анализ состояния и использования основных средств организации

Тема 11. Анализ состояния и использования основных средств
организации
1 Общая характеристика основных средств
2. Анализ и диагностика состояния основных средств
3 Анализ движения основных средств
4 Анализ эффективности использования основных средств
5 Анализ причин морального и физического износа основных средств
1
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/2001 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30
марта 2001 г. №26 н), а также Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №
94н), основные средства – часть имущества, которое используется в
организации в качестве средств труда более одного года, независимо от его
стоимости и способно приносить ему доход (выгоду).
Основными фондами являются средства труда, которые имеют
стоимость более 100 минимальных размеров оплаты труда и используются
длительное время, частями перенося свою стоимость на создаваемую
продукцию (работы, услуги). Состояние основных фондов характеризуется
их наличием, структурой и сроком эксплуатации.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ
в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта. Для отнесения основных фондов к той или
иной группе используется Общероссийский классификатор основных
фондов.
К основным средствам относятся:
1. Здания;
2. Сооружения;
3. Рабочие и силовые машины и оборудование;
4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. Вычислительная техника;
6. Транспортные средства;
7. Инструмент;
8. Производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности;
9. Рабочий, продуктивный и племенной скот;
10.Многолетние насаждения;
11.Земельные участки, объекты природопользования;
12.Капитальные вложения;
13.Прочие основные средства.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся:
1.
в эксплуатации, т. е. действующие;
2.
на консервации, т. е. не действующие;
3.
в запасе, т.е. в целях обеспечения беспрерывного производства
(или иного) процесса (находящиеся в резерве);
4.
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации.
По характеру и месту использования в основной деятельности
основные средства подразделяются на:
1.
производственные основные средства (это те, которые
непосредственно участвуют в производственной (или иной основной)
деятельности организации).
2.
непроизводственное основные средства (не принимают
непосредственного участия в производственной (или иной основной)
деятельности организации, не переносят свою стоимость на вновь
созданный продукт, но без них не может развиваться производство
материальных благ).
По характеру участия в основной деятельности организации способу
перенесения своей стоимости в издержки производства обращения основные
средства подразделяются на:
1.
активные основные средства (представлена подвижным
составом автомобильного, железнодорожного, морского транспорта,
оборудованием и т.д.);
2.
пассивные основные средства (представлены зданиями,
сооружениями и т.п.).
2
Анализ основных средств производится по нескольким направлениям,
разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики
и
эффективности использования основных
инвестиций.
средств и долгосрочных
Источники
информации
для
проведения
анализа,
данные
бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел
«Основные средства»), пояснительной записки.
Оценка
движения
основных
средств
проводится
на
основе
коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.
Таблица 1 − Основные направления анализа основных средств
Основные
направления
анализа
Анализ
структуры и
динамики
основных
средств
Анализ
эффективности
использования
основных
средств
Анализ
эффективности
затрат по
содержанию и
эксплуатации
оборудования
Анализ
эффективности
инвестиций в
основные
средства
Задачи анализа
Оценка размера и структуры
вложения капитала в основные
средства; Определение характера и
размера влияния стоимости основных
средств на финансовое положение и
структуру баланса
Анализ движения основных средств;
Анализ показателей эффективности
использования основных средств;
Анализ использования времени
работы оборудования;
Интегральная оценка использования
оборудования
Виды анализа
Финансовый
анализ
Управленческий
анализ
Анализ затрат на капитальный
ремонт; Анализ затрат по текущему
ремонту; Анализ взаимосвязей объема
производства, прибыли и затрат по
Управленческий
эксплуатации оборудования
анализ
Оценка эффективности капитальных
вложений; Анализ эффективности
привлечения займов для
инвестирования
Финансовый
анализ
Анализ и диагностика состояния основных фондов базируется на пяти
базовых показателях оценки их стоимости. К этим показателям относятся
первоначальная,
восстановительная,
остаточная,
утилизационная
и
инвестиционная стоимость Важно определить, какой аспект (экономический
или бухгалтерский) этих показателей является целью анализа.
