3.1.1. Объект бухгалтерского учета
реклама
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОАО «СевЗап НТЦ» ________________________________________________________ 2010 год Санкт-Петербург СОДЕРЖАНИЕ 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................................................................... 5 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ .................................................................................. 7 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ .............................................................................................................. 7 ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА .................................................................................................................................... 7 ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ............................................................................................................................................................... 8 2.3.1. ЕДИНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ............................................................................................................... 8 2.3.2. ДОПУЩЕНИЯ И СПОСОБ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .............................................................................................. 8 2.3.3. РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ....................................................................... 9 2.3.4. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ НЕПРАВИЛЬНОГО ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ....................................... 9 2.3.5. ПОРЯДОК КОНТРОЛЯ ЗА ХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ .............................................................................................. 10 2.4. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ................................................................. 10 2.5. ПОРЯДОК ДОКУМЕНТООБОРОТА.................................................................................................................................... 13 2.6. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ...................................................................................................................................... 13 2.1. 2.2. 2.3. 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ......................................................................................... 16 3.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ................................................................................................................................. 16 3.1.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 16 3.1.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ..................................................................................... 17 3.1.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.......................................................................................... 20 3.2. ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .................................................................................................................... 27 3.2.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 27 3.2.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ......................................................................................... 28 3.2.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .............................................................................................. 31 3.2.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .......................................................................... 31 3.2.5. ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ........................................................................................................................... 32 3.2.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ .......................................................... 33 3.2.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ........................ 33 3.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ .................................................................................................. 34 3.3.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 34 3.3.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ........................................................................ 34 3.3.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ............................................................................ 36 3.3.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ......................................................... 36 3.3.5. ВЫБЫТИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ .......................................................................................................... 36 3.3.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ................................................. 36 3.3.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ВЛОЖЕНИЯХ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .... 37 3.4. ПОРЯДОК УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ....................................................................................... 37 3.4.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 37 3.4.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............................................................. 37 3.4.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ................................................................. 40 3.4.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .............................................. 41 3.4.4.1. УЧЕТ НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК И МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ПУТИ ........................... 41 3.4.4.2. УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ.......................................................................................... 42 3.4.5. ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............................................................................................... 44 3.4.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ .............................. 44 3.4.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ..................................................................................................................................................................................................... 44 3.5. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ........................................................................................................................ 45 3.5.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ .............................................................................................. 46 3.5.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ .................................................................................................. 49 3.5.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ............................................................................... 50 3.5.4.1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИОБРЕТЕННОЙ НА ОСНОВАНИИ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ .................. 50 3.5.4.2. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕННОГО НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.............................................................................................................................................................................. 51 3.5.4.3. УЧЕТ ЗАЙМОВ КОМПАНИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ В НЕДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ.................................................................... 51 3.5.5. ВЫБЫТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ................................................................................................................................ 52 3.5.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ ............................................................. 52 2 3.5.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .......................... 54 3.6. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕ ОТНОСЯЩИМСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ......................................................................... 55 3.6.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (КРОМЕ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА) ..... 55 3.6.1.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 55 3.6.1.2. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ....................................................................................... 55 3.6.1.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.................. 57 3.6.1.4. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................................................................................................................................................................ 57 3.6.2. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (КРОМЕ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА) ... 58 3.6.2.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 58 3.6.2.2. ПРИЗНАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ....................................................... 58 3.6.2.3. СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ....................................................................................... 61 3.6.2.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................ 61 3.6.2.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................................................................................................................................................................ 62 3.6.3. ПОРЯДОК УЧЕТА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (КРОМЕ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА) ......................................................................................................................................................... 62 3.6.3.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 62 3.6.3.2. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА........................................................................................... 63 3.6.3.3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О НЕЗАВЕРШЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............. 63 3.6.4. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ..................................................... 63 3.7. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ......... 64 3.7.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА .......................................................................... 65 3.7.1.1. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА............................................................................... 65 3.7.1.2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ НЕПОСРЕДСТВЕННО НЕ СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРОМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА .......................................................................................................................................................... 69 3.7.2. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА......................................................................... 69 3.7.2.1. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ............................................................................. 69 3.7.2.2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НЕПОСРЕДСТВЕННО НЕ СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРОМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА .......................................................................................................................................................... 72 3.7.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА............................................. 74 3.7.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ............................................. 75 3.7.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДОГОВОРАХ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ........ 76 3.8. ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ................................................................................................................ 77 3.8.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ .................................................................................................................................. 77 3.8.1.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 77 3.8.1.2. ПРИЗНАНИЕ ПРОЧИХ ДОХОДОВ....................................................................................................................................... 78 3.8.1.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ПРОЧИХ ДОХОДОВ ................................................................. 78 3.8.1.4. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧИХ ДОХОДАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ...................................... 79 3.8.2. ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЧИХ РАСХОДОВ................................................................................................................................. 79 3.8.2.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 79 3.8.2.2. ПРИЗНАНИЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ..................................................................................................................................... 81 3.8.2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ............................................................... 81 3.8.2.4. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧИХ РАСХОДАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .................................... 81 3.8.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ ....................................................... 82 3.9. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ .............................................................................................................. 82 3.9.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 83 3.9.2. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ................................................................................................................... 83 3.9.3. СПИСАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ .................................................................................................................... 84 3.9.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ............................................. 86 3.9.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .................. 87 3.10. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ .............................................................................................................. 87 3.10.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................... 87 3.10.2. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ .................................................................................................................. 88 3.10.3. СПИСАНИЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ НА ДОХОДЫ ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА ............................................................. 88 3.10.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ............................................. 89 3.10.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .................. 90 3.11. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ................................................................................................... 90 3.11.1. ФОРМИРОВАНИЕ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ .............................................. 90 3.12. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ........................................................................................................ 91 3.12.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................... 91 3.12.2 ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ............................................................................................... 93 3 3.12.3 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............ 95 3.13. ПОРЯДОК УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ............................................................................................................................... 96 3.13.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................... 96 3.13.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ .................................................................................................... 97 3.13.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ......................................................................................................... 99 3.13.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ..................................................................................... 99 3.13.4.1. УЧЕТ НЕДЕНЕЖНЫХ ЗАЙМОВ ........................................................................................................................................ 99 3.13.5. ПОГАШЕНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ................................................................................................................................ 100 3.13.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С КРЕДИТАМИ И ЗАЙМАМИ ................................................................... 100 3.13.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О КРЕДИТАХ И ЗАЙМАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................ 101 3.14. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ (ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ) ......................................................... 101 3.14.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................. 101 3.14.2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................................................................................ 102 3.14.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ .................................... 105 3.14.3.1. УЧЕТ КОМИССИОННЫХ И АГЕНТСКИХ ДОГОВОРОВ .................................................................................................... 105 3.14.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................................... 107 3.14.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .............................................................................................................................................................................. 107 3.16. ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ.......................................................................................................................... 109 3.16.1 ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА ........................................................................................................................................... 109 3.16.1.1 ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ .......................................................................................... 109 3.16.1.2 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О КАПИТАЛЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................................... 112 3.16.2 ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВОВ ............................................................................................................................................. 113 3.16.2.1 ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ........................................................................................... 113 3.16.2.2 ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ РАБОТНИКОВ ...................................................... 116 3.16.2.4 ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА НА ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ. ..................................................... 119 3.16.2.5. ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА ОЖИДАЕМОГО УБЫТКА ..................................................................................................... 120 3.16.2.6. ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА В СВЯЗИ С УСЛОВНЫМИ ФАКТАМИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ............................. 120 3.17. ПОРЯДОК УЧЕТА СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ ........................................................................................................ 121 3.17.1 ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 121 3.17.2 ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ ............................................................................................... 123 3.17.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ .......................................................................... 123 3.17.4 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ........................................ 123 3.18. ПОРЯДОК УЧЕТА УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ........................................................................ 124 3.18.1 ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 124 3.18.2 ОЦЕНКА И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.............................................. 125 3.18.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .......................................... 126 3.18.4 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ........ 126 3.19. ПОРЯДОК УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ................................................................................................................. 127 3.19.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................. 127 3.19.2 ВЕДЕНИЕ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ................................................................................................................ 127 3.19.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАБАЛАНСОВЫМ СЧЕТАМ ................................................................ 132 3.19.4 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................ 134 3.20. ИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ ............................................................................................................................... 135 3.20.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................. 135 3.20.2. ПРИЗНАНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ .............................................................. 135 3.20.3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................... 135 4 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Учетная политика ОАО «СевЗап НТЦ» (далее – Компания) сформирована в соответствии с нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. Учетная политика разработана с учетом: требований российского законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности; особенностей хозяйственной деятельности Компании. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то разработка соответствующего способа, осуществляется Компанией исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Учетная политика Компании для целей бухгалтерского учета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В учетной политике описаны выбранные Компанией способы бухгалтерского учета в случаях, когда: законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрены возможные варианты учета; способы ведения учета отдельных операций законодательством по бухгалтерскому учету не установлены; законодательством по бухгалтерскому учету определены принципы ведения учета, а Компания утверждает особенности их применения исходя из условий хозяйственной деятельности (отраслевой принадлежности, структуры и т.п.), а также определяет иные требования, детализирующие способы учета отдельных операций. Учетная политика призвана обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета, достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в Компании – оперативной, бухгалтерской, статистической. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности Компании и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества Компании, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении Компанией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 5 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Компании и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Учетная политика Компании обеспечивает требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету: требование полноты: необходимость обеспечения полноты бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности; требование своевременности: отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения; требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; требование непротиворечивости: равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца; требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины самой Компании. отражения в Настоящая учетная политика сформирована исходя из следующих допущений: имущественной обособленности Компании (активы и обязательства Компании существуют обособленно от активов и обязательств собственников Компании и активов и обязательств других организаций); непрерывности деятельности Компании (Компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке); последовательности применения учетной политики (принятая Компанией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому); временной определенности факторов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности Компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами). Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании настоящей Учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующих способов учета. Настоящим документом в своей деятельности должны руководствоваться все лица, связанные с решением вопросов, относящихся к учету фактов финансово-хозяйственной деятельности Компании: руководители и работники всех структурных подразделений и отделов Компании, отвечающие за подготовку и своевременное представление первичных документов и иной учетной информации; работники служб и отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей; 6 работники бухгалтерии и финансовой службы, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов. Изменения в учетной политике допускаются в случаях: изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки Компанией новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих более достоверно отразить факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или обеспечивающих меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация Компании: слияние, разделение, присоединение, выделение; изменение видов деятельности и т.п.). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение Компании, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. В случаях, когда оценка последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью или является несущественной, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется Компанией перспективно. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение Компании, раскрываются в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 2.1. Основные виды деятельности Компании Основные виды деятельности Компании перечислены в п.3.2 Устава Общества 2.2. Организационная структура В состав Компании входят головное подразделение, а также территориально обособленные структурные подразделения, не выделенные на отдельный баланс. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Компании и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Компании. Бухгалтерия Компании представляет собой структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы и численность работников определяется штатным расписанием Компании. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно финансовому директору Компании и несет ответственность за: формирование и применение в Компании положений Учетной политики; ведение бухгалтерского учета в Компании; своевременное представление Компанией полной и достоверной финансовой 7 (бухгалтерской) отчетности внутренним и внешним пользователям, определенным законодательством РФ и внутренними нормативными актами Компании. Требования главного бухгалтера Компании по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Компании. На бухгалтерию возложены следующие функции по ведению бухгалтерского учета: учетная - ведение информации); расчетная - ведение расчетов с контрагентами, персоналом Компании, учредителями; отчетная - формирование бухгалтерской отчетности, предоставление бухгалтерской отчетности в сроки и по адресам, предусмотренным законодательством, учредительными документами и данной учетной политикой; архивная - обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в установленном порядке в соответствии с утвержденной номенклатурой дел. бухгалтерского учета (сбор, регистрация и обработка 2.3. Принципы организации бухгалтерского учета и автоматизированная система ведения бухгалтерского учета 2.3.1. Единый план счетов бухгалтерского учета Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется способом двойной записи на основании Рабочего плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1 к настоящей Учетной политике). Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических счетов и аналитических счетов (субсчетов), необходимых Компании для ведения бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Рабочий план счетов содержит аналитические признаки и типовые справочники, необходимые для ведения учета и представления бухгалтерской отчетности согласно требованиям законодательства РФ в области бухгалтерского учета и внутренних нормативных документов Компании. В целях налогового и управленческого учета Компания может вводить дополнительные аналитические справочники. 2.3.2. Допущения и способ ведения бухгалтерского учета Бухгалтерский учет ведется в соответствии с допущениями и правилами бухгалтерского учета. В отдельных случаях, когда правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное положение и финансовые результаты деятельности, а также обеспечить требование рациональности учета, допускается возможность отступления от правил бухгалтерского учета с обязательным раскрытием фактов отступлений в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Сведения бухгалтерского учета составляют коммерческую тайну, за исключением тех сведений, которые не могут быть объявлены коммерческой тайной согласно действующему законодательству. Бухгалтерский учет всех операций, кроме исчисления налогов, осуществляется в рублях и копейках. Расчет налогов производится в рублях, кроме случаев, когда налоговым законодательством предусмотрена уплата налога в рублях и копейках (ЕСН). 8 Бухгалтерский учет в Компании ведется автоматизированным способом с использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Предприятие». 2.3.3. Регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы Регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, ведомости аналитического учета, и др.) регулярно распечатываются и подписываются ответственными лицами – работниками бухгалтерии. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами согласно альбомам унифицированных форм, утвержденным Госкомстатом России, и неунифицированными формами первичной учетной документации (Приложение № 3 к настоящей учетной политике). Ответственность за своевременное и качественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком государственного архивного органа, но не менее пяти лет. Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учету, формируются в дела с учетом сроков хранения документов. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности несет генеральный директор. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (в т.ч., денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур) утверждается генеральным директором Компании. Выдача сумм на хозяйственные расходы производится следующим лицам: - начальнику отдела материально-технического обеспечения - заведующим складами - комендантам зданий - начальнику автохозяйства - специалистам кадровой службы, бухгалтерии, секретарям - иным лицам по письменному распоряжению директора Указанным лицам подотчетные суммы выдаются на основании оформленной заявки, при условии, что они отчитались за ранее выданные суммы либо остаток несущественен по сравнению с испрашиваемой суммой. Суммы на хозяйственные расходы выдаются на срок не более 60 дней, но не позднее 31 декабря текущего года. В исключительных случаях указанные сотрудники могут использовать личные деньги, покупая товарно-материальные ценности для организации. Истраченные средства будут компенсированы, как только сотрудник представит авансовый отчет. 2.3.4. Порядок исправления неправильного отражения в учете хозяйственных операций В случае выявления неправильного отражения хозяйственной операции текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственной операции в отчетном году после его завершения, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается отчетность. 9 В случае выявления в текущем отчетном периоде нарушений установленного порядка бухгалтерского учета доходов и расходов, относящихся к прошлым отчетным периодам, после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий период, исправления производятся в месяце выявления ошибки и относятся к прочим доходам (расходам) текущего периода как прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году. 2.3.5. Порядок контроля за хозяйственными операциями Для осуществления контроля за хозяйственными операциями и отражением их в учете, Общим собранием акционеров Компании, в соответствии с Уставом, избирается ревизионная комиссия (Ревизор). 2.4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Компании перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в случаях, установленных законодательством РФ и внутренними нормативными документами Компании, проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация – контрольная процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и финансовых обязательств Компании, проводимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества Компании; сопоставление фактического бухгалтерского учета; выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их списания (утилизации); определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов; проверка полноты отражения в учете обязательств и резервов; принятие мер по задолженностей; списания в установленном порядке дебиторской и кредиторской задолженности по истечении сроков давности. наличия взысканию имущества дебиторской и Компании погашению с данными кредиторской Инвентаризация проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 и внутренними нормативными документами Компании. Проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при передаче имущества Компании в аренду, при выкупе, при продаже; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при выявлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 10 при ликвидации или реорганизации Компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ и внутренними нормативными документами Компании; Обязательной инвентаризации подлежат: имущество Компании, независимо от места его нахождения; все виды финансовых обязательств; резервы, сформированные в соответствии с настоящей Учетной политикой; имущество, не принадлежащее Компании, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки и т.