Приложение №5 к Ежеквартальному отчету Учетная
реклама
Приложение №5 к Ежеквартальному отчету эмитента за 2 квартал 2013 года Учетная политика кредитной организации-эмитента на 2013 год Приложение 1 к Приказу от 29.12.2013 № 424 Утверждено Правлением Банка (Протокол Правления ООО «Экспобанк» от 28.12.2012 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «Экспобанк» НА 2013 ГОД г. Москва, 2012 СОДЕРЖАНИЕ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 3 2. ПОРЯДОК АКТУАЛИЗАЦИИ ДОКУМЕНТА 6 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДОКУМЕНТООБОРОТА 7 4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОФИСАХ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЛИАЛА 9 5. ОТЧЕТНОСТЬ 10 6. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ПАССИВОВ 14 7. МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКА 18 8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ 21 9. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА 23 10. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ 24 11. ВНУТРИБАНКОВСКИЕ ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 26 12. МЕЖБАНКОВСКИЕ РАСЧЕТЫ 27 13. МЕЖБАНКОВСКИЕ КРЕДИТЫ (ДЕПОЗИТЫ) 29 14. ДОКУМЕНТАРНЫЕ ОПЕРАЦИИ 30 15. КРЕДИТЫ 33 16. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СДЕЛКАМ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ 37 17. РЕЗЕРВЫ 38 18. ВКЛАДЫ (ДЕПОЗИТЫ) ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 40 19. ДЕПОЗИТЫ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 41 20. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ПЛАТЕЖНЫМИ КАРТАМИ 42 21. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ 43 22. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ 45 23. УЧЕТ СУММ «ДО ВЫЯСНЕНИЯ» 46 24. ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 48 25. УЧЕТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ 59 26. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА (КРОМЕ ЦЕННЫХ БУМАГ) 61 27. ВНУТРИБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ 70 28. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 74 29. ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ИСПОЛЬЗУЕМОЕ В БАНКЕ 77 30. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 78 2 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Учетная политика ООО «Экспобанк» (далее – Банк) сформирована в соответствии с Федеральным Законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданским Кодексом РФ, Положением Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение № 385-П), Положением Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», другими законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России, Министерства финансов. Банк в своей деятельности руководствуется Федеральным законом Российской Федерации от 02.12.1990г. (в ред. от 29.06.2012г.) № 395-1 «О банках и банковской деятельности» с последующими изменениями и дополнениями, другими законами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации, уставом Банка, решениями правления Банка. 1.2. Учетная политика определяет единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми структурными подразделениями Банка. 1.3. Основными задачами бухгалтерского учета являются: – формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности; - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования Банком материальных и финансовых ресурсов; - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости Банка, предотвращения отрицательных результатов деятельности Банка; - формирование бухгалтерской отчетности, позволяющей производить анализ с позиций управления процессом развития систем Банка и определения перспективных направлений. 1.4. Объектами бухгалтерского учета Банка являются: - факты хозяйственной жизни; - активы; - обязательства; - источники финансирования; - доходы; - расходы; - иные объекты, установленные федеральными стандартами. 1.5. Учетная политика сформирована на основе основополагающих принципов бухгалтерского учета: - непрерывность деятельности: Банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; - имущественная обособленность: учет имущества других юридических лиц осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся собственностью Банка; - постоянство правил бухгалтерского учета: Банк постоянно руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, изменения в Учетной политике Банка возможны при 3 его реорганизации, смене собственников, изменениями в законодательстве Российской Федерации и нормативных документах Банка России, в случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения в его деятельности; - отражение доходов и расходов по методу начисления. Этот принцип означает, что финансовые результаты операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или оплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. - раздельное отражение активов и пассивов: активы и пассивы Банка оцениваются и отражаются на счетах бухгалтерского учета раздельно в развернутом виде; - преемственность входящего баланса: остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода соответствуют остаткам на конец предшествующего периода; - приоритет содержания над формой: операции отражаются в учете в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой; - полнота и своевременность отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности; - непротиворечивость: тождество данных аналитического и синтетического учета (оборотов и остатков), а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; - осторожность: большая готовность к учету потерь (расходов) и обязательств, чем возможных доходов и активов при недопущении создания скрытых резервов; - открытость: отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции Банка. 1.6. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, требований и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с рабочим Планом счетов Банка. Рабочий План счетов содержит балансовые счета первого и второго порядка, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий План счетов бухгалтерского учета и вносимые в него изменения утверждаются Председателем Правления Банка. 1.7. Основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Банк может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, применяемых для оформления финансовой и хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов Банк использует унифицированные формы первичных учетных документов, приведенные в альбомах Федеральной службы государственной статистки. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование документа; - дата составления документа; - наименование организации; - содержание факта хозяйственной жизни; - величина измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; - наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; - подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 4 1.8. Формы первичных учетных документов утверждает Председатель Правления Банка по представлению Главного бухгалтера. 5 2. ПОРЯДОК АКТУАЛИЗАЦИИ ДОКУМЕНТА 2.1. Банк на постоянной основе осуществляет контроль соответствия положений Учетной политики действующему законодательству. Изменение Учетной политики может производиться в случаях: - изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; - разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; - существенном изменении условий деятельности Банка. 2.2. Не считается изменением Учетной политики, утверждение способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности Банка. 2.3.Изменения Учетной политики вводятся с начала финансового года. 2.4.Ответственность за актуализацию Учетной политики несет Главный бухгалтер Банка. 6 3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДОКУМЕНТООБОРОТА 3.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета в Головной организации и по Банку в целом несет Председатель Правления Банка, а в филиалах Банка – Руководитель филиала. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет Главный бухгалтер Банка. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между Председателем Правления Банка и Главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по таким операциям могут быть приняты к исполнению только с письменного распоряжения Председателя Правления Банка, который в этом случае единолично несет всю полноту ответственности за последствия таких операций. 3.2 Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. 3.3. Бухгалтерский учет операций, проводимых в Банке, выполняют работники, для которых его выполнение входит в должностные обязанности. Все бухгалтерские работники в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета подчиняются Главному бухгалтеру Банка. 3.4. В целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки Приказами по Банку может быть установлена разная продолжительность операционного времени как для отдельных структурных подразделений Банка, так и для проведения отдельных операций. Установленные федеральными законами выходные и праздничные дни, а так же выходные дни, перенесенные на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации, могут быть объявлены в Банке рабочими днями с ограниченным кругом операций. Руководитель Головной организации (филиала) самостоятельно своим распоряжением, устанавливает перечень операций осуществляемых в операционное время, приходящееся на официально установленные выходные и праздничные дни в разрезе каждого операционного и дополнительного офиса. Перечень осуществляемых операций учитывается при заключении договоров и доводится до сведения клиентов путем размещения информации на стендах в операционном зале. Все документы, поступающие в подразделения, осуществляющие бухгалтерский учет операций, в операционное время, отражаются на счетах бухгалтерского учета в тот же день. Документы, поступившие в бухгалтерские службы в послеоперационное время, отражаются на счетах бухгалтерского учета на следующий рабочий день. Бухгалтерский баланс формируется за каждый рабочий день. Последним рабочим днем месяца для отражения на счетах бухгалтерского учета корректировки резервов при изменении категории качества активов, начисления процентных 7 доходов и расходов, начисление ежемесячных доходов и расходов от осуществления финансовохозяйственной деятельности, отражение переоценки ценных бумаг, отражение переоценки требований и обязательств, содержащих НВПИ, считается последний рабочий день месяца, установленный Приказом для осуществления соответствующих операций, влияющих на размер требований и обязательств. Корректировка резерва, требований и обязательств, содержащих встроенный производный инструмент, неотделяемый от основного долга (далее – НВПИ) в связи с изменением курса иностранной валюты, в которой выражено требование, осуществляется с учетом последнего установленного Банком России курса в текущем месяце. 3.5. Книга регистрации открытых лицевых счетов ведется Головной организацией (в части лицевых счетов, открытых на балансе Головной организации) и каждым филиалом (в разрезе лицевых счетов, открытых на балансе филиала) в электронном виде и подписывается аналогом собственноручной подписи Главного бухгалтера (либо по его распоряжению – заместителем главного бухгалтера) по лицевым счетам, открытым на балансе Головной организации и главным бухгалтером филиала по лицевым счетам, открытым на балансе филиала. В электронном виде ежедневно составляются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подписываются аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера (либо по его распоряжению – заместителем главного бухгалтера) по лицевым счетам, открытым на балансе Головной организации и главным бухгалтером филиала – по лицевым счетам, открытым на балансе филиала. 3.6. В электронном виде хранятся следующие документы (при наличии функционала используемого вида программного обеспечения (далее - ПО)): - ведомость остатков по счетам; - лицевые счета; - отчет о прибылях и убытках; - расчетные документы, созданные изначально в электронном виде (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, платежные ордера, банковские мемориальные ордера, платежные поручения, поступившие от клиентов по системе «КлиентБанк», «Интернет-Банк» и т.п.); - мемориальные ордера; - кассовые документы, которые не содержат подписи клиента; - кассовый журнал по приходу; - кассовый журнал по расходу; - реестр операций с наличной валютой и чеками; - реестр платежей по приему наличных денег для уплаты коммунальных, налоговых и других платежей; - распоряжение на отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам. При хранении документов в электронном виде в сшив документов дня помещаются распечатанные на бумажном носителе справки о количестве и итоговых суммах первичных учетных документов, сформированных и хранящихся в электронном виде. 8 4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОФИСАХ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЛИАЛА 4.1. Дополнительные офисы и операционные офисы (далее – ДО/ОО) Головной организации производят все расчеты через корреспондентский счет, открытый в территориальном отделении Банка России по месту регистрации Головной организации. ДО/ОО филиала производят все расчеты через корреспондентский счет, открытый в территориальном отделении Банка России по месту регистрации соответствующего филиала, либо по счетам межфилиальных расчетов в установленном порядке. 4.2. Расчеты между ДО/ОО принадлежащих разным филиалам (либо Головной организации и филиалу) осуществляются в порядке, установленном для расчетов по счетам межфилиальных расчетов. 4.3. Все операции ДО/ОО отражаются в ежедневном балансе Головной организации (филиала) с учетом п. 3.4. настоящей Учетной политики. Отдельного баланса ДО/ОО не составляют. 4.4. Данные об открытии и закрытии счетов ДО/ОО включаются с Книгу регистрации открытых счетов Головной организации (филиала). ДО/ОО так же ведут у себя Книгу регистрации открытых счетов клиентов по установленной форме и хранят ее в электронном виде. 4.5. ДО/ОО по установленному графику передают в Головную организацию (филиал) по установленным каналам связи непосредственно в ЭВМ реквизиты документов для отражения в учете по счетам. ДО/ОО, находящиеся в городе расположения Головной организации, соответствующего филиала, документы дня не формируют, бухгалтерские документы, поступившие в ДО/ОО на бумажном носителе, доставляются в Головную организацию (филиал) ежедневно и помещаются в документы дня Головной организации (филиала). Документы дня, поступившие в электронном виде, помещаются в документы дня Головной организации (филиала) в виде реестров платежей, заверенных подписями руководителя и ответственного сотрудника ДО/ОО. ДО/ОО, находящиеся за чертой города расположения Головной организации, соответствующего филиала, документы, полученные и созданные на бумажном носителе, в Головную организацию, соответствующий филиал не передают и формируют документы дня самостоятельно. Сформированные, в установленном порядке и сброшюрованные за рабочий день документы дня, помещаются на хранение в помещении ДО/ОО с ограничением к ним доступа. В Головную организацию, соответствующий филиал передается электронная справка с итогом оборотов по счетам. 9 5. ОТЧЕТНОСТЬ 5.1. Обязательная отчетность. 5.1.1. Перечень отчетности и другой информации, представляемой Банком в Банк России, порядок ее составления, сроки представления отчетных материалов регулируются Указаниями Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» (далее – Указание № 2332-У). 5.1.2. Объем предоставляемой подразделениями Банка отчетности в Головную организацию, формы, сроки, порядок предоставления определяется распорядительными документами Председателя Правления Банка с учетом требований Указания № 2332-У. 5.1.3. Бухгалтерская отчетность составляется бухгалтерскими службами филиалов и Головной организации. Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется специалистами Головной организации. 5.1.4. Составление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) производится в соответствии с утвержденной отдельной Учетной политикой Банка по ее составлению. 5.1.5. Баланс Банка составляется ежедневно, хранится в электронном виде, на печать выдается по мере необходимости. 5.2. Годовой отчет. 5..2.1. Банк составляет годовой отчет в соответствии с Указанием Банка России от 08.10.2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» (далее – Указание № 2089-У). Годовой отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты (далее – СПОД) независимо от их положительного или отрицательного характера. Срок составления годового отчета определяется исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение Общего собрания участников и с учетом сроков проведения аудиторской проверки. Годовой отчет подписывается не позднее даты, предшествующей дате аудиторского заключения. В состав годового отчета включаются: - бухгалтерский баланс (публикуемая форма); - отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма); - отчет о движении денежных средств (публикуемая форма); - отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма), - сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма); в порядке, определяемом Указанием № 2332-У; - аудиторское заключение по годовому отчету, составленное в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; - пояснительная записка. 10 5.2.2. Под событием после отчетной даты признается факт деятельности Банка, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который может оказать влияние на его финансовое состояние. Датой составления годового отчета считается дата его подписания для предоставления на утверждение годового Общего собрания участников, которая указывается в представляемом в адрес Банка России годовом отчете. События после отчетной даты подразделяются на: корректирующие – события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых Банк вел свою деятельность; некорректирующие – события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых Банк ведет свою деятельность. Корректирующие события подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с п..5.2.3 настоящей Учетной политики. Некорректирующие события в бухгалтерском учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету. 5.2.3. К корректирующим событиям в частности могут относиться: 1) объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов Банка банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства, но данный факт не был известен Банку; 2) произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости (более 25% от стоимости актива), определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов Банка по состоянию на отчетную дату, последствиями которого может являться снижение или потеря ими платежеспособности – в случае, если стоимость указанных активов превышает 1% валюты баланса Банка; 3) изменение (уменьшение или увеличение) сумм резервов на возможные потери (в том числе по условным обязательствам кредитного характера), сформированных по состоянию на отчетную дату с учетом информации об условиях, существовавших на отчетную дату, и полученной при составлении годового отчета; 4) определение после отчетной даты величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, возникшему по обязательствам Банка до отчетной даты, в том случае, если под такие выплаты не создавался резерв под условные обязательства некредитного характера; 5) получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры; 6) определение после отчетной даты величины выплат работникам Банка по системе премирования, если по состоянию на отчетную дату у Банка имелась обязанность произвести указанные выплаты; 7) определение после отчетной даты величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения, в том случае, если под такие выплаты не создавался резерв под условные обязательства некредитного характера; 8) начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный год, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации Банк является налогоплательщиком и плательщиком сборов; 9) обнаружение после отчетной даты ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федерации при осуществлении деятельности Банка или фактов мошенничества, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового результата – в случае, если они привели к искажению 11 финансового результата деятельности Банка за отчетный год в размере, превышающем 1% финансового результата Банка, определенного без учета событий после отчетной даты; 10) объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим Банку акциям (долям, паям); 11) переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года; 12) получение после отчетной даты первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих или уточняющих стоимость работ, услуг, активов, а так же уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете в отчетном году и относящихся к периоду до отчетной даты. 13) расходы по платежам в систему страхования вкладов за IV квартал отчетного года. 5.2.4. События после отчетной даты проводятся и отражаются на балансе Головной организации и на балансах филиалов. 5.2.5. Если операция, относящаяся к событиям после отчетной даты, уже отражена в бухгалтерском учете записями текущего года, то указанные записи следует закрыть соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете событиями после отчетной даты. 5.2.6. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете № 707 «Финансовый результат прошлого года» (за исключением счета № 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» - события СПОД на указанном счете не отражаются.). При этом запрещается корреспонденция указанных выше счетов со счетами по учету: - уставного капитала; - кассы; - банковских счетов клиентов, включая корреспондентские счета (корреспондентские субсчета) банков-корреспондентов, а также счетов в драгоценных металлах; - корреспондентских счетов (корреспондентских субсчетов) в Банке России и банкахкорреспондентах (в том числе в драгоценных металлах); - привлеченных и размещенных денежных средств и драгоценных металлов. 5.2.7. На дату составления годового отчета остатки по счету № 707 «Финансовый результат прошлого года» переносятся на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года». Бухгалтерские записи по указанному переносу являются завершающими записями по отражению событий после отчетной даты. 5.2.8. Операции по отражению в бухгалтерском учете событий после отчетной даты подлежат дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем в порядке, установленном частью III Положения № 385-П. На основании первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты составляются мемориальные ордера. Все документы (включая мемориальные ордера) составляются в двух экземплярах с пометкой «СПОД». Первый экземпляр помещается в документы дня Банка (филиала). Второй экземпляр вместе с ведомостями оборотов по отражению событий после отчетной даты помещается в отдельный сшив «Годовой отчет за ______ год». В этот же сшив помещается сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты со всеми документами по составлению годового бухгалтерского отчета. Аналогичный порядок сшива документов осуществляется в филиалах Банка. Сшив «Годовой отчет за ______ год» хранится у Главного бухгалтера или его заместителя в порядке, установленном для годового отчета. В филиалах – у Главного бухгалтера филиала. 5.2.9. К некорректирующим событиям, подлежащим отражению в Пояснительной записке 12 к годовому отчету относятся: - принятие решения о реорганизации Банка или начало ее реализации; - приобретение или выбытие дочерней, зависимой организации; - принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; - существенное снижение рыночной стоимости инвестиций; - крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых активов; - существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после - отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату; - прекращение существенной части основной деятельности Банка, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; - принятие решения о выплате дивидендов; - существенные сделки с собственными акциями; - изменение законодательства РФ о налогах и сборах, вступающие в силу после отчетной даты; - принятие существенных договорных или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий; - начало судебного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты; - пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов Банка; - непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты; - действия органов государственной власти. 13 6. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ПАССИВОВ 6.1. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. 6.1.1. Имущество. Оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, определяется: - по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств, в случае предварительной оплаты; - по курсу на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету в случае последующей оплаты. 6.1.1.1.Первоначальной стоимостью основных средств и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности: - внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал Банка признается согласованная учредителями его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, включая налог на добавленную стоимость; - полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения (в том числе выявленных в ходе проведения инвентаризации) признается рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, включая налог на добавленную стоимость. При определении рыночной цены следует руководствоваться ст. 40 Налогового Кодекса Российской Федерации; - полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается рыночная цена имущества на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, включая налог на добавленную стоимость; - приобретенных за плату (в том числе бывшие в эксплуатации), созданных (изготовленных) Банком признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования с учетом налога на добавленную стоимость. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. 6.1.1.2. Первоначальной стоимостью нематериальных активов: - полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения признается рыночная цена нематериального актива на дату принятия к учету, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, включая налог на добавленную стоимость; - полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается рыночная цена нематериального актива на дату принятия к бухгалтерскому учету, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, включая налог на добавленную стоимость; - приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) признается сумма фактических затрат на приобретение, создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования с учетом налога на добавленную стоимость; 14 - созданных Банком признается сумма фактических затрат на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. п.), с учетом налога на добавленную стоимость. Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации, как имущественного комплекса (или его части) и суммой всех активов (соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату покупки. 6.1.1.3. Первоначальной стоимостью материальных запасов (за исключением имущества, приобретенного в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия решения Банком о его реализации или использования): - полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения признается рыночная цена имущества на дату принятия к учету материальных запасов, и фактические затраты на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодно для использования, включая налог на добавленную стоимость; - полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету, и фактические затраты на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая налог на добавленную стоимость; - приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) признается сумма фактических затрат на приобретение, включая затраты на доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая налог на добавленную стоимость. 6.1.1.4. Первоначальной стоимостью имущества, полученного в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, новации признается: - покупная стоимость, определяемой в соответствии со ст. 350 ГК РФ - по договорам залога; - сумма прекращенных обязательств должника по договору на предоставление (размещение) денежных средств - по договорам новации или отступного 6.1.1.5. Первоначальной стоимостью имущества, переданного в доверительное управление, является стоимость актива, по которой он был передан в доверительное управление. 6.1.4. Финансовые вложения. 6.1.4.1. Вложения в уставные капиталы других организаций. Участие в уставных капиталах дочерних и зависимых акционерных обществ отражается по покупной стоимости на основании документов, подтверждающих переход права собственности на акции. Вложения в уставный капитал предприятий и организаций отражаются по фактическим вложениям средств для участия. Под вложения в акции дочерних и зависимых акционерных обществ, права на которые удостоверены организацией (депозитарием), не удовлетворяющей (не удовлетворяющим) одному из критериев, установленных Указанием Банка России от 17.11.2011г. № 2732-У «Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются организациями (депозитариями)» (далее - Указание № 2732-У), создается резерв. 6.1.4.2. Вложения в ценные бумаги. Эмиссионные ценные бумаги принимаются к учету по цене приобретения. 15 Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, подлежат переоценке (учитываются по текущей (справедливой) стоимости). Под вложения в ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых не может быть надежно определена, и права на которые удостоверены организацией (депозитарием), не удовлетворяющей (не удовлетворяющим) одному из критериев, установленных Указанием № 2732-У создается резерв. Учтенные Банком векселя (кроме просроченных) – учитываются по покупной стоимости. В дальнейшем стоимость векселей изменяется на величину начисленных процентов (дисконтов). Просроченные векселя учитываются в сумме, подлежащей к получению. Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (за исключением векселей, не содержащих оговорку эффективного платежа в иностранной валюте, и акций российских эмитентов), отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном для валютных ценностей (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату постановки ценной бумаги на учет с последующей переоценкой в установленном порядке). Векселя, номинированные в иностранной валюте и не содержащие оговорку эффективного платежа в иностранной валюте, и акции российских эмитентов, номинированные в иностранной валюте, валютными ценностями не являются и учитываются в рублях. На внебалансовых счетах учет ценных бумаг ведется по номинальной стоимости, за исключением ценных бумаг, полученных в обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств, учитываемых в сумме предоставленного обеспечения. 6.1.4.3. Приобретенные права требования учитываются в сумме фактических затрат на его приобретение. В цену приобретения входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанных с их приобретением и регистрацией. 6.1.5. Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность отражается на счетах бухгалтерского учета в сумме фактической задолженности. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, отражается по курсу ЦБ РФ на дату возникновения и подлежит переоценке в установленном порядке, за исключением задолженности в части авансовых платежей и предоплат, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с нерезидентами по хозяйственным операциям. 6.1.6. Финансовые требования. Требования по получению финансовых активов (денежные средства, драгоценные металлы, ценные бумаги) отражаются в бухгалтерском учете в сумме сделки на дату возникновения. В дальнейшем активы, имеющие текущую (справедливую) стоимость подлежат переоценке в случаях, установленных нормативными документами Банка России. Активы, учтенные в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменениями официального курса Банка России. Активы, учтенные в драгоценном металле, подлежат переоценке в связи с изменениями учетной ставки Банка России. Активы, содержащие НВПИ, подлежат переоценке в связи с изменением переменной величины, влияющей на их величину. 6.2.Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля полноты и своевременности их исполнения. Обязательства могут переоцениваться по текущей (справедливой) стоимости в случаях, 16 установленных нормативными документами Банка России. 6.2.1. Собственные ценные бумаги. Собственные ценные бумаги (акции, облигации, депозитные и сертификаты) учитываются по номинальной стоимости. сберегательные 6.2.2. Кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность отражается на счетах бухгалтерского учета в сумме фактической задолженности. Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, отражается по курсу Банка России на дату возникновения и подлежит переоценке в установленном порядке, за исключением задолженности в части авансов и предоплат, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с нерезидентам по хозяйственным операциям. 6.2.3. Финансовые обязательства. Обязательства Банка по поставке финансовых активов отражаются в бухгалтерском учете в сумме сделки. В дальнейшем обязательства, могут переоцениваться по текущей (справедливой) стоимости в случаях, установленных нормативными документами Банка России. Обязательства, учтенные в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменениями официального курса Банка России. Обязательства, учтенные в драгоценном металле, подлежат переоценке в связи с изменениями учетной ставки Банка России. Обязательства, содержащие НВПИ, подлежат переоценке в связи с изменением переменной величины, влияющей на их величину. 17 7. МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БАНКА 7.1.Доходы и расходы Банка образуются от проведения операций в рублях и иностранной валюте и признаются в бухгалтерском учете в соответствии с Приложением № 3 «Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» к Положению № 385-П. 7.2. Отражение доходов и расходов осуществляется Банком по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов); доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. 7.3. Процентные доходы и расходы. Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование других активов отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию). По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к I, II, III категориям качества, получение доходов признается Банком определенным, вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой. В отношении ссуд, активов (требований), отнесенных к IV и V категориям качества, получение доходов признается Банком неопределенным. Получение доходов является проблемным или безнадежным. Процентные доходы, определенные к получению и процентные расходы подлежат отнесению на счета по учету доходов и расходов: - в день, предусмотренный условиями договора для их выплаты; - в последний рабочий день месяца за весь календарный месяц (доначисленные с даты предыдущего начисления); - в дату переклассификации ссуды (требования) в случае понижения категории качества актива; - в дату переклассификации ссуды (требования) в случае повышения качества актива; - в дату выбытия (реализации) долгового обязательства; - в дату реализации при уступке права требования. Процентные доходы, неопределенные к получению, на счетах по учету доходов не отражаются. Для учета неполученных процентов по активам IV и V категорий качества (за исключением ценных бумаг) предусмотрен внебалансовый счет №916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса». Процентные доходы, неопределенные к получению по ценным бумагам отражаются на счете №504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения». 7.4. Доходы и расходы от оказания услуг. Доходы от оказания услуг (в том числе в виде комиссионного вознаграждения) признаются, если право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора, сумма может быть определена, услуга оказана. Расходы по получению услуг (работ) (в том числе в виде комиссионного вознаграждения), 18 признаются, если расход производится в соответствии с конкретным договором, сумма расхода может быть определена, Банком принята данная услуга (работа). Доходы и расходы от оказания услуг (в том числе в виде комиссионного вознаграждения) по банковским операциям и другим сделкам признаются: - в дату уплаты по договору (если дата оплаты совпадает с датой принятия работы (услуги)) и/или - в дату принятия (оказания) услуги (если дата принятия (оказания) услуги происходит ранее даты оплаты по условиям договора), и/или - в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (выполненных работ) независимо от наличия предоплаты (если услуги были фактически получены (оказаны) и факт их оказания не требуется подтверждать актами выполненных работ – вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание, плата за использование системы «КлиентБанк», вознаграждение за обслуживание платежных карт, плата за пользование сейфовыми ячейками и т.п.). 7.5. Признание отдельных видов расходов и доходов: - расходы на оплату труда признаются в последний рабочий день отчетного месяца, за который производится оплата; - суммы начисленной амортизации на основные средства, в том числе переданные в финансовую аренду (лизинг), нематериальные активы относятся на счета расходов ежемесячно за текущий месяц не позднее последнего рабочего дня текущего месяца; - расходы на аренду зданий и сооружений, земельных участков, транспортных средств, оборудования, в том числе полученного в финансовую аренду (лизинг), прочего имущества относятся на счета по учету расходов в дату расчетов (в части расходов текущего месяца) и в последний рабочий день отчетного месяца (в части расходов текущего месяца); - суммы налогов и сборов, включая авансовые платежи, относятся на счета по учету расходов не позднее установленной даты уплаты налога, сбора; - расходы по страхованию вкладов признаются в дату платежа, но не позднее установленного срока для уплаты; - командировочные и представительские расходы признаются на дату утверждения авансового отчета; - штрафы, пени, неустойки признаются доходами/расходами в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания; - расходы на материальную помощь сотрудникам Банка признаются в дату, зачисления материальной помощи на лицевой счет сотрудника, в дату выдачи через кассу; - расходы на обслуживание международных кредитов, на поддержания международного рейтинга признаются в дату уплаты при наличии инвойса и кредитного договора; - доходы от сдачи в аренду зданий и сооружений, транспортных средств, оборудования, прочего имущества признаются в дату расчетов по договору (в части доходов текущего месяца) и в последний рабочий день текущего месяца (за текущий месяц); - госпошлина, уплаченная Банком по делам, рассматриваемым в судах, до принятия судом соответствующего решения подлежит учету в качестве дебиторской задолженности на балансовом счете № 60312. В зависимости от решения суда, уплаченная госпошлина, либо подлежит возмещению, и в дату вступления решения суда в законную силу дебиторская задолженность переносится на другие счета бухгалтерского учета по назначению в форме требований к должникам, либо подлежит отнесению на расходы Банка; - затраты на текущий и капитальный ремонт собственных и арендованных основных фондов относятся на расходы в полном объеме по мере производства ремонта (подписания актов приемки ремонтных работ). - независимо от периодичности осуществления расчетов, предусмотренных в договорах 19 доверительного управления, и фактического получения доходов, Банк, выступающий учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем), отражает начисленные управляющим доходы ежеквартально. 7.6. При отнесении сумм на счета по учету всех видов доходов и расходов будущих периодов отчетным периодом является календарный месяц. Не позднее последнего рабочего дня текущего месяца сумма доходов и расходов, приходящаяся на соответствующий месяц относится на счета по учету доходов и расходов. 7.7. Затраты и издержки подлежащие возмещению расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности. 7.8.Суммы, полученные и подлежащие перечислению в пользу третьих лиц, доходами Банка не признаются. 20 8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ 8.1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и сохранности имущества производится сплошная инвентаризация: - имущества и нематериальных активов - не реже одного раза в год по состоянию на 1 ноября отчетного года; - финансовых активов и обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 декабря отчетного года; -денежных средств и ценностей в хранилище ценностей – не реже одного раза в год, а также по состоянию на 1 января; Инвентаризация сплошная или выборочная проводится в случаях: - при смене материально-ответственных лиц; - при установлении фактов хищения и злоупотребления, а также порчи ценностей; - при ликвидации (реорганизации) Банка; - в других случаях, предусмотренных законодательством; - в случаях необходимости по решению Председателя Правления Банка (руководителя филиала). Инвентаризация производится в соответствии с законодательством РФ и внутренними нормативными документами Банка. В ходе инвентаризации проверяются наличие, состояние, оценка, документальное подтверждение наличия имущества, требований и обязательств, а также соответствие их балансу. 8.2. Для проведения инвентаризации ценностей в Банке создается рабочая комиссия, состоящая не менее чем из трех человек, назначаемая приказом Председателя Правления по всему Банку, руководителем филиала по региональным подразделениям. Перед началом инвентаризации членам инвентаризационной комиссии вручается приказ, где устанавливаются сроки начала и окончания работы по инвентаризации. Запрещается проводить инвентаризацию ценностей при неполном составе членов комиссии. Ко дню окончания снятия фактических остатков должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, произведены соответствующие записи в карточках аналитического учета и выведены остатки на день инвентаризации. Особенности приема, отпуска и перемещения имущества в период проведения инвентаризации устанавливаются отдельным внутренним нормативным документом Банка. 8.3. Выявленные излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств приходуются на баланс и зачисляются в доходы (счет №70601 символ ОПУ 17303 «От оприходования излишков материальных ценностей и символ ОПУ 17304 «От оприходования излишков денежной наличности) Банка того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация. Выявленная недостача товарно-материальных ценностей и денежных средств относится на виновных лиц. При невозможности взыскания недостач с виновных лиц по решению Председателя Правления, Правления, либо Совета директоров Банка в рамках полномочий, недостачи списываются на расходы Банка (счет №70606 символ ОПУ 27302 «От списания недостач материальных ценностей», символ ОПУ 27303 «От списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки подделки денежных знаков») того отчетного периода, когда принято решение. Списанная с баланса Банка задолженность учитывается на внебалансовом счете № 91803 «Долги, списанные в убыток» в течение не менее 5-ти лет для наблюдения за возможностью её 21 взыскания. 