Базовые показатели оценки стоимости основных фондов
Показатель
Цели анализа
Экономический
Подход бухгалподход
терского учета
Первоначальная
стоимость
Обоснование
Стоимость нового Стоимость в моцелесообразности объекта
мент постановки
инвестиций
на баланс с учеподготовка
к
том переоценок
купле-продаже,
лизингу
Восстановительная стоимость
Определение
Текущая
стои- Издержки восрыночной
стои- мость
аналогич- производства без
мости
ного объекта с учета морального
учетом морального износа
износа
Остаточная
стоимость
Обоснование
Текущая
стои- Первоначальная
стоимости
объ- мость с учетом стоимость
за
ектов, бывших в реального
вычетом износа
эксплуатации,
состояния объекта начисленного по
определение
нормам амортидействительной
зации
стоимости залога и
страховой премии
Утилизационная
Определение
Стоимость
де- Стоимость полстоимость
стоимости
быв- монтажа и эле- ностью
изношего в эксплуа- ментов, пригодных шенного объекта
тации
объекта, к использованию, в в
момент
частично
утра- любой
момент списания
тившего полезные эксплуатации
свойства
и
качества
Инвестиционная Определение
Действительная
Первоначальная
стоимость
эффективности
рыночная
стои- или
восстаинвестиций
мость объекта с новительная
учетом затрат на стоимость
его воспроизводство, цен на аналогичные объекты
и предполагаемой
расчетной
доходности
Стоимость основных фондов является важной характеристикой
финансово-хозяйственной деятельности предприятия Для анализа стоимости
имущественного комплекса предприятия выполняется расчет общей
стоимости основных фондов.
В ходе анализа определяются доля каждой группы основных фондов,
соотношение стоимости строительно-монтажных работ (СМР) и
оборудования в общей стоимости основных фондов. Обычно такой анализ
выполняется при принятии на учет новых объектов.
Текущий анализ и диагностика состояния основных фондов
производится на основе специальных балансов, к которым относятся баланс
основных фондов, баланс оборудования и баланс производственной
мощности.
Разновидностью баланса основных фондов является баланс оборудования.
Анализ оборудования должен выполняться по каждой единице
оборудования и содержать ее основные технические характеристики.
3
Изменение объема и структуры основных производственных фондов
оказывает влияние на изменение основных технике – экономических
показателей работы предприятия: объема реализации сервисных услуг и
продукции. Сравнительная оценка этих показателей за анализируемый
период позволяет установить общий характер изменения уровня
использования основных производственных фондов.
Изменение объема и структура основных фондов обусловлено их
движением, поступлением, выбытием. Изменение объема и структуры
основных производственных фондов оказывает влияние на изменение
основных технике – экономических показателей работы предприятия: объема
реализации сервисных услуг и продукции. Сравнительная оценка этих
показателей за анализируемый период позволяет установить общий характер
изменения уровня использования основных производственных фондов.
Изменение объема и структура основных фондов обусловлено их
движением, поступлением, выбытием.
Поступление
основных производственных фондов отражает
увеличение производственной мощности, повышение технического уровня
предприятия, обновление основных фондов, улучшение условий труда.
Увеличение
непроизводственных
основных фондов отражает
социальную направленность капиталовложений, повышение уровня
культурно бытового
обслуживания работников предприятия, создает
предпосылки для развития их творческой активности.
Ввод в действие новых объектов осуществлялся в порядке выполнения
плана капиталовложений предприятия за счет использования средств фонда
развития производства и амортизационных отчислений.
Выбытие основных производственных фондов вызвано их списанием
(ликвидацией) в результате морального износа некоторых видов
вычислительной техники и реализацией другим предприятиям и
организациям.
Воспроизводство основных средств является одним из основных
условий развития производства и реализации готовой продукции. Для
характеристики воспроизводства основных средств определим несколько
показателей их динамики и состояния. Анализ динамики основных средств
сводится к выявлению изменений общей их стоимости по годам и в течении
года, а также изменений в соотношении между отдельными группами
основных средств, т. е. В их структуре. Надо отметить, что сегодня
стоимость основных средств увеличивается очень быстрыми темпами по
причине удорожания средств производства, стоимости строительно монтажных работ, а также благодаря переоценкам основных средств, а не
только благодаря вводу в действие подразделения по оказанию нового вида
услуг.
При анализе воспроизводства и состояния основных средств
необходимо определить не только их общую динамику, но и показатели их
движения за последующий период.
Для анализа движения основных средств используются следующие
показатели:
1. Коэффициент поступления основных средств равен отношению
поступивших основных средств к стоимости основных средств на конец года;
2. Коэффициент замены основных средств равен отношению
выбывших основных средств к стоимости поступивших за год основных
средств;
3. Коэффициент выбытия равен отношению выбывших в течение года
основных средств к их наличию на начало года.
Для анализа состояния и степени изношенности основных средств
используются два основных коэффициента:
1. Коэффициент годности равен отношению остаточной стоимости
основных средств к первоначальной стоимости основных средств:
2. Коэффициент износа равен отношению суммы накопленной
амортизации к первоначальной стоимости основных средств:
Чем выше коэффициент износа, тем менее пригодны основные
средства для использования.
4
Оценка эффективности использования основных средств основана на
применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая
предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого
рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть
эффективность этого вложения средств.
.
