Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА БИРЖАХ отчетность биржи

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА БИРЖАХ
Тема 7. Формирование и учет финансовых результатов и
отчетность биржи
Цель — изучение порядка формирования
результатов деятельности бирж, отчетность бирж.
и учета
финансовых
Задачи:



изучить
порядок
формирования
финансового
результата
от оказания услуг по организации и проведению биржевых торгов
и от прочих видов деятельности;
изучить порядок формирования и учет распределения прибыли;
изучить понятие и виды
отчетности, порядок составления
и представления отчетности.
Оглавление
7.1. Формирование и учет финансового результата биржи ....................................... 1
7.2. Формирование и распределение прибыли. Налогообложение бирж .................... 3
7.3. Понятие и виды отчетности. Порядок составления и представления отчетности .. 5
Выводы ........................................................................................................... 11
Вопросы для самопроверки .............................................................................. 11
Библиография ................................................................................................. 11
7.1. Формирование и учет финансового результата биржи
Как фондовая, так и товарная биржи формируют свою прибыль в соответствии
с Планом счетов бухгалтерского учета, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ
10/99 «Расходы организации».
Прибыль формируется как сумма прибыли от оказания услуг биржи, прочих
доходов за вычетом прочих расходов.
Конечный финансовый
и убытки» и слагается из:
результат
формируется
на счете
99 «Прибыли
 прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
 сальдо прочих доходов и расходов;
 налога на прибыль, сумм причитающихся налоговых санкций.
Прибыль (убыток) биржи от обычных видов деятельности формируется
от деятельности, связанной с оказанием услуг по организации и проведению
биржевых торгов.
На величину прибыли от оказанных услуг делают запись:
Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
На величину убытка от оказанных услуг делают запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
1
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков от оказания
услуг по организации и проведению биржевых торгов приведены в табл. 7.1.
Таблица 7.1
Типовые бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков
от оказания услуг по организации и проведению биржевых торгов
№
п/п
Основание для
записи
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
62
90/1
62
90/1
62
90/1
62
90/1
Счет-фактура
90/3
62
1
Отражены отчисления в пользу
биржи
от комиссионных,
Договор,
получаемых
биржевыми акт
посредниками
2
Отражены доходы, полученные
в результате
оказания
услуг
Договор,
по регистрации сделок с ценными акт
бумагами
3
Отражены доходы, полученные
в результате
оказания
услуг
Договор,
по включению
и поддержанию
акт
ценных бумаг в котировальных
списках
4
Отражены
доходы
Договор,
за предоставление торговых мест акт
5
Отражен
выручки
6
Списаны расходы, отраженные
на счете 26
Расчет
бухгалтерии
90/2
26
7
Определен
и списан
финансовый результат: прибыль
(убыток)
Расчет
бухгалтерии
90 (99)
99 (90)
НДС
в составе
счет,
счет,
счет,
счет,
Сальдо прочих доходов и расходов формируется на счете 91 «Прочие доходы
и расходы». По окончании отчетного периода сальдо счета 91 «Прочие доходы
и расходы»
списывается
на счет
99 «Прибыли
и убытки».
При
этом
в бухгалтерском учете делают следующие записи:
на сумму прибыли:
Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытков:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
2
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
7.2. Формирование и распределение прибыли. Налогообложение
бирж
Прибыль биржи, подлежащая налогообложению, формируется на счете
99 «Прибыль и убытки» как сумма результата от оказания услуг по организации
и проведению биржевых торгов и сальдо прочих доходов и расходов.
Биржа, являясь юридическим лицом, оказывающим услуги, уплачивает налог
на прибыль в размере 20 %. Для учета расчетов с бюджетом используется счет
68 «Расчеты с бюджетом».
На сумму начисленного налога делается запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль регламентирован ПБУ 18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ МФ РФ от 19.11.2002 г.№ 114н).