д.). Плановые инвентаризации проводятся по: основным средствам – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года. При инвентаризации объектов недвижимого имущества проверяется наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию прав на недвижимость, и документов, подтверждающих подачу документов на государственную регистрацию; нематериальным активам – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года. При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права Компании на результаты интеллектуальной деятельности по этому активу; товарам, материалам, готовой продукции, незавершенному производству - не ранее 1 октября отчетного года; срок окончания инвентаризации – до 31 декабря отчетного года; денежным средствам на счетах в кредитных организациях – ежемесячно на последнее число отчетного месяца; ценным бумагам, векселям, путевкам и другим денежным документам – ежемесячно на последнее число отчетного месяца; прочим финансовым вложениям – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года; расчетам по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетным фондам – ежеквартально, на последнее число последнего месяца квартала; расчетам с дебиторами и кредиторами – ежеквартально (на последнее число последнего месяца квартала) в срок до 10 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом; резервам – ежеквартально (на последнее число последнего месяца квартала) в срок до последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом; доходам и расходам будущих периодов – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года; денежным средствам в кассе – внезапно, но не реже, чем 1 раз в месяц; забалансовым счетам: инвентаризация поручительств/гарантий – ежемесячно на последнее число отчетного месяца; Имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, если после 1 октября отчетного года 11 проводилась инвентаризация данного имущества. Для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации данного имущества. Порядок проведения инвентаризации определяется генеральным директором Компании, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Под порядком проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, и т.д. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается генеральным директором Компании или руководителем обособленного подразделения (при инвентаризации имущества и обязательств данного подразделения). Документальное оформление результатов инвентаризации Для оформления результатов инвентаризации в Компании формы первичной учетной документации (Таблица 1): применяются следующие Таблица 1 Наименование первичного документа Применение первичного документа Приказ генерального директора о проведении для учета проведения в Компании инвентаризации инвентаризации Инвентаризационная опись: для учета сведений о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Для учета сведений о фактическом наличии: основных средств форма № ИНВ-1 основных средств нематериальных активов нематериальных активов форма № ИНВ-1А ТМЦ форма № ИНВ-3 ТМЦ ТМЦ, принятых (сданных) на ответственное ТМЦ, принятых (сданных) на ответственное хранение хранение форма № ИНВ-5 ценных бумаг и бланков документов строгой ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности форма № ИНВ-16 отчетности Акт инвентаризации: для учета сведений о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Для учета сведений о фактическом наличии: товаров отгруженных форма № ИНВ-4 товаров отгруженных материалов и товаров, находящихся в пути материалов и товаров, находящихся в пути форма № ИНВ-6 незаконченных ремонтов основных средств незаконченных ремонтов основных средств форма № ИНВ-10 расходов будущих периодов форма № ИНВ-11 расходов будущих периодов наличных денежных средств форма № ИНВ- наличных денежных средств 15 расчетов с покупателями, поставщиками и для учета сведений о реальности учтенной прочими дебиторами и кредиторами форма № дебиторской и кредиторской задолженности ИНВ-17 с приложением Справки и актов сверок Ведомость учета результатов, выявленных для учета данных результатов проведенных в отчетном инвентаризацией форма № ИНВ-26 году инвентаризаций Сличительная ведомость результатов для учета имущества, при инвентаризации которого инвентаризации: выявлены отклонения от учетных данных: основных средств форма № ИНВ-18 по основным средствам товарно-материальных ценностей форма № по ТМЦ ИНВ-19 иные первичные учетные документы по для учета инвентаризации имущества и обязательств инвентаризации 12 Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с отражением в составе прочих доходов; б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц; если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи на основании приказа генерального директора Компании списываются в учете с отражением в составе прочих расходов. 2.5. Порядок документооборота Документооборот – движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, хранение, передача в архив). Этапами документооборота являются: составление (выписка) документа; приемка документа бухгалтерией; регистрация документа в системе учетных записей; передача документа в архив. В бухгалтерском учете Компании создание первичных учетных документов, установление порядка и сроков передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота, утвержденным приказом генерального директора Компании. График документооборота Компании устанавливает рациональный документооборот, предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяет срок нахождения документа в подразделении, срок передачи в бухгалтерию, срок принятия документа к учету и срок его хранения в архиве. Ответственность за своевременное и качественное оформление (создание, получение) документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и достоверность содержащихся в документах данных несут лица, оформившие (создавшие, получившие) и подписавшие эти документы. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб Компании. Контрольные функции по соблюдению графика документооборота в части предоставления документов в бухгалтерию возложены на руководителей подразделений, ответственных за получение и составление соответствующих документов. Контрольные функции по соблюдению графика документооборота в части обработки документов, предоставленных в бухгалтерию, возложены на главного бухгалтера. 2.6. Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Компании составляется с применением форм, разработанных самостоятельно на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н и Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. 13 Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении Компании и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется аналитического бухгалтерского учета. на основе данных синтетического и При формировании бухгалтерской отчетности Компанией обеспечивается нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Бухгалтерская отчетность в Компании подразделяется на: годовую; промежуточную. Формы годовой и промежуточной бухгалтерской Приложении № 2 к настоящей учетной политике. отчетности приведены в Отчетным годом в Компании считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность составляется в Компании в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным годом и включает в себя следующие формы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности Компании, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию о Компании, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, изменения в учетной политике Компании на следующий отчетный год. Отдельным разделом в пояснительную записку включается информация о связанных сторонах (Состав информации – согласно ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденного Приказом Минфина РФ №48н от 29.04.2008). Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя квартальную отчетность и включает в себя следующие формы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к формам отчетности с расшифровкой их отдельных показателей. Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность подписывается генеральным директором (либо иным лицом, им уполномоченным) и главным бухгалтером Компании. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. 14 Компания составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерская отчетность представляется пользователям бухгалтерской отчетности на бумажных носителях и электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется: 1. в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы РФ по месту регистрации Компании в одном экземпляре; 2. в Территориальный орган государственной статистики по месту регистрации Компании в одном экземпляре. Годовая бухгалтерская отчетность представляется: 1. Акционерам Компании, согласно учредительным документам; 2. в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы РФ по месту регистрации Компании в одном экземпляре; 3. в Территориальный орган государственной статистики по месту регистрации Компании в одном экземпляре; Годовая бухгалтерская отчетность утверждается Годовым общим собранием акционеров. При этом годовой бухгалтерский отчет подлежит предварительному утверждению Генеральным директором. Показатели бухгалтерской отчетности Компании представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Утвержденная годовая бухгалтерская отчетность Компании публикуется не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Годовая бухгалтерская отчетность Компании, публикуемая в средствах массовой информации, составляется в тысячах рублей с разделителями по тысячам. 15 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 3.1. Порядок учета основных средств Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. 3.1.1. Объект бухгалтерского учета При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Компании либо для предоставления Компанией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; Компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем. Активы, в отношении которых выполняются указанные выше условия и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности Компании в составе материально-производственных запасов и полностью списываются по мере ввода их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов после ввода в эксплуатацию, контроль за их движением ведется с использованием забалансового счета МЦ «Материальные ценности в эксплуатации». Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект. При этом срок полезного использования частей одного объекта считается существенно отличающимся, если они попадают в разные амортизационные группы Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доли в общей собственности. 16 Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Компании в составе доходных вложений в материальные ценности. 3.1.2. Первоначальное признание объектов основных средств Основные средства Компании, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по субсчетам: 01.1 «Основные средства в организации»; 01.2 «Выбытие основных средств»; 01.3 «Основные средства, переданные в аренду». Основные средства (здания, помещения, оборудование, другие объекты), приобретаемые исключительно для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), отражаются первоначально как внеоборотные активы и принимаются в дальнейшем к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по субсчетам: 03.1 «Материальные ценности в организации»; 03.3 «Материальные ценности, переданные во временное владение и/или пользование»; 03.5 «Выбытие материальных ценностей». Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация об основных средствах группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 2): Таблица 2 Аналитический признак Основные средства Подразделения Материальноответственные лица Комментарий аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту основных средств аналитика соответствует подразделению, в котором используется основное средство аналитический учет ведется по каждому материально-ответственному лицу, которому передано основное средство в подотчет При использовании аналитического признака «Основные средства» учетная информация группируется в разрезе: основных средств, используемых в производстве и/или управлении, прошедших государственную регистрацию либо не требующих государственной регистрации; основных средств, используемых в производстве и/или управлении, находящихся на государственной регистрации. Аналитическая группировка используется для формирования информации о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены и переданы на государственную регистрацию соответствующие первичные учетные документы. При фактическом осуществлении государственной регистрации объект переносится из данной группы в группу «Основные средства, используемые в производстве и/или управлении, прошедшие и/или не требующие государственной регистрации»; основных средств непроизводственного назначения. Аналитическая группировка объединяет объекты, числящиеся в составе основных средств, по которым связь с процессом получения экономических выгод напрямую доказать нельзя. К данной 17 группе не относится автотранспорт, используемый для осуществления деятельности Аппаратом управления Компании. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат Компании на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической приобретен объект основных средств. уплачиваемые в связи с организации, через которую Исходя из требования рациональности, в стоимость основных средств не включаются проценты по займам и кредитам, полученным для приобретения или создания объектов, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств признается: по основным средствам, внесенным в счет вклада в уставный капитал Компании, – их денежная оценка, согласованная учредителями Компании, если иное не установлено законодательством РФ; по основным средствам, полученным Компанией по договору дарения (безвозмездно) – их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости используются данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 18 учета доходов будущих периодов (с последующим отнесением этих доходов на финансовые результаты Компании (в составе прочих доходов) в течение срока полезного использования этих основных средств). по основным средствам, полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Компанией в оплату основных средств, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. При этом, Компанией используются данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. по основным средствам, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, - их оценка в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением сторон курсу (в случае, если стоимость основного средства подлежит оплате в рублях и соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс иностранной валюты к рублю). Дальнейший пересчет стоимости основных средств (после их принятия к бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов) в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю не производится. Стоимость авансов и предварительных платежей в бухгалтерском учете не пересчитывается, а включается в состав общей стоимости основного средства в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. Поскольку в бухгалтерском учете переоценка авансов, задатков, предоплаты не производится, а в налоговом учете производится, то возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые активы (Дт 68 Кт 99) или постоянные налоговые обязательства (Дт 99 Кт 68). В связи с тем, что первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете не будет совпадать с первоначальной стоимостью этого основного средства в бухгалтерском учете (на величину постоянных разниц), при начислении амортизации по такому объекту у Компании также возникают постоянные разницы. Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (по приобретенным основным средствам), если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз, 19 являются курсовыми и подлежат отнесению на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов. по объектам основных средств, выявленных при проведении инвентаризации активов и обязательств Компании, - их оценка по текущей рыночной стоимости на дату выявления излишков (отражаются по дебету счета учета основных средств 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в составе прочих доходов). 3.1.3. Последующее признание объектов основных средств Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и иных случаев, установленных законодательством РФ. Под достройкой, дооборудованием и модернизацией подразумеваются работы по изменению технологического или служебного назначения зданий, сооружений, оборудования, иных объектов основных средств, а также приданию им новых качеств. К реконструкции относятся работы по переустройству основных средств в связи с совершенствованием производства, повышением его технико-экономических показателей, изменением номенклатуры продукции. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств. В случае если Компания осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, суммы «входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости основных средств в порядке, утвержденном Учетной политикой для целей налогообложения. Данные об изменении первоначальной стоимости основного средства отражаются в инвентарной карточке объекта путем внесения корректирующей записи. Переоценка объектов основных средств, в бухгалтерском учете Компании, не производится. 3.1.4. Особенности бухгалтерского учета основных средств 3.1.4.1. Учет амортизации основных средств Стоимость основных средств, в том числе объектов жилищного фонда, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, погашается путем начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В бухгалтерском учете амортизация основных средств отражается 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. на счете Амортизация основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на субсчете 01.1 «Основные средства в организации», начисляется по кредиту субсчета 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01». Амортизация основных средств, переданных в аренду и учитываемых на субсчете 01.3 «Основные средства, переданные в аренду», начисляется по кредиту субсчета 02.3 «Амортизация основных средств, переданных в аренду». 20 Амортизация основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», начисляется по кредиту субсчета 02.2 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03». По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., амортизация начисляется методом, установленным при вводе их в эксплуатацию. Нормы амортизации исчисляются в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002г., начисление амортизации производится линейным методом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования, определяемого при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008г., сроки полезного использования определяются исходя из минимальных сроков, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 для каждой группы основных средств. Начисление амортизации в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизации. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации Компанией пересматривается срок полезного использования основного средства. При этом сумма ежемесячной амортизации рассчитывается по формуле: Сумма ежемесячной амортизации Остаточная стоимость основного средства Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию + = Оставшийся срок полезного использования (в месяцах) + Увеличение срока полезного использования (в месяцах) Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления с учетом проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации основного средства, отражаются в бухгалтерском учете в месяце, следующем за месяцем окончания указанных работ. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта. Начисление амортизации приостанавливается на время перевода объекта основных средств по решению руководства Компании на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. По объектам бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из нормативного срока, установленного при их вводе в состав основных средств (принятия к 21 учету на счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), за вычетом срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника. Амортизация и расходы на содержание основных средств непроизводственного назначения признаются расходами текущего периода и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с одновременным отражением в бухгалтерском учете постоянных разниц. 3.1.4.2. Учет ремонта основных средств Восстановление основных эксплуатационных свойств. средств осуществляется с целью поддержания их Для классификации расходов на восстановление основных средств, увеличивающих первоначальную стоимость объектов (расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию), и расходов, относящихся к текущему периоду (расходы на ремонт), следует учитывать, что ремонтные работы представляют собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объектов в целом либо их отдельных составных частей или конструкций. При этом основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, делающих невозможной эксплуатацию объекта основных средств. Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, актов на списание материалов в ремонт и др. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается. 3.1.4.3. Учет аренды основных средств Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся Компанией к доходам и расходам от обычных видов деятельности. Все расходы по переданным Компанией в аренду основным средствам отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» с последующим отнесением на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Учет полученного в аренду имущества осуществляется в оценке, принятой в договоре аренды, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по инвентарным номерам, по местам эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам, необходимым для обеспечения сохранности имущества. Если иное не установлено условиями договора аренды, арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества. Капитальные вложения в арендованное имущество разделяются на отделимые улучшения и неотделимые. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора (если иное предусмотрено договором аренды) и учитываются как отдельный инвентарный объект. не Неотделимые улучшения могут быть произведены как с согласия арендодателя, так и без его согласия в зависимости от условий заключенного договора. Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, арендатор имеет право на компенсацию их стоимости. 22 Капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя учитываются в следующем порядке: если стоимость капитальных вложений возмещается арендатору арендодателем капитальные вложения амортизируются у арендодателя в установленном порядке; затраты по законченным работам капитального характера, списываются у арендатора с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов; если арендодатель не возмещает арендатору стоимости капитальных вложений, то произведенные улучшения стоимостью более 20000 руб. амортизируются у арендатора в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования; неотделимые улучшения стоимостью не более 20000 руб. отражаются в бухгалтерском учете и отчетности Компании в составе материально-производственных запасов и полностью списываются по мере ввода их в эксплуатацию. Стоимость неотделимых улучшений, осуществленных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит и учитывается в расходах, не принимаемых для целей налогообложения, с отражением в учете в составе прочих расходов (Дт91.2 Кт08.3). 3.1.4.4. Учет лизинга основных средств Учет имущества, полученного в лизинг, ведется в соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», исходя из условий заключенных договоров. Договор лизинга - договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Основные средства, полученные (переданные) в лизинг, учитываются исходя из условий договоров лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Расходы по полученным в лизинг основным средствам отражаются Компаниейлизингополучателем в составе расходов по обычным видам деятельности. Имущество, полученное в лизинг и переданное с согласия лизингодателя в сублизинг, учитывается исходя из условий договоров сублизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления по объектам лизинга производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. При начислении амортизации по объектам лизинга повышенный амортизации не применяется. коэффициент В бухгалтерском учете Компании операции лизинга отражаются следующим образом: Лизинговое имущество учитывается на балансе Лизингодателя Учет у Лизингодателя (Компании) Дт08.4 Кт60.1 Приобретено оборудование для передачи в лизинг Дт19.1 Кт60.1 Отражена сумма НДС Дт03.1 Кт08.4 Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений Дт68.2 Кт19.1 Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства Дт60.1 Кт51 Оплачен счет поставщика 23 Дт03.2 Кт03.1 Оборудование передано в лизинг - если в сумме лизингового платежа отсутствует Дт20 Начислена амортизация сумма амортизации; Кт02.2 по лизинговому - при наличии в сумме лизингового платежа Дт90.2 оборудованию суммы амортизации; Дт62.1 Кт90.1 Начислена задолженность по лизинговым платежам Дт90.3 Кт68.2 Начислен НДС При выкупе лизингового имущества: Дт03.5 Кт03.2 Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта Дт02.2 Кт03.5 Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту Дт91.2 Кт03.5 Списана остаточная стоимость объекта При наличии выкупной стоимости: Дт62.1 Кт91.1 Отражена выручка от реализации лизингового имущества по выкупной стоимости При возврате лизингового имущества: Дт03.1 Кт03.2 Отражен возврат лизингового имущества Дт02.2 Кт02.1 Отражены начисленные суммы амортизации по лизинговому имуществу Учет у Лизингополучателя (Компании) Дт001 Получено оборудование в лизинг Дт20, ... Кт76.9 Начислены лизинговые платежи (без НДС) Дт19.7 Кт76.9 Отражен НДС, предъявленный лизингодателем Дт68.2 Кт19.9 Принят к зачету НДС с суммы лизингового платежа Дт76.9 Кт51 Перечислен лизинговый платеж При выкупе лизингового имущества: Кт001 Списана стоимость предмета договора с забалансового учета Дт08.4 Кт76.9 Принято на учет имущество в качестве собственных основных средств по выкупной стоимости Дт19.1 Кт76.9 Учтен НДС со стоимости выкупленного имущества Дт01.1 Кт08.4 Основное средство введено в эксплуатацию Дт68.2 Кт19.1 Входной НДС принят к вычету Дт76.9 Кт51 Перечислена продавцу (лизингодателю) выкупная стоимость имущества При возврате лизингового имущества: Кт001 Списана стоимость предмета договора с забалансового учета Дт91.2 Кт76.9 Отражена сумма затрат по передаче предмета лизинга Лизинговое имущество учитывается на балансе Лизингополучателя (выкупная стоимость лизингового имущества оплачивается по окончании договора лизинга) Учет у Лизингодателя (Компании) Дт08.4 Кт60.1 Приобретен объект для передачи его в лизинг Дт19.1 Кт60.1 Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком Дт03.1 Кт08.3 Объект основных средств, предназначенный для сдачи в лизинг, принят в состав доходных вложений Дт68.2 Кт19.1 Принят к вычету НДС Дт60.1 Кт51 Оплачен счет поставщика Дт91.2 Кт03.1 Отражено выбытие переданного в лизинг имущества Дт011 Дт76.9 Дт98 Формирование задолженности лизингополучателя в сумме арендной платы (разница между общей суммой лизинговых платежей и выкупной стоимостью объекта) и НДС Дт98 Кт90.1 Начислена арендная плата, включая НДС 24 Дт90.3 Кт68.2 Начислен НДС по арендной плате Дт51 Кт76.9 Отражено поступление лизингового платежа (арендной платы) При выкупе лизингового имущества: Кт011 Списана стоимость лизингового имущества Дт51 Кт76.9 Поступила оплата выкупной стоимости лизингового имущества Дт 76.9 Кт91.1 Отражен прочий доход от продажи лизингового имущества Дт91.3 Кт68.2 Начислен НДС по проданному лизинговому имуществу При возврате лизингового имущества: Дт03.1 Кт76.9 Отражен возврат лизингового имущества Учет у Лизингополучателя (Компании) Дт08.4 Кт76.9 Получено оборудование в лизинг Дт01.1 Кт08.4 Объект лизинга введен в эксплуатацию Дт20, … Кт02.1 Начислена амортизация по лизинговому имуществу Дт76.9 Кт76.9 Начислен лизинговый платеж с НДС Дт19.1 Кт76.9 Отражена сумма НДС по лизинговому платежу Дт68.2 Кт19.1 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу Дт76.9 Кт51 Перечислен лизинговый платеж При выкупе лизингового имущества: Дт76.9 Кт51 Перечислены денежные средства при выкупе При возврате лизингового имущества: Дт01.2 Кт01.1 Списана первоначальная стоимость лизингового имущества Дт02.1 Кт01.2 Списана амортизация Дт91.2 Кт01.2 Списана остаточная стоимость имущества Дт91.2 Кт60.1 Отражена сумма затрат по передаче предмета лизинга лизингодателю 3.1.5. Выбытие основных средств Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, иных случаях. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Выбытие основных средств отражается в учете с использованием субсчетов 01.2 «Выбытие основных средств» и 03.5 «Выбытие материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы». При выбытии основных средств по причине невозможности использования, ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или непоступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению в составе прочих расходов. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей 25 рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов. 3.1.6. Документальное оформление операций с основными средствами Операции по поступлению и выбытию основных средств в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 3): Таблица 3 Наименование первичного документа Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1, Акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма № ОС-1а, Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС1б; Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма № ОС-2 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма № ОС-3 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4, Акт о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а, Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4б; Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма № ОС-6, Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств форма № ОС-6а; Акт о приеме (поступлении) оборудования форма № ОС-14; Акт о выявленных дефектах оборудования форма ОС-16; Применение первичного документа для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями; для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другое; для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации; для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основных средств, автотранспортных средств, групп объектов основных средств; для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри Компании; для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств; для оформления фактов выявления дефектов и неисправностей основных средств и последующей передачи в ремонт; для принятия к учету в составе МПЗ узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, полученных при разборке основных средств; Акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы; форма согласно Приложению 1 к Инструкции, утвержденной Приказом ФСКН России от 14.07.2005 № 225; Акт на списание малоценных и для оформления отпуска материалов на ремонт быстроизнашивающихся предметов форма № МБ-8. основных средств. 3.1.7. Порядок отражения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение (сооружение) за минусом начисленной амортизации. Балансовая стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, а также балансовая стоимость основных 26 средств непроизводственного назначения отражается по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса. Балансовая стоимость доходных вложений в материальные ценности отражается по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Доходы и расходы при выбытии основных средств отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение № 2) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» соответственно. В бухгалтерской отчетности раскрывается также, с учетом существенности, следующая информация: о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых Комнанией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. 3.2. Порядок учета нематериальных активов Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. 3.2.1. Объект бухгалтерского учета Объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при единовременном выполнении следующих условий: отсутствие материально - вещественной (физической) формы; возможность идентификации (выделения, отделения) от других активов; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; Компанией не предполагается продажа объектов в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 27 способность приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, объекты предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Компании; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у Компании на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.); фактическая определена. (первоначальная) стоимость объектов может быть достоверно К нематериальным активам относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров; произведения науки, литературы и искусства; секреты производства (ноу-хау). В составе нематериальных активов для целей бухгалтерского учета учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). В состав нематериальных активов не включаются организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Используемые в хозяйственной деятельности Компании права со сроком действия менее 12 месяцев учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием их стоимости на счета учета затрат на производство (равными долями в течение срока полезного использования). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая технология и др.). 3.2.2. Первоначальное признание нематериальных активов Нематериальные активы Компании принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы». Затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в бухгалтерском учете на счете 08.5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов списывается в учете со счета 08.5 «Приобретение нематериальных активов» в дебет счета 04 «Нематериальные активы». 28 Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о нематериальных активах группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 4): Таблица 4 Аналитический признак Нематериальные активы Комментарий аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту нематериальных активов: исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак, деловая репутация и т.д. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная Компанией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их приобретение или создание. Такими расходами могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением нематериального актива; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов. Исходя из требования рациональности, в стоимость нематериальных активов не включаются проценты по займам и кредитам, полученным для приобретения или создания объектов, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой Компанией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику; 29 свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя Компании. Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов: возмещаемые суммы налогов, за исключением законодательством Российской Федерации; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов. случаев, предусмотренных Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается: по нематериальным активам, внесенным в счет вклада в уставный капитал Компании, – их денежная оценка, согласованная учредителями; по нематериальным активам, полученным Компанией по договору дарения (безвозмездно) - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки; по нематериальным активам полученным Компанией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет стоимость аналогичных активов. по нематериальным активам, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, - их оценка в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением сторон курсу (в случае, если стоимость нематериального актива подлежит оплате в рублях и соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс иностранной валюты к рублю). Дальнейший пересчет стоимости нематериальных активов (после их принятия к бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов) в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю не производится. Стоимость авансов и предварительных платежей в бухгалтерском учете не пересчитывается, а включается в состав общей стоимости нематериального актива в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. Поскольку в бухгалтерском учете переоценка авансов, задатков, предоплаты не производится, а в налоговом учете производится, то возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые активы (Дт 68 Кт 99) или постоянные налоговые обязательства (Дт 99 Кт 68). В связи с тем, что первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете не будет совпадать с первоначальной стоимостью этого объекта в бухгалтерском учете 30 (на величину постоянных разниц), при начислении амортизации по такому объекту у Компании также возникают постоянные разницы. Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (по приобретенным нематериальным активам), если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз, являются курсовыми и подлежат отнесению на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов. 3.2.3. Последующее признание нематериальных активов Ежегодно нематериальные активы, принадлежащие обесценение в соответствии с требованиями МСФО. Компании, проверяются на Снижение стоимости нематериальных активов отражается как прочий расход. Одновременно в бухгалтерском учете Компании отражается постоянное налоговое обязательство. При начислении амортизации по нематериальным активам, по которым ранее было отражено обесценение, в бухгалтерском учете Компании показывается постоянный налоговый актив. 3.2.4. Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов Стоимость объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования ежемесячно погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого Компания предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Срок полезного использования нематериальных активов определяется Компанией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: срока действия прав Компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности Компании. В случае отсутствия в приемо-сдаточной документации информации о сроке полезного использования нематериального актива – срок устанавливается исходя из периода, на протяжении которого объект приносит прибыль (выгоду) Компании, что подтверждается актом экспертной комиссии. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется Компанией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого Компания предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. 31 Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов исчисляется линейным способом исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов и норм амортизации, рассчитанных исходя из срока их полезного использования, и отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется Компанией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменяется, способ определения амортизации такого актива также изменяется. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (перспективно). В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности Компании в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) Компанией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования Компания ежегодно рассматривает наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов Компания определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. 3.2.5. Выбытие нематериальных активов Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить Компании экономические выгоды в будущем, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд Компании (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию в состав прочих расходов с отражением в учете по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. 32 Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты Компании. 3.2.6. Документальное оформление операций с нематериальными активами Операции по поступлению и выбытию нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 5): Таблица 5 Наименование первичного документа Карточка учета нематериальных (форма № НМА-1) Акт приемки-передачи активов, утвержденный Компании Применение первичного документа активов для учета объектов нематериальных поступивших в Компанию нематериальных для оформления поступлений и руководителем эксплуатацию нематериальных активов активов, передачи в 3.2.7. Порядок отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Стоимость нематериальных активов показывается в строке 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. Доходы и расходы при выбытии нематериальных активов отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение № 2) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» соответственно. В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, Приложение № 2) отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость поступления и списания, иные случаи движения нематериальных активов. В бухгалтерской отчетности Компании подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов: фактическая (первоначальная) стоимость с учетом сумм начисленной амортизации; стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов; сумма начисленной амортизации сроком полезного использования; фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов; наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды; наименование, фактическая (первоначальная) стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания по нематериальным активам с определенным 33 о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения Компании или финансовых результатов ее деятельности. 3.3. Порядок учета вложений во внеоборотные активы Учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». 3.3.1. Объект бухгалтерского учета Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. Оборудование к установке - оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. До окончания строительных незавершенного строительства. работ общая сумма затрат составляет стоимость К незавершенным капитальным вложениям относятся: не оформленные актами приемкипередачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы для собственных нужд, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Компания в составе вложений во внеоборотные активы учитывает: приобретенные земельные участки; затраты по строительству объектов; приобретенные объекты основных средств; приобретенные нематериальные активы; оборудование к установке. 3.3.2. Первоначальное признание вложений во внеоборотные активы Для обобщения информации о затратах Компании в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (в т.ч. земельных участков), нематериальных активов применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если приобретаемые объекты требуют до ввода в эксплуатацию установки и монтажа, то данные объекты учитываются на счете 07 «Оборудование к установке». К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, 34 междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения. Аналитический учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по следующим субсчетам: 08.1 «Приобретение земельных участков»; 08.3 «Строительство объектов основных средств»; 08.4 «Приобретение объектов основных средств»; 08.5 «Приобретение нематериальных активов». На счете 07 «Оборудование к установке» учет ведется без выделения субсчетов. Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о вложениях во внеоборотные активы по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 6): Таблица 6 Аналитический признак Счет 07 «Оборудование к установке» Товарная накладная ТОРГ-12 Оборудование к установке Комментарий для учета приобретаемых объектов аналитический учет ведется по каждому объекту оборудования Места хранения аналитический учет ведется местам хранения оборудования до передачи в монтаж Субсчет 08.1 «Приобретение земельных участков» Объекты внеоборотных активов аналитический учет ведется по каждому земельному участку Субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств» Объекты внеоборотных активов аналитический учет ведется по каждому строительному объекту Затраты на строительство аналитический учет ведется по видам затрат на строительство Назначение вложений во внеоборотные активы аналитический признак принимает значения: инвестиционный договор; строительство основных средств; достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация; аналитика используется для группировки операций в разрезе инвестиционных договоров, строительства основных средств и увеличения первоначальной стоимости основных средств. Субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» Объекты внеоборотных активов аналитический учет ведется по каждому приобретаемому объекту Подразделения аналитический учет ведется по подразделениям, в которых хранятся приобретенные объекты Субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов» Объекты внеоборотных активов аналитический учет ведется по каждому 35 Таблица 6 Аналитический признак Комментарий нематериальному активу Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады Компании. Оценка активов, входящих в состав вложений во внеоборотные активы, производится в размере фактических расходов на создание и приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, оборудования. 3.3.3. Последующее признание вложений во внеоборотные активы Полностью сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость объектов списывается на счета учета основных средств или нематериальных активов. Переоценка объектов незавершенного строительства в Компании не производится. 3.3.4. Особенности бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». 3.3.5. Выбытие вложений во внеоборотные активы Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. При продаже, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия стоимость объектов, учитываемых на счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». 3.3.6. Документальное оформление операций вложений во внеоборотные активы Операции по поступлению и выбытию вложений во внеоборотные активы (в том числе и работ в капитальном строительстве) в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 7): Таблица 7 Наименование первичного документа Применение первичного документа Акт о приемке выполненных работ форма для приемки выполненных подрядных строительно№ КС-2; монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений; Справка о стоимости выполненных работ и для расчетов с заказчиком за выполненные работы; затрат форма № КС-3; Акт приемки законченного строительством документ по приемке и вводу законченного объекта приемочной комиссией форма строительством объекта производственного и жилищно№ КС-14; гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение); Акт о приеме (поступлении) оборудования для оформления и учета поступившего на склад 36 форма № ОС-14; оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств; Акт о приеме-передаче оборудования в для оформления передачи оборудования в монтаж; монтаж форма № ОС-15; Акт о выявленных дефектах оборудования для оформления дефектов оборудования, выявленных в форма № ОС-16. процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля. 3.3.7. Порядок отражения информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Стоимость незавершенных капитальных вложений, оборудования к установке показывается в строке 130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса. Прочие внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по фактическим расходам, включенным в их стоимость. Стоимость прочих внеоборотных активов отражается в строке 150 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Доходы и расходы при выбытии внеоборотных акивов отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение № 2) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» соответственно. 3.4. Порядок учета материально-производственных запасов Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н. 3.4.1. Объект бухгалтерского учета В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд Компании. В составе материально-производственных запасов учитываются активы, удовлетворяющие условиям признания основных средств, стоимостью не выше 20000 руб., а также специальные инструменты, специальные приспособления (оснастка), специальное оборудование, специальная одежда и обувь. 3.4.2. Первоначальное признание материально-производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. 37 Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Компании на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; расходы по страхованию; затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в т.ч. подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанное с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг); транспортно-заготовительные расходы (в случае, когда расходы относятся непосредственно к приобретаемым материально-производственным запасам); иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов. Исходя из требования рациональности, в стоимость материально-производственных запасов не включаются проценты по займам и кредитам, полученным для их приобретения, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением. Для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности стоимость материально-производственных запасов, выраженная в иностранной валюте, принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету. При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением сторон курсу (в случае, если стоимость материально-производственных запасов подлежит оплате в рублях и соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс иностранной валюты к рублю). Стоимость авансов и предварительных платежей не пересчитывается, а включается в состав общей стоимости материально-производственных запасов в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. 38 Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (по приобретенным материально-производственным запасам), если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз, являются курсовыми и подлежат отнесению на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов. Фактическая себестоимость материальных ценностей при их изготовлении самой Компанией определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал Компании, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями Компании, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных Компанией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных материально-производственных запасов. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией, стоимость материально-производственных запасов, полученных Компанией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов внесенных в счет вклада в уставный капитал Компании, полученных Компанией по договору дарения или безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, а также полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты Компании по доставке и приведение их в состояние, пригодное для использования. Материально-производственные запасы, принадлежащие Компании, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, полученные Компанией без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в бухгалтерском учете как неотфактурованные поставки по цене поставщика согласно спецификации к договору с последующей оценкой по фактической себестоимости на основании полученных первичных учетных документов. При невозможности установить поставщика ценностей стоимость поступивших неотфактурованных поставок определяется на основании документально оформленного заключения постоянной действующей комиссии. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей Компании (в том числе находящихся в пути и переработке) в бухгалтерском учете применяется счет 10 «Материалы». Учет на счете 10 «Материалы» ведется по следующим субсчетам: 39 10.1 «Сырье и материалы»; на субсчете ведется учет материалов, используемых в производстве проектных, изыскательских, инжиниринговых и аналогичных работ; 10.3 «Топливо»; на субсчете ведется учет автомобильного топлива и горюче-смазочных материалов; 10.5 «Запасные части»; на субсчете ведется учет запасных частей к легковому и грузовому автотранспорту, машинам и механизмам, оборудованию и оргтехнике; 10.6 «Прочие материалы»; на субсчете ведется учет прочих материалов, к которым относятся металлолом, утильсырьё, медикаменты и др.; 10.7 «Материалы, переданные в переработку»; на субсчете ведется учет материалов переданных в переработку; 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; на субсчете ведется учет инструмента (за исключением специального инструмента), такелажа, сварочного инвентаря, бытовых электрических приборов и др.; 10.10 «Материалы специального назначения на складе»; на субсчете ведется учет материалов специального назначения на складе; 10.11 «Материалы специального назначения в эксплуатации»; на субсчете ведется учет материалов специального назначения в эксплуатации. На всех субсчетах счета 10 «Материалы» аналитический учет ведется по номенклатуре материалов (справочник «Материалы» Единого плана счетов бухгалтерского учета, Приложение № 1 к настоящей Учетной политике) и местам хранения. Указанные аналитические группировки организуются в виде папок аналитического справочника «Материалы» Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1 к настоящей Учетной политике). При использовании аналитического признака «Места хранения» учетная информация группируется по складам и материально-ответственным лицам. Аналитические группировки организуются в виде папок аналитического справочника «Места хранения» Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1 к настоящей Учетной политике). Товары, приобретенные для продажи, учитываются на бухгалтерском счете 41 «Товары». На всех субсчетах счета 41 «Товары» аналитический учет ведется по номенклатуре товаров, совпадающей с номенклатурой материалов (справочник «Материалы» Единого плана счетов бухгалтерского учета, Приложение № 1 к настоящей Учетной политике), местам хранения и подразделениям. Указанные аналитические признаки применяются к товарам для продажи, учтенным на счете 41 « Товары», в порядке, аналогичном использованию их на счете 10 «Материалы». 3.4.3. Последующее признание материально-производственных запасов Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В случае если Компания осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, суммы «входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости материально40 производственных налогообложения. запасов в порядке, утвержденном Учетной политикой для целей 3.4.4. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов 3.4.4.1. Учет неотфактурованных поставок и материально-производственных запасов в пути Поступившие материально-производственные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщиков (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) признаются неотфактурованными поставками. Оприходование неотфактурованных поставок отражается в учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неотфактурованные поставки отражаются в учете по учетным ценам (ценам, установленным договором с поставщиком) на дату фактического поступления запасов в Компанию. В случае отсутствия цены в договоре запасы приходуются в оценке, установленной комиссией. Оценка подтверждается первичным учетным документом - актом комиссии, составленным в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 № 129-ФЗ. Если в договоре с поставщиком выделена сумма НДС, при отражении в учете неотфактурованной поставки одновременно отражается сумма НДС, полученного расчетным путем по соответствующей ставке налога. При получении документов от поставщиков в отчетном году задолженность перед поставщиками и сумма НДС отражается в учете на основании поступивших документов. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то: а) учетная стоимость материальных запасов не меняется; б) налог на добавленную стоимость принимается к вычету в установленном порядке; в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы: уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году); увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91.2 «Прочие расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году); сумма НДС по неотфактурованной поставке сторнируется; по дебету субсчета 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма НДС в соответствии с поступившими документами; при наличии счета-фактуры применяется вычет по НДС. 41 Материально-производственные запасы, непоступившие на склад и находящиеся в пути, по которым в Компанию поступили первичные учетные документы, отражаются в бухгалтерском учете как материалы в пути в оценке, предусмотренной в договоре и поступивших документах. При поступлении материалов на склад оформляются первичные документы на поступление (приходный складской ордер). Величина отклонений, выявленная при приемке материалов, числившихся как материалы в пути, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному для учета неотфактурованных поставок. 3.4.4.2. Учет специальной одежды и специальной оснастки Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников Компании. Под специальной оснасткой понимается специальный инструмент, специальные приспособления, а также специальное оборудование. Специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг). Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Специальная одежда и специальная оснастка принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Для контроля за использованием специальной одежды и специальной оснастки в бухгалтерском учете применяются субсчета: спецоснастка и спецодежда на складе учитываются на субсчете 10.10 «Материалы специального назначения на складе»; спецоснастка и спецодежда в эксплуатации учитываются на субсчете 10.11 «Материалы специального назначения в эксплуатации» (в разрезе сотрудников – материальноответственных лиц). При передаче в эксплуатацию стоимость спецодежды и спецоснастки переносится с одного субсчета на другой. Учет специальной одежды Срок использования спецодежды определяется на основании Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Министерства труда и социального развития РФ. При сроке использования спецодежды не более 1 года ее стоимость единовременно списывается со счета 10.11 «Материалы специального назначения в эксплуатации» на счета затрат. Для контроля за сроками использования спецодежды и спецоснастки ведется их количественный учет на забалансовом субсчете МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации». Стоимость специальной одежды со сроком использования свыше 1 года погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования. Порядок обеспечения работников специальной одеждой установлен «Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», утв. Постановлением Минтруда и соцразвития РФ от 18.12.1998 № 51. Специальная одежда выдается в соответствии с «Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, работникам 42 сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики», утв. Постановлением Минтруда и соцразвития РФ от 30.12.1997 № 69. Для работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или условиях, связанных с загрязнением, специальная одежда выдается по нормам, утв. приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.10.2008 №541н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением». Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты должны отражаться в личной карточке работника, утв. Постановлением Минтруда и соцразвития РФ «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» от 18.12.1998 № 51. Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью Компании и подлежит возврату: при увольнении, при переводе на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых. Учет специальной оснастки Стоимость специальной оснастки, кроме спецоснастки предназначенной для индивидуальных заказов, погашается линейным способом исходя из фактической стоимости спецоснастки и срока ее полезной службы. Срок полезной службы и предназначение спецоснастки для индивидуальных заказов или массового производства устанавливается комиссией исходя предполагаемого срока, в течение которого указанные объекты будут использоваться. Срок полезной службы подтверждается первичным учетным документом - актом комиссии, составленным в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 № 129-ФЗ. Расходы Компании по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности. Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляется силами постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Функциями комиссии в части вопросов использования специальной оснастки и специальной одежды являются: непосредственный осмотр объектов специальной оснастки и специальной одежды, предъявленных к списанию, и установление их непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности их восстановления; определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.); выявление лиц, по вине которых объект специальной оснастки и специальной одежды преждевременно вышел из строя, внесение руководству Компании предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством; определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов и других частей списываемого имущества; 43 составление акта на списание объектов специальной оснастки и специальной одежды и представление акта на утверждение руководителю Компании или уполномоченному им лицу; осуществление контроля за разборкой списанных объектов (после утверждения акта о списании), за изъятием из них годных узлов, деталей, в том числе содержащих драгоценные металлы, материалов и других годных частей. 3.4.5. Выбытие материально-производственных запасов При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится исходя из скользящей средней себестоимости. При принятии решения о продаже материалов стоимость данных материалов переносится в бухгалтерском учете со счета 10 «Материалы» в дебет счета 41 «Товары». В дальнейшем при продаже стоимость данных товаров относится в дебет субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД». Стоимость материалов относящихся к неликвидам, а также стоимость материалов при их утилизации списывается в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы». 3.4.6. Документальное оформление операций с материально-производственными запасами Операции с материально-производственными запасами (МПЗ) оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 8): Таблица 8 Наименование первичного документа Доверенность форма № М-2 Применение первичного документа для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица Компании при получении МПЗ; доверенностей для регистрации выданных доверенностей; Журнал учета выданных форма № М-3 Приходный ордер форма № М-4 для учета материалов, поступающих в Компанию от поставщиков или из переработки; Накладная на отпуск материалов на сторону для учета отпуска материалов сторонним организациям; форма № М-15 Товарная накладная ТОРГ-12 для учета отпуска товаров и готовой продукции сторонним организациям; Карточка учета материалов форма № М-17 для учета движения материалов на складе; Материальный отчет форма № М-19 для отчета материально-ответственного лица о движении материальных ценностей; Акт об оприходовании материальных для оприходования материалов, полученных при ценностей, полученных при разборке и разборке и демонтаже зданий и сооружений. демонтаже зданий и сооружений форма № М-35 3.4.7. Порядок отражения информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности Стоимость материально-производственных запасов Компании отражается в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по следующим строкам: строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - по строке отражается сальдо по счету 10 «Материалы»; 44 строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - по строке отражается сальдо по счетам 41 «Товары»; 3.5. Порядок учета финансовых вложений Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 №126н. 3.5.1. Объект бухгалтерского учета Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых осуществляется при единовременном выполнении следующих условий: вложений наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Компании на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к Компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств Компании, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). К финансовым вложениям Компании относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады Компании-товарища по договору простого товарищества и др. К финансовым вложениям Компании не относятся: собственные акции, выкупленные Компанией (акционерным обществом) у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем Компании-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в случае если Компания не получает доход (например, приобретена без дисконта); векселя третьих лиц, не способные принести Компании экономические выгоды (доход) в будущем (отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); вложения Компании в недвижимое и иное имущество, имеющее материальновещественную форму, предоставляемые Компанией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; 45 драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материальнопроизводственные запасы, а также нематериальные активы. Единицей бухгалтерского учета документарных ценных бумаг признается каждая приобретенная ценная бумага. Единицей бухгалтерского учета бездокументарных ценных бумаг является каждая закупленная (приобретенная) партия. Единицей бухгалтерского учета для финансовых вложений в виде займов и вкладов признается каждый предоставленный заём и внесенный вклад. 3.5.2. Первоначальное признание финансовых вложений Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Операции приобретения следующим образом: финансовых вложений отражена сумма вложений отражаются в приобретенных учете Компанией Компании Дт58 Кт76 финансовых Дт76 Кт51, др. счета перечислена оплата за приобретенные финансовые вложения учета активов Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведется по следующим субсчетам: 58.1 «Паи и акции»; 58.2 «Долговые ценные бумаги»; 58.3 «Предоставленные займы»; 58.4 «Депозитные вклады организации». 58.5 «Приобретенные права»; 58.6 «Вклады по договору простого товарищества»; На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» отражаются займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам (кроме сотрудников Компании). Учет расчетов по займам, предоставленным сотрудникам Компании, ведется на субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом предоставленные сотрудникам займы отражаются в качестве дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев и / или позднее, в зависимости от срока предоставленного займа. Начисление процентов по займам, предоставленным Компанией организациям и физическим лицам, учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы». Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения в разрезе срока их погашения или намерения получать по ним доходы (соответственно, более или менее 1 года). По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом учете формируется как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. 46 Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о финансовых вложениях группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 9): Таблица 9 Субсчет 58.1.1 «Паи» Аналитический признак Комментарий Контрагенты аналитический учет ведется по каждому контрагенту Контрагенты аналитический учет ведется по каждому контрагенту аналитический учет ведется по объектам ценных бумаг Обращающиеся на аналитический учет ведется по ценным бумагам, организованном обращающимся на организованном рынке ценных РЦБ бумаг Не обращающиеся аналитический учет ведется по ценным бумагам, не на обращающимся на организованном рынке ценных организованном бумаг РЦБ Ценные бумаги 58.1.2 «Акции» 58.2 «Долговые ценные бумаги» 58.3 «Предоставленные займы» 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» 58.5 права» «Приобретенные Контрагенты аналитический учет ведется по каждому контрагенту Ценные бумаги аналитический учет ведется по объектам ценных бумаг Контрагенты аналитический учет ведется по каждому контрагенту Договоры аналитический учет ведется по каждому договору Контрагенты аналитический учет ведется по каждому контрагенту Договоры аналитический учет ведется по каждому договору Контрагенты аналитический учет ведется по каждому контрагенту Договоры аналитический учет ведется по каждому договору 58.6 «Депозитные вклады Контрагенты организации» Договоры аналитический учет ведется по каждому контрагенту аналитический учет ведется по каждому договору Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Компании на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. и 47 Если Компании оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, то учет расходов, связанных с оказанием данных услуг, осуществляется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В дальнейшем в учете Компании: - при принятии решения о приобретении финансовых вложений – стоимость информационных и консультационных услуг увеличивает стоимость финансовых вложений (Дт58 Кт97); - при принятии решения об отказе от приобретения указанных финансовых вложений – стоимость услуг относится на финансовые результаты Компании в состав прочих расходов того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения (Дт91.2 Кт97); вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Исходя из требования рациональности, в фактические затраты на приобретение финансовых вложений не включаются проценты по займам и кредитам, полученным для их приобретения, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается: по финансовым вложениям, внесенным в счет вклада в уставный капитал Компании, – их денежная оценка, согласованная учредителями; по финансовым вложениям, полученным Компанией безвозмездно (ценным бумагам): - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, т.е. их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена; по финансовым вложениям, приобретенным Компанией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией, стоимость финансовых вложений, полученных Компанией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. 48 по финансовым вложениям, внесенным в счет вклада Компании-товарища по договору простого товарищества, - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, выраженная в иностранной валюте, принимается к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия данных финансовых вложений к бухгалтерскому учету. При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением сторон курсу (в случае, если стоимость финансовых вложений подлежит оплате в рублях и соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс иностранной валюты к рублю). Пересчет стоимости ценных бумаг (за исключением акций), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Стоимость авансов и предварительных платежей не пересчитывается, а включается в состав общей стоимости финансовых вложений в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. Поскольку в бухгалтерском учете переоценка авансов и предоплаты не производится, а в налоговом учете производится, то возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые активы (Дт 68 Кт 99) или постоянные налоговые обязательства (Дт 99 Кт 68). Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению кредиторской задолженности (по приобретенным финансовым вложениям) и пересчету на отчетную стоимости ценных бумаг, выраженным в иностранной валюте, являются курсовыми и подлежат отнесению на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов. Ценные бумаги, не принадлежащие Компании на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. 