Следующий обобщающий показатель – фондоёмкость (ФЕ). Эта
величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение
стоимости основных производственных фондов к объёму выпускаемой
продукции.
где ФЕ – фондоёмкость;
Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств,
вложенных в основные фонды для производства продукции заданной
величины.
Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем
фондовооружённости
труда,
определяемой
стоимостью
основных
производственных фондов к числу рабочих (работников промышленнопроизводственного персонала) предприятия.
Ф вооруженность = Фср/Чппп ,
где Ф вооруженность – фондовооружённость;
Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
рублей;
Чппп – численность промышленно-производственного персонала.
Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё
зависит техническая вооружённость, а следовательно, и производительность
труда.
5
Основные фонды в процессе эксплуатации подвергаются физическому
и моральному износу. Физический износ связан с тем, что основные фонды
изнашиваются и становятся непригодными к дальнейшей эксплуатации.
Моральный износ предопределен появлением технически более мощных и
совершенных конструкций, оборудования, машин и механизмов, которые по
основным характеристикам превосходят эксплуатируемые.
Анализ и диагностика величины и причин морального и физического
износа — важный элемент анализа и диагностики финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Это связано с тем, что стоимость зданий,
сооружений, машин, оборудования, механизмов и агрегатов, входящих в
состав основных фондов, является важным экономическим показателем
деятельности предприятия Он оказывает влияние на уровень рентабельности
производства, величину амортизационных отчислений, налогообложение
имущества, уровень рыночной стоимости имущества предприятия.
Основные причины морального и физического износа основных
фондов
Причины морального износа
Причины физического износа
Выпуск оборудования, машин и Поломка оборудования, разрушение
механизмов большей мощности, конструкций зданий и сооружений
строительство
зданий
по
современным технологиям
Появление новых материалов и
Длительный срок эксплуатации
сплавов
Использование новых техно- Устаревание технологий
логий изготовления
Повышение качества, эксплуа- Техническая "усталость" механизмов
тационных характеристик новой
техники
Отсутствие
необходимых Снятие с производства необходимых
приспособлений и коммуникаций запасных частей
Невозможность
дальнейшей Невозможность использования в связи с
эксплуатации
по
причинам утилизацией
технической (технологической)
несовместимости
с
новыми
видами техники
При анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности
предприятия важно исследовать порядок расчета и использования
амортизационных отчислений. Это связано с тем, что воспроизводство
основных фондов через механизм амортизации является одной из ключевых
проблем современной экономики. В соответствии с хозяйственным
законодательством изношенная часть основных фондов на основе единых
норм амортизационных отчислений списывается на себестоимость
продукции и включается в цену реализации, т.е. компенсируется
покупателем (потребителем) продукции. При анализе особое внимание
следует уделять правильному начислению амортизации в строгом
соответствии с видом и группой основных фондов
Взамен изношенных основных фондов предприятие должно за счет
амортизационных отчислений, сумма которых "возвращается" после
реализации продукции, приобретать новые объекты или модернизировать,
реконструировать имеющиеся. На практике в связи с большим объемом
текущих финансовых потребностей амортизационные отчисления не
используются по назначению. В результате срок эксплуатации машин,
оборудования, механизмов, транспортных средств, зданий и сооружений
намного превышает нормативный, что негативно сказывается на общих
результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия При
использовании самортизированных машин, оборудования и механизмов
экспертным путем должна проводиться диагностика их технического
состояния и определяться возможные условия дальнейшей эксплуатации.
Эти условия фиксируются в специальном акте.
Определенную путаницу в систему амортизационных начислений
внесла переоценка основных фондов, проводящаяся систематически с 1992 г.
В ходе переоценки стоимость одних и тех же основных фондов могла
значительно увеличиться или резко упасть. Первое происходило при
механическом использовании рекомендованных коэффициентов Госкомстата
России, при применении которых первоначальная стоимость основных
фондов перемножалась на единый коэффициент для данного вида основных
фондов (как правило, превышающий единицу) без учета реального состояния
объекта. Во втором случае экспертным путем определялась действительная
рыночная восстановительная стоимость объекта, которая чаще всего
оказывалась намного ниже первоначальной.
Далее, по условиям переоценки пересчитывался износ. Поскольку
износ должен рассчитываться исходя из "новой" стоимости объекта
основных фондов, после пересчета он оказывался или увеличенным, или
заниженным. Однако в обоих случаях у предприятия не появлялось новых
источников финансирования, так как возникшая разница корректировалась
путем бухгалтерских проводок через субсчет "Изменение рыночной
стоимости имущества» счета 87 "Добавочный капитал". Следует отметить,
что по "уцененным" объектам основных фондов их остаточная стоимость
сокращалась, а по объектам основных фондов с завышенной стоимостью —
наоборот, увеличивалась.