8.4. Выявленное по результатам инвентаризации изношенное имущество и морально устаревшее оборудование списывается с баланса порядком, определенным специальной комиссией в акте инвентаризации, утверждаемом Председателем Правления Банка. 8.5. Дебиторская задолженность, по которой согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации (далее – ГК РФ) истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются с баланса в рамках полномочий по каждому обязательству по распоряжению Председателя Правления. Списание производится на основании письменного обоснования, подготовленного и согласованного в порядке, установленном внутренними нормативными документами Банка, за счет соответствующего резерва, а при его недостаточности или отсутствии - относится на расходы Банка. Списанная с баланса Банка задолженность учитывается на внебалансовых счетах в течение не менее пяти лет с момента её списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов и т.д. Списанная с баланса Банка задолженность учитывается на внебалансовых счетах № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» и № 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания». 8.6. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на доходы Банка по каждому обязательству по распоряжению Председателя Правления Банка на основании письменного обоснования, подготовленного и согласованного в порядке, установленном внутренними нормативными документами Банка. 22 9. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА 9.1. Уставный капитал Банка составляется из номинальной стоимости долей участников общества с ограниченной ответственностью и учитывается на балансовом счете № 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью». Аналитический учет ведется в разрезе лицевых счетов, открытых владельцам долей в Уставном капитале. 9.2. Учет добавочного капитала осуществляется на балансовом счете № 106 «Добавочный капитал». Добавочный капитал формируется: - за счет прироста стоимости имущества при переоценке (балансовый счет № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»). Порядок переоценки определяется законодательством РФ, Постановлениями Правительства РФ и отдельными нормативными документами Банка России. Аналитический учет ведется в разрезе объектов переоцениваемых основных средств. - за счет эмиссионного дохода (балансовый счет № 10602 «Эмиссионный доход»). Учет эмиссионного дохода осуществляется на одном лицевом счете. 9.3.Банк в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом создает резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала Банка. Резервный фонд Банка формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения им установленной уставом Банка величины. Резервный фонд Банка может быть использован согласно решению Совета Директоров Банка на покрытие убытков банка и не может быть использован для иных целей. Учет суммы резервного фонда осуществляется на балансовом счете № 10701 «Резервный фонд», на одном лицевом счете. Резервный фонд формируется и учитывается только на балансе Головной организации. 9.4. Сумма прибыли, не распределенная между участниками Банка, и оставленная по решению Общего собрания участников Банка, в распоряжении Банка, учитывается на балансовом счете № 10801 «Нераспределенная прибыль» (далее – счет № 10801). На этом же лицевом счете учитываются суммы дооценки выбывших основных средств. 23 10. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ 10.1. Банк совершает операции с денежной наличностью и чеками (прием, выдачу, размен, обмен, обработку, включающую в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку наличных денег), а также хранение наличных денег, работа с сомнительными, неплатежеспособными, имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России, прием на экспертизу и инкассо. Бухгалтерский учет осуществляется в точном соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и правилами, установленными Банком России, внутренними регламентами Банка. 10.2. Лицевые счета учета наличных денежных средств в кассе Банка открываются в разрезе кассовых узлов, хранилищ ценностей Банка (филиала) и его внутренних структурных подразделений, в том числе не осуществляющих хранение ценностей во внерабочее время, а также в разрезе валют на счете второго порядка № 20202 «Касса кредитных организаций». В отдельных случаях при продленном режиме работы касс допускается открытие отдельных счетов в разрезе кассовых узлов в соответствии с п. 5.10 Положения Банка России от 24.04.2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации». 10.3. По счету № 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте» отражаются принадлежащие Банку чеки (в том числе дорожные) номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте. Аналитический учет осуществляется на отдельных лицевых счетах по видам чеков и видам иностранных валют. 10.4. По счету № 20208 «Денежные средства в банкоматах» отражаются наличные денежные средства в рублях и иностранных валютах, находящиеся в банкоматах. Учет ведется в разрезе лицевых счетов по каждому банкомату, принадлежащему Банку, и по видам валют. 10.5. Инкассированная накануне выручка клиентов Банка до пересчета учитывается на счете № 40906 «Инкассированная денежная выручка». После пересчета зачисляется на счета по учету денежной наличности кассы и расчетные (текущие) счета клиентов не позднее следующего рабочего дня. 10.6.. Обнаруженные недостачи в кассе относятся за счет виновного лица и учитываются до их погашения на счете № 60308 «Расчеты с сотрудниками по подотчетным суммам». Суммы недостач иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте учитываются на счете № 60308 в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день обнаружения недостачи. В случае если виновное лицо сразу определить не представляется возможным, сумма недостачи первоначально относится на счет № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», а затем после выяснения переносится на счет № 60308 виновного лица. Недостачи погашаются в установленные сроки за счет личных средств материальноответственного сотрудника, за счет других источников – в порядке, установленном отдельным внутренним нормативным документом Банка. 24 10.7. Излишки кассы, установленные по акту служебным расследованием, либо не требующие служебного расследования приходуются в доходы Банка на счет № 70601 «Доходы» (символ 17304 «Оприходование излишков денежной наличности»). 25 11. ВНУТРИБАНКОВСКИЕ ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 11.1. Филиалы Банка имеют самостоятельный баланс. Порядок взаимоотношений и расчетов между Головной организацией и филиалами определяются Положениями о филиалах. 11.2. Внутрибанковские требования и обязательства по переводам клиентов Банка отражаются на счетах 30302 и 30301 соответственно Внутрибанковские требования и обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала отражаются на счетах 30306 и 30305. Аналитический учет на балансе Головной организации (филиала) ведется по видам операций и валют и с учетом следующего: - на балансе Головной организации счета №№ 30301, 30302, 30305, 30306 открываются в разрезе каждого филиала; - на балансе филиала счета открываются только расчетов с Головной организацией. При необходимости переводов денежных средств между филиалами, расчеты осуществляются через Головную организацию. 11.3. Обмен платежными документами между Головной организацией и филиалами производится электронным способом с использованием различных каналов связи. Доставка подтверждающих документов на бумажных носителях не производится. 11.4. Единый результат по совершенным операциям на балансах структурных подразделений по видам валют - выводится ежедневно путем перечисления суммы со счета с меньшим сальдо на счет с большим сальдо. 11.5. В сводном балансе Банка остатки по счетам №№ 30301, 30302, 30305, 30306 должны быть равны. Расхождение остатков по счетам по учету внутрибанковских требований и обязательств расчетов не допускается. 11.6. Бухгалтерские операции Дополнительных офисов отражаются по счетам баланса Головной организации (филиала) в день их совершения и включаются в общий баланс. 26 12. МЕЖБАНКОВСКИЕ РАСЧЕТЫ 12.1. Расчеты через корреспондентский счет в РКЦ осуществляются в порядке, установленном Банком России и требованиями РКЦ. 12.2. Открытие и закрытие корреспондентских счетов, а также ведение операций по корреспондентским счетам «ЛОРО» и «НОСТРО» осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Порядок проведения операций, не описанных в существующих нормативных документах, регламентируется договором на установление корреспондентских отношений. Порядок осуществления документооборота между Банком и банками-корреспондентами также регламентируется договором на установление корреспондентских отношений (или дополнительным соглашением к нему), либо отдельным договором об использовании документов в электронной форме. В случае использования электронного документооборота, доставка подтверждающих документов на бумажных носителях не производится. 12.3. Списание средств с корреспондентских счетов банков-корреспондентов «ЛОРО» производится в пределах средств на счете или с учетом поступлений текущего дня в соответствии с условиями договора о корреспондентских отношениях. Автоматическое предоставление «овердрафта» не предусмотрено, для предоставления овердрафта заключается дополнительное соглашение. При недостаточности средств на корреспондентском счете Банка в банке-корреспонденте последним может быть предоставлен овердрафт на условиях и в порядке, предусмотренном в договорах с банками-резидентами и в условиях ведения корреспондентского счета банковнерезидентов. 12.4. Списание средств с корреспондентских счетов «ЛОРО» производится на основании распоряжений банка-респондента, полученных по различным каналам связи, за исключением случаев безакцептного или бесспорного списания, предусмотренного действующим законодательством или договором на установление корреспондентских отношений. Пополнение счетов «ЛОРО» производится за счет средств, поступивших в пользу банка-респондента и его клиентов, за счет целевых переводов, направленных банком-респондентом на подкрепление своего счета, а также за счет транзитных платежей, зачисляемых на счета «ЛОРО» в соответствии с договором на установление корреспондентских отношений. Ежедневно производится сверка остатков по счетам «ЛОРО». Расхождений по счетам «ЛОРО» с банками-резидентами не допускается. 12.5. Списание средств с корреспондентских счетов «НОСТРО» производятся банкомкорреспондентом на основании распоряжений банка-респондента, полученных по различным каналам связи. Пополнение счетов «НОСТРО» производится за счет средств, поступивших в пользу банка-респондента и его клиентов, на основании платежных документов, полученных от банка-корреспондента по различным каналам связи, а также за счет целевых переводов, направленных банком-респондентом на подкрепление своего счета открытого в подразделении Банка России, с корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях, а также с корреспондентских счетов (субсчетов) филиалов Банка, открытых в подразделениях Банка России или в других кредитных организациях. 12.6. Расчеты через корреспондентские счета, открытые в банках-нерезидентах, осуществляются в соответствии со сложившейся международной практикой и внутренними 27 Процедурами. 12.7. Ежедневно производится сверка остатков по счетам «НОСТРО». Операции по зачислению денежных средств по счетам «НОСТРО» в иностранной валюте осуществляется на основании ключеванных телексных или SWIFT-сообщений о зачислении средств и/или выписки, полученных от банка-корреспондента. В случае возникновения расхождений по счетам «НОСТРО» с банками-нерезидентами формируется ведомость расхождений, где указываются входящие и исходящие остатки на дату возникновения расхождения, причина возникновения расхождений, сумма и дата урегулирования. Расхождений по счетам «НОСТРО» с банками-резидентами не допускается. 28 13. МЕЖБАНКОВСКИЕ КРЕДИТЫ (ДЕПОЗИТЫ) 13.1. Операции по привлечению и размещению межбанковских кредитов (депозитов) осуществляются на основании заключенных договоров о межбанковских кредитах (депозитах) или в рамках Генеральных соглашений об общих условиях проведения операций на межбанковских финансовых рынках. В рамках Генерального соглашения об общих условиях проведения операций на межбанковских рынках, оформление договора на каждую операцию по привлечению (размещению) ресурсов не производится. Сделки заключаются на основании достигнутой договоренности между уполномоченными лицами обеих сторон сделки. При этом стороны обмениваются подтверждениями сделки (с указанием всех существенных условий) по каналам связи, предусмотренным в Генеральном соглашении. 13.2. Учет привлеченных межбанковских кредитов и депозитов и прочих привлеченных средств ведется на балансовых счетах № 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России», № 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», № 315 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций» - по расчетам с банками-резидентами и № 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов», № 316 «Прочие привлеченные средства от банков-нерезидентов» - по расчетам с банками- нерезидентами; Учет размещенных межбанковских кредитов и депозитов и прочих размещенных средств ведется на балансовых счетах № 319 «Депозиты в Банке России», № 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитными организациями», № 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях» - по расчетам с банками-резидентами и № 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам», № 323 «Прочие размещенные средства в банкахнерезидентах» - по расчетам с банками-нерезидентами. 13.3. Межбанковские кредиты, предоставленные (полученные) на условиях взаимозачёта обязательств по новой и первоначальной сделкам, не предусматривающим движения денежных средств по корреспондентским счетам (rollover), рассматриваются в целях бухгалтерского учета как пролонгированные. Соответственно при пролонгации учитывается изменение срока размещения (привлечения) денежных средств и учет осуществляется на лицевых счетах по новым срокам. 13.4. Документы на отправку денежных средств, возврат денежных средств банку– кредитору, на уплату процентов по привлеченным кредитам, а также на перенос суммы кредита на новый счет в связи с изменением срока договора формируются на основании сделок, заключенных дилерами Казначейства. 13.5. Учет сумм обеспечения по кредитам, полученным от Банка России, ведется на внебалансовых счетах первого порядка № 914, на соответствующих счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения по стоимости, указанной в Извещении, в разрезе каждого Извещения о предоставлении кредита Банка России. 13.6. Установленный и неиспользованный лимит задолженности, установленный Банком России по кредитной линии и при отсутствии или недостаточности денежных средств на корреспондентском счете Банка, на счете 91417 не отражается. 29 14. ДОКУМЕНТАРНЫЕ ОПЕРАЦИИ 14.1. Учет аккредитивов в валюте Российской Федерации и на ее территории осуществляется в соответствии с Положениями Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (далее – Положение 383П) и от 01.04.2003 г. и в соответствии с внутренними порядками Банка. Правила расчетов по аккредитивам по иностранным операциям подчиняются Унифицированным правилам и обычаям для документарных аккредитивов (редакция 2007 г., публикация МТП №600). В случае если Банк является банком-эмитентом. Аккредитивы учитываются на счетах раздела «В» баланса в день отсылки аккредитивного письма банку-корреспонденту, при этом покрытые аккредитивы учитываются на счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы» и № 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами», а непокрытые - на счете № 91315 «Выданные гарантии и поручительства». При этом в целях учета непокрытыми считаются также аккредитивы, по которым полученное от покупателя покрытие не перечисляется исполняющему банку, а остается на балансе Банка в качестве обеспечения расчетов. Списание сумм непокрытых аккредитивов со счета № 91315 производится по истечении 7 (семи) рабочих дней со дня окончания срока аккредитива, за исключением тех случаев, когда до истечения срока аккредитивы исполняющий банк известит Банк о закрытии аккредитива. Аналитический учет ведется по каждому выставленному аккредитиву. В случае если Банк является исполняющим банком: Аккредитивы, поступившие без покрытия в пользу клиентов Банка от покупателей, обслуживаемых в других банках, на балансе Банка не отражаются (учет ведется внесистемно). Учет денежного покрытия по выставленным (полученным) рублевым аккредитивам ведется на счетах № 40901 -Обязательства по аккредитивам» - по аккредитивам в рублях в пользу резидентов и № 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами» – по аккредитивам в рублях в пользу нерезидентов. В случае если Банк является одновременно банком-эмитентом и исполняющим банком по покрытым аккредитивам, сумма открытого аккредитива отражается по счету № 40901 (40902) с одновременным отражением во внебалансовом учете № 90907 (90908). В случае если Банк является одновременно банком-эмитентом и исполняющим банком по непокрытым аккредитивам, сумма аккредитива отражается только во внебалансовом учете. 14.2. Бухгалтерский учет аккредитивов по иностранным операциям осуществляется согласно международным нормам, правилам и обычаям делового оборота, а также согласно соответствующему внутрибанковскому порядку учета операций по аккредитивам по иностранным операциям. В случае если Банк является банком-эмитентом. Учет покрытых аккредитивов осуществляется в следующем порядке: сумма покрытия, предоставленного приказодателем, учитывается на счете № 40901 «Обязательства по аккредитивам» или 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»; сумма покрытия, перечисленная Банком исполняющему банку – на счете № 47410 «Требованиям по аккредитивам -с нерезидентами» или № 47431 для резидентов «Требования по аккредитивам»(внебалансовый учет на счете № 90908 при этом не осуществляется); Учет непокрытых (гарантированных) аккредитивов - на внебалансовом счете № 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Списание сумм непокрытых (гарантированных) аккредитивов со счета № 91315 производится по истечении 10 (десяти) рабочих дней со дня окончания срока аккредитива, за исключением тех случаев, когда до окончания указанного срока исполняющий банк известит Банк о закрытии аккредитива. Учет суммы денежного обеспечения, 30 предоставленного приказодателем по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, осуществляется на балансовом счете - 40901 «Обязательства по аккредитивам» или 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»; Оформление операций по постфинансированию аккредитивов осуществляется как предоставление межбанковского кредита финансирующим банком банку-эмитенту на балансовых счетах первого порядка № 316 «Прочие привлеченные средства банковнерезидентов» для оплаты документарного аккредитива с одновременным предоставлением связанного кредита приказодателю на балансовых счетах первого порядка 460-473 «Прочие размещенные средства» для возмещения банку-эмитенту суммы оплаты по документарному аккредитиву. Документарный аккредитив оплачивается за счет кредитных средств, снимается с внебалансового учета в момент его оплаты. В случае если Банк является исполняющим банком: Учет денежных средств предоставленных по покрытым аккредитивов осуществляется на балансовом счете № - 40901 «Обязательства по аккредитивам» или 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»; Учет непокрытых (гарантированных) аккредитивов – на балансе Банка не отражается. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву, банку в разрезе видов валют. 14.3. Гарантии, выданные Банком, и авали учитываются на счете № 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в день начала действия гарантии. Аналитический учет ведется в разрезе гарантийных соглашений или авалей и в разрезе видов валют. Суммы выданных гарантий со счета № 91315 списываются после прекращения действия гарантии или после исполнения путем оплаты гарантии, включая оплату за счет средств Банка В случае если условием договора с клиентом предусмотрено, что клиент ранее перечисляет в распоряжение Банка покрытие по гарантии, соответствующее покрытие учитывается на счете по учету прочих привлеченных средств №№ 427-440, а в день произведенного Банком платежа по гарантии списывается с указанного счета в корреспонденции со счетом № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам». 14.4. В случае отсутствия средств на счете клиента, Банк исполняет свои обязательства по гарантии. Сумма перечисленных денежных средств учитывается на счете № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам». Счета открываются в разрезе гарантийных соглашений. При не возмещении клиентом - принципалом средств в установленный договором срок суммы, перечисленные Банком по гарантиям, подлежат переносу на счета по учету просроченной задолженности. 