3.5.3. Последующее признание финансовых вложений Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка в Компании производится ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты Компании в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. 49 По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) единовременно – при выбытии ценных бумаг. В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Резерв под обесценение финансовых вложений в Компании не создается. Финансовые вложения (за исключением акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету. Пересчет финансовых вложений производится на каждую отчетную дату и дату совершения операций в иностранной валюте. Пересчет стоимости финансовых вложений, выраженной в иностранной валюте, в рубли проводится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. Пересчет стоимости финансовых вложений, выраженным в иностранной валюте с расчетами в рублях РФ, производится официальному курсу ЦБ РФ, если иное не установлено условиями оплаты. Курсовые разницы от пересчета финансовых вложений, выраженным в иностранной валюте, включаются в состав прочих доходов или расходов. 3.5.4. Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений 3.5.4.1. Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования Первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности служит сумма, уплачиваемая за нее Компанией. Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию права требования отражаются следующим образом: Дт58.5 Кт76 приобретена дебиторская задолженность; Дт76 Кт51 перечислены денежные средства за приобретенный долг; При погашении обязательства должником на сумму, превосходящую цену приобретения права требования: Дт51 Кт58.5 погашена приобретенная задолженность первоначальной оценки погашаемого долга; организации на сумму Дт51 Кт91.1 отражена разница между суммой погашаемого обязательства и его первоначальной стоимостью; При погашении обязательства должником на сумму меньше первоначальной стоимости долга: Дт51 Кт58.5 погашена приобретенная задолженность организации на фактически полученную сумму денежных средств; Дт91.2 Кт58.5 отражена разница между полученной стоимостью права требования. суммой и первоначальной 50 3.5.4.2. Учет восстановленного НДС при передаче основных средств в уставные капиталы других организаций Сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в уставный капитал другой организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), включается в первоначальную стоимость финансового вложения. В бухгалтерском учете Компании операции по передаче основных средств в уставный капитал другой организации отражаются следующим образом: Дт01.2 Дт02.1 Кт01.1 Кт01.2 Дт76 Дт58.1 Кт01.2 Кт76 Дт19.1 Кт68.2 Дт76 Кт19.1 Дт76 Кт91.1 Дт68.4.2 Кт99.2.4 Дт91.2 Кт76 Дт99.2.4 Кт68.4.2 списана первоначальная стоимость основных средств; списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам; списана остаточная стоимость передаваемых объектов; отражена первоначальная стоимость финансового вложения в оценке, согласованной учредителями; восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости переданных основных средств; восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансовых вложений; отражен прочий доход в виде положительной разницы между оценкой основных средств учредителями и балансовой стоимостью основных средств, увеличенной на сумму восстановленного НДС; отражен постоянный налоговый актив, связанный с положительной разницей между оценкой основных средств учредителями и балансовой стоимостью основных средств, увеличенной на сумму восстановленного НДС; отражен прочий расход в виде отрицательной разницы между оценкой основных средств учредителями и балансовой стоимостью основных средств, увеличенной на сумму восстановленного НДС; отражено постоянное налоговое обязательство, связанное с отрицательной разницей между оценкой основных средств учредителями и балансовой стоимостью основных средств, увеличенной на сумму восстановленного НДС. 3.5.4.3. Учет займов Компании, предоставляемых в неденежной форме Компания, предоставляющая заём в неденежной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения». В бухгалтерском учете Компании операции по предоставлению займа в неденежной форме (вещевого займа) отражаются следующим образом: Дт76 Дт58.3 Кт10, 41 и др. Кт76 списана себестоимость активов, переданных по договору вещевого займа, и отражена сумма выданного вещевого займа; Дт76 Кт68.2 Дт76 Кт91.1 Дт91.2 Дт51 Дт10, 41, и др. Дт19.3 Дт76 Дт68.2 Кт68.2 Кт76 Кт76 начислен НДС по выданному займу в размере 18% от балансовой стоимости переданных активов; начислены причитающиеся Компании проценты по договору займа; начислен НДС по ставке 18% с суммы процентов; получены проценты по договору неденежного займа; приняты к учету активы, возвращенные организациейзаемщиком; учтен НДС по возвращенным активам; погашен неденежный займ; зачтен НДС по полученным в погашение займа активам. Кт76 Кт58.3 Кт19.3 51 3.5.5. Выбытие финансовых вложений Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете Компании на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения, списание его стоимости производится по стоимости единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, а именно: при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, списание их стоимости производится по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых вложений; при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, списание их стоимости производится исходя из последней оценки. Доходы и расходы от выбытия векселей третьих лиц отражаются в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Выбытие финансовых вложений отражается в учете следующим образом: Продажа ценных бумаг Дт76 Кт91.1 отражена продажная стоимость выбывших ценных бумаг; Дт91.2 Кт58.1.2, 58.2 отражена стоимость выбывших ценных бумаг Возврат денежного займа, предоставленного Компанией ранее Дт51 Кт58.3 отражен возврат займа Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества Дт счета активов учета Кт58.4 отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества Выбытие финансовых вложений в виде векселей, предъявляемых эмитенту для погашения, не является реализацией и отражается в бухгалтерском учете без применения счета 91 «Прочие доходы и расходы». 3.5.6. Документальное оформление операций с финансовыми вложениями Операции по поступлению, пересчету и выбытию финансовых вложений в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 10): Таблица 10 52 Вид финансового вложения Наименование Применение первичного документа первичного документа Вложения в ценные бумаги Акт приема-передачи для учета приобретенных других организаций, в т.ч. ценных бумаг документарных ценных бумаг, долговые ценные бумаги поступивших в Компанию Договоры на приобретение для учета приобретенных ценных ценных бумаг бумаг (как документарных, так и бездокументарных ценных бумаг) Бланки и сертификаты для учета приобретенных ценных бумаг документарных ценных бумаг, поступивших в Компанию Выписки из реестра для учета приобретенных акций акционеров Выписки из счета для учета данных о приобретении бездокументарных ценных бумаг "ДЕПО" Вклад в уставный капитал Устав, Учредительный для учета вклада в уставный капитал договор, протокол Общего по стоимости имущества, Собрания участников / согласованной учредителями акционеров Акт приемки-передачи для учета передачи имущества в имущества в уставный уставный капитал и отражения суммы капитал восстановленного НДС (по вкладам в уставный капитал других организаций основными средствами) Предоставленные займы Договоры займа для учета займов, предоставленных Выписки с банковских другим организациям или физическим лицам счетов Акты приемки-передачи имущества Счет-фактура на возвращенные активы в погашение неденежных займов Депозитные вклады в кредитных Депозитные договоры, организациях выписки из депозитного счета, депозитный (сберегательный) сертификат Дебиторская задолженность, Договоры приобретения приобретенная на основании уступки права требования и уступки права требования первичные документы, подтверждающие дебиторскую задолженность Акт уступки права требования Вклады организации-товарища Договоры по договору простого товарищества товарищества для зачета НДС по полученным в погашение неденежного займа активам для учета депозитных вкладов Компании в кредитных организациях для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования простого для учета вкладов по простого товарищества договору 53 3.5.7. Порядок отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Стоимость долгосрочных финансовых вложений показывается в строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения», стоимость краткосрочных финансовых вложений показывается в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка в отчетности Компании производится ежеквартально. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показываются в бухгалтерском учете и в бухгалтерском балансе на отчетную дату по первоначальной стоимости. В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерском балансе по стоимости его последней оценки. Займы, предоставленные Компанией организациям и физическим лицам, в бухгалтерском балансе отражаются без учета начисленных процентов. Начисленные проценты к получению по займам и депозитным вкладам кредитных организаций отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение № 2) по строке 060 «Проценты к получению». Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений Компании, признаются прочими расходами и отражаются в отчете о прибылях и убытках по строке 100 «Прочие расходы». Доходы и расходы от выбытия финансовых вложений признаются прочими доходами и прочими расходами и отражаются в отчете о прибылях и убытках по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» соответственно. В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражается стоимость финансовых вложений по видам, срокам на начало и конец отчетного года. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация: способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения; 54 стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). 3.6. Порядок учета доходов, расходов и финансового результата по обычным видам деятельности, не относящимся к деятельности по договорам строительного подряда 3.6.1. Порядок учета доходов по обычным видам деятельности (кроме договоров строительного подряда) Учет доходов по обычным видам деятельности ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. 3.6.1.1. Объект бухгалтерского учета Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи результатов работ, оказания услуг, продажи продукции и товаров. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии одновременно следующих условий: а) Компания имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Компании. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, когда Компания получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от Компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. При несоблюдении хотя бы одно из названных выше условий – в бухгалтерском учете Компании признается кредиторская задолженность, а не выручка. 3.6.1.2. Признание доходов по обычным видам деятельности Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между Компанией и покупателем (заказчиком) или 55 пользователем активов, предоставленных Компанией в аренду. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг, товаров) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При выполнении работ, оказании услуг, продаже продукции и товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению Компанией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных Компанией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью работ, услуг, продукции (товаров), переданных или подлежащих передаче Компанией в оплату. Стоимость работ, услуг, продукции (товаров), переданных или подлежащих передаче Компанией в оплату, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет выручку в отношении аналогичных работ, услуг, товаров. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению Компанией. Стоимость актива, подлежащего получению Компанией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных Компании согласно договору скидок (накидок). При формировании Компанией резерва сомнительных долгов величина выручки не изменяется. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции и товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами». Одновременно в бухгалтерском учете отражается сумма начисленного НДС (Дт 90 Кт 68): Дт Кт 62,76 90.1 90.3 68 Содержание операции отражена выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции и товаров (с НДС) начислен НДС в бюджет Учет выручки по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи. Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о выручке группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 11): Таблица 11 Аналитический признак Комментарий 56 Аналитический признак Комментарий Субсчет 90.1.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД» Объект учета (Договор на работы) Виды номенклатуры Ставка НДС Аналитическому признаку «Объект учета (Договор на работы)» соответствует отдельный заключенный с заказчиком договор на выполнение работ (оказание услуг) по обычным видам деятельности В аналитическом учете выделяются следующие виды номенклатуры: 8. Прочая деятельность: 8.1. Аренда недвижимого имущества - для отражения доходов по договорам, предусматривающим сдачу Компанией в аренду объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений, помещений и др.); 8.2. Прочая деятельность – для учета доходов по другим видам обычной деятельности. Аналитический признак используется для ведения раздельного учета по выручке, полученной от деятельности, облагаемой НДС по различным ставкам: 18%; НДС не облагается. 3.6.1.3. Документальное оформление операций по учету доходов по обычным видам деятельности Доходы по обычным видам деятельности Компании, отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных учетных документов (Таблица 12): Таблица 12 Наименование первичного документа Договор на оказание агентских (комиссионных) услуг, Отчет агента (комиссионера) Договор на выполнение работ, оказание услуг, Акт выполненных работ, оказанных услуг Договор, Товарная накладная ТОРГ-12 Применение первичного документа признание выручки от оказания услуг по агентским (комиссионным) договорам; признание выручки по выполненным работам, оказанным услугам; признание выручки от продажи продукции, товаров, поставки оборудования и материалов по торговым операциям Счет-фактура выставленный начисление НДС на сумму выручки. 3.6.1.4. Порядок отражения информации о доходах по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности Доходы по обычным видам деятельности признаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показатель отражает доходы, учтенные по кредиту субсчета 90.1 «Выручка» за минусом суммы НДС. 57 В отношении выручки, полученной Компанией в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация: а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной Компанией. 3.6.2. Порядок учета расходов по обычным видам деятельности (кроме договоров строительного подряда) Учет расходов по обычным видам деятельности ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. 3.6.2.1. Объект бухгалтерского учета К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с управлением производством и Компанией в целом. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете Компании при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Компании (в случае, когда Компания передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). Если в отношении любых расходов, осуществленных Компанией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете Компании признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). 3.6.2.2. Признание и распределение расходов по обычным видам деятельности Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). 58 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ведется с применением аналитических признаков, соответствующих справочникам Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1). Расходами по договору являются понесенные Компанией за период с начала исполнения договора до его завершения: расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору); часть общих расходов Компании на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору). К прямым расходам по договору относятся: стоимость материалов, используемых в работах по договору; расходы на оплату труда проектировщиков и другого производственного персонала, занятого в работах по договору; ЕСН (в т.ч., расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии) и НСПЗ, приходящиеся на величину оплаты труда проектировщиков и другого производственного персонала, занятого в работах по договору; командировочные расходы производственного связанные с выполнением работ по договору; персонала, непосредственно расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности; банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса; стоимость работ субподрядных организаций; другие расходы, относящиеся непосредственно к договору. Косвенные расходы по договору включают в себя общие расходы, относящиеся к выполнению работ по нескольким договорам. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются на финансовый результат в порядке, определенном настоящей Учетной политикой. При этом прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость продаж. Прямые расходы, относящиеся к непринятым заказчиком работам, формируют стоимость незавершенного производства. Косвенные расходы учитываются при формировании финансового результата в полной сумме и не образуют остаток незавершенного производства. Учет расходов основного производства 59 На счете 20 «Основное производство» ведется учет прямых расходов по обычным видам производственной деятельности, обусловленных технологией и организацией производства, относящегося к обычным видам деятельности Компании. Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о расходах на счете 20 «Основное производство» группируется в течение отчетного периода по объекту учета «Объект прочей деятельности», виду номенклатуры, затратам на производство и подразделениям, согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1). Исключение составляет деятельность по оказанию услуг генерального подряда. Данная деятельность согласно п.3.7.2.2. не относится к деятельности по договорам строительного подряда. Однако в целях управленческого учета расходы по оказанию услуг генерального подряда учитываются в разрезе Объектов учета (договор на работы). По кредиту счета 20 «Основное производство» ежемесячно отражается фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных по договору и принятых заказчиком. При этом расходы основного производства списываются в дебет счета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» по объекту учета «Объект прочей деятельности» и видам номенклатуры. Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец отчетного периода отражает стоимость незавершенного основного производства по обычным видам деятельности (кроме работ по договорам строительного подряда). Учет общепроизводственных расходов Счет 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются и распределяются, согласно порядку описанному в п.3.7.2. настоящей учетной политики. Учет общехозяйственных расходов На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет управленческих расходов, не связанных непосредственно с производственным процессом; в составе данных расходов отражаются административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, не связанных с производством консультационных услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы, а также налог на имущество и другие налоги и сборы, учитываемые в составе расходов (справочник «Общехозяйственные затраты» к Единому плану счетов бухгалтерского учета – Приложение № 1). Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности общехозяйственные расходы группируются в течение отчетного периода по статьям общехозяйственных расходов и подразделениям, согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1). В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет субсчета 90.8. «Управленческие расходы» в полном объеме. На конец отчетного периода остаток по счету 26 «Общехозяйственные расходы» равен нулю. 60 3.6.2.3. Списание расходов по обычным видам деятельности В конце отчетного периода общепроизводственные расходы, относящиеся к оказанию услуг подразделениям основного производства, списываются на расходы основного производства на соответствующие статьи затрат в разрезе договоров на выполнение работ. Расходы, сформированные на счете 20 «Основное производство» после списания на данный счет общепроизводственных расходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств, относятся в конце отчетного периода в дебет счета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» за вычетом суммы прямых расходов, формирующих незавершенное производство. Списание производится по договорам, видам номенклатуры. Расходы, сформированные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце отчетного периода в дебет субсчета 90.8 «Управленческие расходы». 3.6.2.4. Документальное оформление операций по учету расходов по обычным видам деятельности Расходы по обычным видам деятельности Компании, отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных учетных документов (Таблица 14): Таблица 14 Наименование первичного документа Требование-накладная (форма М11), Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15); Трудовой договор, табель учета рабочего времени (форма № Т-13), положения об оплате труда и премировании, приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6), акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-51); Бухгалтерская справка-расчет – электронный документ Начисление амортизации ОС, НМА и погашение стоимости спецодежды и спецоснастки – электронный документ Акт выполненных работ (оказанных услуг) Отчет о проведении представительского мероприятия, авансовый отчет АО-1 Иные первичные учетные документы, подтверждающие расходы по обычным видам деятельности Применение первичного документа списание материалов в производство признание расходов на оплату труда начисление взносов на ФОТ начисление амортизации основных средств, нематериальных активов, отнесение на расходы стоимости спецодежды, спецоснастки признание расходов по работам и услугам сторонних организаций учет представительских расходов признание расходов обычным видам деятельности по 61 3.6.2.5. Порядок отражения информации деятельности в бухгалтерской отчетности о расходах по обычным видам Расходы по обычным видам деятельности признаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2): с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций; активов. когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы Компании по обычным видам деятельности отражаются по следующим строкам: 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» - показатель отражает расходы, отнесенные в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»; 040 «Управленческие расходы» - показатель отражает расходы, сформированные на субсчете 90.8 «Управленческие расходы». В бухгалтерской отчетности раскрывается также информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат. 3.6.3. Порядок учета незавершенного производства деятельности (кроме договоров строительного подряда) по обычным видам Учет незавершенного производства ведется Компанией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. 3.6.3.1. Объект бухгалтерского учета К незавершенному производству относятся работы частичной готовности, продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, операций) технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. В бухгалтерском учете Компании в составе незавершенного производства учитываются: выполненные и непринятые заказчиком работы, кроме работ по договорам строительного подряда; продукция, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом, и неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки изделия. Материально-производственные запасы относятся к незавершенному производству при условии, что они уже отпущены в производство и подверглись начальной обработке в ходе производственного процесса. В незавершенное производство не включаются не использованные в производственном процессе материалы и комплектующие независимо от места их нахождения. 62 3.6.3.2. Признание и оценка незавершенного производства Незавершенное производство отражается на счетах учета расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете незавершенное производство оценивается по прямым расходам. К прямым расходам по договору относятся: стоимость материалов, используемых в работах по договору; расходы на оплату труда проектировщиков и другого производственного персонала, занятого в работах по договору; ЕСН (в т.ч., расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии) и НСПЗ, приходящиеся на величину оплаты труда проектировщиков и другого производственного персонала, занятого в работах по договору; командировочные расходы производственного связанные с выполнением работ по договору; персонала, непосредственно расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности; банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса; стоимость работ субподрядных организаций; другие расходы, относящиеся непосредственно к договору. 3.6.3.3. Порядок отражения информации о незавершенном производстве в бухгалтерской отчетности Расчет незавершенного производства оформляется Бухгалтерской справкой (Приложение № 3), отвечающей требованиям к формам первичных учетных документов, установленным Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Стоимость незавершенного производства Компании отражается в разделе «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве». 3.6.4. Порядок учета финансового результата по обычным видам деятельности Ежемесячно выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции и товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами». Одновременно с признанием выручки по кредиту счета 90 «Продажи» по дебету данного счета (субсчет 90.2 «Себестоимость продаж») отражаются списываемые затраты со счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок распределения и списания указанных расходов установлен разделом 3.6.3. и 3.7.2. настоящей учетной политики. При этом формирование себестоимости продаж и выручки на субсчетах счета 90 «Продажи» производится в разрезе объектов учета (договоров на работы) и видов номенклатуры и статей затрат. По дебету субсчета 90.3 «НДС» отражается налог на добавленную стоимость, начисленный в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) в корреспонденции с субсчетом 68.2 «НДС». 63 Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по счету 90.1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по счетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.8 «Управленческие расходы» определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период, который отражается на счете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Финансовый результат от ведения обычных видов деятельности списывается со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90.9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Сформированная в учете за год сумма прибыли (убытка) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». 3.7. Порядок учета доходов, расходов и финансового результата по договорам строительного подряда С 01.01.2009 формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах по договорам строительного подряда ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н. Действие ПБУ 2/2008 распространяется на все договоры строительного подряда, включая договоры на новое строительство, восстановление зданий, сооружений, их ликвидацию (разборку), а также договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом вне зависимости от длительности их выполнения (далее - договор строительного подряда). Порядок передачи результатов работ/услуг по договору (по этапам или после полного завершения работ/услуг) не влияет на порядок признания в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах (далее по тексту и работы и услуги именуются – работы). Исключением являются договоры строительного подряда, исполнение которых начато до 01.01.2009 и закончено до 31.12.2009 включительно. Исходя из требования рациональности, ПБУ 2/2008 к таким договорам Компания не применяет. Применение ПБУ 2/2008 осуществляется отдельно по каждому договору, заключенному между Компанией и Заказчиком и удовлетворяющему критериям ПБУ 2/2008, за исключением случаев, когда для отражения сущности сделки необходимо разбить договор на отдельные компоненты и применять ПБУ 2/2008 к каждому компоненту, либо учитывать несколько договоров как один: а) договор разделяется на компоненты в случае, когда договор заключен в отношении работ по комплексу отдельных активов, каждый из которых по существу представляет собой отдельный договор, то есть: по каждому активу направлялись отдельные предложения, имеется техническая документация; Компания и заказчик вели отдельные переговоры по каждому активу и могли акцептовать/отклонить ту часть договора, которая относится к отдельному активу; по каждому активу можно идентифицировать затраты и выручку. 64 б) отдельные договоры, заключенные с заказчиком квалифицируются для целей ПБУ 2/2008 как единый договор если: группа договоров согласовывалась как единый пакет; (либо с заказчиками) договоры тесно взаимосвязаны и представляют собой часть одного проекта с единой нормой прибыли; договоры выполняются одновременно либо в непрерывной последовательности. в) в случае если заключенный Компанией и заказчиком договор предусматривает производство работ, по усмотрению заказчика, над дополнительным активом, выполнение работ по данному активу учитывается как отдельный договор при выполнении следующих условий: актив с точки зрения проекта, технологии и функции значительно отличается от актива (активов), предусмотренных первоначальным договором; цена актива согласовывается отдельно от цены первоначального договора. 3.7.1. Порядок учета доходов по договорам строительного подряда Доходы по договорам строительного подряда признаются Компанией доходами по обычным видам деятельности и учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н. 3.7.1.1. Признание доходов по договорам строительного подряда Величина выручки по договору строительного подряда определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой на суммы: отклонений – в связи с возникающими в ходе исполнения договора (согласованными сторонами) изменениями стоимости работ по договору (обусловленные либо выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору); либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору)); претензий – в связи с предъявляемыми Компанией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями: о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые Компания была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или сторонней проектной организацией, в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком Компании содействия, предусмотренного условиями договора и т.д. (увеличение выручки по договору); поощрительных платежей – в связи с выплачиваемыми Компании дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами, например, за сокращение сроков выполнения работ и др. (увеличение выручки по договору). Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена. Признание доходов в случае, когда финансовый результат исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен 65 Если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен выручка по договору определяется способом «по мере готовности» исходя из подтвержденной степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признается в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). В случае заключения договора с фиксированной ценой для достоверного определения финансового результата необходимо выполнение следующих условий: уверенность, что Компания получит экономические выгоды, связанные с договором; договору; возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору; возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору; возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату; соизмеримость фактической произведенными оценками этих расходов. величины расходов по договору с ранее Для признания выручки по договору способом «по мере готовности» Компания использует способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. Степень завершенности работ определяется по каждому договору строительного подряда в процентах по следующей формуле: С = Р1 x Р1 + Р2 100 где: С – степень завершенности работ по договору на отчетную дату; Р1 – сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов с начала выполнения работ по данному договору; при этом понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам; расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов; Р2 – расчетная величина расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору. Выручка, подлежащая признанию с начала выполнения работ нарастающим итогом, рассчитывается по формуле: В2 = В1 x С где: В1 – договорная стоимость работ (общая сумма выручки, которая должна быть получена по договору) с учетом корректировок (без НДС); 66 В2 – расчетная выручка, подлежащая признанию на отчетную дату с начала выполнения работ нарастающим итогом (без НДС). В каждом отчетном периоде определение выручки по договору производится с учетом выручки признанной в предыдущие отчетные периоды. В бухгалтерском учете Компании выручка по договору учитывается до полного Дт Кт Содержание операции Признанна расчетная выручка отчетного периода по договору (без НДС), равная разности между выручкой без НДС, признанной нарастающим итогом с 46 90.1.2 начала исполнения договора на текущую отчетную дату, и выручкой, признанной нарастающим итогом на предшествующую отчетную дату исходя из степени завершенности работ Отражена стоимость работ (с 62.1 90.1.1 НДС), принятых заказчиком по актам выполненных работ, КС-2, КС-3 Начислен НДС в бюджет с 90.3 68 принятых заказчиком работ Сторно. Начисленная расчетная выручка уменьшена на стоимость работ 46 90.1.1 (без НДС), предъявленных заказчику по промежуточным счетам (актам выполненных работ, КС-2, КС-3) Начислено ОНО в связи с образованием временной разницы, равной дебетовому сальдо счета 46 68 77 «Выполненные этапы по незавершенным работам» на конец отчетного периода по договору Начислен ОНА в связи с образованием временной разницы, равной кредитовому сальдо счета 46 09 68 «Выполненные этапы по незавершенным работам» на конец отчетного периода по договору завершения работ как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка». В случае если в соответствии с договором Компания может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная расчетная выручка списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику. Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма выделяется в промежуточном счете. Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору. 67 Выручка по каждому договору строительного подряда отражается в бухгалтерском учете Компании следующими проводками: Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» аналитический учет ведется по контрагентам, договорам и объектам учета (договор на работы). Признание доходов в случае, когда финансовый результат исполнения договора на отчетную дату не может быть достоверно определен Когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком), но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению: В2 = Р3 где: В2 – расчетная выручка, подлежащая признанию на отчетную дату с начала выполнения работ нарастающим итогом (без НДС); Р3 – сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов с начала выполнения работ по данному договору, которые считаются возможными к возмещению Заказчиком. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору признаётся обычном порядке (способом «по мере готовности»), независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность. Признание доходов в случае, когда на отчетную дату возникли сомнения в поступлении сумм, включенных ранее в выручку Если на отчетную дату у Компании возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с условиями об отклонениях, претензиях, поощрительных платежах и отраженных в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится. В бухгалтерском учете отражается следующая бухгалтерская запись: Дт 90.2.1 Кт 46 Содержание операции Ранее признанная выручка (без НДС) включена в расходы, в периоде возникновения сомнений в ее поступлении 68 3.7.1.2. Особенности бухгалтерского учета доходов непосредственно не связанных с договором строительного подряда Доходы, не связанные непосредственно с исполнением договора строительного подряда, полученные при исполнении других видов договоров, не включаются в выручку по договору строительного подряда и учитываются в составе иных доходов по обычным видам деятельности. К таким доходам, в частности, относятся: доходы по услугам генерального подряда; доходы по услугам авторского и технического надзора; доходы от поставки оборудования и материалов, в части торговых операций (при условии, что поставка не осуществляется в неразрывной связи с исполнением договора строительного подряда, оборудование и материалы не включены в титул по договору строительного подряда и передаются Заказчику по накладной ТОРГ-12); доходы по услугам общественного питания, гостиниц, общежитий по услугам, оказанным на сторону (например, доходы пунктов общественного питания в части услуг для сотрудников субподрядных организаций); доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам машины и оборудование, предназначенные для выполнения изысканий, временно не используемые для исполнения договора строительного подряда; и т.п. Доходы от продажи излишних строительных материалов и конструкций, изначально приобретенных для исполнения работ по договору строительного подряда, учитываются в составе прочих доходов (Дт 91.1). 3.7.2. Порядок учета расходов по договорам строительного подряда Расходы по договорам строительного подряда признаются Компанией расходами по обычным видам деятельности и учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н. 3.7.2.1. Признание расходов по договорам строительного подряда Расходами по договору строительного подряда являются понесенные Компанией за период с начала исполнения договора до его завершения: 1. расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы); 2. расходы); часть общих расходов Компании, приходящаяся на данный договор (косвенные 3. расходы, не относящиеся непосредственно к деятельности по договору строительного подряда, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы). Прямые расходы по договору строительного подряда К прямым расходам по договору строительного подряда Компания относит: 1. стоимость основных и вспомогательных материалов, инвентаря и инструмента, используемых в работах по договору строительного подряда (включая спецодежду); 69 2. стоимость оборудования (при условии, что данное оборудование включено в титул договора, неразрывно связано со строящимся активом и передается заказчику по КС-2); 3. расходы на оплату труда основного производственного персонала (проектировщиков и другого производственного персонала), занятого в работах по договору; 4. страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, приходящиеся на величину оплаты труда основного производственного персонала, занятого в работах по договору; 5. командировочные расходы основного производственного непосредственно связанные с выполнением работ по договору; персонала, 6. стоимость принятых Компанией работ субподрядных организаций и физических лиц по договору подряда; 7. расходы на участие в тендере и заключение договора; 8. расходы по охране производственных помещений; 9. сумма резервов на покрытие предвиденных расходов по договору. Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о прямых расходах по договорам строительного подряда учитывается по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство» по объектам учета (договорам на работы), видам номенклатуры, затратам на производство и подразделения согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1). В состав прямых расходов, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора строительного подряда (например, расходы по устранению недоделок в проектах и т.п.). Предвиденные расходы принимаются Компанией к учету путем образования резервов на покрытие предвиденных расходов.: резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников; резерв расходов на выплату вознаграждения. Предвиденные расходы относятся в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство» в порядке, установленном настоящей учетной политикой. Косвенные расходы по договору строительного подряда Косвенные расходы по договорам строительного подряда отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы». К косвенным расходам по договору строительного подряда Компания относит: 1. амортизацию основных средств, используемых в работах по договору (зданий и сооружений, машин и механизмов производственного назначения и др.). Указанные косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»; 2. амортизация нематериальных активов, используемых в работах по договору. Указанные косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»; 70 3. расходы на содержание главных инженеров проектов (ГИП), сметчиков и другого вспомогательного производственного персонала (ВПП). Данные расходы включают в себя оплату труда работников ГИП и ВПП, страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, приходящиеся на величину оплаты труда работников ГИП и ВПП, командировочные расходы указанных работников и другие расходы, связанные с содержанием ГИП и ВПП. Указанные косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» по соответствующим подразделениям. Аналитический учет косвенных расходов по договорам строительного подряда на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» ведется в разрезе затрат и подразделений согласно справочникам Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1). В конце отчетного периода косвенные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство пропорционально суммам прямых затрат. Прочие расходы по договору строительного подряда К прочим расходам по договору строительного подряда Компания относит расходы, возмещение которых Заказчиком специально предусмотрено в договоре: 1. расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности; 2. банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса; 3. содержание службы заказчика-застройщика. Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о прочих расходах по договорам строительного подряда учитывается по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Основное производство» по объектам учета (договорам на работы), видам номенклатуры, затратам на производство и подразделения согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1). Период признания расходов по договору строительного подряда Расходы по договорам строительного подряда признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (в том числе командировочные и другие расходы), отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат единовременному включению в состав расходов по соответствующему договору строительного подряда, если на отчетную дату существует вероятность, что договор будет подписан (дебет субсчета 20.1 «Основное производство), либо в состав прочих расходов, если на отчетную дату имеется достоверная информация, что договор подписан не будет (дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»). Информация о предстоящем заключении либо не заключении договора подтверждается первичными учетными документами. Если будущие события, связанные с подписанием договора, не удается достоверно определить, расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, учитываются в составе расходов будущих периодов, и подлежат единовременному включению в состав расходов по соответствующему договору строительного подряда на дату заключения договора (дебет субсчета 20.1 «Основное производство). В случае отказа Заказчика от подписания 71 договора расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, списываются на прочие расходы (дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»). Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. По мере признания выручки по договору строительного подряда расходы списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном в разделе 3.7.3. Ожидаемый убыток по договору строительного подряда В случае если документально подтвержденные расходы по договору строительного подряда не возмещаются Заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде. Ожидаемый убыток по договору строительного подряда признается расходом немедленно, независимо от того, на какой стадии исполнения договора он выявлен. Выявленная на отчетную дату сумма ожидаемого убытка отражается в качестве Резерва под ожидаемый убыток (Кт 96.4)следующей проводкой: Дт Кт 90.2.1 96 Содержание операции Ожидаемый убыток признан расходом текущего периода Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности аналитический учет на субсчете 96.4 «Резерв ожидаемого убытка» ведется по объектам учета (договор на работы) и видам номенклатуры. Для целей налогообложения сумма формируемого резерва не признается в качестве расхода, что приводит к возникновению отложенного налогового актива: Дт Кт 09 68.4.2 Содержание операции Начислен ОНА на сумму сформированного Резерва ожидаемого убытка В дальнейшем, в случае выявления на отчетную дату убытка, превышающего сумму убытка, зарезервированного ранее, производится доначисление резерва и соответствующего отложенного налогового актива. В случае если на дату составления отчетности получена информация об уменьшении ожидаемого убытка, либо договор строительного подряда по текущему прогнозу будет прибыльным, ранее начисленный Резерв ожидаемого убытка восстанавливается на соответствующую сумму, а отложенный налоговый актив уменьшается обратной проводкой дебет 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» кредит 09 «Отложенные налоговые активы». Порядок расчета суммы резерва устанавливается таким образом, чтобы финансовый результат по договору строительного подряда был равен сумме ожидаемого убытка. Резерв пересчитывается на каждую отчетную дату. 3.7.2.2. Особенности бухгалтерского учета расходов непосредственно не связанных с договором строительного подряда Расходы, не связанные непосредственно с исполнением договора строительного подряда, а также понесенные в ходе исполнении других видов договоров, в расходы по договору 72 строительного подряда не включаются и учитываются в составе расходов по иным обычным видам деятельности. Данные расходы, связанные с ведением обычных видов деятельности, отражаются на счете 20 «Основное производство». К таким расходам, в частности, относятся: расходы по услугам генерального подряда; расходы по поставке оборудования и материалов, в части торговых операций (при условии, что поставка не осуществляется в неразрывной связи с исполнением договора строительного подряда, оборудование и материалы не включены в титул по договору строительного подряда и передаются Заказчику по накладной ТОРГ-12); расходы по услугам авторского и технического надзора; расходы, вязанные с арендой машин и оборудования, предназначенных для выполнения изысканий, временно не используемых для исполнения договора строительного подряда; и т.п. Бухгалтерский учет расходов по услугам генерального подряда Услуги генерального подряда относятся к обычным видам деятельности Компании. К расходам по услугам генерального подряда относятся расходы на оказание услуг подрядчикам (субподрядчикам) по соответствующим договорам строительного подряда. Как правило, стоимость услуг генерального подряда, оказываемых Компанией, определяется в фиксированном размере, выраженном в процентах от сметной стоимости выполненных субподрядчиком работ. При этом стоимость оказанных услуг генерального подряда Компания обычно удерживает из стоимости работ, выполненных субподрядчиком за отчетный период. В формах КС-2, КС-3 стоимость работ субподрядчика указывается в соответствии со сметой, а услуги генерального подряда выделяются отдельной строкой. Учитывая указанные выше обычные условия договоров с субподрядными организациями, учет доходов и расходов в части оказания Компанией услуг генерального подряда, осуществляется в следующем порядке: Дт 20.1 Кт 60.1 договор строительног о подряда 20.1 услуги генерального подряда 62.1 20.1 договор строительног о подряда 90.1.1 20.1 90.2.1 услуги генерального подряда Содержание операции Приняты работы, выполненные субподрядчиком, в рамках договора строительного подряда Расходы на оказание услуг генерального подряда перенесены с аналитики договор строительного подряда (в части стоимости принятых субподрядных работ) на аналитику договора на оказание услуг генерального подряда Начислена выручка по услугам генерального подряда (в процентах от сметной стоимости выполненных субподрядчиком работ) Расходы по услугам генерального подряда списываются в себестоимость продаж по виду номенклатуры «Услуги генерального подряда» 73 60.1 62.1 60.1 51 51 62.1 Если согласно условиям договора с субподрядной организацией стоимость оказанных услуг генерального подряда удерживается из стоимости выполненных за отчетный период субподрядчиком работ, производится взаимозачет Если согласно условиям договора с субподрядной организацией стоимость оказанных услуг генерального подряда не удерживается из стоимости выполненных за отчетный период субподрядчиком работ, производятся расчеты денежными средствами. Компания оплачивает работу субподрядчику, а субподрядчик оплачивает услуги генподряда Компании Финансовый результат по деятельности, связанной с оказанием услуг генерального подряда, равен нулю. 3.7.3. Порядок учета финансового результата по договорам строительного подряда В бухгалтерском учете Компании финансовый результат по договорам строительного подряда формируется раздельно по каждому договору. При формировании финансового результата в бухгалтерском учете все фактически понесенные по договору строительного подряда расходы (прямые, косвенные и прочие) в конце отчетного периода полностью относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». Сальдо по счету 20 «Основное производство» по договорам строительного подряда на отчетную дату равно нулю. Расходы по договорам строительного подряда относятся в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» по объектам учета (договор на работы) и соответствующим видам номенклатуры. Особенности формирования данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета В налоговом учете доходы и расходы по договорам строительного подряда распределяются Компанией с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов по производствам с длительным технологическим циклом пропорционально объемам принятых заказчиком работ. При этом доход по договорам строительного подряда оценивается Компанией и признается в налоговом учете на основании подписанного заказчиком в установленном порядке Акта выполненных работ (оказанных услуг) или «Акта о приемке выполненных работ» по Форме № КС-2, «Справки о стоимости выполненных работ и затрат» по Форме № КС-3. До подписания указанных первичных документов по работам частичной готовности и законченным, но не принятым заказчиком работам по договорам строительного подряда, в налоговом учете признается незавершенное производство. Оценка выполненных объемов и стоимости работ, как принятых, так и не принятых заказчиком, производится производственными и экономическими подразделениями Компании на основании данных об объемах выполнения работ. Порядок оценки НЗП приведен в соответствующем разделе Единой учетной политики для целей налогового учета. В налоговом учете прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость продаж (расходы) отчетного периода. Прямые расходы, относящиеся к непринятым Заказчиком работам, формируют стоимость незавершенного производства по договорам строительного подряда на отчетную дату. 74 Косвенные и прочие расходы по договорам строительного подряда учитываются в налоговом учете как расходы в полной сумме, незавершенного производства не формируют. 3.7.4. Документальное оформление операций по договорам строительного подряда Доходы, расходы и финансовый результат по договорам строительного подряда, отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных учетных документов (Таблица 15): Таблица 15 Наименование первичного документа Договор строительного подряда, Бюджет доходов и расходов договора строительного подряда Акт выполненных работ (оказанных услуг), Акт о приемке выполненных работ Форма № КС-2, Справка о стоимости выполненных работ и затрат Форма № КС-3 Счет-фактура выставленный Требование-накладная (форма М-11), Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15); Трудовой договор, Табель учета рабочего времени (форма № Т-13), Положения об оплате труда и премировании, Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6), Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), Расчетная ведомость (форма № Т-51); Бухгалтерская справка-расчет – электронный документ; Начисление амортизации погашение стоимости спецодежды и спецоснастки – электронный документ; Акт выполненных работ (оказанных услуг) Справка-расчет отчислений в Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору (Приложение № 3) Реестр основных показателей по договорам строительного подряда, необходимых для расчета выручки согласно ПБУ 2/2008 (Приложение № 4) Расчет показателей по ПБУ 2/2008 (Приложение № 4) Иные первичные учетные подтверждающие расходы документы, Применение первичного документа признание выручки по договору учет принятых Заказчиком работ начисление НДС к уплате в бюджет по принятым Заказчиком работам списание материалов в производство признание расходов на оплату труда; начисление ЕСН и вносов начисление амортизации, отнесение на расходы стоимости спецодежды, спецоснастки; признание расходов по работам и услугам сторонних организаций; неунифицированная форма, предназначенная для признания расходов в виде отчислений в Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда неунифицированная форма, заполняется финансовой службой Компании, предназначена для формирования исходных данных, необходимых для расчета основных показателей ПБУ 2/2008 неунифицированная форма, заполняется бухгалтерской службой Компании, предназначена для расчета основных показателей ПБУ 2/2008 признание расходов по договору строительного подряда 75 3.7.5. Порядок отражения информации о договорах строительного подряда в бухгалтерской отчетности В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) доходы и расходы Компании по договорам строительного подряда отражаются по следующим строкам: 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» - показатель отражает доходы, признанные в отчетном периоде способом «по мере готовности» (без НДС) и учтенные по кредиту субсчета 90.1.2 «Расчетная выручка, по договорам строительного подряда»; 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» - показатель отражает расходы, отнесенные на себестоимость отчетного периода, способом «по мере готовности» и учтенные по дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». Разница между величиной непредъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1) развернуто: в качестве актива – по строке 240 - если разница положительная; в качестве обязательства – по строке 625 - если разница отрицательная. В бухгалтерской отчетности Компании по договорам строительного раскрывается следующая информация: сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору; подряда способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору. общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату; сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату; сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату. Данная информация раскрывается в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в следующем виде (Таблица 16): Таблица 16 Сумма Общая Общая Сумма выполненных сумма сумма полученной работ, понесенных признанных предварительной предъявленная расходов прибылей оплаты Объект Заказчику учета Дт.62.1 Кт 90.1.1 1 Дт 90.2 Кт 20,96 Дт 46 Кт 90.1.2 Дт 51 Кт 62.2 2 3 4 без НДС или Дт 46 Кт 90.1.1 сторно 5 Сумма за выполненные работы, не предъявленная Заказчику Задолженность перед Заказчиком С-до Дт 46 С-до Кт 46 6 7 гр.3 - гр.5 гр.5 – гр.3 В Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается также принятый Компанией порядок первого применения ПБУ 2/2008, в т.ч.: решение о корректировке вступительных остатков на 01.01.2009 в Бухгалтерском балансе (форма № 1); 76 решение о ретроспективном применении правил ПБУ 2/2008 в Отчете о прибылях и убытках к показателям (форма № 2) за 2008 год. 3.8. Порядок учета прочих доходов и расходов 3.8.1. Порядок учета прочих доходов Учет прочих доходов ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. 3.8.1.1. Объект бухгалтерского учета Доходы текущего периода, не связанные деятельности, являются прочими доходами Компании. с осуществлением обычных видов В составе прочих доходов Компании учитываются: поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); валюты); поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной стоимость материалов, полученных при демонтаже, разборке, ликвидации основных средств; доходы от продажи иностранной валюты; прибыль, полученная Компанией по результатам совместной деятельности (по договору простого товарищества); положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; учет данных доходов ведется обособленно по прибыли, признаваемой для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, и прибыли, не признаваемой в целях налогообложения; проценты, полученные по товарным кредитам и займам, выданным Компанией, а также проценты по депозитам и за пользование банком денежными средствами на счете Компании; сумма дооценки активов; суммы штрафов, пени, неустоек и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные Компанией или присужденные судом; поступления в возмещение причиненных Компании убытков; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; излишки, выявленные при инвентаризации; списание ранее начисленных резервов (по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков работников, на устранение дефектов и недоделок, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности); поступления возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): 77 страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.; прочие доходы, относящиеся к текущему периоду, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности Компании. Для целей настоящей Учетной политики не признаются доходами Компании поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы, не вошедшие в перечень, но возникшие в ходе хозяйственной деятельности Компании, классифицируются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». 3.8.1.2. Признание прочих доходов Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете с учетом следующих особенностей. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется Компанией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в прочие доходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете Компании. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Прочие доходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков Компании, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Учет прочих доходов ведется на счете 91.1 «Прочие доходы» по видам прочих доходов. 3.8.1.3. Документальное оформление операций по учету прочих доходов Отражение в бухгалтерском учете Компании прочих доходов производится на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете. Первичные учетные документы, подтверждающие прочие доходы, составляются по формам, соответствующим учету доходов Компании по обычным видам деятельности, учету операций с основными средствами, материально-производственными запасами, финансовыми вложениями, другими активами и обязательствами Компании. 78 3.8.1.4. Порядок отражения информации о прочих доходах в бухгалтерской отчетности В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) прочие доходы Компании отражаются по следующим строкам: 060 «Проценты к получению» - показатель отражает сумму процентов, причитающимся Компании по выданным ею займам, по товарным кредитам, по облигациям, векселям, по депозитам и за пользование банком денежными средствами на счете Компании; 080 «Доходы от участия в других организациях» - показатель отражает сумму доходов, полученных от участия в уставных капиталах других организаций; 090 «Прочие доходы» - показатель отражает сумму всех прочих доходов за исключением, доходов, указанных в строках 060, 080. Прочие доходы показываются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отдельно от сумм расходов (учтенных по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы»), относящихся к этим доходам и за минусом НДС (учтенного по дебету субсчета 91.3 «НДС»). 3.8.2. Порядок учета прочих расходов Учет прочих расходов ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. 3.8.2.1. Объект бухгалтерского учета Расходы текущего периода, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности, являются прочими расходами Компании. В составе прочих расходов Компании учитываются: расходы, связанные с участием Компании в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты); в составе данных расходов учитывается остаточная стоимость выбывающих основных средств, стоимость проданных материалов, финансовых вложений и других активов, а также расходы, связанные с их выбытием (расходы на вывод из эксплуатации и демонтаж объектов, утилизацию запасов и пр.); расходы от продажи иностранной валюты; расходы по ведению совместной деятельности; отрицательные курсовые разницы; по данной статье прочих расходов учитываются курсовые разницы, возникающие по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте; учет данных расходов ведется обособленно по имуществу и обязательствам, подлежащим оплате в иностранной валюте, и имуществу и обязательствам, подлежащим оплате в рублях РФ; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; учет данных расходов ведется обособленно по убыткам, признаваемым для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, и убыткам, не признаваемым в целях налогообложения; проценты и расходы, уплачиваемые Компанией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов); в составе данных расходов учитываются проценты, начисленные к уплате за предоставленные Компании кредиты и займы, расходы на услуги банков по обслуживанию облигаций и векселей Компании, и другие расходы, связанные с получением заемных средств; 79 сумма уценки активов; штрафы, пени, неустойки, причитающиеся к уплате Компанией за нарушение условий договоров; возмещение причиненных Компанией убытков; списание дебиторской задолженности, непокрытой резервом по сомнительным долгам. В составе расходов учитываются суммы списываемой дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, по которым резерв по сомнительным долгам не формировался; стоимость безвозмездно переданного имущества, выполненных работ оказанных услуг; недостачи по результатам инвентаризации учитывается балансовая стоимость утраченного имущества; имущества; по данной статье резерв по сомнительным долгам; расходы, относящиеся к первоначального начисления резерва; оплате неиспользованных отпусков на дату отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; расходы на услуги кредитных организаций; в составе данных расходов учитываются расходы на услуги банков по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, приему и пересчету денежной наличности, выплате зарплаты, выполнению функций агента по валютному контролю, комиссия за снятие со счета наличных денежных средств и другие расходы по услугам банков; расходы, связанные с участием в тендерных торгах или строительных конкурсах, проигранных Компанией; расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в т. ч. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; потери от простоев по внешним причинам; расходы на ведение реестра акционеров; расходы на проведение собрания акционеров, совета директоров; регистрация объектов собственности; в составе данных расходов учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с данными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; судебные расходы и арбитражные сборы; по данной статье прочих расходов отражаются расходы на услуги адвокатов, на оплату государственной пошлины и издержек связанных с рассмотрением судебного дела; расходы на благотворительную деятельность, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий; 80 НДС, не принятый к вычету; по данной статье прочих расходов отражаются суммы НДС, ранее принятые к вычету и восстановленные при передаче основных средств, материалов, товаров для осуществления операций, не облагаемых НДС; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); прочие расходы, относящиеся к текущему периоду, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности организации. Расходы, не вошедшие в перечень, но возникшие в ходе хозяйственной деятельности Компании, классифицируются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». 3.8.2.2. Признание прочих расходов Величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, процентов, уплачиваемых Компанией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в следующем порядке: - прочие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности; - если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то прочие расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных Компанией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных Компанией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в прочие расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете Компании. Учет прочих расходов ведется на счете 91.2 «Прочие расходы» по видам прочих расходов. 3.8.2.3. Документальное оформление операций по учету прочих расходов Отражение в бухгалтерском учете Компании прочих расходов производится на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете в РФ. Документальное оформление операций, формирующих прочие расходы, производится в порядке, аналогичном учету расходов Компании по обычным видам деятельности, учету операций с основными средствами, материально-производственными запасами, финансовыми вложениями, другими активами и обязательствами Компании. 3.8.2.4. Порядок отражения информации о прочих расходах в бухгалтерской отчетности В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) прочие расходы Компании отражаются по следующим строкам: 070 «Проценты к уплате» - показатель отражает сумму процентов уплачиваемых по всем видам заемных обязательств Компании (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива; 81 100 «Прочие расходы» - показатель отражает сумму всех прочих расходов за исключением указанных в строке 070. Если в Отчете о прибылях и убытках выделяются виды прочих доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов Компании за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Прочие расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам в случаях, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения Компании. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о прочих расходах: изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Прочие расходы Компании за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. 3.8.3. Порядок учета финансового результата по прочим доходам и расходам Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе следующих субсчетов: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; Прочие расходы Компании, отраженные по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы», ежемесячно сопоставляются с прочими доходами Компании, учтенными по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы». Рассчитанное в результате сопоставления сальдо прочих доходов и расходов отражается на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет на субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» не ведется. В конце отчетного периода субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в результате чего счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, и сальдо по нему на конец отчетного периода равно нулю. По окончании отчетного года субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо прочих доходов и расходов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки от продаж». 3.9. Порядок учета расходов будущих периодов Учет расходов будущих периодов ведется Компанией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. 82 3.9.1. Объект бухгалтерского учета Расходы, произведенные Компанией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как расходы будущих периодов. В составе расходов будущих периодов учитываются: расходы, связанные с участием в тендерных торгах или конкурсах; расходы по страхованию основной производственной деятельности; расходы, связанные с подготовкой к заключению договора; платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, которые подлежат списанию в течение срока действия договора (указанный порядок учета относится к учету правопользователя); платежи за права пользования программными продуктами и другими результатами интеллектуальной деятельности, на которые Компания не имеет исключительных прав, а также расходы, связанные с внедрением этих программных продуктов; расходы, связанные с приобретением финансовых вложений, понесенные до момента принятия финансовых вложений к учету; сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещения облигаций (векселей); расходы по страхованию; расходы на лицензии (при осуществлении лицензируемых видов деятельности); прочие расходы, произведенные Компанией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы Компании на ремонт арендованного имущества, невозмещаемые арендодателем, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором они фактически понесены. Расходы, относящиеся к предстоящей оплате отпусков, в составе расходов будущих периодов не учитываются. Данные расходы учитываются при формировании резерв на оплату отпусков работников. Суммы, уплаченные другим организациям за услуги, которые будут получены в будущем, признаются выданными авансами и учитываются в качестве дебиторской задолженности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (например, предоплата подписки на периодические издания, услуг связи и т.д.). Расходы виде взносов (вступительного, членских, в компенсационный фонд) в саморегулируемые организации, в целях получения свидетельства о допуске к проведению работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, в составе расходов будущих периодов не учитываются. Данные расходы списываются на затраты единовременно, в периоде фактического перечисления взносов в саморегулируемые организации. При принятии расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету устанавливается срок их списания. Срок списания устанавливается Компанией на основании соответствующих документов (договоров, экспертных заключений и др.). 3.9.2. Признание расходов будущих периодов Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов». 83 В момент признания расходов будущих периодов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и кредитуются соответствующие счета учета денежных средств, расчетов, расходов. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по следующим признакам (Таблица 16): Таблица 16 Аналитический признак Вид расходов будущих периодов Комментарий Аналитический учет ведется по следующим видам расходов: 1. Расходы, связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах: 1.1. Банковская гарантия для обеспечения выполнения условий контракта и на возврат аванса; 1.2. Расходы на подготовку конкурсной документации; 1.3. Суммы, внесенные за участие в тендере и другие расходы. Расходы, связанные с участием в тендерных торгах и конкурсах группируются в бухгалтерском учете по каждому договору на работы; 2. Расходы по страхованию основной производственной деятельности. Данные расходы группируются в бухгалтерском учете по каждому договору на работы; 3. Расходы, связанные с заключением договоров; 4. Платежи за предоставленные права пользования объектами интеллектуальной собственности; 5. Платежи за права пользования и внедрение программных продуктов, на которые Компания не имеет исключительных прав; 6. Расходы, связанные с приобретением финансовых вложений, понесенные до момента принятия финансовых вложений к учету; 7. Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещения облигаций (векселей); 8. Расходы по страхованию; 9. Расходы на лицензии; 10. Прочие расходы будущих периодов. 3.9.3. Списание расходов будущих периодов Списание расходов будущих периодов производится на соответствующие счета бухгалтерского учета (в зависимости от назначения произведенных расходов) равномерно в течение срока, к которому относятся расходы будущих периодов. Расходы Компании на участие в тендерных торгах, в том числе расходы на подготовку конкурсной документации, расходы на банковские гарантии участия в конкурсе, иные суммы, внесенные за участие в тендере, и другие обоснованные, связанные с участием конкурсе расходы учитываются в качестве расходов будущих периодов. Учет расходов, связанных с участием в тендерных торгах или строительных конкурсах ведется в разрезе договоров строительного подряда («Объект учета (Договор на работы)»). Величина данных расходов признается в момент перечисления денежных средств банку вне зависимости от будущего результата конкурса или тендера. На дату объявления победителя конкурса (тендера), указанная выше величина списывается единовременно: 84 на счет 20 «Основное производство» (аналитика «Расходы на участие в тендере и заключение договора») на соответствующий договор строительного подряда, если конкурс Компанией выигран; на счет 91.2 «Прочие расходы» (аналитика «Расходы на участие в тендерах, строительных конкурсах, проигранных Компанией»), если конкурс Компанией проигран. Расходы, связанные с заключением договоров (в том числе командировочные и другие расходы), отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат единовременному включению в состав расходов по обычным видам деятельности на дату заключения договора (дебет 20 «Основное производство» аналитика «Расходы на участие в тендере и заключение договора») либо в состав прочих расходов, если договор не заключен (дебет 91.2 «Прочие расходы» аналитика «Расходы на участие в тендерах, строительных конкурсах, проигранных Компанией»). Учет расходов, связанных с заключением договоров ведется в разрезе договоров строительного подряда («Объект учета (Договор на работы)»). Учет расходов, связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах ведется в разрезе договоров на выполнение ПИР и аналогичных работ и видов расходов. Расходы на банковские гарантии получаемую в качестве обеспечения выполнения условий договоров строительного подряда, а также на банковские гарантии возврата авансов учитываются в следующем порядке: а) Если договором с банком-гарантом установлено единовременное начисление оплаты за гарантию, стоимость банковской гарантии признается в бухгалтерском учете расходом будущих периодов на дату получения Компанией указанной банковской гарантии (в соответствии с условиями договора на предоставление банковской гарантии). Расходы на получение гарантий впоследствии признаются прочими расхода по договорам строительного подряда. Учтенная на счете 97 «Расходы будущих периодов» стоимость банковской гарантии, полученной как обеспечение исполнения условий договора строительного подряда, списывается на счет 20 «Основное производство» (аналитика «Прочие расходы по договорам строительного подряда»/ «Банковские гарантии») в течение срока исполнения договора в сумме, равной произведению общей величины вознаграждения банку на долю принятых заказчиком работ в общем объеме работ по договору. Учтенная в составе расходов будущих периодов стоимость банковской гарантии, полученной на возврат аванса, списывается на счет 20 «Основное производство» в течение срока зачета аванса в сумме, равной произведению общей величины вознаграждения банку и доли (процента) зачитываемого аванса. б) Если по условиям договора Компания за предоставленную банковскую гарантию производит ежемесячное начисление оплаты (обязательств перед банком), то сумма начисленной оплаты отражается по дебету счета учета расходов по обычным видам деятельности (расходов на выполнение работ по договорам строительного подряда) и кредиту счета учета расчетов с банком. в) Если по условиям договора Компания за предоставленную банковскую гарантию производит иное периодическое начисление оплаты (обязательств перед банком), то сумма начисленной оплаты отражается первоначально по дебету счета учета расходов будущих периодов и кредиту счета учета расчетов с банком. В течение периода, за который начислена оплата, сумма расходов будущих периодов относится равными долями на расходы по обычным видам деятельности (расходы на выполнение работ по договорам строительного подряда). Учет расходов, на банковские гарантии ведется в разрезе договоров строительного подряда («Объект учета (Договор на работы)»). 85 Расходы по страхованию основной производственной деятельности, включаются равномерно в состав прочих расходов по договорам строительного подряда (дебет счета 20 «Основное производство» аналитика «Страхование производственной деятельности») в течение срока действия договора страхования. Учет расходов, по страхованию основной производственной деятельности ведется в разрезе договоров строительного подряда («Объект учета (Договор на работы)»). В случае включения заказчиком страховой суммы в стоимость договора строительного подряда и выделения ее в актах сдачи-приемки работ отдельной строкой - указанные расходы по страхованию в соответствующей сумме списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» на счет 20 «Основное производство» по соответствующей аналитике в момент их приемки заказчиком. Фиксированный разовый платеж за предоставленное право пользования интеллектуальной собственностью подлежит списанию равномерно в течение срока действия договора на пользование интеллектуальной собственностью. Платежи за права пользования и внедрения программных продуктов включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в следующем порядке: если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программных продуктов, платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются в качестве расходов равномерно в течение этих периодов; если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программных продуктов, к которому относятся произведенные платежи, то такие расходы признаются равномерно в течение срока, указанного в экспертном заключении уполномоченной службы Компании. Расходы, связанные с приобретением финансовых вложений, подлежат включению в стоимость финансовых вложений в момент принятия их на учет. Сумма превышения номинальной стоимости над ценой размещения облигаций (векселей) списывается равномерно в течение срока обращения ценной бумаги на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы по страхованию в сумме, уплачиваемой страховщику страховой премии, списываются равномерно в течение действия страхового полиса (договора страхования). Расходы на лицензирование списываются равномерно в течение срока действия лицензии. 3.9.4. Документальное оформление операций по учету расходов будущих периодов Отражение в бухгалтерском учете Компании расходов будущих периодов производится на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете в РФ (Таблица 17): Таблица 17 Наименование первичного документа Договор на получение банковской гарантии для обеспечения выполнения условий договора на работы; свидетельство о предоставлении банковской гарантии («Банковская гарантия») Бухгалтерская справка-расчет на дату проведения конкурса (тендера) Конкурсная (тендерная) документация; платежные поручения на оплату расходов на подготовку тендерной документации, взносов за участие в конкурсе и других обоснованных расходов Применение первичного документа для отражения в учете расходов будущих периодов, связанных с получением банковской гарантии; для списания расходов будущих периодов, связанных с получением банковской гарантии; для отражения в учете прочих расходов будущих периодов связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах; 86 Наименование первичного документа Применение первичного документа Бухгалтерская справка-расчет на дату проведения для списания прочих расходов будущих периодов конкурса (тендера) связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах; Договор на предоставление неисключительных для отражения в учете расходов будущих прав пользования объектами интеллектуальной периодов, связанных с предоставлением собственности неисключительных прав пользования объектами интеллектуальной собственности; Бухгалтерская справка-расчет для списания расходов будущих периодов, связанных с предоставлением неисключительных прав пользования объектами интеллектуальной собственности; Договор и акт оказанных услуг, связанных с для учета расходов будущих периодов, связанных приобретением финансовых вложений; с получением консультационных, информационных и других услуг, связанных с приобретением финансовых вложений; Документы, подтверждающие приобретение для списания на счет учета финансовых вложений финансовых вложений расходов будущих периодов, связанных с получением консультационных, информационных и других услуг, связанных с приобретением финансовых вложений; Проспект эмиссии для учета расходов будущих периодов в сумме превышения номинальной стоимости облигаций (векселей) над ценой выпуска; Бухгалтерская справка-расчет для списания расходов будущих периодов, относящихся к сумме превышения номинальной стоимости облигаций (векселей) над ценой выпуска; Договор страхования, страховой полис для отражения в учете и списания расходов будущих периодов, связанных со страхованием; Лицензия для отражения в учете расходов на приобретение лицензий и отнесения данных расходов на расходы по соответствующему виду деятельности. 3.9.5. Порядок отражения информации о расходах будущих периодов в бухгалтерской отчетности Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по строке 215 «Расходы будущих периодов». 3.10. Порядок учета доходов будущих периодов Учет доходов будущих периодов ведется Компанией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. 3.10.1. Объект бухгалтерского учета Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как доходы будущих периодов. В составе доходов будущих периодов учитываются: стоимость активов (кроме денежных средств), полученных безвозмездно; 87 стоимость активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования; сумма превышения цены размещения облигаций (векселей) над их номинальной стоимостью; выявленные в отчетном году суммы недостач за прошлые годы, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами; другие доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. При принятии доходов будущих периодов к бухгалтерскому учету устанавливается срок их списания. Срок списания устанавливается Компанией на основании соответствующих документов (договоров, экспертных заключений и др.). 3.10.2. Признание доходов будущих периодов Доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на счете 98 «Доходы будущих периодов». В момент признания доходов будущих периодов на их сумму дебетуются соответствующие счета учета активов, расчетов, целевого финансирования и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет доходов будущих периодов ведется по видам доходов на следующих субсчетах: 98.1 «Доходы будущих периодов»; 98.2 «Безвозмездные поступления»; 98.3 «Недостачи за прошлые годы»; 98.4 «Разница сумм (между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающего имущества)». Аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов» осуществляется: по субсчету 1 - по каждому виду доходов; по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей; по субсчету 3 - по каждому виду недостач; по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей. 3.10.3. Списание доходов будущих периодов на доходы текущего периода Доходы будущих периодов включаются в доходы текущего периода в следующем порядке. При безвозмездном получении имущества рыночная стоимость полученных Компанией активов отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другими счетами учета имущества. Средства целевого финансирования, направленные Компанией на приобретение внеобротных активов (приобретение материально-производственных запасов, финансирование текущих расходов), отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (в момент принятия на учет материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера). 88 Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, а также приобретенного за счет целевого финансирования, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по мере начисления амортизации – по безвозмездно полученным, построенным (приобретенным) за счет средств целевого финансирования внеоборотным активам; по мере списания на счета учета затрат – по прочим материальным ценностям (работам, услугам) безвозмездно полученным или приобретенным (выполненным, оказанным) за счет средств целевого финансирования. по мере использования средств целевого финансирования – по полученным денежным средствам в виде целевого финансирования. Доходы будущих периодов в виде положительной разницы между ценой размещения облигаций (векселей) над их номинальной стоимостью подлежит отражению по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма доходов равномерно списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение срока обращения ценных бумаг. Недостачи за прошлые годы учитываются в следующем порядке. По кредиту счета 98.3 «Недостачи за прошлые годы» отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» и дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолженности по недостачам суммы списываются со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в дебет счетов учета денежных средств и другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98.3 «Недостачи за прошлые годы» и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». Разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценностей отражаются по кредиту счета 98.4 «Разница сумм (между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающего имущества)». 3.10.4. Документальное оформление операций по учету доходов будущих периодов Отражение в бухгалтерском учете Компании доходов будущих периодов производится на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете в РФ (Таблица 20): Таблица 20 Наименование первичного документа Акты приемки-передачи основных средств, оборудования, материально-производственных запасов и другого имущества Платежное поручение на зачисление целевых средств Применение первичного документа для отражения в учете доходов будущих периодов, связанных с безвозмездным получением имущества; для отражения доходов будущих периодов, связанных с получением целевого финансирования; Начисление амортизации (электронный документ), для списания на прочие доходы амортизации требование-накладная (стоимости) безвозмездно полученных и приобретенных за счет средств целевого финансирования основных средств (материальнопроизводственных запасов) Проспект эмиссии для учета доходов будущих периодов в сумме превышения цены размещения над номинальной стоимостью облигаций (векселей); Документы, подтверждающие выявление для отражения в учете доходов будущих периодов недостачи за прошлые годы по выявленным недостачам за прошлые годы; 89 Наименование первичного документа Применение первичного документа Платежное поручение, приходный кассовый для включения в состав прочих доходов ордер, акт приемки-передачи имущества погашенной виновными лицами задолженности по недостачам. 3.10.5. Порядок отражения информации о доходах будущих периодов в бухгалтерской отчетности Доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по строке 640 «Доходы будущих периодов». 3.11. Порядок формирования финансового результата Исчисление финансового результата деятельности Компании строится на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. В зависимости от характера и условий получения, направлений деятельности, финансовый результат деятельности Компании складывается из финансового результата: а) от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продажи продукции, работ, услуг); б) от прочих доходов и расходов. Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между доходом от продажи выполненных работ, оказанных услуг (выпущенной продукции, купленных товаров) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и себестоимостью проданных результатов работ, услуг (продукции, товаров). Себестоимость проданных результатов выполнения работ, оказания услуг, продукции и товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном году. Коммерческие и управленческие расходы не включаются в себестоимость выполнения работ, оказания услуг, проданных продукции и товаров и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно. Под финансовым результатом от прочих доходов и расходов понимается результат по всем операциям Компании, отличным от операций по обычным видам деятельности. Финансовый результат Компании отражается в отчете о прибылях и убытках с подразделением на: доходы и расходы, связанные с ведением обычных видов деятельности; управленческие расходы; прочие доходы и расходы. 3.11.1. Формирование конечного финансового результата деятельности Компании Счет 99 «Прибыли и убытки» является итоговым для формирования конечного финансового результата от всех операций Компании. Учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется по субсчетам: 99.1 «Прибыли и убытки»; 90 99.2 «Налог на прибыль»; 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»; 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»; 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство / Постоянный налоговый актив»; 99.3 «Списанные ОНО, ОНА при выбытии основных средств». Бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи» - по отражению прибыли (убытка) от обычных видов деятельности; 91 «Прочие доходы и расходы» - по отражению сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 3.12. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в Компании осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. 3.12.1. Объект бухгалтерского учета Компания отражает в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы: формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате: 91 превышения фактических расходов, учитываемых в бухгалтерском учете полностью, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; выплат материальной помощи, оплаты дополнительных отпусков и прочих выплат работникам, не учитываемых в налоговом учете; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; непризнания в бухгалтерском учете доходов и расходов, учитываемых только в налоговом учете; расходов (доходов) прошлых периодов, выявленных в текущем периоде; доходов в виде полученных Компанией дивидендов, не учитываемых в налоговом учете, вследствие уплаты налога у источника выплаты; прочих аналогичных различий. Постоянным налоговым обязательством (ПНО) признается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль только в отчетном периоде. Под постоянным налоговым активом (ПНА) понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль только в отчетном периоде. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль - суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, когда амортизация для целей бухгалтерского учета превышает амортизацию, начисленную для целей налогового учета; 92 применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; прочих аналогичных различий. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, когда амортизация для целей налогового учета превышает амортизацию, начисленную для целей бухгалтерского учета; применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых Компанией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; прочих аналогичных различий. Отложенным налоговым активом (ОНА) признается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенным налоговым обязательством (ОНО) признается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. 3.12.2 Отражение в учете расчетов по налогу на прибыль Информация о постоянных и временных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах налогового учета. Постоянный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. 93 Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство (актив) признаются Компанией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Компания признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. В случае если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Текущий налог на прибыль «+» (текущий налоговый убыток «-») равен: «+» Условный расход («-»условный доход) по налогу на прибыль +ПНО-ПНА+ОНА-ОНО Учет постоянных и временных разниц, а также условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Компании осуществляется на следующих счетах: 09 «Отложенные налоговые активы» - ОНА; 77 «Отложенные налоговые обязательства» - ОНО; 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль» - Условный расход; 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» - Условный доход; 94 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство / актив» - ПНО / ПНА; Расчеты по налогу на прибыль отражаются следующим образом: условный расход по налогу на прибыль – дебет счета 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68.4.2 «Расчет налога на прибыль»; условный доход по налогу на прибыль – дебет счета 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» в корреспонденции со счетом 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»; постоянное налоговое обязательство – дебет счета 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство / актив» в корреспонденции со счетом 68.4.2 «Расчет налога на прибыль»; постоянный налоговый актив - дебет счета 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» в корреспонденции со счетом 99.2.3 «Постоянный налоговый актив / актив»; отложенные налоговые активы – дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.4.2 «Расчет налога на прибыль»; отложенные налоговые обязательства – кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68.4.2 «Расчет налога на прибыль». В последний день отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 68.4.2 «Расчет налога на прибыль» переносится в кредит субсчета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом». Сумма, отраженная по кредиту счета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом», соответствует сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет на дату составления отчетности. Отложенный актив (обязательство) при выбытии объекта основных средств, по которому они были начислены, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Списание ОНО (ОНА) при выбытии основных средств отражается с использованием субсчета 99.3 «Списание ОНО, ОНА при выбытии основных средств»: Дт99.3 Дт68.4.2 Дт99.3 Дт77 Кт09 Кт99.3 Кт68.4.2 Кт99.3 отражено списание ОНА при выбытии основных средств, по которым она была начислена отражено списание ОНО при выбытии основных средств, по которым оно было начислено 3.12.3 Порядок отражения информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по строкам 145 «Отложенные налоговые активы» и 515 «Отложенные налоговые обязательства» в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно. При составлении отчетности в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются развернуто. Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение № 2) по следующим строкам: 141 «Отложенные налоговые активы»; 95 142 «Отложенные налоговые обязательства»; 150 «Текущий налог на прибыль»; 151 «Списанные отложенные налоговые активы»; 152 «Списанные отложенные налоговые обязательства»; 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной величины налога или краткосрочной дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве краткосрочного обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства. 3.13. Порядок учета кредитов и займов Учет заемных средств, а также расходов по кредитам и займам (в т.ч. беспроцентным) производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. 3.13.1. Объект бухгалтерского учета Кредит – получение Компанией от кредитной организации денежных средств в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, и обязанность Компании возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты. Заём – получение Компанией от займодавца в собственность денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками, на основании договора займа и обязанность Компании возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств или равное количество полученных вещей того же рода и качества. 96 Объектом бухгалтерского учета кредитов и займов является каждый заключенный договор. 3.13.2. Первоначальное признание кредитов и займов Задолженность Компании по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на: краткосрочную - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев; долгосрочную - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев; Учет долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам осуществляется раздельно. Для обобщения информации о расчетах по краткосрочным кредитам и займам, используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по долгосрочным кредитам и займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерский учет на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ведется по следующим субсчетам: 66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»; 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»; 66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»; 66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»; 66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»; 66.6 «Расчеты по прочим краткосрочным обязательствам»; 66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»; 66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»; 66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»; 66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)». Бухгалтерский учет на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по следующим субсчетам: 67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»; 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»; 67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»; 67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»; 67.5 «Долгосрочные займы по облигациям (в рублях)»; 67.6 «Расчеты по прочим долгосрочным обязательствам»; 67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»; 67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»; 67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»; 67.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)». 97 Задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, включая выданные заемные обязательства, отражается в аналитическом учете по кредитным организациям (заимодавцам), отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств) (Таблица 21): Таблица 21 Аналитический признак Комментарий Контрагенты аналитический учет ведется по каждому кредитору и займодавцу Договоры аналитический учет ведется по каждому договору кредита, займа, обязательства Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете Компанией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам (кредитам). Расходы по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены и являются прочими расходами, подлежащими отнесению на финансовый результат Компании. Начисление процентов по полученным займам и кредитам Компания производит равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита). Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Проценты по причитающимся к оплате векселям учитываются Компанией (организациейвекселедателем) обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются Векселедателем в составе прочих расходов равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств. Проценты и (или) дисконт по причитающимся к оплате облигациям учитываются Компанией (организацией-эмитентом) обособленно от номинальной стоимости как кредиторская задолженность. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются Эмитентом в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа. Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится Компанией равномерно и признается прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Дополнительные расходы по займам (кредитам), учитываются в составе прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительными расходами по займам (кредитам) являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). 98 При предоставлении Компанией в залог займодавцу собственного имущества в качестве обеспечения возврата полученных заемных средств выданное обеспечение учитывается за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств выданные». Сумма выданного обеспечения оценивается в соответствии с договором залога. При отсутствии в договоре залога указаний о сумме выданного обеспечения указанная сумма отражается как сумма обеспечиваемого обязательства по возврату долга. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств выданные», списываются по мере погашения задолженности по заемным средствам. Выданные за Компанию гарантии, поручительства в обеспечение возврата заемных средств учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств полученные» в разрезе каждого полученного обеспечения. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные», списываются по мере погашения задолженности. Кредиты и займы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в рублях РФ в сумме пересчета по официальному курсу ЦБ РФ либо по курсу, установленному договором, действующему на дату возникновения обязательства. В бухгалтерском учете Компании осуществляется перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам, в том числе по выданным заемным обязательствам (по векселям, облигациям), в краткосрочную задолженность. Указанный перевод производится в момент, когда по условиям договора кредита и (или) займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней (Дт67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). Информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. 3.13.3. Последующее признание кредитов и займов Обязательства по кредитам и займам, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету. Пересчет обязательств производится на каждую отчетную дату и дату совершения операций, к которым относятся: дата оплаты процентов по кредиту и займу; дата возврата кредита и займа; дата частичного погашения обязательств по кредиту и займу; иная дата совершения операции с обязательствами по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте. Пересчет обязательств по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, в рубли проводится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. Пересчет обязательств по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте с расчетами в рублях РФ, производится официальному курсу ЦБ РФ, если иное не установлено условиями кредитного договора или договора займа. Курсовые разницы от пересчета обязательств по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте, включаются в состав прочих доходов или расходов. 3.13.4. Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов 3.13.4.1. Учет неденежных займов В бухгалтерском учете Компании операции получения займа в неденежной форме (вещевого займа) отражаются следующим образом: Дт10, 41 Кт66.1,67.1 получен вещевой заём (бухгалтерская запись на договорную стоимость вещей без НДС); 99 Дт19 Кт66.1,67.1 отражен НДС, приходящийся на полученные ценности; Дт68.2 Кт19 принята к зачету сумма НДС, относящегося к полученным вещам; Дт91.2 Кт66.2,67.2 начислена задолженность пользование вещами; Дт66.1,67.1 Дт41,10 возвращен вещевой ценностей без НДС); Дт66.1,67.1 Кт68.2 начислен НДС со стоимости возвращенных вещей; Дт66.1,67.1 Кт91.1 отражена положительная разница полученных и возвращенных вещей; между стоимостью или Дт91.2 Кт66.1,67.1 отражена отрицательная разница полученных и возвращенных вещей. между стоимостью заём займодавцу (на по стоимость процентам за возвращенных 3.13.5. Погашение кредитов и займов Возврат Компанией полученного от заимодавца займа (кредита), включая размещенные заемные обязательства (основная сумма обязательства), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) соответствующей кредиторской задолженности. При погашении вещевого займа (возврате займодавцу вещей того же рода) кредиторская задолженность увеличивается на сумму НДС, относящегося к стоимости возвращенных ценностей. 3.13.6. Документальное оформление операций с кредитами и займами Операции, связанные с получением кредитов и займов в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 22): Таблица 22 Наименование первичного документа Применение первичного документа Кредитный договор, банковская для учета кредитов, предоставленных выписка, мемориальный ордер кредитными организациями; Компании Договор займа, банковская выписка, для учета займов, полученных от организаций или приходный кассовый ордер, акт приема- физических лиц; передачи имущества Договор залога для отражения в учете переданного в залог по кредиту имущества; Договор гарантии или поручительства для учета гарантии или поручительства, выданного третьим лицом, за Компанию для получения кредита; Договор страхования имущества для учета страховки при обязательном условии страхования имущества для получения кредита; Договор на консультационные информационные услуги и для учета дополнительных расходов при получении кредита и займа; 100 Бухгалтерская справка для начисления процентов по кредиту и займу. 3.13.7. Порядок отражения информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности Кредиты и займы отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств в зависимости от срока обращения (погашения). Стоимость кредитов и займов со сроком обращения (погашения) выше 12 месяцев показывается в строке 510 «Долгосрочные займы и кредиты», стоимость кредитов и займов со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев отражается в строке 610 «Краткосрочные кредиты и займы» бухгалтерского баланса. Задолженность по полученным Компанией займам и кредитам в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода начисленных процентов согласно условиям договоров. Начисленные проценты по кредитам займам отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение № 2) по строке 070 «Проценты к уплате». В бухгалтерской отчетности Компании должна отражаться информация: о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам); о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов); о суммах расходов по займам и кредитам, включенных в прочие расходы; о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива; о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) Компания-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора). 3.14. Порядок учета расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности) Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется в соответствии с Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. 3.14.1. Объект бухгалтерского учета Объектом бухгалтерского учета расчетов является дебиторская и кредиторская задолженность. 