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» рассчитываются
следующие экономические показатели:
1. Условный расход по налогу на прибыль (УРНП), равняется величине,
определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной
в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату
. При этом делается запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое равно произведению
постоянных разниц на действующую ставку налога на прибыль. При этом
делается запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (специальный субсчет)
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3. Отложенные налоговые активы (ОНА), которые рассчитываются как
произведение вычитаемых временных разниц на действующую ставку налога
на прибыль. При этом делается запись:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые рассчитываются как
произведение налогооблагаемых временных разниц на действующую ставку
налога на прибыль. При этом делается запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
5. Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется следующим образом:
3
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом
налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения,
называется нераспределенной прибылью (непокрытым убытком).
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании года счет
99 «Прибыли и убытки» закрывается записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль по решению общего собрания акционеров может
быть направлена на:
 выплату дивидендов;
 увеличение уставного капитала;
 увеличение резервного капитала.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» ведется по направлениям использования средств нераспределенной
прибыли (списания непокрытого убытка). Типовые бухгалтерские проводки
по учету
нераспределенной
прибыли
(непокрытого
убытка)
приведены
в табл. 7.2.
Таблица 7.2
Типовые бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка)
№
п/п
Содержание
хозяйственных
операций
Документы,
являющиеся
основанием
для
отражения
операций
в учете
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Выявляется
и списывается
1 нераспределенная
прибыль отчетного
года
Расчет
бухгалтерии
99
84
Согласно
решению собрания
акционеров
2
начислены
дивиденды
учредителям
Расчет
бухгалтерии
84
75
75
68
Удержан
налог
на доходы
3
с полученных
дивидендов
4
По решению
Расчет
бухгалтерии
Решение
4
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
собрания
акционеров
прибыли
направлена:
часть
собрания
акционеров,
расчет
бухгалтерии
84
80
84
82
на увеличение
уставного капитала
на увеличение
резервного
капитала
на покрытие
убытков
прошлых
лет
84 нераспределенная 84 непокрытый
прибыль
убыток
Биржа, являясь юридическим лицом, осуществляет расчеты по следующим
видам налогов и платежей:






НДС;
ЕСН;
НДФЛ;
налог на прибыль;
налог на имущество;
земельный налог.
7.3. Понятие и виды отчетности. Порядок составления
и представления отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность
РФ от 22.07.2003 г. № 67н включает:
в соответствии
с приказом
Минфина
бухгалтерский баланс — форма № 1;
отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
отчет об изменениях капитала — форма № 3;
отчет о движении денежных средств — форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
пояснительную записку;
итоговую часть аудиторского заключения.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.








Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации
по состоянию на отчетную дату.
Его
составляют
на основе
данных
об остатках
по дебету
и кредиту
синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной
книги.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению
бухгалтерской отчетности.
В табл. 7.3 представлен пример формирования бухгалтерского баланса ОАО
«Санкт-Петербургская биржа».
Таблица 7.3
5
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на
31 декабря 2009 г .
Организация
Открытое
акционерное
общество
«СанктПетербургская биржа»
Вид деятельности
Биржевые
операции
с фондовыми ценностями
ОрганизационноФорма
собственности
правовая форма открытое
частная собственность
акционерное общество
Единица измерения:
Тыс. руб.
АКТИВ
Код
показателя
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
110
Основные средства
120
4396
3744
140
820
820
Отложенные налоговые активы
145
4706
6122
Итого по разделу I
190
9922
10 686
210
4181
3936
211
255
251
216
3926
3685
5010
4000
Долгосрочные
вложения
финансовые
II. Оборотные активы
Запасы
в том числе:
сырье,
материалы
аналогичные ценности
и другие
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
220
Дебиторская
задолженность
(платежи
по которой
ожидаются
240
6
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
в течение 12 месяцев после отчетной
даты)
в том
и заказчики
числе:
покупатели
241
48
85
250
174 000
169 000
Денежные средства
260
10 114
7443
Итого по разделу II
290
193 305
184 379
БАЛАНС
300
203 227
195 065
Краткосрочные
вложения
финансовые
ПАССИВ
Код
строки
На начало
отчетного
периода
На конец
отчетного
периода
1
2
3
4
410
103 050
103 050
470
99 691
90 908
471
—
( 8783 )
490
202 741
193 958
Отложенные налоговые обязательства
515
—
—
Итого по разделу IV
590
—
—
620
486
1107
621
354
35
622
—
776
623
70
1 41
624
62
149
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Нераспределенная
(непокрытый убыток)
в т.ч.