14.5. Комиссии по гарантиям и аккредитивам отражаются на счетах доходов Банка в соответствии с условиями договора. Если условиями договора предусмотрена фиксированная сумма комиссии или сумма комиссии определяется расчетным путем (выражена в процентах от суммы гарантии, аккредитива) и при этом не подлежит пересчету и возврату в случае досрочного истечения гарантии, аннуляции аккредитива, сумма комиссии признается доходом Банка единовременно в дату выдачи гарантии, выставления аккредитива. Если договором предусмотрено исчисление комиссии в процентах от суммы гарантии, аккредитива за фактический срок действия продукта, сумма комиссии признается доходом Банка: - в дату уплаты комиссии; - в последний рабочий день месяца; 31 - в дату исполнения либо окончания (в том числе досрочного) действия гарантии, исполнения либо аннуляции аккредитива. Если условиями договора предусмотрена фиксированная сумма комиссии, но при этом в случае досрочного истечения гарантии, аннуляции аккредитива сумма комиссии подлежит пересчету и возврату исходя из фактического срока действия гарантии, аккредитива, то комиссия признается доходом Банка: - в дату уплаты комиссии; - в последний рабочий день месяца; - в дату исполнения либо окончания (в том числе досрочного) действия гарантии, исполнения либо аннуляции аккредитива. 14.6. Учет рамочных соглашений на предоставление банковской гарантии отражается в соответствии с 385-П по балансовым счетам 91319. 32 15. КРЕДИТЫ 15.1. Предоставление кредитов. 15.1.1. Операции по предоставлению кредитов осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 31.08.1998 г. № 54-П «О порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата» (далее – Положение №54-П), Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее – Положение № 254-П), Положением Банка России от 26.06.1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств Банками» (далее – Положение № 39-П). Выдача кредита осуществляется в порядке, установленном отдельными внутренними нормативными документами Банка. Бухгалтерский учет операций по кредитованию, в том числе по учету обеспечения, полученного по предоставленным кредитам, осуществляется в соответствии с внутрибанковским порядком отражения в бухгалтерском учете операций по кредитованию физических и юридических лиц. 15.1.2. Кредиты, предоставленные юридическим и физическим лицам (кроме банков), резидентам и нерезидентам, учитываются на балансовых счетах №№ 441-457 «Кредиты предоставленные», на соответствующих счетах второго порядка в зависимости от срока погашения. Под сроком погашения кредита понимается количество календарных дней со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день, определенный в кредитном договоре как срок возврата кредита включительно. Аналитический учет кредитных операций ведется на лицевых счетах, соответствующих балансовых счетов в разрезе договоров, типов заемщиков, видов валют и сроков погашения, а также внебалансовых счетов – в разрезе договоров и видов валют. 15.1.3. Суммы пролонгированных кредитов учитываются на лицевых счетах по новым срокам в соответствии с п.1.20 Положения № 385-П (новый срок определяется путем прибавления дней, на которые увеличен срок к ранее установленному сроку). 15.1.4. Суммы траншей, выданных в рамках кредитной линии, учитываются на разных лицевых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления транша. Если фактический срок предоставления отдельных траншей кредита приходится на один и тот же временной интервал, то они могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка. 15.2.Погашение кредитов. 15.2.1. Погашение кредитов производится Банком в соответствии с Положением № 54-П, внутренними нормативными документами Банка по бухгалтерскому учету операций по кредитованию. 15.2.2. Кредиты, предоставленные юридическим и физическим лицам и непогашенные в срок, учитываются на балансовом счете первого порядка № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» и на соответствующих счетах второго порядка. В конце операционного дня, являющегося днем погашения кредита, остатки 33 непогашенной задолженности переносятся на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам. 15.3.Начисление и погашение процентов. 15.3.1. Начисление и уплата процентов по размещенным денежным средствам производится в соответствии с условиями заключенных кредитных договоров (дополнительных соглашений к ним), с учетом требований Гражданского Кодекса Российской Федерации и Положения № 39-П. 15.3.2. Расчет процентов осуществляется по формуле простых процентов, с использованием фиксированной процентной ставкой, если иное не предусмотрено договором. Проценты начисляются на остаток задолженности на ссудном счете на начало операционного дня. 15.3.3. Начисленные проценты по кредитам в период отнесения их к I –III категориям качества учитываются на балансовом счете № 47427 «Требования Банка по получению процентов» с признанием на счетах доходов. Начисленные проценты по кредитам в период их отнесения к IV и V категориям качества, учитываются на внебалансовом счете № 91604 «Неуплаченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков)» без признания на счетах доходов. Аналитический учет начисленных процентов на внебалансовом счете № 91604 ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых в разрезе: - текущих процентов по текущим и просроченным кредитам с наименованием л/с «Текущие проценты по кредитам»; - просроченных процентов по кредитам с наименованием л/с «Просроченные проценты по кредитам». При реклассификации кредитов из IV и V категорий качества в I-III категории качества все не признанные ранее на счетах доходов проценты подлежат признанию на счетах доходов по дату такой реклассификации. При реклассификации кредитов из I- III категорий качества в IV и V категории качества суммы начисленных процентов, признанных на счетах доходов, не подлежат переносу на внебалансовые счета по учету процентов. 15.3.4. При неисполнении заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося сроком платежа, переносится на счета по учету просроченных процентов: - на балансовый счет первого порядка № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» если ссудная задолженность по кредитному договору отнесена Банком к I- III категориям качества; - на отдельный лицевой счет «Просроченные проценты по кредитам» внебалансового счета № 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам», если ссудная задолженность по кредитному договору отнесена Банком к IV и V категориям качества. 15.4. Учет обеспечения по предоставленным кредитам и другим размещенным средствам, а также обязательств по предоставлению кредитов. 15.4.1. Учет сумм принятого обеспечения по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, учет условных обязательств кредитного характера, ведется на внебалансовых счетах первого порядка № 913 «Обеспечение, полученное по размещенным 34 средствам и условные обязательства кредитного характера», на соответствующих счетах второго порядка по видам обеспечения, видам кредитных линий. При этом обеспечение, полученное Банком, отражается во внебалансовом учете с момента вступления в силу обеспечительного договора, но не ранее даты выдачи кредита (части кредита). Особенности постановки принятого обеспечения на внебалансовый учет в зависимости от вида обеспечения, а также списания принятого обеспечения с внебалансового учета изложены в отдельном внутрибанковском документе Банка по учету кредитных операций. 15.4.2. Аналитический учет залогов по выданным кредитам по балансовому счету № 913 ведется в разрезе договоров залога и видов залогов (имущество, ценные бумаги, драгоценные металлы). В случае переоформления договора залога, сумма обеспечения по прекратившему свое действие договору залога списывается с внебалансового учета, сумма обеспечения по вновь заключенному договору залога ставится на внебалансовый учет. В случае переоформления договора залога в виде заключения дополнительного соглашения с изменением суммы залога, первоначальная сумма обеспечения корректируется. 15.4.3. В случае если предмет залога является залогом по нескольким договорам (последующий залог), учет осуществляется следующим образом: при заключении первого договора залога стоимость предмета залога учитывается на отдельном лицевом счете внебалансового счета №№ 91311,91312,91313 в сумме, указанной в договоре залога. При заключении последующих договоров залога, предметом которых выступает то же имущество, ценные бумаги, драгоценные металлы до момента прекращения действия первоначального договора залога в бухгалтерском учете стоимость принятого обеспечения повторно не отражается. При прекращении действия первоначального договора залога стоимость обеспечения списывается с соответствующего лицевого счета, одновременно в бухгалтерском учете на новом лицевом счете отражается стоимость этого предмета залога в сумме, указанной в действующем договоре залога. 15.4.4. По счету № 91414 «Полученные гарантии и поручительства» учитываются суммы гарантий и поручительств, полученных в обеспечение кредитов в сумме, указанной в договоре. Если в договоре поручительства не оговаривается конкретная сумма, по которой поручитель отвечает перед кредитором, а имеется обязательство поручителя осуществить погашение всей суммы задолженности, то учет на внебалансовом счете № 91414 осуществляется в размере денежного предела ответственности, который рассчитывается – исходя из: - суммы кредита (для овердрафтов и кредитных линий – размер «лимита выдачи» или «лимита задолженности»), - суммы процентов, рассчитанных исходя из условий кредитного договора за весь период кредитования (с учетом графика погашения кредита); - суммы комиссии (если она предусмотрена условиями кредитного договора) и других платежей, предусмотренных кредитным договором. Сумма поручительства, отраженная на счете № 91414, корректируется в порядке, установленном внутренним нормативным документом Банка по учету операций по кредитованию. Аналитический учет на счете № 91414 ведется в разрезе договоров поручительств. В случае если в договоре поручительства не указан срок, на который выдано поручительство, сумма поручительства подлежит списанию полностью или частично со счета 91414 по истечении 1 года с момента истечения соответственно срока возврата кредита или его части, указанного в кредитном договоре при условии, что Банк не предъявил иска к поручителю. 15.4.5. На счете № 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» учитываются открытые кредитные линии, предусматривающие установление 35 заемщику «лимита выдачи», и ход их использования. В дату заключения договора об открытии кредитной линии или в иную дату начала действия лимита кредитной линии, указанную в договоре, сумма установленного заемщику лимита приходуется по кредиту указанного счета. При предоставлении заемщику транша в счет открытой кредитной линии соответствующая сумма списывается по дебету счета № 91316. На счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» учитываются операции по предоставлению кредитов по соглашениям об открытии кредитной линии, предусматривающим установление заемщику «лимита задолженности», а также по предоставлению кредитов при недостаточности средств на их расчетных счетах («овердрафт»). В дату заключения договора об открытии кредитной линии или в иную дату начала действия лимита кредитной линии, указанную в договоре, сумма установленного заемщику «лимита задолженности» либо в день заключения договора банковского счета/дополнительного соглашения к нему, допускающего кредитование Банком банковского счета заемщика по кредиту счета 91317 отражается сумма установленного заемщику лимита. По дебету счета производится уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления кредита, по кредиту – суммы восстановления лимита при погашении задолженности заемщиком. Неиспользованные суммы лимитов со счетов №№ 91316, 91317 списываются после прекращения действия договора о предоставлении кредитной линии (если иное не предусмотрено договором). Аналитический учет по счетам №№ 91316, 91317 ведется в разрезе каждого заключенного кредитного договора. 15.4.6. Предоставление кредитов в форме «овердрафта» по расчетным счетам осуществляется на основании дополнительных соглашений к договору банковского счета. Для отражения лимита «овердрафта» используется внебалансовый счет № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств «в виде овердрафт» и «под лимит задолженности». 15.4.7. Предоставление кредитов в форме «овердрафта» по специальным карточным счетам отражается на счете № 45509 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)», учет лимита «овердрафта» – на счете № 91317 в разрезе договоров. 15.5. Учет задолженности по основному долгу и процентам, списанным с баланса из-за невозможности взыскания. 15.5.1. Признание задолженности по кредитному договору безнадежной и/или нереальной для взыскания, использование резерва на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Банка России и внутренним нормативным документом Банка. 15.5.2. Задолженность по основному долгу, списанная с баланса за счет резервов и/или отнесенная на убытки Банка, учитывается по внебалансовому счету № 91802 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» и/или № 91803 «Долги, списанные в убыток» соответственно в течение 5 лет со дня ее списания с баланса. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора. Одновременно со списанием из-за невозможности взыскания с баланса суммы основного долга производится перенос на внебалансовый счет № 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций)» задолженности по процентам по данной ссуде, а также осуществляется отражение по указанному счету процентов, ранее отраженных на балансовых счетах по учету процентов, в том числе списанных с баланса за счет резерва на возможные потери. По истечении 5 лет задолженность по начисленным, но не полученным процентам, отраженная по указанному счету, списывается. 36 16. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО СДЕЛКАМ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ 16.1. Бухгалтерский учет приобретенных прав требования осуществляется на балансовых счетах: - № 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»; - № 47802 «Права требования на предоставление (размещение) денежных средств»; - № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования». 16.2. Приобретенные права требования, исполнение которых обеспечено ипотекой, как с оформлением закладной, так и без оформления закладной по покупной стоимости отражаются на счете № 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой». Закладная учитывается на внебалансовом счете № 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение». Имущество, принятое в обеспечение по ипотечным договорам, залог которого не оформлен закладной, учитывается на счете № 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных м еталлов». 16.3. На внебалансовом счете № 91418 учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования в целях контроля полноты погашения обязательств по первичному договору. 16.4. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется на балансовом счете № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования». Денежные средства, поступившие в погашение задолженности, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на счета по учету доходов. 16.5. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России № 39-П. 16.6. Учет прав требования, полученных Банком в результате осуществления сделок по операциям факторинга, осуществляется в соответствии с внутренним порядком Банка по бухгалтерскому учету операций факторинга. 37 17. РЕЗЕРВЫ 17.1. В соответствии с Положением Банка России от 07.08.2009 г. № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» Банк производит депонирование части привлеченных средств. Расчет размера отчислений в фонд обязательных резервов в целом по Банку, учет движения средств по операциям фонда обязательных резервов осуществляется только на балансе Головной организации. 17.2. В соответствии с частью 5 статьи 28, статьями 36 и 37 Федерального закона от 23.12.2003 г. №177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» Банк осуществляет уплату страховых взносов на счет Агентства по страхованию вкладов в Банке России, на котором учитываются денежные средства Фонда обязательного страхования вкладов. Расчетным периодом для уплаты страховых взносов Банком является календарный квартал года. Уплата страховых взносов Банком производится в течение 25 дней со дня окончания расчетного периода в валюте Российской Федерации. Расчет размера страховых взносов в целом по Банку и перечисление средств осуществляется только Головной организацией. 17.3. В соответствии с Положением № 254-П от 26.03.2004г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее – Положение №254-П), Положением о Кредитной политике Банка, а также иными внутренними нормативными документами Банка Банк создает резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее – РВПС). РВПС формируются одновременно с предоставлением ссуды, возникновением задолженности, приравненной к ссудной и восстанавливаются при ее погашении. Корректировка резерва по ссудной и приравненной к ней задолженности в иностранной валюте в связи с изменением курса валют производится не реже одного раза в месяц. При корректировке резерва один раз в месяц, корректировка осуществляется в последний рабочий день месяца. Порядок формирования и корректировки РВПС, в том числе по портфелям однородных ссуд, а также порядок использования резервов регулируется отдельными внутренними нормативными документами Банка. 17.4. В соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее –Положение № 283-П) и внутренними нормативными документами Банк формирует резервы на возможные потери (далее – РВП): - резерв по балансовым активам (за исключением активов, по которым резерв формируется в соответствии с Положением №254-П), по которым существует риск понесения потерь; - резерв по условным обязательствам кредитного характера и не кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах; - резерв по срочным сделкам, определяемым в качестве таковых Положением № 385-П, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения; - резерв по требованиям по получению признанных Банком, но не полученных доходов (в том числе по получению процентных доходов по кредитным требованиям); - резерв по прочим потерям. Порядок формирования и корректировки РВП, в том числе порядок по портфелю 38 однородных требований, а также порядок использования резервов регулируется отдельными внутренними нормативными документами Банка. 17.5. В соответствии с Указанием Банка России от 22.06.2005 г. №1584-У «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон» Банк формирует резервы под операции с резидентами оффшорных зон в соответствии с внутрибанковским порядком формирования резерва на возможные потери под операции с резидентами оффшорных зон. 17.6. Банк создает резервы, связанные с существованием на отчетную дату оценочных обязательств некредитного характера (далее - РООНХ). РООНХ – будущий возможный расход, возникающий как результат прошлых событий на основании юридического или фактического обязательства на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения в связи, с которыми возможна передача экономических выгод. РООНХ признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: - у Банка существует обязанность, явившиеся следствием прошлых событий его финансово-хозяйственной деятельности, исполнение которой нельзя избежать; - у Банка не возникает сомнения в наличии такого обязательства и более вероятно, что обязательство существует (более 0%); - уменьшение экономических выгод Банка необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (для погашения этого обязательства потребуется выбытие ресурсов); - может быть сделана достоверная оценка величины обязательства. Сумма сформированного резерва представляет собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства по состоянию на отчетную дату. 17.6.Резервы формируются в валюте РФ и отражаются на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитывается резервируемый актив. Резервы под условные обязательства кредитного характера учитываются на счете 47425, резервы-оценочные обязательства некредитного характера учитываются на счете 61501, резервы, сформированные в соответствии с Указанием № 2732-У, учитываются на балансовом счете второго порядка № 50908 «Резервы на возможные потери». 17.7. Бухгалтерский учет созданных резервов осуществляется в соответствии с требованиями Положения №385-П. Аналитический учет по счетам учета резервов осуществляется в соответствии с внутренними нормативными документами Банка. 39 18. ВКЛАДЫ (ДЕПОЗИТЫ) ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 18.1. Порядок открытия, ведения, пролонгации и закрытия вкладов и счетов по учету вкладов (депозитов) физических лиц в рублях и иностранной валюте в операционных подразделениях, филиалах и дополнительных офисах Банка регламентирован отдельным внутренним порядком Банка. 18.2. Бухгалтерский учет вкладов (депозитов) физических лиц осуществляется на счетах № 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», № 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов». В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков (владельцев средств) по срокам привлечения. Счета по учету вкладов открываются в валюте вклада. 