Учетная политика коммерческого банка

1
В.С. Ляховский
Деньги и кредит - №3 1999г.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА – ВЗГЛЯД АУДИТОРА
Банк России обязывает аудиторские фирмы
рассмотреть в ходе аудиторской
проверки
коммерческого банка состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым операциям и
организацию контроля за отражением всех операций
в бухгалтерском
учете
и подготовке
достоверной отчетности.1
Указанная работа проводится аудиторами в соответствии со стандартом аудиторской
деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе
аудита”.2
В соответствии со стандартом в ходе планирования и непосредственного проведения
проверки аудитор обязан
достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемом
коммерческом банке. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение,
анализ и оценку сведений о учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского
учета; об организационной структуре штатного подразделения, ответственного за ведение
бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности; о распределении обязанностей и
полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке
отчетности;
об
организации
подготовки,
оборота
и
хранения
документов,
отражающих
совершенные банком операции; о порядке отражения совершенных операций
в регистрах
бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров; о порядке подготовки
периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; о роли и месте
вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности; о критических областях учета,
где риск выявления ошибок или искажений отчетности особенно высок; о средствах контроля,
предусмотренных на отдельных участках системы учета.
Система бухгалтерского учета считается эффективной, если первичные учетные документы
содержат детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности, все
операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильном периоде времени, в правильных
суммах, на надлежащих
счетах
бухгалтерского
учета
в соответствии с
действующими
Положение Банка России от 23 декабря 1997 г. № 10-П “О порядке составления и представления в Банк
России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год”,
п.2.8.
2 Правило (стандарт) аудиторской деятельности
“Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ходе аудита”. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6.
1
2
нормативными документами и принятой в банке учетной политикой, обеспечивается возможность
подготовки
достоверной бухгалтерской отчетности, а также
приняты меры по ограничению
возможности появления злоупотреблений.1
Таким образом, для оценки эффективности системы бухгалтерского учета аудитор должен
изучить, наряду с другими элементами системы бухгалтерского учета, учетную политику
коммерческого банка. Однако точки зрения на содержание учетной политики коммерческого банка
и на методологические основы ее формирования существуют разные, в связи с чем банки
испытывают определенные затруднения при формировании
и
реализации своей учетной
политики. По мнению Л. Смирновой, основным фактором таких затруднений является отсутствие
утвержденного бухгалтерского стандарта “Учетная политика кредитных организаций”. 2
Мы
полагаем, что действующие законодательные и нормативные акты достаточно полно излагают
общие принципы разработки учетной политики, опираясь на которые коммерческие банки могут
самостоятельно сформировать свою учетную политику.
Принятие отдельного бухгалтерского
стандарта, детализирующего порядок разработки учетной политики кредитными организациями,
не решит всех проблем в данном вопросе и будет только ограничивать самостоятельность банков
при ее разработке и реализации.
В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” все организации,
находящиеся
на
территории
Российской
Федерации,
руководствуясь
законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей
структуры, отрасли и особенностей деятельности. 3
Особенности применения Закона “О бухгалтерском учете” и вопросы формирования учетной
политики в банках рассматривались в периодической печати. 4
Однако, как отмечается
аудиторами, с момента вступления в силу указанного закона и до введения нового Плана счетов
бухгалтерского учета и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, 5 многие коммерческие банки не придавали
вопросу разработки учетной политики должного внимания. 6 Большинство коммерческих банков
разрабатывали и утверждали учетную политику только в случае требований налоговых органов о
ее предоставлении. Вместе с тем, ряд нормативных документов банка России еще до введения
новых
Правил
ведения
бухгалтерского
учета
указывал
не
необходимость
разработки
коммерческими банками учетной политики. Например, консультацией по применению отдельных
положений
инструкции Банка России от 22 мая 1996 г. № 41 разъяснено, что выбор метода
включения опционов в расчет открытой валютной позиции
соответствии с принятой в банке учетной
должен осуществляется
в
политикой.7
Там же. – п. 3.4.
См.: Л. Смирнова. Учетная политика кредитной организации. - “Экономика и жизнь”. – 1998. – № 3. –
Бухгалтерское приложение. – С. 11.
3 См.: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, ст. 4., п.1; ст. 5., п. 3.
4 См.: Е. Чекмарев. Применение Закона РФ “О бухгалтерском учете” в банках. – “Финансовая газета”. –
1997. – № 15. – С.10.