года
прибыль
прибыль
(убыток)
отчетного
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные
обязательства
Кредиторская задолженность
том числе: поставщики и подрядчики
задолженность
организации
Задолженность
государственными
фондами
перед
персоналом
перед
внебюджетными
Задолженность по налогам и сборам
7
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Прочие кредиторы
625
—
6
Итого по разделу V
690
486
1107
БАЛАНС
700
203 227
195 065
Отчет
о прибылях
и убытках
характеризует
финансовые
результаты
деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с предыдущим.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых
результатах представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала
года.
Данные отчета заполняются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»,
утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н и ПБУ10/99 «Расходы
организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н. Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99),
утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. приказа
МФ РФ от 18.09.2006 г.), выделяет и требует раздельно раскрывать в отчетности
как минимум следующие показатели:
 выручка от продажи товаров, продукции работ, за вычетом косвенных
налогов;
 себестоимость;
 валовая прибыль;
 коммерческие расходы;
 управленческие расходы;
 прибыль/убыток от продаж;
 проценты к получению;
 проценты к уплате;
 доходы от участия в других организациях;
 прочие доходы;
 прочие расходы;
 прибыль/убыток до налогообложения
 отложенные налоговые активы;
 отложенные налоговые обязательства;
 текущий налог на прибыль;
 чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Как фондовые, так и товарные биржи должны предоставлять информацию
о наличии и изменениях уставного, добавочного, резервного капитала и других
его составляющих. Отчет об изменениях капитала должен отражать движение
капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного
сальдо по ним. Изменения собственного капитала возникают в результате:
1. Расчетов с собственниками по дивидендам и эмиссии акций.
2. Прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках.
3. Накопленной (нераспределенной) прибыли.
4. Изменений в учетной политике.
В разделе «Изменение капитала» раскрывается информация об источниках
увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также о причинах
уменьшения капитала, приводятся данные об изменении размера собственных
средств организации:
 уставного капитала — данные по балансовому счету 80;
 добавочного капитала — данные по балансовому счету 83;
8
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
 резервного капитала — данные по балансовому счету 82;
 нераспределенной
прибыли
(непокрытого
убытка) —
данные
по балансовому счету 84.
Отчет о движении денежных средств раскрывает данные о движении денежных
средств
в отчетном
периоде,
характеризующие
наличие,
поступление
и расходование денежных средств организации.
Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения
в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из 10 разделов.
Отдельные показатели, включенные в форму № 5, могут представляться в виде
самостоятельных
форм
бухгалтерской
отчетности
или
включаться
в пояснительную записку.
В разделе «Нематериальные активы» показываются по каждому их виду
наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление
и выбытие за отчетный период.
Источником информации для заполнения этого раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы»
и 05 «Амортизация нематериальных активов».
В разделе «Основные средства» показываются по группам основных
средств их наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода,
поступление и выбытие за отчетный период.
Источником информации для заполнения этого раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства»
и 02 «Амортизация основных средств».
В разделе
«Доходные
вложения
в материальные
ценности»
показываются по каждому их виду наличие на начало отчетного года и на конец
отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период.
Источником информации для заполнения раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения
в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».
В разделе
«Расходы
на научно-исследовательские,
опытноконструкторские и технологические работы» показывается сумма расходов
на НИОКР и ТО в целом и по каждому виду НИОКР на начало и конец отчетного
года, произведенных и списанных за отчетный год.
Источником информации для заполнения этого раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы»,
08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».
В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» показывается
сумма этих расходов всего, в т. ч. по видам расходов на начало и конец отчетного
периода, произведенных и списанных за отчетный период.
Источником информации для заполнения данного раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным
видам деятельности и счету 91 «Прочие доходы и расходы».
9
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются строки 140
«Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые
вложения» бухгалтерского баланса в разрезе видов финансовых вложений.
Источником информации для заполнения раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».