18.3. Начисление процентов и отнесение их на расходы осуществляется: - в дату, предусмотренную условиями договора для их уплаты; - в последний рабочий день месяца в сумме всех начисленных процентов за истекший месяц либо в сумме доначисленных процентов с даты предыдущего начисления (уплаты); - в дату фактической уплаты процентов, если на момент их выплаты указанные проценты не отражены в учете (например, при досрочном расторжении договора вклада). Отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). Начисленные проценты отражаются на счете № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц». Аналитический учет по счету № 47411 ведется по каждому договору вклада. Счета открываются в валюте вклада (депозита). 18.4. Распоряжение о начислении процентов формируется и хранится в системе в электронном виде. Ведомость уплаченных процентов, в которой указаны номер и дата соответствующего договора, наименование владельца Банковского счета, вид вклада, вид и размер процентной ставки, способ уплаты процентов, хранится в электронном виде и может быть распечатана в любой момент при необходимости. 40 19. ДЕПОЗИТЫ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 19.1. Порядок открытия, ведения, пролонгации и закрытия счетов по учету депозитов юридических лиц в рублях и иностранной валюте в операционных подразделениях, филиалах и дополнительных офисах Банка регламентирован отдельным внутренним порядком Банка. 19.2 Учет депозитов осуществляется на балансовых счетах № 410-422 «Депозиты и прочие привлеченные средства» и №425 «Депозиты юридических лиц – нерезиденты». Аналитический учет ведется на счетах, открываемых в зависимости от формы собственности, срока привлечения по каждому депозитному договору. Счета по учету депозитов открываются в валюте депозита. 19.3 Учет привлеченных денежных средств индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ) осуществляется на балансовом счете N 421 "Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций" в соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующей деятельность юридического лица, если иное не вытекает из закона и иных правовых актов. 19.4. Начисление процентов и отнесение их на расходы осуществляется: - в дату, предусмотренную условиями договора для их уплаты; - в последний рабочий день месяца в сумме всех начисленных процентов за истекший месяц либо в сумме доначисленных процентов с даты предыдущего начисления (уплаты); - в дату фактической уплаты процентов, если на момент их выплаты указанные проценты не отражены в учете (например, при досрочном расторжении депозитного договора). Начисленные проценты отражаются на счете № 47426 «Обязательства по уплате процентов». Аналитический учет по счету № 47426 ведется на отдельных лицевых счетах по каждому депозитному договору в валюте депозита. Отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). 41 20. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ПЛАТЕЖНЫМИ КАРТАМИ 20.1. Платежная карта – инструмент безналичных расчетов и предназначена для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами. Использование платежных карт регулируется действующим законодательством, правилами соответствующей платежной системы, договором о предоставлении в пользование международной платежной карты и правилами пользования платежными картами, установленными Банком. Учёт операций с использованием платежных карт ведётся в соответствии с Положением Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» и внутренними нормативными документами Банка. 20.2. Банк осуществляет эмиссию, эквайринг и распространение платежных карт. 20.3. Банком выпускаются следующие виды платежных карт: - расчетная (дебетовая карта); - кредитные карты; - предоплаченная карта; Расчетные (дебетовые) карты используются для проведения клиентами расчетов в пределах имеющегося остатка банковского счета. Порядок учета операций по расчетным (дебетовым) картам с разрешенным овердрафтом соответствует порядку учета кредитов, предоставленных при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента-заемщика. Порядок расчета по кредитным картам соответствует порядку по учету кредитных операций. В случае несанкционированного проведения расходной операции с банковского счета с использованием расчетной (дебетовой) карты («технический овердрафт»), а также в случае превышения клиентом установленного лимита кредитования по карте с установленным кредитным лимитом, сумма задолженности отражается на счете № 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». 20.3. Учет денежных средств клиентов для операций с использованием персонифицированных расчетных (дебетовых) карт ведется на балансовом счете № 40817 «Физические лица» и № 40820 «Счета физических лиц – нерезидентов» (далее – карточные счета), открываемых на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковской платежной карты. Учет денежных средств клиентов для операций с использованием не персонифицированных и предоплаченных ведется на балансовом счете № 40903 «Средства для расчетов чеками и предоплаченными картами». Счета для учета денежных средств клиентов с использованием платежных карт открываются в рублях и иностранной валюте. 20.4. Основанием для совершения операций по карточным счетам является реестр платежей. 42 21. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ 21.1. Порядок осуществления и бухгалтерский учет валютных операций производится с соблюдением валютного законодательства, нормативных документов Банка России и внутренних порядков Банка по бухгалтерскому учету. 21.2. Конверсионные операции, то есть операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты безналичным путем отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном отдельными внутренними нормативными документами Банка. 21.3. Операции купли-продажи валюты за счет и по поручению клиента, доходом от которых является комиссионное вознаграждение, отражаются с использованием счетов № 47405, 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». 21.4. Учет расчетов с биржей осуществляется на счетах №№ 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами». 21.5. Купля-продажа иностранной валюты за свой счет с датой валютирования или датой исполнения одного из обязательства (требования) в день заключения сделки (сделки «сегодня») отражается с использованием балансовых счетах №№ 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производственным финансовым инструментам и срочным сделкам». Купля–продажа иностранной валюты за свой счет с датой валютирования или датой исполнения более позднего обязательства (требования) не позже второго рабочего дня от даты ее заключения (наличные сделки) отражается в день заключения сделки на счетах Главы «Г», раздела «Наличные сделки». На счетах главы «Г» они учитывается до наступления даты валютирования (по сделкам с разными сроками исполнения – до наступления первой по срокам даты расчетов). В день наступления первой по срокам даты (поставки соответствующего актива или расчетов) учет сделки на счетах Главы «Г» прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах №№ 47407, 47408. Покупка-продажа иностранной валюты за свой счет, когда дата валютирования или дата исполнения более позднего обязательства (требования) отстоит от даты заключения сделки более чем на два рабочих дня (срочные сделки), отражается в день заключения сделки на счетах Главы «Г», раздела «Срочные сделки», где учитывается до наступления даты валютирования (по сделкам с разными сроками исполнения–до наступления первой по срокам даты расчетов). Счета для учета требований и обязательств по сделкам определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующие счета второго порядка. В день наступления первой по срокам даты (поставки соответствующего актива или расчетов) учет сделки на счетах Главы «Г» прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах №№ 47407, 47408. При заключении сделки с разными сроками исполнения постановка на внебалансовый учет требований и обязательств осуществляется на соответствующие счета по срокам в соответствии с указаниями Банка России, при этом срок определяется независимо для каждой стороны сделки с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. Учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляется в соответствии с внутренним порядком Банка. 21.6. Учет покупки-продажи наличной иностранной валюты осуществляется без использования счетов №№ 47407, 47408. 43 21.7. Курсовые разницы, возникающие при проведении операций конверсии, покупкипродажи наличной и безналичной валюты отражаются на балансовых счетах 70601 «Доходы» по символу ОПУ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме» или 70606 «Расходы по символу ОПУ 22101 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме». 21.8. Переоценка средств в иностранной валюте производится в связи с изменением официального курса, устанавливаемого Банком России, программным путем, до отражения операций по счетам. Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня. Доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте по балансовым счетам подлежат отражению: - положительная переоценка - по счету № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» (символ 15102); - отрицательная переоценка – по счету № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» (символ 24102). Курсовая разница от переоценки внебалансовых счетов отражается на счетах №№ 99998 и 99999, по срочным сделкам – на счетах №№ 93801 и 96801. 21.9. Комиссии различных видов, возникающие при проведении операций с наличной и безналичной валютой, отражаются на балансовых счетах № 70601 «Доходы» по символу ОПУ 16201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями» и 70606 «Расходы» по символу ОПУ 25201 «Комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями». 44 22. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ 22.1. Учет драгоценных металлов ведется в двойной оценке: единицах чистой (для золота) и лигатурной (для серебра, платины, палладия) массы металла и в рублях, исходя из котировок покупки аффинированного золота, серебра, платины и палладия, устанавливаемых Банком России и принимаемых для целей бухгалтерского учета (далее – учетные цены). В бухгалтерском учете операции с драгоценными металлами отражаются в соответствии с Положением № 385-П, Инструкцией Банка России от 06.12.1996 г. № 52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях» и внутрибанковским Порядком бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами. 22.2. Текущая переоценка активов и пассивов в драгоценных металлах производится в связи с изменением учетных цен, устанавливаемых Банком России, программным путем. Учет текущей переоценки драгоценных металлов положительной и отрицательной отражается на балансовых счетах по учету доходов и расходов №№ 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» и 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов». Аналитический учет на балансовых счетах 70604 (символ ОПУ 15103 и 70609 (символ ОПУ 24103) ведется по видам драгоценных металлов. Курсовая разница от переоценки внебалансовых счетов отражается на счетах №№ 99998 и 99999, по срочным сделкам – на счетах №№ 93802 и 96802. 22.3. Доходы и расходы от сделок покупки-продажи драгоценных металлов учитываются на счетах 70601 «Доходы» символ ОПУ 12403 «Доходы от операций с драгоценными металлами и камнями» 70606 «Расходы» символ ОПУ 22203 «Расходы от операций с драгоценными металлами и камнями». 22.3. Покупка-продажа драгоценных металлов с датой валютирования или датой исполнения одного из обязательства (требования) в день заключения сделки (сделки «сегодня») отражается с использованием балансовых счетах №№ 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам». 22.4.Сделки купли-продажи драгоценных металлов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, учитываются на счетах раздела «Г» рабочего плана счетов Банка. Сделки на счетах данного раздела учитываются с даты заключения до наступления первой по срокам даты - поставки соответствующего актива или расчетов. Внебалансовый учет операций с драгоценными металлами ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе договоров на покупку (продажу) драгоценного металла. В день наступления первой по срокам даты (поставки или расчетов) учет сделки на счетах Главы «Г» прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах №№ 47407, 47408. Учет сделок покупки-продажи драгоценных металлов, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляется в соответствии с внутренним порядком Банка. 22.5. При отсутствии в договоре купли-продажи фиксированной цены на поставляемый драгоценный металл обязательства либо требования Банка по поставке/получению денежных средств отражаются на счетах Главы «Г» исходя из учетных цен на драгоценные металлы, действующих на день заключения договора. По мере изменения учетных цен производится переоценка обязательств Банка. 45 23. УЧЕТ СУММ «ДО ВЫЯСНЕНИЯ» 23.1. Учет сумм до выяснения, поступивших или списанных с корреспондентских счетов ведется на балансовых счетах №№ 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» и 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения». По кредиту счета № 47416 отражаются суммы, зачисленные на корреспондентские счета Банка, которые не могут быть отнесены на соответствующие счета по принадлежности: - суммы относятся клиентам, не известным Банку; - при искажении или неправильном указании в документах наименования клиента или номера его счета; - при несовпадении номера счета наименованию получателя; - при отсутствии платежного документа, требующего подтверждения со стороны кредитной организации-плательщика; - при не поступлении реестра платежей, когда платеж поступил общей суммой; - при несовпадении итоговой суммы предоставленного реестра с суммой платежного документа, к которому она прилагается, - когда сумма платежного документа не совпадает с суммой, указанной в платежной ведомости на уплату процентов по ссудной задолженности. При зачислении сумм невыясненного значения Банком не позднее дня, следующего за днем поступления средств на корреспондентский счет (счет межфилиальных расчетов), принимаются все необходимые меры для их зачисления. Если по истечении 5 рабочих дней со дня, следующего за днем зачисления денежных средств в валюте Российской Федерации на счет № 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» положительного результата не достигнуто, суммы откредитовываются отправителю средств на шестой рабочий день, включая день зачисления средств на счет 47416. Если в течение 30 календарных дней с даты поступления денежных средств в иностранной валюте на счет № 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета, до выяснения» положительного результата не достигнуто, то суммы откредитовываются отправителю средств не позднее тридцати календарных дней (если иной срок не установлен договором с банком-нерезидентом). При этом в том случае, когда тридцатый календарный день с даты поступления невыясненных средств в иностранной валюте приходится на нерабочий день, средства возвращаются отправителю на первый, следующий за ним рабочий день. Ежедневно Банком ведется ведомость–расшифровка по счету «до выяснения» с указанием сумм и даты зачисления на счет № 47416. Аналитический учет ведется на одном лицевом счете, открытом для каждого вида валюты. В случае наличия в расчетном документе незначительных искажений в наименовании получателя при полном совпадении следующих реквизитов получателя: ИНН получателя, номер счета получателя - решение об идентификации принадлежности платежа и о зачислении поступивших денежных средств на счет получателя принимает руководитель Расчетного центра Банка по согласованию с руководителем Операционного Управления и Главным бухгалтером или его заместителем (в филиалах банка – по согласованию с Главным бухгалтером филиала). Регламент взаимодействия соответствующих подразделений и ответственных лиц определяется отдельным внутренним нормативным документом Банка. В случае зачисления суммы входящего платежа на несоответствующий внутрибанковский счет перенос на правильный счет осуществляется на основании отдельного распоряжения, направляемого учетным подразделением Банка в Расчетный центр Банка. 23.2. По дебету счета № 47417 «Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до 46 выяснения» отражаются суммы, списанные с корреспондентских счетов по месту их ведения при невозможности отнести суммы на соответствующие счета. Банк, не позднее следующего рабочего дня после списания денежных средств запрашивает РКЦ Банка России, кредитную организацию – корреспондент о причинах списания. В зависимости от полученного ответа, сумма списывается со счета 47417 на соответствующие счета или подлежит восстановлению. Аналитический учет ведется на одном лицевом счете, открытом для каждого вида валюты. 47 24. ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 24.1.Учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей). 24.1.1. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами, за исключением операций с учтенными векселями, осуществляется в соответствии с Приложением №10 к Положению № 385-П и внутрибанковским порядком бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Датой совершения операции по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата перехода прав собственности на ценную бумагу. 24.1.2. Вложения в ценные бумаги в зависимости от цели приобретения подразделяются на следующие категории: 1) Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В данную категорию зачисляются ценные бумаги, стоимость которых может быть надежно определена. Ценные бумаги данной категории не могут быть переквалифицированы и переносу на другие балансовые счета не подлежат, кроме переноса на счета по учету долговых обязательств, не погашенных в срок эмитентом. Ценные бумаги данной категории учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», №506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Ценные бумаги категории «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток» подлежат переоценке по текущей (справедливой) стоимости. Оценка ценных бумаг данной категории по текущей (справедливой) стоимости осуществляется ежедневно. При наличии превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью – на счетах бухгалтерского учета отражается положительная переоценка. При наличии превышения балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью – на счетах бухгалтерского учета отражается отрицательная переоценка». Положительная переоценка учитывается на счете 70602 символ ОПУ 15101, отрицательная переоценка учитывается на счете 70607 символ ОПУ 24101. Резервы на возможные потери не формируются, за исключением ценных бумаг права на которые удостоверены организацией (депозитарием), не удовлетворяющей (не удовлетворяющим) одному из критериев, установленных Указанием № 2732-У. 2) Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи В данную категорию классифицируются ценные бумаги по Решению уполномоченного сотрудника Казначейства. Ценные бумаги данной категории учитываются на балансовых счетах № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», №507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, могут быть переклассифицированы в категорию «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения». При непогашении эмитентом долговых обязательств в установленный срок подлежат переносу на счета по учету долговых обязательств, не погашенных в срок. Ценные бумаги переоцениваются в случаях, когда справедливая стоимость может быть надежно определена. Суммы переоценки учитываются на балансовых счетах 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». 48 Резерв на возможные потери может формироваться при невозможности определения справедливой стоимости, при наличии признаков обесценения или права на которые удостоверены организацией (депозитарием), не удовлетворяющей (не удовлетворяющим) одному из критериев, установленных Указанием № 2732-У; 3) Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения. В данную категорию зачисляются долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения. Ценные бумаги классифицируются в данную категорию при приобретении на основании соответствующего решения уполномоченного сотрудника Казначейства, а также при переклассификации ценных бумаг из категории «имеющиеся в наличии для продажи». Ценные бумаги категории «удерживаемые до погашения» учитываются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». Перенос со счета № 501 «Долговые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток», а так же операции по выбытию (реализации) в том числе по оферте, кроме погашения в установленный срок, не допускается. При изменении намерений или возможностей Банк имеет право переклассифицировать ценные бумаги в категорию имеющиеся в наличии для продажи при соблюдении следующих условий: - в результате чрезвычайного события по независящим от Банка причинам, которое не могло быть обосновано и предвосхищено Банком; - в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения ценных бумаг; - в целях реализации в объеме менее 15% от общей стоимости долговых обязательств категории «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения». В случае если не соблюдается, хотя бы одно из изложенных выше условий переклассификации подлежат все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации. Под вложения в указанные ценные бумаги создается резерв на возможные потери по ссудам. 4) В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные Банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30 июля 2002 г. № 191-П «О консолидированной отчетности» (с учетом изменений и дополнений). Этот портфель состоит из двух подпортфелей: акции дочерних акционерных обществ; акции зависимых акционерных обществ. Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах: 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций», 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций», 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов», 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций­нерезидентов». 24.1.3. При первоначальном признании все ценные бумаги классифицируются в категорию ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в т.ч. ценные бумаги, купленные в режиме торгов «Размещение» Решение о признании ценных бумаг при приобретении в категорию отличную от категории ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, принимается уполномоченным лицом Казначейства Решение оформляется в порядке, установленном внутренним нормативным документом Банка, и направляется в подразделение Банка, осуществляющее бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. 49 24.1.4. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. В целях отражения в бухгалтерском учете переоценки ценных бумаг, в качестве ТСС принимается средневзвешенная цена, установленная по итогам торгов ФБ ММВБ. Для бумаг, приобретенных в режиме «Размещение» ТСС признается цена размещения до момента начала их обращения. 24.1.5. По долговым ценным бумагам признание процентного и дисконтного дохода осуществляется по «методу начисления». Начисление процентного купонного дохода (далее – ПКД) и дисконта осуществляется ежедневно. Признание сумм начисленного ПКД и дисконта в доходах осуществляется в зависимости от наличия неопределенности получения дохода: - по ценным бумагам, отнесенным к I-III категориям качества, признается отсутствие неопределенности получения дохода, - по ценным бумагам, отнесенным к IV,V категориями качества, признается наличие неопределенности в получении дохода. При реклассификации ценных бумаг из I-III категорий в IV,V категории отражение начисленного ПКД и дисконта на счете № 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» осуществляется со дня, следующего за днем реклассификации. При реклассификации ценных бумаг из IV,V категорий в I-III категории суммы, отраженные к этому моменту на счете № 50407 списываются в доходы. 24.1.6. Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется на лицевых счетах, открываемых в валюте номинала ценной бумаги. Исключение составляют ценные бумаги, условиями выпуска которых, непосредственно ценной бумагой или требованиями законодательства РФ предусмотрено их погашение в валюте расчетов, отличной от валюты номинала. Аналитический учет начисленного ПКД ведется на лицевых счетах, открываемых в валюте выплаты процентов (погашения купона). Аналитический учет начисленного дисконта и ПКД уплаченного ведется на лицевых счетах, открываемых в валюте номинала ценной бумаги. Если ценная бумага приобретается за валюту, отличную от валюты номинала, то ценная бумага ставится на баланс по курсу Банка России на дату приобретения или по кросс-курсу, установленному для соответствующих валют. В аналитическом учете открываются следующие лицевые счета по каждому выпуску эмиссионных бумаг: Лицевой счет по учету вложений Лицевой счет по учету уплаченного процентного дохода - ведется на том же балансовом счете, что и вложение в бумагу Лицевой счет по учету начисленного процентного дохода - ведется на том же балансовом счете, что и вложение в бумагу Лицевой счет по учету начисленного дисконта - ведется на том же балансовом счете, что и вложение в бумагу Учет затрат связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг "оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток " и приобретенных и реализованных на ОРЦБ в случае признания их существенными, отражаются на двух отдельных лицевых счетах открытых на балансовом счете 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»: "Затраты по приобретению"; "Затраты по реализации в отчетном месяце". 50 Критерий существенности установлен на уровне 0,2% от суммы сделки. На счета операционных расходов относятся затраты, связанные с приобретением ценных бумаг. в сумме не превышающей 0,2 % от суммы, уплачиваемой продавцу по договору (несущественные затраты). Если по долговой бумаге, купленной ниже номинала, предусмотрено начисление купонного дохода, то одновременно начисляется купонный и процентный доход. 24.1.7. Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Аналитический учет по указанному счету осуществляется в разрезе ценных бумаг/выпусков ценных бумаг. Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором. Выбытие (реализация) ценных бумаг отражается по методу ФИФО. Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления. 24.1.8. Переоценка ценных бумаг осуществляется ежедневно в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, либо международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и/или реализации ценных бумаг (включая переводы из других категорий). Переоценке подлежат только ценные бумаги категории, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости (с учетом накопленного купонного дохода на дату переоценки) ценных бумаг одного выпуска над их балансовой стоимостью (включая накопленные купонный доход и дисконт на момент переоценки) с учетом результатов предыдущей переоценки. Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости (включая накопленные купонный доход и дисконт на момент переоценки) ценных бумаг данного выпуска с учетом результатов предыдущей переоценки над их справедливой стоимостью (с учетом накопленного купонного дохода на дату переоценки). Переоценка ценных бумаг осуществляется в рублях РФ. При этом по ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки. 24.2.Сделки РЕПО. Банк классифицирует в качестве сделок РЕПО сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством обратной продажи (выкупа), по которым в результате перехода права собственности на ценные бумаги выгоды и риски владения по ценным бумагам не переходят к покупателю, а остаются у первоначального продавца (передача прав без прекращения признания). Критерии первоначального признания сделок РЕПО: - сделки по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки (продажи) эквивалентных ценных бумаг (вторая часть сделки РЕПО) через установленный условиями такой сделки срок (срок РЕПО) по определенной 51 условиями такой сделки цене (цене обратной покупки). Продавец ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный продавец) является покупателем ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Покупатель ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный покупатель) является продавцом ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Обе Стороны по сделке (сделкам) имеют обязательство по исполнению обратного выкупа (продажи) ценных бумаг; Сделки могут быть оформлены как одним договором, описывающим условия обеих частей РЕПО, так и двумя взаимно направленными договорами. При этом из условий договора, оформляющего вторую часть операции РЕПО, должно следовать, что права и обязательства по нему возникают только в случае исполнения обязательств по договору, являющемуся первой частью операции РЕПО. В этом случае для взаимосвязанности второй договор должен содержать ссылку на реквизиты первого договора. - цена обратного выкупа/продажи определяется с использованием суммы РЕПО (суммы денежных средств переданных/полученных при исполнении первой части сделки РЕПО), ставки РЕПО (процентной ставки за пользование денежными средствами или ценными бумагами, определяемой по согласованию сторон), срока сделки РЕПО (период времени в календарных днях между датой исполнения первой части РЕПО и датой исполнения второй части РЕПО), а также, если это устанавливается в условиях сделки, с учетом выплат эмитента по ценным бумагам. Цена обратного выкупа по сделке РЕПО может быть зафиксирована при заключении сделки или в условиях сделки РЕПО должен быть определен порядок ее определения по указанным выше параметрам. По условиям сделки при ее заключении цена обратного выкупа/продажи не может определяться, как справедливая (рыночная) стоимость подлежащих выкупу/продаже ценных бумаг на определенную дату. - срок сделки РЕПО определяется как период времени в календарных днях между датой исполнения первой части РЕПО и датой исполнения второй части РЕПО. Срок сделки РЕПО не может превышать количество дней до 31 декабря года, следующего за годом заключения договора (сделки). При этом сделки РЕПО могут заключаться: - с фиксированным сроком, - с исполнением второй части по требованию одной из сторон, - с возможностью досрочного исполнения или пролонгации. Указанный срок в 1 год для исполнения второй части РЕПО исчисляется от даты исполнения первой части РЕПО вне зависимости от наличия пролонгаций. Сделки с возможностью исполнения по требованию одной из сторон, первоначально классифицированные как сделка РЕПО, но не исполненные, по истечение указанного срока, с даты исполнения первой части РЕПО реклассифицируются в сделки купли-продажи ценных бумаг. При несовпадении дат поставки ценных бумаг и денежных средств при исполнении 1-й или 2-й частей сделок, такие сделки признаются сделками РЕПО, в случае если срок между поставкой ценных бумаг и денежных средств не превышает 5-ти рабочих дней. При проведении международных расчетов в случае несовпадения дат истечения пяти рабочих дней по производственным календарям РФ и иностранных государств, применяется максимальный срок истечения пяти рабочих дней. Если дата исполнения второй части приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, если иное не предусмотрено договором. Сделки РЕПО в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с Методическим рекомендациями Банка России от 07.09.2007 г. № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа», 52 Учетной политикой Банка по операциям РЕПО с ценными бумагами и внутрибанковским порядком бухгалтерского учета операций РЕПО с ценными бумагами. Затраты по сделкам РЕПО подлежат отнесению на счета расходов в день перехода прав на ценные бумаги при исполнении первой и второй частей сделок РЕПО. Начисление процентов по сделкам РЕПО осуществляется ежедневно. 23.3. Учет векселей третьих лиц. 24.3.1. Операции с учтенными векселями осуществляются на основании Федерального закона от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее – Закон 48-ФЗ). Бухгалтерский учет операций с учтенными векселями ведется в соответствии с Положением 385П и внутрибанковским порядком бухгалтерского учета операций с векселями сторонних векселедателей. Приобретаемые векселя учитываются на балансовых счетах «Учтенные векселя» по покупной стоимости в валюте их номинальной стоимости либо в валюте оговорки эффективного платежа при ее наличии. Векселя, номинированные в иностранной валюте с оплатой на территории Российской Федерации, выпущенные резидентами Российской Федерации, не являющимися уполномоченными Банками, в соответствии с ограничениями, установленными валютным законодательством Российской Федерации, учитываются в валюте Российской Федерации (валюте расчетов). 24.3.2. Векселя учитываются на лицевых счетах по векселедателям и срокам их погашения в соответствии с порядком, установленным Банком России и внутренним порядком Банка. Векселя сроком на «определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения. Векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а за день до наступления указанного срока переносятся на счета до востребования. 24.3.3. Срок обращения по срочным векселям определяется датой платежа, указанной в векселе: - по векселям «по предъявлении» – по истечении года со дня составления; - по векселям «по предъявлении, но не ранее определенной даты» – по истечении года со дня определенной даты: - по векселям «по предъявлении, но не ранее (определенная дата) и не позднее (определенная дата)» - при наступлении даты «не позднее». При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней. 24.3.4. При предъявлении к погашению векселей и дальнейшей их оплате учитывается срок для расчетов между РКЦ кредитных организаций. Непогашенные в срок векселя, независимо от обстоятельств, по которым не получены денежные средства, переносятся со счетов по учету векселей по срокам погашения на балансовые счета №№ 51209–51909 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные» в сумме, подлежащей оплате по неоплаченным в срок векселям, включая проценты. При приобретении векселя, не оплаченного в срок и не опротестованного, но период совершения протеста в неплатеже по которому еще не истек, постановка на балансовый учет 53 производится на счета №№ 51209-51909 в сумме, подлежащей оплате по такому векселю, включая проценты, в корреспонденции с корсчетом, расчетным счетом клиента, счетом кассы, счетом по учету обязательств Банка по поставке денежных средств. Если по неоплаченному в срок векселю совершена процедура протеста, то в день получения учетным работником нотариально удостоверенного требования платежа и неполучения платежа суммы, подлежащие оплате по просроченным векселям, переносятся с балансовых счетов №№ 51209-51909 на балансовые счета №№ 51208-51908 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные». 24.3.5. Признание процентного и дисконтного дохода по учтенным векселям осуществляется по «методу начисления». Начисляемый процентный, дисконтный доход отражается на тех же счетах 2-го порядка, что и покупная стоимость векселя, при этом ведутся отдельные лицевые счета: «Начисленный процентный доход» - учитывается процентный доход, начисленный по учтенным векселям»; «Начисленный дисконт» - учитывается дисконт, начисленный по учтенным векселям. Начисление процентного и дисконтного дохода осуществляется: - ежедневно, в том числе - в последний рабочий день месяца, - за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием; - в дату реализации; - в дату, предшествующую дате погашения векселя векселедателем. В указанные даты начисление/доначисление осуществляется исходя из ставки процента (дисконта) за период с даты, следующей за датой постановки векселя на учет (если не установлена иная дата – прямо обозначенная в векселе) или датой предыдущего начисления процентов по дату начисления. При этом ставка для начисления процентов определяется исходя из суммы процентов, причитающихся по векселю на момент окончания срока его обращения, покупной стоимости векселя, срока с даты его приобретения до даты окончания срока его обращения. Период для расчета наращенного дисконта по векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее»/«по предъявлении, но не ранее и не позднее» исчисляется по дату «не ранее». Признание сумм начисленного процентного и дисконтного дохода осуществляется в зависимости от наличия неопределенности получения дохода: по векселям, отнесенным к I-III категориям качества, признается отсутствие неопределенности получения дохода, по векселям, отнесенным к IV,V категориями качества, признается наличие неопределенности в получении дохода. При реклассификации векселя из I-III категорий в IV,V категории отражение начисленного процентного и дисконтного дохода на счете № 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям» осуществляется со дня, следующего за днем реклассификации. В дату реклассификации векселя из IV,V категорий в I-III категории суммы, отраженные к этому моменту на счете № 50408 по данному векселю, списываются в доходы. По истечении срока предъявления векселя к платежу проценты не начисляются. Операции реализации, погашения, мены и новации учтенных векселей отражаются с использованием счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» с формированием на этом счете финансового результата, относимого на доходы, расходы по символам 13101 – 13108, 23101 – 23108 соответственно. Счет № 61210 ведется в рублях. 24.4. Собственные векселя Банка. 24.4.1. Проведение операций с векселями Банка регулируется Федеральным законом от 54 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» и внутренними нормативными документами, регламентирующими документооборот и учет операций хранения, распространения и погашения векселей в подразделениях Банка. Бухгалтерский учет операций с простыми векселями осуществляется в соответствии с Положением №385-П и внутрибанковским порядком бухгалтерского учета операций с собственными векселями Банка на балансовых №№ 52301- 52307 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» (по срокам погашения), №52406 «Векселя к исполнению», на внебалансовом счете 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные к погашению». Векселя, номинированные в иностранной валюте и не содержащие оговорку эффективного платежа в иностранной валюте, учитываются на счетах бухгалтерского учета в рублях и признаются содержащими НВПИ. Векселя, номинированные в иностранной валюте и содержащие оговорку эффективного платежа в иностранной валюте, совпадающей с валютой номинала векселя, учитываются на счетах бухгалтерского учета в иностранной валюте и переоцениваются в установленном порядке при изменении официального курса иностранной валюты к рублю. Векселя, номинированные в иностранной валюте и содержащие оговорку эффективного платежа в иностранной валюте, отличной от валюты номинала, учитываются на счетах бухгалтерского учета в валюте расчетов и признаются содержащими НВПИ. 24.4.2. В случае выпуска Банком дисконтных векселей разница (дисконт) между номинальной стоимостью векселя и ценой его выпуска относится на балансовый счет № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам». Отнесение на расходы дисконтов по векселям Банка производится в соответствии с внутрибанковским порядком бухгалтерского учета операций с собственными векселями Банка. Период для расчета наращенного дисконта по выпущенным векселям со сроком «по предъявлении, но не ранее»/«по предъявлении, но не ранее и не позднее» определяется по дату «не ранее». Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части, приходящейся на выкупаемые ценные бумаги, списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг. 24.4.3. Проценты начисляются со дня, следующего за днем составления векселя, либо с даты, указанной в векселе, по дату предъявления векселя к платежу, либо по дату окончания срока обращения векселя (в зависимости от того, какая дата наступит раньше). Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Дата составления векселя или иная дата начала начисления процентов в расчет периода начисления процентов не включается. Учет начисленных процентов по собственным векселям осуществляется на счете № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». Проценты по выпущенным векселям подлежат отнесению на расходы: - в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты, - в день, предшествующий окончанию срока обращения; - в день предъявления к досрочному погашению; - в день, предшествующий дате «не ранее» векселей со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее»; - в последний рабочий день, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). По истечении срока предъявления к платежу проценты не начисляются. 24.4.4. Денежные средства, поступившие в Банк в оплату векселя (векселей), зачисляются 55 на соответствующий лицевой счет, открытый на балансовом счете № 523. При составлении векселя на дату, определенную как дату составления, вексель отражается на счете № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты». При этом если в течение дня составления векселя вексель не востребован векселедержателем, то он помещается в кассу и учитывается по номинальной стоимости на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы», если не заключен договор хранения (либо в договоре о продаже векселя не включен пункт о хранении выпущенного векселя), или на внебалансовом счете № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения», если заключен договор хранения. 24.4.5. Проведение зачета встречных однородных требований, когда клиент предъявляет к погашению вексель одним номиналом и приобретает несколько векселей другим номиналом, осуществляется в соответствии с Положением о простом векселе Банка 24.5. Выпуск депозитных сертификатов на предъявителя. 24.5.1. В соответствии с зарегистрированными Условиями выпуска и обращения депозитных сертификатов Банка на предъявителя Банк производит выпуск депозитных сертификатов. Выпуск депозитных сертификатов осуществляется по номинальной стоимости - в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом, на счетах второго порядка № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» по срокам погашения. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. 24.5.2. Учет начисленных процентов по депозитным сертификатам осуществляется на счете № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам». Проценты на сумму сертификата начисляются со дня, следующего за датой поступления средств в Банк, по день востребования включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки, указанной в бланке сертификата. Расчет процентов осуществляется по формуле простых процентов. Отражение в балансе Банка начисленных процентов по депозитным сертификатам осуществляется: - в день, предшествующий окончанию срока обращения; - в день предъявления к досрочному погашению; - в последний рабочий день, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). 24.5.3. В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, ответственным специалистом Банка производится доначисление суммы процентов и перенос номинальной стоимости сертификата и суммы процентов на счета к исполнению: № 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению», и суммы процентов на счет № 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению». 