5 В дальнейшем – Правила ведения бухгалтерского учета
6 См.: Монахова Т.Н., Еремина М.В. Формирование учетной политики в кредитных организациях. –
“Налоговый вестник”. – 1998. – № 6. – С. 152.
7 См.: О вопросах применения Инструкции Банка России от 22 мая 1996 г. № 41. Письмо Банка России от 3
февраля 1997 г. № 404. – п. 7.
1
2
3
Согласно Правилам
ведения бухгалтерского учета разработка и утверждение учетной
политики является обязанностью каждого коммерческого банка.
Банки разрабатывают и
утверждают учетную политику, основанную на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях Российской Федерации и правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях
и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации. 1
Мы полагаем, что при формировании учетной политики в части, не урегулированной
правилами ведения бухгалтерского учета, коммерческие банки должны руководствоваться
бухгалтерским положением
“Учетная политика организации”, который является элементом
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
В соответствии с указанным положением под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.2 При этом под способами ведения бухгалтерского учета понимаются способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы.
При формировании учетной политики коммерческого банка по конкретному направлению
(вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из
нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если по конкретному
вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то
при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего
способа, исходя из, положений по бухгалтерскому учету. 3
Путем принятия учетной политики банка нельзя закрепить самостоятельно разработанный
способ учета, применение которого приведет к нарушению требований нормативных актов Банка
России. Поэтому предложенный Л. Смирновой способ учета доходов и расходов коммерческого
банка при операциях с собственными акциями с использованием счетов по
учету доходов и
расходов будущих периодов не может быть примененным в практике деятельности, так как
отнесение
сумм
на
указанные
счета
осуществляется
предусмотренных в нормативных документах Банка
только
в
случаях
и
порядке,
России. 4
Таким образом, целями разработки учетной политики коммерческого банка являются:
- конкретизация порядка использования допустимых нормативными актами способов
ведения бухгалтерского учета;
- придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения
бухгалтерского учета;
См.: Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации, Часть I. – п.1.3.
2 См.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н “Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”,
приложение “Положение по
бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. – п. 2.
3 Там же. – п. 8.
4 См.: Л. Смирнова. Учетная политика кредитной организации. - “Экономика и жизнь”. – 1998. – № 3. –
Бухгалтерское приложение. – С. 16.; Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, Часть II. – п. 6.26.
1
4
- установление механизмов реализации способов бухгалтерского учета в соответствии со
структурой и спецификой деятельности банка.
В силу имеющихся различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом,
учетная политика, по нашему мнению, должна являться связующим звеном между указанными
видами
учета,
обеспечить
возможность
составления
консолидированной
отчетности
в
организациях, имеющих филиалы и дочерние компании, а также обеспечить однозначное
толкование
финансовых
результатов
деятельности
как
внутренними,
так
и
внешними
пользователями отчетности. В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету
коммерческий банк должен раскрывать избранные при формировании учетной политики способы
ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие
на оценку и принятие решения
пользователями бухгалтерской отчетности – собственниками банка, реальными и потенциальными
инвесторами, поставщиками и подрядчиками, работниками банка и т.д.
В соответствии с положением
1
“Учетная политика организации” формирование учетной
политики основывается на допущениях об
имущественной обособленности организации,
непрерывности ее деятельности в обозримом будущем, последовательности применения правил
учета и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Последнее допущение
устанавливает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и,
следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты средств, связанных с этими фактами. Кроме того,
учетная политика организации должна обеспечить большую готовность к бухгалтерскому учету
потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, и ведение учета исходя из
экономического содержания фактов хозяйственной деятельности, а не их юридической формы.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации 2
построен на аналогичных допущениях и принципах, за исключением того, что коммерческие банки
обязаны руководствоваться при бухгалтерском учете доходов и расходов кассовым принципом –
отражать в учете доходы (расходы) только после их фактического получения (производства). 3
Такое различие является весьма существенным, так как ведет к несоблюдению установленного
Правительством Российской Федерации порядка отражения фактов хозяйственной деятельности
в том отчетном периоде, в котором они имели место. 4
Вместе с тем,
кассовый принцип учета доходов и расходов в банках реализован не до
конца, так как План счетов бухгалтерского учета предусматривает ведение счетов по учету
доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям. 5
Применение
кассового принципа учета доходов и расходов усложняет ведение учета
формирования себестоимости банковских услуг для целей налогообложения, так как в
См.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н “Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”,
приложение “Положение по
бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. – п. 15.
2 В дальнейшем – План счетов бухгалтерского учета
3 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации, Часть I. – п. 1.12.4.