В разделе
«Дебиторская
и кредиторская
задолженность»
расшифровываются
суммы
дебиторской
и кредиторской
задолженностей,
отраженных в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочную
и долгосрочную, в т. ч. по видам каждой из них.
Источником информации для заполнения раздела являются
синтетического и аналитического учета счетов учета расчетов.
данные
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам
затрат)» приводятся данные за отчетный и предыдущий годы о затратах
организации по их элементам (материальные, на оплату труда, отчисления
на социальные нужды, амортизация, прочие).
Источником информации для заполнения раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным
видам деятельности, а также по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов»
и 97 «Расходы будущих периодов».
В разделе «Обеспечения» расшифровываются по видам обеспечения
(векселя, имущество в залоге и др.) показатели «Обеспечения обязательств
и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные»,
«Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»,
приведенной в форме № 1 после итога бухгалтерского баланса.
Источником информации для заполнения раздела являются данные
аналитического учета к счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В разделе «Государственная помощь» отражаются два показателя:
1) сумма полученных бюджетных средств всего, в том числе по их видам
за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года;
2) сумма полученных бюджетных кредитов всего, в том числе по их видам
по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода, а также
полученных и возвращенных за отчетный период.
Источником информации для заполнения этого раздела являются данные
синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
и 86 «Целевое финансирование».
Отчет
о целевом
использовании
полученных
средств
(форма
№ 6)
рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности фондовым биржам,
созданным в форме некоммерческого партнерства.
Источником
информации
для
заполнения
отчета
синтетического и аналитического учета по счету 86 .
являются
данные
Бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности бирж подлежат
ежегодной аудиторской проверке. Заключение аудитора по результатам
10
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
ежегодной
аудиторской
к отчетности.
проверки
является
обязательным
приложением
Выводы
Прибыль биржи, подлежащая налогообложению, формируется на счете
99 «Прибыль и убытки» как сумма результата от оказания услуг по организации
и проведению биржевых торгов и сальдо прочих доходов и расходов.
Объектом налогообложения выступает прибыль, сформированная по нормам
налогового
учета.
Учет
расчетов
с бюджетом
по налогам
и сборам
регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Часть прибыли направляется для уплаты налога на прибыль и штрафных
санкций за нарушение финансовой дисциплины. Остающиеся в распоряжении
предприятия
нераспределенная
прибыль
учитывается
на счете
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которая по решению
собрания акционеров может быть направлена на:
 выплату дивидендов;
 увеличение уставного капитала;
 увеличение резервного капитала.
Годовая бухгалтерская отчетность биржи составляется в соответствии
с требованиями приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н и включает:








бухгалтерский баланс – форма № 1;
отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
отчет об изменениях капитала – форма № 3;
отчет о движении денежных средств – форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6;
пояснительную записку;
итоговую часть аудиторского заключения.
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
На каком счете отражаются доходы от оказания услуг по организации
и проведению биржевых торгов ?
На каком счете формируется прибыль (убыток) от оказания услуг
по организации и проведению биржевых торгов ?
На каких счетах учитываются прочие доходы и расходы, сальдо прочих
доходов и расходов?
Как формируется финансовый результат деятельности биржи?
На какие цели используется нераспределенная прибыль?
Назовите состав финансовой отчетности биржи?
Какие показатели включает в себя отчет о прибылях и убытках?
Какие показатели отражает отчет об изменениях капитала?
Что влияет на изменение капитала?
В разрезе каких трех видов деятельности формируется отчет о движении
денежных средств?
Какие разделы включает форма № 5?
Библиография
1.
2.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
Приказ № 67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности
организации» (в ред. приказа МФ РФ от 31.12.2006 г.)
11
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
3.
4.
5.
6.
7.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению: приказ Минфина России
от 31.10.2000 г. № 94н.
ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации»: приказ Минфина России от 6.07.1999 г. № 43н.
ПБУ 9/99 «Доходы организации»: приказ Минфина России от 30.03.2001 г.
№ 27н.
ПБУ
10/99
«Расходы
организации»:
приказ
Минфина
России
от 30.03.2001 г.№ 27н.
12