101 Дебиторская задолженность – это задолженность перед Компанией других организаций и физических лиц, возникшая в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, погашение которой должно принести Компании в будущем экономические выгоды. В составе дебиторской задолженности отражается сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. В бухгалтерском учете Компания определяет дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков в размере дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества, с которым она связана. Кредиторская задолженность - это обязательство Компании на отчетную дату, являющееся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов, которые должны были принести Компании экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. В составе кредиторской задолженности отражается сумма авансов, полученных Компанией от покупателей и заказчиков. 3.14.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет недостач и потерь от порчи ценностей ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением задолженности по возмещению недостач на счета учета расчетов. Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в Компании осуществляется по субсчетам и аналитическим признакам, утвержденным в Едином плане счетов (Приложение № 1). Дебиторская задолженность, не погашенная на отчетную дату, включает в себя задолженность перед Компанией: поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам – отражена по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет 60.2 «Авансы выданные (в рублях)», субсчет 60.32 «Авансы выданные (в у.е.)», субсчет 60.22 «Авансы выданные (в валюте)»; покупателей и заказчиков по отгруженным товарам (продукции, работам, услугам) - отражена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам - отражена по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 102 фондов социального страхования и обеспечения по излишне уплаченным взносам отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; работников по излишне начисленной оплате труда - отражена по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; подотчетных лиц по полученным и не возвращенным в кассу подотчетным средствам - отражена по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; работников по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба - отражена по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы - отражена по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»; разных дебиторов и кредиторов - отражена по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по недостачам и потерям от порчи ценностей - отражена по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до отнесения на счета учета расчетов. Кредиторская задолженность, не погашенная Компанией на отчетную дату, включает в себя задолженность: поставщикам и подрядчикам - отражена по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; покупателям и заказчикам по полученным от них авансам - отражена по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 62.2 «Авансы полученные (в рублях)», субсчет 62.32 «Авансы полученные (в у.е.)», субсчет 62.22 «Авансы полученные (в валюте)»; бюджету по налогам и сборам - отражена по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; фондам социального страхования по взносам - отражена по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; работникам по заработной плате - отражена по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; подотчетным лицам - отражена по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; работникам по прочим операциям - отражена по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; учредителям (участникам) по выплате доходов - отражена по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»; разным дебиторам и кредиторам - отражена по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебиторская и кредиторская задолженность классифицируются в бухгалтерском учете в зависимости от срока обращения (погашения): краткосрочная задолженность - срок обращения (погашения) задолженности по условиям договора составляет не более 12 месяцев; 103 долгосрочная задолженность - срок обращения (погашения) задолженности по условиям договора составляет более 12 месяцев. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются Компанией в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. В бухгалтерском балансе не допускается наличие неурегулированных сумм по данным расчетам. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты Компании и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов. В случае выдачи Компанией организациям-продавцам собственных векселей для обеспечения возврата суммы (части суммы) кредиторской задолженности, сформированной в результате приобретения товаров, продукции, работ или услуг, в бухгалтерском учете Компании производится перевод соответствующей суммы кредиторской задолженности с субсчета 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на субсчет 60.3 «Векселя выданные». В случае получения Компанией от организаций-покупателей эмитированных ими собственных векселей (для обеспечения возврата суммы (части суммы) дебиторской задолженности, сформированной в результате реализации им товаров, продукции, работ или услуг), в бухгалтерском учете Компании производится перевод соответствующей суммы дебиторской задолженности с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» на субсчет 62.3 «Векселя полученные»; при этом, в случае превышения вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности за поставленные покупателям и заказчикам товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в обеспечение оплаты которой получен вексель, указанная разница отражается в составе прочих доходов Компании при погашении или ином выбытии векселя. Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету на каждую отчетную дату и дату совершения операций. К датам совершения операций относятся: дата признания доходов и расходов в иностранной валюте; дата исполнения обязательств по оплате; дата частичного погашения обязательств; дата утверждения авансового отчета - по расходам, связанным со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ; иная дата совершения операции с дебиторской и кредиторской задолженностью, выраженной в иностранной валюте. Дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая погашению в иностранной валюте, отражается в бухгалтерской отчетности в рублях РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на отчетную дату. Дебиторская и кредиторская задолженность, исчисленная в иностранной валюте, подлежащая погашению в рублях РФ, отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, установленному условиями договора, либо по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, если курс в договоре не установлен. 104 Суммы авансов и предварительных платежей в бухгалтерском учете не пересчитываются, а включаются в состав общей задолженности в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты. Поскольку в бухгалтерском учете переоценка авансов и предоплаты не производится, а в налоговом учете производится, то возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые активы (Дт 68 Кт 99) или постоянные налоговые обязательства (Дт 99 Кт 68). Курсовые разницы, возникающие по операциям, совершенным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте, при различном курсе валюты на дату исполнения обязательств по оплате и дату принятия задолженности к учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате. Курсовые разницы, возникающие на отчетную дату и дату совершения операций, включаются в состав прочих доходов и расходов. В целях осуществления оперативного контроля достоверности данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в Компании ежеквартально проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, и оформляются акты сверки расчетов с контрагентами в порядке соответствующем установленному в Компании документообороту. В бухгалтерском учете Компании формируется резерв по сомнительным долгам. Порядок формирования резерва установлен п. 3.16.2.1 настоящей Учетной политики. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) генерального директора Компании и относятся на счет резерва сомнительных долгов либо включаются в состав прочих расходов, если резервирование данных долгов в предыдущих периодах не проводилось. Списание невостребованной дебиторской задолженности не считается ее аннулированием. Данная задолженность учитывается в течение 5 лет с момента списания за балансом по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются в состав прочих доходов Компании. 3.14.3. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности 3.14.3.1. Учет комиссионных и агентских договоров Бухгалтерский учет операций по договору комиссии ведется Комиссионером и Комитентом на основании заключенного договора комиссии. Бухгалтерский учет операций по агентскому договору осуществляется Агентом и Принципалом на основании заключенного агентского договора. Отражение в бухгалтерском учете операций по комиссионным (агентским) договорам, предусматривающим продажу товаров В учете Комиссионера (Агента) Товары, принятые от Комитента (Принципала), учитываются Компанией на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в товаросопроводительных документах. Дт004 приняты к учету товары Комитента (Принципала). 105 Комиссионное (агентское) вознаграждение, причитающееся Компании, отражается в бухгалтерском учете Компании в виде доходов от обычных видов деятельности на дату принятия Комитентом (Принципалом) отчета Компании о выполнении поручения. Если Компания не участвует в расчетах, операции по договору отражаются в учете следующим образом (все расчеты производятся в рублях): Кт004 отгружены товары покупателю; Дт62.1 Кт90.1 начислено вознаграждение, причитающееся Компании в соответствии с принятым Комитентом (Принципалом) отчетом; Дт90.3 Кт68.2 начислен НДС с суммы вознаграждения. При участии Компании в расчетах операции продажи товаров учитываются следующим образом (все расчеты производятся в рублях): Дт62.4 Кт76.5 Кт004 товары проданы покупателю; Дт51 Кт62.4 поступила оплата от покупателя; Дт76.5 Кт51 Перечислены денежные средства Комитенту (Принципалу) Дт62.1 Кт90.1 начислено вознаграждение, причитающееся Компании; Дт90.3 Кт68.2 начислен НДС с суммы вознаграждения; В учете Комитента (Принципала) Передача Компанией товара для продажи через Комиссионера (Агента) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». Выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в учете Компании в момент перехода права собственности на основании условий договора и данных отчета Комиссионера (Агента) о выполненном поручении (Дт62 Кт90.1). Затраты по оплате вознаграждения, причитающегося Комиссионеру (Агенту), Компания отражает следующим образом: Дт44 Кт76.5 начислено вознаграждение Комиссионеру (Агенту); Дт90.2 Кт44 списаны затраты по комиссионному (агентскому) вознаграждению. Отражение в бухгалтерском учете операций покупки по комиссионным (агентским) договорам В учете Комиссионера (Агента) Товары, приобретенные Компанией для Комитента (Принципала), учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Дт 002 оприходованы товары, приобретенные для Комитента (Принципала); Кт002 переданы Комитенту (Принципалу) приобретенные товары. Дт60 Кт51 оплачена поставщику поставка товаров (с учетом НДС); Дт76.5 Кт60.1 задолженность поставщику за товары (с учетом НДС) отнесена на расчеты с Комитентом (Принципалом); Дт51 Кт76.5 получена от Комитента (Принципала) компенсация расходов по комиссионному (агентскому) договору (с учетом НДС). 106 При приобретении Компанией для Комитента (Принципала) услуг сторонних организаций в учете Компании производятся бухгалтерские записи: Дт60 Кт51 оплачены услуги сторонних организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС); Дт76.5 Кт60 отражены расходы, которые по договору возмещаются Компании Комитентом (Принципалом) (с учетом НДС); Дт51 Кт76.5 получена от Комитента (Принципала) компенсация комиссионному (агентскому) договору (с учетом НДС). расходов по Агентское (комиссионное) вознаграждение, причитающееся Компании, отражается в бухгалтерском учете в виде доходов по обычным видам деятельности на дату принятия Комитентом (Принципалом) отчета Компании о выполнении поручения (Дт62 Кт90.1). В учете Комитента (Принципала) Имущество, приобретенное Компанией через Комиссионера (Агента), отражается в бухгалтерском учете по соответствующим счетам бухгалтерского учета в момент перехода к Компании права собственности исходя из условий договора на основании отчета Комиссионера (Агента) о выполненном поручении. Затраты по оплате вознаграждения, начисленного Комиссионеру (Агенту), Компания включает в стоимость приобретенного имущества. 3.14.4. Документальное оформление дебиторской и кредиторской задолженности Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется Компанией на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) имущества и погашение (возникновение) обязательств. Выверка дебиторской и кредиторской задолженности производится на основании первичных учетных документов (Таблица 23): Таблица 23 Наименование первичного документа Применение первичного документа Акт сверки расчетов для сверки расчетов с контрагентами; Журнал регистрации счетов-фактур для подтверждения начисленного возмещению из бюджета НДС; к уплате и Счета-фактуры Приказ руководителя инвентаризации о проведении для инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и справка к нему 3.14.5. Порядок отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности Сальдо по счетам учета расчетов показывается в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) развернуто: дебетовое сальдо - в активе, кредитовое в пассиве. 107 Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) на начало и конец отчетного года. В бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность Компании, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Сумма долгосрочной дебиторской задолженности показывается в строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса. В составе дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе указывается дебетовое сальдо по следующим счетам: по строкам 231, 241 «Покупатели и заказчики» - задолженность покупателей и заказчиков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при наличии такой задолженности); Сумма строк 230 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 240 «Долгосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса показывает общую сумму дебиторской задолженности Компании на отчетную дату. Сумма краткосрочной кредиторской задолженности, которую Компания должна погасить в течение 12 месяцев, показывается по строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Краткосрочная кредиторская задолженность расшифровывается в бухгалтерском балансе по следующим строкам: 621 «Поставщики и подрядчики»; 622 «Задолженность перед персоналом организации»; 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»; 624 «Задолженность по налогам и сборам»; 625 «Прочие кредиторы»; Долгосрочная кредиторская задолженность отражается долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. по строке 520 «Прочие В составе кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе указываются кредитовые сальдо следующих счетов: по строке 621 «Поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками, отраженная по счетам по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при наличии такой задолженности); по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» - задолженность перед работниками по оплате труда, отраженная по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - задолженность по социальному страхованию и обеспечению, отраженная по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность по налогам и сборам, отраженная по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; по строке 625 «Прочие кредиторы» - задолженность прочих кредиторов по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму поступившей оплаты при 108 увеличении уставного капитала при отражении увеличения уставного капитала по уставу в следующем отчетном периоде), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; задолженность по полученным авансам по субсчетам 62.2 «Авансы полученные (в рублях)», 62.6 «Авансы полученные (в у.е.)», 62.9 «Авансы полученные (в валюте)». Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, учтенная по кредиту субсчета 75.2 «Выплата доходов», отражается по строке 630 « Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» бухгалтерского баланса. Сумма строк 520 «Прочие долгосрочные обязательства» и 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса показывает общую сумму кредиторской задолженности Компании на отчетную дату. В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) Компанией отражается дебиторская и кредиторская задолженности по видам, срокам на начало и конец отчетного года. 3.16. Порядок учета капитала и резервов Бухгалтерский учет капитала и резервов Компании осуществляется в соответствии с Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. 3.16.1 Порядок учета капитала 3.16.1.1 Объект бухгалтерского учета и отражение в учете Собственный (складочный) капитал Компании представляет собой долю собственников (участников, учредителей) в активах Компании. Составными частями собственного капитала являются: уставный капитал; собственные акции и доли; резервный капитал; добавочный капитал; нераспределенная прибыль. Уставный капитал Уставный капитал Компании составляет номинальную стоимость акций (долей) Компании, приобретенных акционерами (участниками). Уставный капитал Компании определяет минимальный размер имущества Компании, гарантирующего интересы его кредиторов. Формирование уставного капитала, а также его увеличение или уменьшение отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы Компании в установленном законом порядке. До указанного момента поступающие в оплату акций (долей) средства отражаются в учете в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. После государственной регистрации Компании ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (предусмотренных учредительными документами) отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». 109 Фактическое поступление вкладов отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В случаях неполной оплаты размещенных акций (долей) в учете отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах Компании. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется в Компании по контрагентам- учредителям Компании. Курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями при взносах в уставный капитал в иностранной валюте, относятся на добавочный капитал Компании. Собственные акции (доли) Собственные акции (доли), выкупленные Компанией у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, отражаются по дебету счета 81 «Собственные акции» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аннулирование собственных акций (долей) отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения Компанией всех предусмотренных процедур. Разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Резервный капитал Резервный капитал (резервный фонд) является частью накопленной прибыли Компании, зарезервированной на определенные цели. Компания формирует резервный капитал из чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала в Компании предназначен счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка Компании за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций Компании. Добавочный капитал Добавочный капитал отражает источник увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности Компании. Для учета добавочного капитала в Компании используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал» с разбивкой по источникам формирования капитала: 83.1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»; 83.2 «Эмиссионный доход»; 83.3 «Другие источники». Источники формирования добавочного капитала Компания отражает по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», в том числе: 110 прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; - в разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене выше номинальной (эмиссионного дохода) в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». курсовая разница, возникающая при взносах учредителей в уставный капитал Компании в иностранной валюте: Дт75.1 Кт80 отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на дату государственной регистрации на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ; Дт75.1 Кт83.3 на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена положительная курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада; Дт83.3 Кт75.1 на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена отрицательная курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада в случае снижения курса иностранной валюты до момента погашения задолженности учредителя. После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте курсовая разница, возникающая при переоценке остатка денежных средств на счете 52 «Валютные счета», относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются на соответствующих субсчетах к счету 91 «Прочие доходы и расходы». сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым Компанией в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, если в учредительных документах не упомянуто, что сумма НДС учитывается как вклад в уставный капитал. Сумма НДС по основным средствам, принятым Компанией в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, подлежит налоговому вычету. Дт19.1 Кт83.3 отражена сумма НДС по основному средству, принятому в качестве взноса в уставный капитал; Дт01.1 Кт08.3 основное средство, принятое в качестве взноса в уставный капитал, введено в эксплуатацию; Дт68.2 Кт19.1 принят к вычету НДС по основному средству, принятому в качестве взноса в уставный капитал. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» производятся в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями Компании - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. при выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала Компании в нераспределенную прибыль Компании. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в Компании используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с разбивкой по следующим субсчетам: 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»; 111 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»; 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»; 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная»; На счет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется сумма чистой прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров Компании производится распределение прибыли. Суммы распределяемой прибыли списываются: в виде начисления дивидендов (доходов) в кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»; в виде отчисления средств в резервные фонды в кредит счета 82 «Резервный капитал»; на покрытие убытков прошлых лет в кредит счета 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»; После отражения данных операций сальдо субсчета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» переносится в кредит субсчета 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении». На счет 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию» зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса). В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров Компании принимается решение об источниках покрытия убытка. Убыток может быть покрыт за счет: накопленной нераспределенной прибыли в обращении - в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»; резервных фондов - в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал"; за счет снижения величины уставного капитала до величины чистых активов - в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал». На счете 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» формируется общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Записи по данному счету производятся в корреспонденции с субсчетом 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание (приобретение) нового имущества. На счете 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли использована для создания (приобретения) имущества. В части нераспределенной прибыли отчетного года записи производятся на основании решения общего собрания акционеров Компании. Обратные записи производятся по мере амортизации или продажи имущества. 3.16.1.2 Порядок отражения информации о капитале в бухгалтерской отчетности Капитал отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) по строке 490 «Капитал и резервы» с разбивкой по следующим строкам: 410 «Уставный капитал » - сальдо по счету 80 «Уставный капитал»; 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)»; 112 420 «Добавочный капитал» - сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»; 430 «Резервный капитал» - сальдо по счету 82 «Резервный капитал»; 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в том числе: «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до списания на него финансового результата текущего года; «Непокрытый убыток прошлых лет» – дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до списания на него финансового результата текущего года «Нераспределенная прибыль отчетного года» - сумма финансового результата, отраженная по кредиту счета 99.1 «Прибыли и убытки» по окончанию отчетного периода или списанного в отчетном году заключительными оборотами с дебета счета 99.1 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84.1 «Прибыль текущего года, подлежащая распределению»; «Непокрытый убыток отчетного года» - сумма финансового результата, отраженная по дебету счета 99.1 «Прибыли и убытки» по окончанию отчетного периода или списанного в отчетном году заключительными оборотами с кредита счета 99.1 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию». Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. До внесения изменений в учредительные документы Компании средства, поступающие в оплату акций (долей), отражаются в отчетности в составе кредиторской задолженности по строке 625 «Прочие кредиторы» бухгалтерского баланса (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2). В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) отражается сумма капитала по видам на начало и конец отчетного года, а также его движение за отчетный период. 3.16.2 Порядок учета резервов В бухгалтерском учете Компании создаются: резерв по сомнительным долгам; резерв на оплату отпусков работникам; резерв на выплату вознаграждения по итогам работы. Резерв ожидаемого убытка резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности; Иные резервы в бухгалтерском учете Компании не формируются. 3.16.2.1 Порядок учета резерва по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам формируется в бухгалтерском учете Компании исходя из требования осмотрительности. В целях формирования резерва сомнительным долгом признается любая задолженность перед Компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием 113 услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, отраженной по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также по расчетам с прочими дебиторами по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в рамках ведения основной деятельности Компании. В Компании не создается резерв по сомнительным долгам по следующим видам дебиторской задолженности: по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам (субсчет 60.2 «Авансы выданные (в рублях)», субсчет 60.7 «Авансы выданные (в у.е.)», субсчет 60.22 Авансы выданные (в валюте) ); по приобретенным правам требования (субсчет 58.5 «Приобретенные права»); по долговым ценным бумагам в части векселей (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги»); по займам, предоставленным «Предоставленные займы»); по расчетам с прочими дебиторами (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в части расчетов за товары, работы, услуги, не относящимся к основной деятельности Компании. другим организациям (субсчет 58.3 Формирование резерва отражается в бухгалтерском учете по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, в ходе которой инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности. Периодичность создания резерва соответствует отчетному периоду по налогу на прибыль организаций, применяемому Компанией. Резерв по сомнительным долгам создается в Компании в размере до 10 процентов от выручки отчетного периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в резерв включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в резерв включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва. Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о резерве по сомнительным долгам группируется по каждому конкретному контрагенту и договору (Таблица 26): Таблица 26 Аналитический признак Контрагенты Комментарий аналитический учет ведется по каждому контрагенту 114 Таблица 26 Аналитический признак Договоры Комментарий аналитический учет ведется по каждому договору В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на основании Справкирасчета резерва по сомнительным долгам (Приложение №3 к Учетной политике для целей бухгалтерского учета), оформляемой ответственными работниками финансово-экономической службы Компании. Начисление резерва отражается записью по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Если в течение отчетного периода получена оплата в счет погашения сомнительной задолженности, то сумма ранее созданного резерва подлежит списанию с отражением в учете по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91.1 «Прочие доходы (прочий доход «Списание резерва по сомнительным долгам»). Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, которыми считаются те долги перед Компанией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Списание безнадежных долгов за счет резерва (после истечения срока исковой давности или при наличии других оснований для списания) производится не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом, на основании приказа (распоряжения) генерального директора Компании и отражается в учете следующим образом: Дт63 Кт62 списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам; Дт007 списание дебиторской задолженности на забалансовый счет вследствие неплатежеспособности должников, для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет с момента списания. Списание задолженности производится по конкретному договору и контрагенту в сумме относящегося к ним сформированного ранее резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная Компанией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. резерва В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов в текущем отчетном периоде (Дт63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт91.1 «Прочие доходы»/«Списание резерва по сомнительным долгам»). В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном месяце (Дт91.2 «Прочие расходы»/ Кт63 «Резерв по сомнительным долгам»). Списание безнадежных долгов и долгов, нереальных для взыскания, под которые резерв не создавался, производится за счет прочих расходов (Дт91.2 «Прочие расходы»/«Списание дебиторской задолженности, непокрытой резервом по сомнительным долгам». 115 В связи с тем, что в налоговом учете Компании резерв по сомнительным долгам отражается в аналогичном порядке, при формировании и списании резерва в бухгалтерском учете не возникают постоянные и временные разницы. Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности В бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) дебиторская задолженность, которая признана сомнительной, приводится в оценке «нетто», т.е. за вычетом резерва по сомнительным долгам, числящегося на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва не отражается. Прочие расходы, связанные с формированием резерва по сомнительным долгам, отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Приложение № 2) по строке 100 «Прочие расходы». В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) отражается сумма резерва на начало и конец отчетного года, а также его движение за период. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о начисленных суммах резерва. 3.16.2.2 Порядок учета резерва на предстоящую оплату отпусков работников Резерв на предстоящую оплату отпусков работников (далее – резерв) формируется в бухгалтерском учете Компании в целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство и реализацию. Под отпусками работников понимаются: ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам продолжительностью 28 календарных дней, а также ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск), предусмотренный отдельным категориям работников в соответствии с действующим законодательством РФ и иными федеральными законами, в т.ч за работу в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые работникам в соответствии с требованиями ТК РФ, а также предусмотренные индивидуальными трудовыми договорами, коллективным договором или локальными нормативными актами Компании, регулирующими оплату труда. Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков определяется в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым руководителем Компании. График отпусков оформляется с применением унифицированной формы, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1. Формирование в бухгалтерском учете резерва на предстоящую оплату отпусков работников осуществляется ежемесячно. Резерв формируется с учетом суммы оплаты неиспользованных отпусков, суммы ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, приходящейся на эти выплаты. Резерв формируется в целом по всем работникам Компании на основании следующего расчета: СР = (ФОТ + ЕСН + ВНСиПЗ) х (8,33% + СПДО), где СР – сумма резерва; 116 ФОТ – фонд оплаты труда за текущий месяц; ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная на величину ФОТ за текущий месяц; ВНСиПЗ – сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, приходящаяся на соответствующую величину; 8,33% - процент, соответствующий оплате ежегодного основного оплачиваемого отпуска (100%/12); СПДО - средний процент, приходящийся на дополнительные оплачиваемые отпуска. СПДО определяется на начало календарного года как средневзвешенное (по числу работников) количество дней дополнительного оплачиваемого отпуска, полагающегося работникам соответствующих профессий и должностей в наступившем календарном году, деленное на 12 (число календарных месяцев в году) и на 28: СПДО = (Р1 х 1 / РОбщ+Р2 х 2 / РОбщ+…+РN х N / РОбщ) х 100% / (12 х 28), где Р1 – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 1 день; Р2 – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 2 дня; РN – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью N дней; РОбщ – общее количество работников на начало года. Отражение резерва на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерском учете В бухгалтерском учете резерв создается ежемесячно на основании Справки-расчета резерва на предстоящую оплату отпусков работников (Приложение №3 к Учетной политике для целей бухгалтерского учета). Для обобщения информации о состоянии и движении резерва на предстоящую оплату отпусков работников в Компании используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков работников». В течение месяца фактически начисляемые отпускные отражаются в учете в следующем порядке: Дт 96.1 Кт 70 – начислена сумма отпускных; Дт 96.1 Кт 69.2, 69.2, 69.3 – начислен ЕСН с суммы отпускных; Дт 96.1 Кт 69.11 – начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В течение месяца по дебету субсчета 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников» также отражаются суммы: компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника; денежной компенсации при замене части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней. Первичные документы, подтверждающие использование работником отпуска, выплату компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, замену части отпуска денежной компенсацией предоставляются сотрудниками кадрового делопроизводства с соблюдением обязательных сроков, установленных действующими распорядительными документами Компании. 