ПЗ. С использованием средств механизации и ВТ облегчается ведение складского учета
и контроля за запасами. В отдельных структурных подразделениях могут быть созданы
кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Приказом каждому складу
дается номер, что должно быть указано во всех документах.
Правильная организация учета ПЗ на складах зависит от роли различных материалов по
секциям. Применение различных ярлыков, содержащих информацию о материалах,
предупреждает ошибки, ведущие к пересортице и помог. быстро найти нужные материалы.
Учет наличия и движения ПЗ ведут кладовщики или заведующие складами. Учет
ведется по номенклатурным номерам в количественном выражении. Именно такой учет и
называется сортовым.
Сортовой учет ПЗ на складах предприятия ведется на карточках складского учета. При
этом, в случае небольшой номенклатуры допускается использование книг сортового учета.
На каждую номенклатурно-учетную позицию МЦ бухгалтерия открывает отдельную
карточку, где указывается номер склада, наименование материала, его номенклатурный
номер, размер, сорт, учетная цена и норма запаса. Оформленные карточки передаются на
склад, где кладовщик указывает место хранения материалов в соответствии с ярлыками.
Карточки размещаются в картотеке в порядке номеров.
Вся информация, полученная по первичным документам, отраженная в карточках
складского учета в день совершения операции по приемке/выдаче материалов с
обязательным выведением остатков после каждой операции.
Сопоставление остатка материалов с нормой запасов позволяет осуществить
оперативный контроль за состоянием запасов. На основе этих данных отдел снабжения
предприятия осуществляет контроль за поставками и выполнением договоров и контрактов.
В установленные сроки кладовщик все приходные и расходные документы передает в
бухгалтерию по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего
месяца. К этому же времени все отделения передают вторые экземпляры карт. На сдачу
приходных и расходных документов кладовщики составляют реестры в двух экземплярах:
первый - в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтерии остается на складе.
Складской учет отличается трудоемкостью, т.к. велики затраты труда на ведение
карточек. Использование средств вычислительной техники позволяет отказаться от ведения
карточек складского учета, а вместо них составлять машинограммные ведомости, где
полностью получают отражение все данные оборота и итоговые данные по каждому
номенклатурному номеру.
В бухгалтерии ведется также аналитический учет. Бухгалтерия осуществляет контроль
за состоянием сортового учета:
7
- проверка правильности заполнения первичных документов;
- проверка записи остатков в карточках;
- проверка фактического наличия производственных запасов.
Итоговые данные контролируют соответствием показателей аналитического и
синтетического учета.
Аналитический учет ПЗ на предприятиях может вестись различными методами:
- количественно-суммовой;
- сальдовый (оперативно-бухгалтерский).
Количественно-суммовой метод имеет два варианта. При первом варианте в
бухгалтерии на каждый вид МЦ открываются карточки аналитического учета, которые в
основном идентичны карточкам складского учета, но остатки МЦ в них ведутся не только в
натуральном выражении, но и в денежном. Записи производятся на основании приходных и
расходных документов. Карточки хранятся по номенклатурным номерам. В карточках
подсчитываются итоги прихода, расхода и выводят остатки на начало следующего месяца.
Ежемесячно составляются сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости.
Итогово-суммовые данные сверяются с данными синтетического учета, а натуральные
показатели сверяются с данными складского учета. Недостаток: дублирование данных в
карточках сортового и аналитического учета. Этот вариант применяется. на отдельных
предприятиях с ограниченной номенклатурой.
При втором варианте в бухгалтерии карточки не ведутся. Сортовые количественносуммовые оборотные ведомости составляются непосредственно на основе первичных
документов по номенклатурным номерам, видам, группам материалов по каждому цеху в
отдельности. Суммовые итоги сверяются. с сальдо синтетического учета, а натуральные
показатели сверяются по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета.
Этот вариант тоже условный.
Наиболее распространенный метод - сальдовый, обеспечивающий единство
оперативного, складского и бухгалтерского учета (оперативно-бухгалтерский метод). При
этом методе учета на складе учет в карточках ведется только в натуральном выражении, а в
бухгалтерии - выражаются в разрезе групп по каждому складу индивидуально.
Контроль осуществляется бухгалтерией. Работник бухгалтерии систематически
проверяет правильность оформления первичных документов, полноту и своевременность
записей. Остатки МЦ, выводятся в карточках складского учета, подтверждаются подписью
бухгалтера и производится приемка бухгалтером первичных документов.
Количественные остатки в карточках складского учета по окончании месяца
переносятся материально-ответственными лицами в ведомость учета остатков материалов на
складе - сальдовую книгу, после проверки которой производится таксировка ПЗ по учетным
ценам для получения стоимости по каждой группе МЦ и общего итога по складу.
Регистрами аналитического учета движения ПЗ при этом методе являются
накопительные ведомости по приходу и расходу материалов и групповые оборотные
ведомости, которые ведутся в стоимостном выражении. Ведомости ведутся по каждому из
складов в разрезе субсчетов и групп МЦ. В конце месяца они используются для составления
групповых оборотных ведомостей по каждому складу. Правильное ведение складского учета
проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе материалов в
сальдовой книге с аналитическими остатками в групповой оборотной ведомости.
8
При обнаружении расхождений составляется сортовая оборотная ведомость по тем
материалам, по которым выявлено расхождение.
Периодически итоговые данные накопительных ведомостей по приходу и расходу
записываются в соответствующие разделы ведомости движения МЦ. Для выявления
поступления ПЗ (включая материалы собственной выработки) в конце месяца составляется
справка, в которую переносятся дебетовые обороты из других учетных регистров. Данные
этой справки о фактической себестоимости ПЗ переносятся в приходную часть ведомости о
движении МЦ. Сюда же из ведомости предшествующего месяца переносятся остатки на
начало месяца по учетным ценам и фактической себестоимости.
По окончании месяца в ведомости движения МЦ выводятся конечные остатки ПЗ по
учетным ценам и фактической себестоимости. Остатки МЦ выводят в итоговые данные
сальдовой книги (ведомости). А те же остатки по фактической себестоимости должны
соответствовать счету материала главной книги. Так увязываются данные сортового
аналитического учета и синтетического бухгалтерского учета ПЗ.
Сальдовый метод получил широкое распространение и является наиболее
рациональным в различных условиях. Применение этого метода дает возможность
ликвидировать параллелизм в БУ. В условиях использования современной ВТ этот метод
учета дает наиболее точные данные о наличии, использовании и движении МЦ.
Заключение
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества
предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90% и
более в себестоимости продукции.
Основным
направлением
повышения
эффективности
использования
производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и
безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты
сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие
технически оснащенных складских помещений с современными высоко измерительными
приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские
операции и складской учет.
К материальным ресурсам относятся все элементы средств производства и предметов
потребления, имеющих материальную форму, т. е. все элементы валового общественного
продукта, с помощью которых удовлетворяются материальные потребности общества в
целом и каждого его члена в отдельности. Поэтому важно соблюдать режим экономии на
всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение.
9
Библиография
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129 - ф3.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.№ 34н.
4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено
Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. N552 с изменениями и дополнениями,
утвержденными Правительством РФ 1.07.1995г. № 661.
10