24.5.4. Заполненные в установленном порядке корешки депозитных сертификатов с описью, помещенные в отдельные папки, подлежат хранению в сейфах до момента погашения сертификатов. 24.5.5. Учет бланков депозитных сертификатов осуществляется в порядке, аналогичном учету выпуска и погашения бланков векселей Банка. 24.5.6. Выплата процентов по депозитному сертификату осуществляется одновременно с 56 погашением сертификата при его предъявлении владельцем. Предъявленные к оплате сертификаты погашаются путем проставления штампа Банка, даты и подписи ответственного исполнителя. Погашенные депозитные сертификаты вместе с корешками подшиваются в отдельные сшивы в месте погашения. 24.6. Домициляция векселей. 24.6.1. Оплата домицилированных на Банк и Банком векселей производится в соответствии с Законом 48-ФЗ, общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими кредитноденежные отношения в сфере вексельного обращения. 24.6.2. Домициляция векселя - это указание местом платежа по векселю третьей организации. Условия предоставления услуги по домициляции векселей определяются Соглашением или договором о домициляции векселей. За совершение операций домициляции векселей Банком взимается (или уплачивается) комиссия в соответствии с условиями Дополнительного соглашения к Договору об открытии и ведении корреспондентского счета и Соглашением или договором о домициляции векселей. 24.6.3. Учет ведется на балансовом счете второго порядка № 47423 в разрезе векселедателей, в случае домициляции векселей банком, и на счете № 47422, в случае домициляции на Банк, в разрезе векселедателей. 24.7. Собственные облигации Банка. Бухгалтерский учет операций с выпущенными облигациями ведется в соответствии с Положением 385-П и внутрибанковским порядком бухгалтерского учета операций с выпущенными облигациями. 24.7.1. Бухгалтерский учёт собственных облигаций ведется на балансовых счетах № 520 «Выпущенные облигации» (по срокам погашения), № 52401 «Выпущенные облигации к исполнению», открываемых по каждому выпуску облигаций. 24.7.2. Обязательства по купонам по собственным облигациям рассчитываются исходя из процентной ставки по купону и длительности купонного периода, и учитываются ежемесячно в последний рабочий день месяца и на дату выплаты купона на счетах № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» в корреспонденции со счетом по учету расходов. 24.7.3. Выплата купона по окончании купонного периода осуществляется на дату, определенную в решении о выпуске ценной бумаги со счета № 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода обращения облигации, открытого в разрезе каждого купонного периода по каждому выпуску облигаций. 57 24.7.4. При истечении срока обращения облигаций в день, предшествующий дате окончания срока обращения, сумма размещенных облигаций переносится на счет № 52401 «Выпущенные облигации к исполнению» и производится выплата по размещенным облигациям. 58 25. УЧЕТ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ 25.1. Учет договоров, являющихся производными финансовыми инструментами (далее – ПФИ) ведется в соответствии внутренним порядком по бухгалтерскому учету срочных сделок и производных финансовых инструментов. 25.2. К ПФИ относятся следующие договоры (независимо от (без) указания в договоре на то, что этот договор является ПФИ): - любые опционные договоры (контракты) расчетные и поставочные; - все фьючерсные договоры (контракты) расчетные и поставочные; - внебиржевой расчетный форвард; - процентный СВОП (расчетный); К ПФИ относятся следующие договоры при наличии указания на то, что этот договор является ПФИ: - биржевые поставочный форвард со сроком исполнения не ранее третьего календарного дня; - внебиржевой поставочный форвард со сроком исполнения не ранее третьего календарного дня; - валютный СВОП (со сроком исполнения второй части не ранее третьего календарного дня) (поставочный); - поставочный СВОП с иным базовым (со сроком исполнения второй части не ранее третьего календарного дня). К ПФИ относятся договоры, которые признаются ПФИ в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которого предусмотрена их судебная защита. 25.3. Датой первоначального признания ПФИ (отражение на счетах бухгалтерского учета) является дата заключения договора. 25.4 Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 04.07.2011г. «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» и Методическими рекомендациями Банка России от 23.12.2011г. № 191-Т «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов». С даты признания ПФИ оцениваются по справедливой стоимости. Учет справедливой стоимость ПФИ ведется на балансовых счетах № 52601, №52602 только в валюте РФ. Справедливой стоимостью ПФИ признается цена, которая может быть получена при продаже ПФИ, представляющего собой актив, или которая подлежит уплате при передаче (урегулировании) ПФИ, являющегося обязательством при обычной сделке между участниками расчетов на дату оценки. При этом в целях отражения в бухгалтерском учете переоценки актива ПФИ в качестве текущей справедливой стоимости принимается средневзвешенная цена, установленная по итогам торгов ФБ ММВБ на базисный актив ПФИ. 25.5. Прекращение признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по ПФИ (в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, 59 уступке всех требований и обязательств по договору). Признание ПФИ также прекращается при истечении срока исполнения обязательств по договору. 60 26. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА (КРОМЕ ЦЕННЫХ БУМАГ) 26.1. Учет основных средств 26.1.1. Понятие основных средств в целях бухгалтерского учета Под основными средствами в целях бухгалтерского учета понимается часть имущества банка со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно­гигиеническими, технико­эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. С учетом требований действующего законодательства Российской Федерации с 01 января 2011 г. установлен лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств в сумме 40 000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость), основные средства, поставленные на учет ранее этой даты продолжают учитываться в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в составе материальных запасов. Независимо от цены приобретения к основным средствам относится оружие. К основным средствам также относятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Капитальные затраты в арендованные здания подразделяются на следующие виды: в форме отделимых улучшений, учитываются, как отдельный объект основных средств в сумме фактических расходов в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя и невозмещаемые им, учитываются, как отдельный объект основных средств в сумме фактических расходов со сроком полезного использования равным сроку договора аренды; в форме неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя и возмещаемые им, учитываются на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» до момента их возмещения. К непроизводственным основным средствам относятся основные средства, находящиеся на балансе организации и не связанные с осуществлением ее уставной деятельности. 26.1.2. Первоначальная оценка Основных средств Основные средства учитываются на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для следующих объектов: внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал банка — исходя из денежной оценки, согласованной учредителями и фактических затрат на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования; полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения — исходя из рыночной цены на дату оприходования основных средств и фактических затрат на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — исходя из рыночной цены на дату оприходования основных средств и фактических затрат на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования; 61 приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) — исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Здания Банка учитываются по текущей восстановительной стоимости, которая определяется независимым оценщиком 1 раз в 3 года, начиная с переоценки на 01 января 2008 года. Учет основных средств филиалов ведется на балансе головного офиса. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости без НДС, уплаченного или предъявленного к уплате поставщиком с 01 января 2011 года. НДС относится на расходы в момент ввода объекта в эксплуатацию по символу 26411 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации».. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими возникшими качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико­экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и т.д. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико­экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным. К переоценке объектов основных средств относится определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. 26.1.3. Определение отдельных элементов учета основных средств Аналитический учет имущества Банка ведется в отдельной программе с отражением в балансе Банка итоговыми суммами на сводных счетах. 62 Порядок учета основных средств регламентируется Приложением 10 к Правилам. Стоимость объектов основных средств, находящихся у банка на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации в течение срока его использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности банка. Срок полезного использования определяется банком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится, исходя из: ожидаемого срока использования в банке этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). По объектам, введенным в эксплуатацию до 01 января 2011 года при при определении срока полезного использования основных средств банка применяются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 года № 1072. По объектам, введенным в эксплуатацию после 01 января 2011 года определение срока производится: по основным средствам и отделимым улучшениям в арендованные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года №1. При этом по основным средствам, ранее использованным в другой организации, срок использования данного объекта в той организации не учитывается; по неотделимым улучшениям в арендованные объекты в соответствии со сроком договора аренды. 26.1.4. Амортизация Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.В Учетной политике определены объекты основных средств, стоимость которых не погашается в процессе их эксплуатации, то есть амортизационные отчисления не начисляются. К таким объектам относятся: основные средства, полученные по договору дарения; основные средства, полученные по договорам в безвозмездное пользование; приобретенные издания (книги, брошюры); земельные участки; объекты природопользования; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; произведения искусства, предметы интерьера и дизайна, не имеющие функционального назначения, предметы антиквариата; основные средства, переведенные по решению руководителя банка на консервацию продолжительностью более трех месяцев или на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев; имущество, первоначальная стоимость которого ниже установленного лимита стоимости, включенной в состав материальных запасов; объекты жилищного фонда. 63 26.2. Учет текущей аренды имущества По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В договоре аренды указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость); срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы; распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии; возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация; а также другие условия аренды. Имущество может быть предоставлено арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли­продажи такого имущества. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды. 26.3. Учет расходов на ремонт Учетная политика в отношении учета расходов по ремонту основных средств предусматривает, что банк относит все фактически произведенные расходы по текущему ремонту всех видов основных средств, включая арендованные (если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено), непосредственно на соответствующую статью расходов. 26.4. Учет лизинговых операций банка Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем. Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые объекты, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. 26.5. Нематериальные активы Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). 64 Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у банка на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе на патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Нематериальные активы отражаются на счетах по их учету в сумме затрат на их приобретение, изготовление и расходов по доведению до состояния, пригодного для использования. Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, которая определяется по следующим объектам: полученным по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения — исходя из рыночной цены на дату оприходования нематериальных активов и фактических затрат на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования; полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — исходя из рыночной цены на дату оприходования нематериальных активов и фактических затрат на их доставку и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования; приобретенным за плату (в том числе бывшим в эксплуатации) — исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость нематериальных активов, созданных самим Банком, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Стоимость объектов нематериальных активов, находящихся у банка на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования. Порядок определения срока полезного использования нематериальных активов, выбора метода начисления амортизации аналогичен порядку определения срока полезного использования для основных средств. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности банка. По имуществу, являвшемуся нематериальными активами до 01 января 2003 г., после переноса на один лицевой счет балансового счета 61403 ежемесячно списывается недоначисленная амортизация. Списание недоначисленной амортизации производится в порядке установленном для начисления амортизации по нематериальным активам. С 01 января 2003 г. программное обеспечение, лицензии, базы данных, полученные Банком без перехода исключительных прав (далее – ПО), а также затраты по доработке, настройке ПО и другие аналогичные затраты, рассматриваются как затраты по приобретению ПО (далее - Затраты на ПО) и отражаются на балансовом счете 61403. При этом списание на расходы на соответствующие символы происходит ежемесячно, начиная с месяца начала использования, пропорционально сроку полезного использования. Если условия договора позволяют определить срок полезного использования программного продукта, то отнесение на расходы происходит равномерно в течение срока полезного использования. Если в условиях договора отсутствует срок полезного использования программного продукта, или простая (неисключительная) лицензия предоставляется в бессрочное использование, то отнесение на расходы происходит равномерно, в течение срока предполагаемого использования данного продукта Банком. Срок предполагаемого использования устанавливается на основании распоряжения 65 руководителя Управления информационных технологий Банка, но не более 5-ти лет. 26.6. Учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности Для целей учета недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества), находящееся в собственности Банка и предназначенное для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, реализация которого в течение одного года с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, Банком не планируется. В случае использования Банком части объекта недвижимости для получения арендной платы или прироста стоимости имущества, а другой части – в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, Банк может учитывать указанные части объекта по отдельности, только в случае если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга. Если части объекта недвижимости нельзя реализовать независимо друг от друга, то объект целиком учитывается как недвижимость временно неиспользуемая в основной деятельности, только в случае если не более 10% указанного объекта используется в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком. Объектами недвижимости временно неиспользуемой в основной деятельности являются: земельные участки, предназначение которых не определено; здание предоставленное / предназначенное для предоставления во временное владение и пользование или временное пользование по одному или нескольким договорам аренды (кроме финансовой аренды – лизинга); объекты, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды (кроме финансовой аренды – лизинга), а также любые комбинации земельных участков и зданий, находящихся на указанных участках. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, необходимо единовременное выполнение следующих условий: способность объекта приносить Банку экономические выгоды в будущем; надежное определение стоимости объекта. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, после первоначального признания осуществляется по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования объекта с отражением соответствующих расходов в ОПУ по символу 26201. Проверка недвижимости временно неиспользуемой в основной деятельности на обесценение производится не реже одного раз в год. После признания обесценения амортизационные отчисления производятся с учетом уменьшения балансовой стоимости на величину обесценения в течение оставшегося срока полезного использования. Поскольку Банк учитывает недвижимость, временно неиспользуемую в основной деятельности, по первоначальной стоимости, то перевод объектов из состава или в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав или из состава основных средств, а также внеоборотных запасов не приводит к изменению балансовой стоимости переводимых объектов. 66 Восстановление объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражается в бухгалтерском учета в порядке, установленном для основных средств и изложенном в Положении 385-П. Бухгалтерский учет выбытия или частичной ликвидации объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, за исключением перевода в состав основных средств, ведется в соответствии с Приложением 9 Положения 385-П. 26.7. Учет материальных запасов В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально­бытовых нужд. Порядок учета материальных запасов регламентируется Приложением 9 к Положения 385-П. Согласно указанному Приложению, под материалами понимаются однократно используемые (потребляемые) материальные ценности. Материалы учитываются на балансовом счете 61008 «Материалы». Запасные части, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей, оборудования, транспортных средств и т.п., учитываются на балансовом счете 61002 «Запасные части». Материальные ценности, используемые в качестве средств труда (имеющие срок полезного использования), а также стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются на балансовом счете 61009 «Инвентарь и принадлежности». На этом же счете ведется учет инструментов, хозяйственных и канцелярских принадлежностей и т.п. до ввода их в эксплуатацию. Книги, брошюры и т.п. издания, включая записанные на магнитных носителях, в том числе пособия, справочные материалы и т.п. (за исключением газет и журналов), учитываются на счете 61010 «Издания». В составе материальных запасов также учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия Банком решения о его реализации, использования в собственной деятельности или переводе в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Это имущество учитывается на балансовом счете 61011 «Внеоборотные запасы». Материальные запасы отражаются в учете по их фактической стоимости, которая включает все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования в производственных целях. По вновь открываемым филиалам учет материальных запасов ведется на балансе головного офиса. Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списываются на расходы банка при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании отчета материально ответственного лица об их использовании. Внеоборотные активы списываются только при его выбытии, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности, либо при принятии решения о переводе имущества во временно неиспользуемое в основной деятельности. Запасы материальных ценностей списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы. Банк отражает во внесистемном учете объекты имущества из состава материальных запасов стоимостью свыше 5-ти (пяти) тысяч рублей, включая НДС. 26.7. Учет внеоборотных запасов Имущество, приобретенное банком-кредитором в результате осуществления сделок по договорам отступного или новации, а также залога (в случае признания торгов по его реализации 67 несостоявшимися) (далее по тексту - имущество), при постановке на учет в балансе банкакредитора отражается в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 27.07.2001 г. №1007-У: по договорам залога - по покупной стоимости, включая НДС, определяемой в соответствии со ст.350 ГК РФ (далее по тексту - цена приобретения, включая НДС); по договорам новации или отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств в соответствии с п.5 настоящего Указания, включая НДС. При приобретении имущества стоимость, которого не содержит НДС, в случае отнесения к необлагаемым оборотам по НДС, или в случае, когда продавец не является плательщиком НДС, стоимость имущества отражается в учете в размере, указанном выше абзаце без увеличения на сумму НДС. Учет имущества (до принятия решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) учитывается на счете № 61011 «Внеоборотные запасы». При этом объектам основных средств и нематериальных активов присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств. Имущество, приобретенное банком-кредитором в результате осуществления сделок по договорам отступного или новации, а также залога при первоначальном признании относятся в следующие категории на основании профессионального суждения подразделения, сопровождающего кредитные операции: для последующей продажи для использования в основной деятельности, в том числе для сдачи в аренду. Текущие затраты, связанные с содержанием такого имущества, отражаются как расходы. Затраты капитального характера увеличивают первоначальную стоимость данного имущества. Дата принятия к учету такого имущества - это дата, в которую получены документы, подтверждающие переход права собственности на имущество банку-кредитору. Принятие имущества на баланс банка и отражение имущества на счете внеоборотных запасов производится Управлением бухгалтерского учета. Учет имущества (до принятия решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) учитывается на счете № 61011 «Внеоборотные запасы». Дальнейшее обслуживание данного имущества производится Отделом внутрибанковских операций. При этом объектам основных средств и нематериальных активов присваиваются инвентарные номера в порядке, установленном для основных средств. 26.8. Ответственность за сохранность имущества и выбытие имущества Ответственность за сохранность сданного в эксплуатацию имущества, как числящегося, так и не числящегося на балансе, несут материально ответственные лица (МОЛ). Имущество списывается с баланса вследствие перехода прав собственности при его реализации, а также в случае непригодности к дальнейшему использованию по акту специальной комиссии в соответствии с требованиями Положения № 385-П. Учет выбытия основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, а также определение результатов от выбытия ведется на балансовых счетах № 61209 «Выбытие (реализация) имущества». 26.9. Документооборот материального учета В Банке закрепляется следующая структура документооборота, связанная с материальным учетом. Перечень документов, формируемых по операциям, связанным с движением и списанием основных средств, нематериальных активов, материальных запасов: Акт ввода в эксплуатацию основных средств; Акт ввода в эксплуатацию нематериальных активов; Акт ввода в эксплуатацию программного обеспечения; Акт ввода в эксплуатацию дисков и шин; 68 Акт ввода в эксплуатацию инвентаря и принадлежностей; Акт на приобретение книжных изданий; Акт на удорожание основных средств; Акт на удорожание нематериальных активов; Акт на удорожание программного обеспечения; Акт пересмотра сроков полезного использования НМА; Накладная на передачу материальных ценностей; Требование на отпуск материальных ценностей со склада; Акт на расход материалов; Акт на списание инвентаря и принадлежностей; Акт на списание инвентаря и принадлежностей (внесистемный учет); Акт на списание основных средств; Акт на списание нематериальных активов; Акт на частичную ликвидацию основных средств; Акт на списание автотранспортных средств; Акт сверки остатков материальных ценностей на (отчетную дату); Справка о выявленных расхождениях фактического наличия ТМЦ, находящихся в подразделении, с данными бухгалтерского учета на (отчетную дату); Акт перевода основных средств на консервацию; Акт снятия с консервации основных средств; Акт приема-передачи основных средств между подразделениями Банка; Акт приема-передачи материалов и инвентаря. 69 27. ВНУТРИБАНКОВСКИЕ ОПЕРАЦИИ 27.1. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по хозяйственными операциям учитываются на балансовом счете первого порядка № 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (далее – счет 603). На счете № 603 учитываются: - расчеты по операциям Банка с бюджетом; - внебюджетными фондами по налогам и сборам; - работниками Банка по оплате труда (в том числе по договорам гражданско-правового характера); - с работниками по подотчетным суммам; - с поставщиками, подрядчиками и покупателями по хозяйственным операциям (в т.ч. нерезидентами РФ); - участниками Банка; - прочими дебиторами и кредиторами. 27.2. Расчеты по налогам и сборам с бюджетом в том числе - по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, расчеты с с внебюджетными фондами - с Пенсионным фондом РФ, с Фондом социального страхования РФ, с Фондом обязательного медицинского страхования РФ учитываются на балансовых счетах второго порядка № 60301 и № 60302 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется в лицевых счетах, открываемых каждому бюджету, виду налога и в разрезе внебюджетных фондов. Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам осуществляется в соответствии с внутренним порядком банка по бухгалтерскому учету внутрибанковских операций. По кредиту счета № 60301 проводятся суммы начислений в пользу бюджета налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, суммы начислений во внебюджетные фонды в корреспонденции со счетами учета расходов и других источников. По дебету этого счета проводятся суммы, уплаченных Банком налогов и сборов, суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета. По дебету лицевого счета, открытого на балансовом счете № 60301 для расчетов с Фондом социального страхования РФ по начислениям на заработную плату» отражаются суммы расходов из средств Фонда социального страхования на выплату пособий. По дебету счета № 60302 отражаются суммы переплат, подлежащие возмещению из бюджета, выплат пособий из средств Фонда социального страхования в течение месяца. Начисление и перечисление налогов и взносов во внебюджетные фонды на ФОТ осуществляется на балансе Головной организации. 27.3. Учет налога на прибыль Начисленные суммы налога на прибыль отражаются на балансовом счете № 70611 «Налог на прибыль» только на балансе Головной организации. Начисление и уплата налога на прибыль осуществляется ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами). Головная организация ежемесячно, в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и налога на прибыль, перечисляет в бюджет суммы авансовых взносов налога на прибыль и налога на прибыль. Головная организация перечисляет в территориальный бюджет соответствующие суммы авансовых взносов налога на прибыль и налога на прибыль (в том числе за обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета). 70 Ежегодно, в первый рабочий день года, следующего за отчетным, после формирования баланса на 1 января, сумма налога на прибыль за отчетный период, учтенная на счете № 70611, переносится на счет № 70711 «Налог на прибыль» записями по отражению событий после отчетной даты. 27.4. Учет НДС Бухгалтерский учет НДС осуществляется в соответствии с внутренним порядком Банка. По кредиту счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам. По дебету счета № 60309 списываются суммы, подлежащие к уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом № 60301 учета расчетов с бюджетом по налогам с периодичностью один раз в месяц в сумме равной 1/3 от подлежащего уплате в бюджет налога за расчетный квартал. Передача остатков 60309 из филиалов осуществляется в последний рабочий день каждого календарного месяца. Согласно Учетной политике Банка для целей налогообложения, суммы НДС, уплаченные поставщикам по выполненным работам и услугам, относятся на расходы Банка в соответствии с п.5 ст.170 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ). Суммы уплаченного НДС поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) относятся на расходы банка по символу 26411 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации». По договорам, предусматривающим оплату по факту передачи товаров (работ, услуг), в момент отражения (начисления) расходов в балансе Банка по методу «начисления» НДС не отражается (не начисляется). 27.5. Расчеты между филиалами и Головной организацией по налогам и сборам осуществляются с использованием счетов МФР. Платежные поручения по перечислению денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды хранятся в электронном виде. 27.6. Операции по начислению заработной платы учитываются на балансовых счетах второго порядка № 60305 и № 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам». По кредиту счета № 60305 отражаются суммы начислений заработной платы, суммы премий и других, предусмотренных законодательством выплат в корреспонденции со счетами учета расходов, фондов. По дебету этого счета списываются суммы удержанных налогов, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы), в корреспонденции с соответствующими счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат, в корреспонденции со счетами учета кассы, вкладов (депозитов), текущих счетов физических лиц, в том числе для расчетов с использованием платежных карт, с корреспондентским счетом при переводе средств в другие банки. По кредиту счета № 60306 списываются суммы авансов и переплат, засчитываемых при начислении заработной платы, в корреспонденции со счетом № 60305, либо возмещенных работником сумм, в корреспонденции со счетами учета кассы, корреспондентским счетом. По дебету счета № 60306 отражаются: суммы авансов, выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы, либо в счет отдельных договоров гражданско-правового характера в корреспонденции со счетами учета кассы, вкладов (депозитов), текущих счетов физических лиц, в том числе с использованием платежных карт, с корреспондентским счетом 71 при переводе средств в другие банки; суммы переплат, выявленных при начислении или перерасчете, в корреспонденции со счетом № 60305. Аналитический учет ведется в подсистеме «Босс-кадровик» на лицевых счетах, открываемых по каждому работнику, включая лиц, не являющихся работниками банка, которые выполняли работу по отдельным договорам гражданско-правового характера. Основанием для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени. Начисление заработной платы производится согласно штатному расписанию и положению об оплате труда, утвержденному Генеральным директором. Документы, относящиеся к данному расчетному периоду, представляются в бухгалтерию до 24 числа, текущего месяца. Заработная плата выплачивается два раза в месяц. 27.7. Операции по расчетам с подотчетными лицами учитываются на балансовых счетах второго порядка № 60307 и № 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому работнику, получающему деньги или ценности под отчет, по видам расходов. Основанием для выдачи под отчет: - на командировочные расходы являются распоряжение (приказ) Председателя Правления Банка (лиц им уполномоченных) на командировку с указанием лиц, срока и места назначения, заявление должностного лица на выдачу денежных средств под отчет; - на хозяйственные и прочие цели – заявление с разрешительной надписью уполномоченного лица. Денежные средства, выданные под отчет должностным лицам, списываются согласно предоставленного ими авансового отчета, утвержденного уполномоченными лицами. К отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие включенные в отчет расходы, оформленные в установленном порядке. Возврат неиспользованных подотчетных денежных средств осуществляется путем: внесения в кассу, списания со счета сотрудника на основании заявления, удержания из заработной платы (в исключительных случаях). Сроки предоставления авансовых отчетов: - по командировочным расходам - 3 рабочих дня с момента возвращения из командировки; - по хозяйственным расходам - не позднее десяти рабочих дней с момента получения аванса; - по расходам на содержание автотранспорта - 15-го и 27-го числа текущего месяца, либо один раз в месяц при расчете за ГСМ по безналичному расчету. На первое число каждого месяца сумма подотчета должна быть погашена полностью, за исключением сумм по неоконченным командировкам, по подотчетным расчетам с использованием карт, по остальным видам подотчета, в случае производственной необходимости на основании служебных записок, утвержденных Главным бухгалтером. В случаях непогашения подотчета без вышеперечисленных причин, сумма задолженности удерживается из заработной платы. Выдача дополнительного аванса под отчет на командировочные расходы в связи с изменением срока командировки, необходимостью расширить маршрут командировки, изменений цен на билеты, проживание в гостинице и т.д. при наличии неиспользованного остатка предыдущего аванса, допускается по согласованию с главным бухгалтером, либо лицами им уполномоченными. 27.8. Учет расчетов с дебиторами, кредиторами по хозяйственной деятельности ведется на балансовых №№ 60311, 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60313, 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». 72 Оплата хозяйственных операций производится на основании счетов и договоров по хозяйственной деятельности, согласованных в установленном внутренними нормативными документами порядке и подписанных ответственными лицами. 73 28. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 28.1. Доходы и расходы Банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется только в валюте Российской Федерации. Доходы и расходы, определяемые в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Банка России, действующему на день признания дохода и расхода. Активы (требования), выраженные в иностранной валюте отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу Банка России на дату выбытия (реализации). 28.2. Доходы текущего года учитываются на балансовом счете первого порядка №706. В состав доходов Банка учитываемых на счете № 70601 «Доходы» включаются: - доходы от банковских операций и других сделок; - операционные доходы; - прочие доходы. На балансовых счетах №70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», №70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте, 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» - учитываются доходы от переоценки (при изменении официального курса Банка России). На балансовом счете №70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от суммы основного долга» учитываются доходы от переоценки (перерасчета) требований и обязательств, конкретная стоимость которых определяется расчетным путем. Если в соответствии с условиями договора расчетная величина требований или обязательств определяется с применением двух и более НВПИ, переоценка учитывается по каждому НВПИ. Суммирование или зачет результатов разных НВПИ не допускается. На балансовом счете № 70613 «Доходы от производных финансовых инструментов» учитываются доходы от переоценки договоров, являющихся производными финансовыми инструментами по справедливой стоимости. 28.3. Расходы текущего года учитываются на балансовом счете № 706. В состав расходов Банка учитываемых на счете № 70606 «Расходы» включаются: - расходы от банковских операций и других сделок; - операционные расходы; - прочие расходы. На балансовых счетах № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте, № 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» - учитываются расходы от переоценки (при изменении официального курса ЦБ). На балансовом счете № 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от суммы основного долга» учитываются расходы от переоценки (перерасчета) требований и обязательств, конкретная стоимость которых определяется расчетным путем. На балансовом счете № 70614 «Расходы по производным финансовым инструментам» учитываются расходы от переоценки договоров, являющихся производными финансовыми инструментами по справедливой стоимости 28.4. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. 28.5. Суммы единовременно полученные (уплаченные) Банком и подлежащие отнесению 74 на доходы (расходы) в последующих отчетных периодах учитываются на счетах по учету доходов будущих периодов (счета № 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», № 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям») и расходов будущих периодов (счета № 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям», № 61303 «Расходы будущих периодов по другим операциям»). Суммы доходов (расходов) приходящиеся на текущий месяц на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов не относятся. Суммы доходов (расходов) относятся на счета по учету доходов (расходов) пропорционально прошедшему временному интервалу не позднее последнего рабочего дня месяца. . 28.6. Ежегодно в первый рабочий день года, следующего за отчетным, после формирования баланса на 1 января, суммы, учтенные на счетах доходов и расходов отчетного года (балансовый счет № 706 «Финансовый результат текущего года») перечисляются на соответствующие лицевые счета балансового № 707 «Финансовый результат прошлого года». 28.7. В установленную распоряжением Главного бухгалтера дату филиалы передают остатки по счетам №707 на баланс Головной организации через счета межфилиальных расчетов. Данные операции являются завершающими по отражению событий после отчетной даты в филиалах. Формирование финансового результата деятельности производится путем отнесения на балансовый счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» сумм доходов и расходов, в дату, определенную распоряжением Главного бухгалтера, как дата составления годового отчета, остатков по лицевым счетам, открытым на балансовом счете № 707 «Финансовый результат прошлого года». Данные бухгалтерские записи являются завершающими по отражению событий после отчетной даты. Аналитический учет по счету № 708 ведется на балансе Головной организации на одном лицевом счете. Прибыль, остающаяся в распоряжении Банка после уплаты обязательных платежей в бюджет, распределяется по окончании финансового года в соответствии с Уставом Банка на основании решения годового Общего собрания участников Банка. После утверждения на годовом Общем собрании участников годового отчета, не позднее двух рабочих дней с момента оформления протоколом итогов годового Общего собрания участников, осуществляется реформация баланса. Сумма распределенной прибыли списывается со счета № 70801 «Прибыль прошлого года»: - в корреспонденции со счетом № 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» на сумму распределенной между участниками суммы в виде дивидендов; - в корреспонденции со счетом № 10701 «Резервный фонд» при решении о направлении прибыли на пополнение резервного фонда; - в корреспонденции со счетом 10801 «Нераспределенная прибыль» при решении о направлении прибыли; - в корреспонденции со счетом № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» при принятии годовым собранием решения об осуществлении иных выплат целевого назначения, в том числе вознаграждений органам управления Банка; - в корреспонденции со счетом 10901 «Непокрытый убыток» при принятии решения о направлении суммы прибыли прошлых лет на погашение непокрытых убытков. Если прибыль отчетного года не распределена по указанным направлениям, сумма нераспределенной прибыли относится на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль». При принятии в последующем Общим собранием участников решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет распределенная сумма прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом № 10801. При наличии в утвержденном участниками годовом отчете убытка отчетного года и при принятии годовым Общим собранием участников решения о его погашении за счет собственных 75 средств Банка сумма со счета 70802 «Убыток прошлого года» списывается: - в корреспонденции со счетом 10602 «Эмиссионный доход» при принятии решения о списании убытка за счет эмиссионного дохода; - в корреспонденции со счетом 10701 «Резервный фонд» при принятии решения о списании убытка за счет резервного фонда; - в корреспонденции со счетом 10801 «Нераспределенная прибыль» при принятии решения о списании убытка за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Сумма непогашенного убытка относится на счет 10901 «Непокрытый убыток». 76 29. ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ИСПОЛЬЗУЕМОЕ В БАНКЕ 29.1. Обработка учетной информации в Банке осуществляется с помощью автоматизированных технологий, которые осуществляют ведение операционного дня Банка, составление выходных форм бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности. Применяются следующие виды программных продуктов: АБС ИБСО ПО Openway (архив) АБС WAY 4 Карт Стандарт ……………………… Кроме этого в отдельных программных продуктах ведется учет депозитарных операций, расчет и начисление заработной платы, осуществляется консолидация бухгалтерских отчетов. 29.2. Основным программным обеспечением в Банке является АБС ИБСО. В АБС ИБСО формируется сводный баланс Банка. В АБС ИБСО по счетам аналитического и синтетического учета отражаются операции Головной организации, филиалов. ПО Карт Стандарт - программный комплекс для аналитического учета операций с использованием пластиковых карт. 77 30. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 30.1. Настоящая Учетная политика вводится в действие с 1 января 2013 года. 30.2. Считать утратившими силу - Учетную политику ООО «Барклайс Банк» на 2012 год, утвержденную Приказом Председателя Правления от 27 декабря 2011 года № 363. 78