117 К указанным документам относятся: приказ (распоряжение) работнику, приказ (распоряжение) о прекращении трудового (увольнении), табель учета рабочего времени, приказ о замене компенсацией. Документы оформляются с использованием утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1. о предоставлении отпуска договора с работником части отпуска денежной унифицированных форм, Операция по начислению резерва за месяц проводится последним днем текущего месяца. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению резерва производится по кредиту счета 96 субконто «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков» в корреспонденции со счетами учета расходов (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В связи с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом резерва на оплату отпусков при формировании (списании) сумм резерва в бухгалтерском учете Компании отражаются ОНО/ОНА. В конце календарного года суммы ОНО/ОНА погашаются (списываются) одновременно с уточнением суммы резерва по итогам инвентаризации. Уточнение резерва на предстоящую оплату отпусков работников в конце календарного года В декабре отчетного года проводится инвентаризация резерва. В ходе инвентаризации сумма остатка резерва на конец года сопоставляется с суммой расходов на предстоящую оплату не использованных в отчетном году отпусков. Сумма расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков определяется по каждому работнику, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, средней дневной заработной платы, а также суммы ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: ПО = (ДНО х СДЗП) + СТР, где ПО – сумма расходов на предстоящую оплату не использованного отпуска, подтвержденная Справкой о средней дневной заработной плате и количестве дней неиспользованного отпуска (Приложение №3 к Учетной политике для целей бухгалтерского учета); ДНО- количество дней неиспользованного отпуска; СДЗП – средняя дневная заработная плата работника, определяемая в порядке, установленном действующим законодательством для расчета отпускных; СТР – сумма страховых взносов в ПФР, ФСС (в т.ч. на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), ФОМС, начисленная на величину (ДНО х СДЗП) исходя из эффективной процентной ставки, рассчитанной за текущий календарный год (часть календарного года). Если на конец года остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.1) меньше суммы расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков по всем работникам, разница между суммой расходов и остатком резерва подлежит доначислению в резерв на следующий год. Если на конец года остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.1) превышает сумму расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков, выявленная разница подлежит включению в состав прочих доходов Компании (прочий доход «Списание резерва на оплату отпусков»). Если на конец года сумма резерва полностью использована, и, кроме того, имеется перерасход резерва (Дб сальдо по субсчету 96.1), сумма перерасхода относится 118 заключительными оборотами на счета учета расходов пропорционально сумме ФОТ за декабрь, начисленного по соответствующим счетам учета расходов и аналитическим признакам. Отражение резерва на оплату отпусков работников в бухгалтерской отчетности В бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» на начало и конец отчетного года. В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) отражается сумма резерва на начало и конец отчетного года, а также его движение за отчетный период. В промежуточной бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) дебетовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается по строке 270 «Прочие оборотные активы». 3.16.2.4 Порядок учета резерва на выплату вознаграждения по итогам работы. Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы формируется с целью правильного формирования себестоимости выполненных работ, исходя из бюджета договора и положения об оплате труда. Для определения суммы резерва учитываются следующие показатели: - объем выполненных за отчетный месяц собственными силами работ по основной деятельности; - ПСЗ - плановая сумма прямых затрат на выполнение работ собственными силами, исходя из бюджета договора; - ФСЗ - фактическая сумма прямых затрат на выполнение работ собственными силами; Сумма резерва к начислению = ПСЗ – ФСЗ Формирование в бухгалтерском учете резерва осуществляется ежемесячно. Операция по начислению резерва за месяц проводится последним днем текущего месяца. Резерв формируется с учетом суммы оплаты неиспользованных отпусков, суммы взносов на обязательное страхование. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению резерва производится по кредиту счета 96 субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам работы» в корреспонденции со счетам учета расходов 20 «Основное производство» по каждому договору. По дебету счета 96 субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам работы» в корреспонденции со счетами 70 и 69 отражается фактическое начисление премий за выполненные работы. В связи с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом резерва на оплату отпусков при формировании (списании) сумм резерва в бухгалтерском учете Компании отражаются ОНО/ОНА. Отражение резерва на выплату вознаграждения по итогам работы В бухгалтерском балансе (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» на начало и конец отчетного года. В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) отражается сумма резерва на начало и конец отчетного года, а также его движение за отчетный период. В промежуточной бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2) дебетовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается по строке 270 «Прочие оборотные активы». 119 3.16.2.5. Порядок учета резерва ожидаемого убытка Резерв ожидаемого убытка формируется в случаях и порядке описанных в пункте 3.7.2.1. настоящей учетной политики. 3.16.2.6. Порядок учета резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности Резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности формируется в бухгалтерском учете Компании исходя из требования осмотрительности. В резерв включаются существенные суммы условных обязательств. Порядок оценки условных обязательств и уровень существенности определяется в соответствии с разделом 3.18. настоящей учетной политики. Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация об условных обязательствах формируется в виде резерва на субсчете 96.5 «Резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности» по каждому конкретному условному обязательству (Таблица 28): Таблица 28 Аналитический признак Условное обязательство Комментарий аналитический обязательству учет ведется по каждому условному Отражение резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете Резерв начисляется на конец года. Бухгалтерская запись по начислению резерва производится в корреспонденции со счетом учета расходов, на котором был бы отражен условный факт хозяйственной деятельности, если бы он осуществился. В связи с тем, что в налоговом учете резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности не формируется, возникает временная разница. При формировании резерва в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА), если расходы, связанные с осуществлением условного обязательства, могут быть приняты в целях налога на прибыль организаций: Дт 09 Кт 68.4 - на 20 % от суммы резервирования. При формировании резерва в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство (ПНО), если расходы, связанные с осуществлением условного обязательства, не могут быть приняты в целях налога на прибыль организаций: Дт 99.2.3 Кт 68.4 - на 20 % от суммы резервирования. Если в течение года условный факт хозяйственной деятельности, под который был создан резерв, осуществился, соответствующие расходы относятся за счет резерва. Одновременно погашается сума ОНА либо отражается постоянный налоговый актив (ПНА). Уточнение резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности Инвентаризация резерва проводится на конец года. Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому условному обязательству. Если на дату инвентаризации сумма резерва превышает оценку условных обязательств в денежном выражении на отчетную дату, выявленная разница подлежит включению в состав 120 прочих доходов Компании (прочий доход «Списание резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности»): Дт 96.5 Кт 91.1 Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА: Дт 68.4 Кт 09, либо начисляется ПНА: Дт 68.4 Кт 99.2.4 Если на дату инвентаризации сумма резерва меньше оценки условных обязательств в денежном выражении на отчетную дату, резерв подлежит доначислению: Дт счетов учета расходов Кт 96.5 Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА: Дт 09 Кт 68.4, либо начисляется ПНО: Дт 99.2.3 Кт 68.4 Отражение резерва в связи с условными фактами хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности отражаются условные факты хозяйственной деятельности, соответствующие уровню существенности (см пункт 3.18.4.). В Бухгалтерском балансе (форма № 1) кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» на начало и конец отчетного года. В Отчете об изменениях капитала (форма № 3) отражается сумма резерва на начало и конец отчетного года, а также его движение за отчетный период. В Пояснительной записке раскрывается: информация о резерве на начало и конец отчетного периода, сумме списанного в отчетном периоде резерва, сумме неиспользованного резерва, признаваемой прочим доходом организации; оценка в денежном выражении условных активов при условии высокой или очень высокой вероятности их получения. 3.17. Порядок учета событий после отчетной даты Бухгалтерский учет событий после отчетной даты в Компании осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н. 3.17.1 Объект бухгалтерского учета Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Компании и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся: а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых Компания вела свою деятельность: 121 объявление в установленном порядке дебитора Компании банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период; продажу производственных запасов после отчетной даты, показывающую, что расчет цены возможной реализации по состоянию на отчетную дату был необоснован; получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры; произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату; получение информации, о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений Компании; объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате; иные аналогичные события. б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых Компания вела свою деятельность: непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; чрезвычайные ситуации (пожар, авария, стихийные бедствия, действия органов государственной власти), в результате которых уничтожена значительная часть активов; принятие решения о реорганизации Компании; крупные сделки, связанные с приобретением или выбытием основных средств, финансовых вложений; прекращение существенной части основной деятельности организации (если этого нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату); приобретение предприятия как имущественного комплекса; реконструкция или планируемая реконструкция; принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности Компании (акционерного общества) за отчетный год. Существенными событиями признаются события, влияющие на достоверность оценки финансового состояния, движение денежных средств или финансовых результатов деятельности Компании (в количественном выражении - более 5%). 122 3.17.2 Отражение в учете событий после отчетной даты События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых Компания вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете, заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых Компания вела свою деятельность: раскрываются в пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. 3.17.3 Документальное оформление событий после отчетной даты События после отчетной даты в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 28): Таблица 28 Наименование первичного документа Применение первичного документа Документы на получение от страховой организации для учета событий после отчетной даты материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры Документы об объявлении дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате Документы по произведенной после отчетной даты оценки активов, свидетельствующие о существенном снижении стоимости активов Документы об объявлении дебитора Компании банкротом, по которому на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства 3.17.4 Порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для Компании. Последствия событий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Компании, либо путем раскрытия соответствующей информации. При составлении бухгалтерской отчетности Компания оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении и делает соответствующий расчет. В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Компании, то Компания информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность. В бухгалтерской отчетности раскрывается: дата подписания бухгалтерской отчетности; 123 наименование должностей и лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации. 3.18. Порядок учета условных фактов хозяйственной деятельности Бухгалтерский учет условных фактов хозяйственной деятельности Компании осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н. 3.18.1 Объект бухгалтерского учета Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся: незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых Компания выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых Компания должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства; обязательства в отношении охраны окружающей среды; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности Компании, закрытие подразделений Компании или их перемещение в другой географический регион и др.; другие аналогичные факты. Выданные Компанией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг к условным фактам хозяйственной деятельности не относятся в связи с формированием Резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материальнопроизводственных запасов и финансовых вложений Компании на отчетную дату, а также расходы Компании, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.). 124 Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы. Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод Компании. К условным обязательствам относятся: существующее на отчетную дату обязательство Компании, в отношении величины либо срока исполнения которого, существует неопределенность; возможное обязательство Компании, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых Компанией. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод Компании. Существенность последствий условного факта определяется Компанией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (в количественном выражении существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%). 3.18.2 Оценка и отражение в учете условных фактов хозяйственной деятельности Условные обязательства оцениваются в денежном выражении. Для оценки условного обязательства в денежном выражении Компания делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной Компании по состоянию на отчетную дату. При оценке последствий условного факта принимаются во внимание существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности Компания исходит из требования осмотрительности. Условные активы не подлежат оценке в денежном выражении. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. При наличии условных обязательств, Компания формирует резерв в связи с условными обязательствами в оценке, соответствующей сумме и вероятности возникновения данных обязательств. Оценка последствия каждого условного обязательства производится в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые оцениваются в совокупности. Оценка величины условного обязательства осуществляется следующими способами: путем выбора из некоторого набора значений; В качестве оценки этого условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность. путем выбора из интервала значений; 125 В качестве оценки этого условного обязательства принимается арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. среднее путем выбора из определенного набора интервалов значений. Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из определенного набора интервалов значений, сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства. В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности (в пояснительной записке). При оценке величины условного обязательства Компания принимает в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая. 3.18.3 Документальное оформление условных фактов хозяйственной деятельности Условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете Компании оформляются следующими первичными учетными документами (Таблица 29): Таблица 29 Наименование первичного документа Исковые требования по незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых Компания выступает в качестве ответчика; Исковые требования по незавершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых Компания выступает в качестве истца; Акты сверки и другие документы по незавершенным на отчетную дату разногласиям с налоговым органом; Договоры и другие документы по выданным до отчетной даты гарантиям с неоконченным гарантийным сроком; Договоры о залоге и договоры поручительства в пользу третьих лиц, сроки исполнения обязательств, по которым не наступили; Устав Компании с внесенными изменениями о ликвидации филиала, решение общего собрания акционеров; приказ о прекращении какого-либо направления деятельности Компании. Применение первичного документа для учета условных обязательств, связанных с возможной выплатой неустоек и штрафов, возмещением ущерба; для отражения условных активов, связанных с возможным получением неустоек и штрафов, получением возмещения ущерба; для отражения условных активов и бухгалтерского учета условных обязательств; для учета условных обязательств, связанных с выданными гарантиями; для учета условных обязательств, связанным с возможным исполнением обязательств по договорам о залоге и договорам поручительства; для учета условных обязательств, связанных с прекращением деятельности. 3.18.4 Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности Компании раскрытие информации о последствиях условных фактов отражается следующим образом: по каждому условному обязательству раскрывается следующая информация: краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; 126 краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности Компании за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для Компании. Информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Компании за отчетный период. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Компании за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что Компания их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Компании, не содержит указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. При фактическом получении актива, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов наносит или может нанести ущерб Компании в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, Компания не раскрывает информацию в полном объеме. 3.19. Порядок учета на забалансовых счетах Бухгалтерский учет забалансовых счетов в Компании осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. 3.19.1. Объект бухгалтерского учета Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении Компании (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. На забалансовых счетах учитываются также активы и обязательства, списанные с баланса (списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов), но требующие контроля в течение определенного времени. 3.19.2 Ведение учета на забалансовых счетах Бухгалтерский учет забалансовых счетов ведется в Компании на следующих счетах: 001 «Арендованные основные средства»; 001.1 «Полученные по договору аренды»; 001.2 «Полученные по договору лизинга»; 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 002.1 «Материалы, принятые на ответственное хранение»; 127 002.2 «Товары, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию»; 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; 006 «Бланки строгой отчетности»; 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 008 «Обеспечения обязательств полученные»; 009 «Обеспечения обязательств выданные»; 010 «Износ основных средств»; 011 «Основные средства, сданные в аренду». Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по системе простой записи: либо по дебету, либо по кредиту забалансового счета (без применения метода «двойной записи» на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета). Счет 001 «Арендованные основные средства» Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, не принадлежащих Компании на праве собственности, полученных по договорам аренды, безвозмездного пользования или лизинга от других организаций или физических лиц. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах аренды (лизинга). Учет на счете 001 «Арендованные основные средства» ведется по субсчетам: 001.1 «Полученные по договору аренды»; 001.2 «Полученные по договору лизинга». Аналитический учет на субсчетах счета 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарному номеру объекта у арендодателя/лизингодателя) и по местам хранения. При поступлении основных средств, полученных по договору аренды (лизинга), в бухгалтерском учете их стоимость отражается по дебету счета 001«Арендованные основные средства». По мере выбытия объектов основных средств (по окончании срока аренды (лизинга) либо досрочного возврата) их стоимость в бухгалтерском учете списывается с данного счета. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Если Компания является организацией – покупателем, учет на счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» принятых на хранение ценностей осуществляется, в том числе, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым Компания на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; 128 принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Если Компания является организацией – поставщиком - учет на счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» принятых на хранение ценностей осуществляется в случаях: осуществления ответственного хранения товарно-материальных ценностей, оплаченных покупателями, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам материалов и номенклатуре товаров и местам хранения. При поступлении таких товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете их стоимость отражается по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По мере выбытия этих ценностей при отгрузке собственнику или получении на них права собственности Компанией их стоимость списывается с данного счета. Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье). Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их хранения. При поступлении таких материалов в бухгалтерском учете их стоимость отражается по дебету счета 003 ««Материалы, принятые в переработку». По мере выбытия материалов (при передаче их заказчику) их стоимость списывается с данного счета. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, полученных для реализации по договору комиссии (поручения, агентскому договору), право собственности на которые принадлежит Комитенту (Поручителю, Принципалу). Данный счет используется при выполнении Компанией обязательств Комиссионера (Агента) по соответствующим договорам. 129 Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по номенклатуре товаров, организациям - комитентам и по каждому договору комиссии. При получении таких ценностей их стоимость отражается по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию». При выбытии указанных ценностей в связи с их реализацией или возвратом собственнику (Комитенту, Поручителю, Принципалу) их стоимость списывается с данного счета. Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного Компанией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам, принятым в монтаж, по каждому контрагенту и местам хранения. При получении оборудования для монтажа его стоимость отражается по дебету счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При выбытии указанного оборудования (передачи в монтаж, возврата собственнику) его стоимость списывается с данного счета. Счет 006 «Бланки строгой отчетности» Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. При получении бланков строгой отчетности их стоимость отражается по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности». При выбытии бланков строгой отчетности их стоимость списывается с данного счета. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания - для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» не отражается дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по должникам, ликвидированным и исключенным из единого государственного реестра юридических лиц. 130 Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому договору (долгу). На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с субсчетом 91.1 «Прочие доходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В случае ликвидации должника, задолженность по которому учтена Компанией на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», сумма указанной задолженности подлежит списанию с данного счета. Счет 008 «Обеспечения обязательств полученные» Счет 008 «Обеспечения обязательств полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий, поручительств в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам): залог (полученное в залог имущество по кредиту, займу); поручительство, полученное от третьих лиц; гарантии, поученные от третьих лиц; и другие полученные обеспечения. В случае если в гарантии, поручительстве не указана сумма, то для бухгалтерского учета сумма определяется исходя из условий договора. Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств полученные» ведется по каждому полученному обеспечению (договору), по каждому контрагенту-поручителю и виду обеспечения. При получении обеспечения его сумма учитывается по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств полученные». Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные», списываются по мере погашения задолженности. Счет 009 «Обеспечения обязательств выданные» Счет 009 «Обеспечения обязательств выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей: залог (переданное в залог имущество по кредиту, займу); поручительство, выданное за третьих лиц; гарантии, выданные за третьих лиц; векселя третьих лиц, полученные Компанией по именному индоссаменту и переданные по бланковому индоссаменту третьим лицам без оговорки «без оборота на меня»; и другие выданные обеспечения. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Векселя третьих лиц, полученные Компанией по именному индоссаменту и переданные по бланковому индоссаменту третьим лицам без оговорки «без оборота на меня», учитываются в 131 качестве обеспечения обязательств и платежей выданные, так как векселедержатель может предъявить требование к оплате векселя и процентов по нему к любому из индоссантов, эмитенту. Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств выданные» ведется по каждому выданному обеспечению (договору), по каждому контрагенту, за которого оформлено поручение, и по каждому виду обеспечения. При выдаче обеспечения его сумма учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств выданные». Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств выданные», списываются по мере погашения задолженности. Счет 010 «Износ основных средств» Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств, по которым не начисляется амортизация (объектам внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, объектам жилищного фонда, не используемым для извлечения дохода). Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете сумма износа отражается в конце каждого года по дебету счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту основных средств, по которому правилами бухгалтерского учета не предусмотрено начисление амортизации и по местам хранения. При выбытии объектов (в случаях их продажи, безвозмездной передачи и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств». Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду (лизинг), если по условиям договора аренды (лизинга) имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды (лизинга). Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам (лизингополучателям), по каждому объекту основных средств, сданных в аренду (лизинг). При передаче основных средств, сданных по договору аренды (лизинга), в бухгалтерском учете их стоимость отражается по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». По мере возврата (выбытия) объектов основных средств, сданных в аренду (лизинг), в бухгалтерском учете их стоимость списывается с этого счета. 3.19.3. Документальное оформление операций по забалансовым счетам Забалансовые счета в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 30): Таблица 30 Забалансовый счет 001 « Арендованные основные средства» Наименование первичного документа Договор аренды (лизинга); Акт приемки-передачи основных Применение первичного документа для учета арендованных основных средств; 132 Забалансовый счет Наименование первичного документа средств в аренду (лизинг); Договор передачи ТМЦ на ответственное хранение; Акт о приеме-передаче товарноматериальных ценностей на хранение 002 «ТМЦ, принятые на (форма № МХ-1); ответственное Журнал учета товарно - материальных хранение» ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-2) Акт о возврате товарно - материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3); Накладная заказчика на отпуск 003 «Материалы, материалов на сторону по форме М-15; принятые в переработку» Приходный ордер по форме М-4; Договор комиссии; Перечень товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1); Товарный ярлык (форма № КОМИС-2); Справка о продаже товаров, принятых 004 «Товары, принятые на комиссию (форма № КОМИС-4); на комиссию» 005 «Оборудование, принятое для монтажа» 006 «Бланки строгой отчетности» 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 008 «Обеспечения обязательств полученные» 009 «Обеспечения обязательств выданные» Применение первичного документа для учета приема ТМЦ, принятых от поклажедателей на ответственное хранение; для учета возврата поклажедателю ТМЦ, принятых на ответственное хранение; для учета поступивших в Компанию материалов для переработки; для учета принятых на комиссию товаров; для расчетов с комитентом, а также в случае, когда товары, принятые на комиссию, по договору проданы не полностью, а частично; Акт о снятии товара с продажи (форма при снятии товара с продажи с №КОМИС-5) указанием цели снятия: возврат комитенту, ремонт, уценка и др; Акт приема-передачи оборудования; для учета принятого для монтажа оборудования; Бланки строгой отчетности; для учета бланков строгой отчетности; Договор, по которому возникла для учета списанной в убыток дебиторская задолженность; задолженности Приказ генерального директора о неплатежеспособных дебиторов; списании задолженности; Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма № ИНВ-17 с приложением Справки и актов сверок; Договор гарантии, поручительства, для учета полученных от третьих полученного от третьих лиц; лиц гарантий, поручительств; Договор залога; для учета полученного в залог имущества от третьих лиц; Договор гарантии, поручительства за для учета выданных за третьих третьи лица; лиц гарантий, поручительств; Договор залога; для учета переданного в залог Акт приемки-передачи имущества в имущества; залог; ксерокопия векселя, полученного по для учета векселей третьих лиц, именному индоссаменту и полученных Компанией по переданному Компанией по именному индоссаменту и бланковому индоссаменту третьим переданных по бланковому лицам без оговорки «без оборота на индоссаменту третьим лицам без 133 Забалансовый счет 010 «Износ основных средств» 011 «Основные средства, сданные в аренду» Наименование первичного Применение первичного документа документа меня» с печатью и подписью оговорки «без оборота на меня»; Компании; Бухгалтерская справка о начислении для учета износа по объектам износа по основным средствам; жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам; Договор аренды (лизинга); для учета сданных в аренду Акт приемки-передачи основных (лизинг) основных средств. средств в аренду (лизинг). 3.19.4 Порядок отражения информации о забалансовых счетах в бухгалтерской отчетности Остатки по забалансовым счетам отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Приложение № 2), по следующим строкам: 910 «Арендованные основные средства» - сальдо забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»; 911 «В том числе по лизингу» - сальдо субсчета забалансового счета 001.2 «Полученные по договору лизинга»; 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» сальдо забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»; 930 «Товары, принятые на комиссию» - сальдо забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»; 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - сальдо забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - сальдо забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств полученные»; 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - сальдо забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств выданные»; 970 «Износ основных средств» - сальдо субсчетов забалансового счета 010 «Износ основных средств»; 980 «Материалы, принятые в переработку» - сальдо забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку»; 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» - сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование; 1000 «Оборудование, принятое для монтажа» - сальдо забалансового счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа»; 1010 «Бланки строгой отчетности» строгой отчетности»; 1020 «Основные средства, сданные в аренду» - сальдо забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». - сальдо забалансового счета 006 «Бланки В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражается стоимость обеспечений по видам, срокам на начало и конец отчетного года. 134 3.20. Изменение оценочных значений Признание и раскрытие в бухгалтерском учете Компании информации об изменениях оценочных значений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. 3.20.1. Объект бухгалтерского учета Оценочным значением является: величина оценочных резервов (резерва по сомнительным долгам и т.п.); сроки полезного использования основных средств; сроки полезного использования нематериальных активов; оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов; и иные величины и оценки, в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Изменение оценочного значения - корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в Компании, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения. Изменением оценочного значения не является изменение способа оценки активов и обязательств. 3.20.2. Признание изменений оценочных значений в бухгалтерском учете Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала Компании, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение (ретроспективно). Изменение прочих оценочных значений, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем перспективного включения в доходы или расходы Компании: периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода; периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов. 3.20.3. Порядок отражения изменений оценочных значений в бухгалтерской отчетности В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Компания раскрывает следующую информацию об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды. 135