4 См.: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. № 552. – п. 12.
5 См.: Указание Банка России от 30 ноября 1998 г. № 430-У «О порядке отражения в бухгалтерском учете
доходов и расходов будущих периодов по хозяйственным и другим операциям»
1
5
себестоимость банковских операций включаются расходы того отчетного периода, к которому они
относятся, а не того периода, в котором расходы фактически были произведены. 1 Однако
отдельные виды доходов, например, присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение
условий договоров,
налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль
включаются в
независимо от факта их реального
взыскания банком с должника.2
Некоторые авторы уже высказывают мнение, что отмеченная неоднозначность в подходе к
порядку отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов банка может привести к трудностям
у аудиторов при подтверждении достоверности баланса и отчета
о
прибылях и убытках
коммерческого банка.3
Учетная политика, если она сформирована правильно и обоснованно “… охватывает все
составляющие бухгалтерского учета: организационную, технологическую, методическую”. 4
разработке учетной политики
При
главный бухгалтер банка должен учесть все аспекты учета
и
рассмотренные особенности построения Плана счетов и Правил ведения бухгалтерского учета.
Банком России установлено, что в составе учетной политики коммерческого банка должны
быть определены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке, его филиалах и подведомственных
учреждениях;

формы первичных документов, применяемых для оформления операций, включая
формы
документов
для
внутренней
бухгалтерской
отчетности,
по
которым
не
предусмотрены в альбомах Роскомстата типовые формы первичных учетных документов;

порядок расчетов с филиалами (структурными подразделениями);

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему
законодательству и нормативным актам Банка России;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического
учета;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Так как определенный Банком России перечень разделов учетной политики не является
закрытым, банки при разработке учетной политики могут руководствоваться положением “Учетная
политика организации”.
Согласно
этому положению к существенным способам ведения
См.: Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, Приложение № 12 - “Справка о
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли” (по
кредитным организациям”, (в сноске): Метод определения выручки от реализации “по оплате” или “по
отгрузке” определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции. При
применении метода “по оплате” в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому
относятся, с учетом исполнения условий договоров и фактически осуществленных платежей.
2 См.: Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490 «Положение об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями», п.
57; Письмо Минфина РФ от 27 октября 1998 г. № 04-02-05/3.
3 См.: Л. Аксенова. О некоторых вопросах, возникающих при проведении аудиторских проверок банков, в
связи с введением нового плана счетов. – Бизнес и банки. – 1998. – № 29. – С.2.
4 Антонюк О.А., Кирисюк Г.М. Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке. – М.: АО “Столетие”,
1998. – С. 71.
1
6
бухгалтерского учета, без знания
о применении которых пользователями бухгалтерской
отчетности невозможна достоверная оценка
имущественного
и финансового состояния,
денежного оборота и результатов деятельности коммерческого банка, относятся способы
погашения стоимости активов.1
Мы также полагаем, что отражение организационного аспекта ведения бухгалтерского учета
в составе учетной политики является обязательным. Банк России требует организовать учет в
коммерческом банке путем создания бухгалтерского аппарата по жесткой вертикальной схеме:
управление бухгалтерского учета – специализированные отделы – операционные бригады в
составе
ответственных исполнителей и контролеров. 2 Вместе с тем коммерческий банк
самостоятельно определяет продолжительность операционного времени, правила
документооборота,
внутреннего
контроля
за
обязанностей и счетов бухгалтерского учета
совершенными
операциями,
и графики
распределение
между бухгалтерскими работниками, порядок
перераспределения обязанностей и счетов между исполнителями и т.д.
Для целей налогового учета в учетной политике банком закрепляются варианты исчисления
и уплаты налогов, выбранные из допускаемых налоговым законодательством. Для организации
управленческого учета в составе учетной политики целесообразно утвердить единую для всех
структурных подразделений банка и его дочерних компаний рабочую схему аналитического учета
доходов и расходов и периодичность определения финансовых результатов деятельности.
Сведения об
учетной политике коммерческого банка необходимы
Банку России
для
осуществления пруденциального надзора, а также налоговым органам для исчисления и проверки
правильности уплаты налогов.
Как следует из вышесказанного, учетная политика должна
как минимум содержать
следующие элементы, описывающие выбранные коммерческим банком способы организации и
ведения учета, оценки имущества и обязательств, создания и хранения документов и баз данных
из допустимых нормативными документами:
1.
Допущения, выбранные при формировании учетной политики.
2.
Построение учетно-операционного аппарата и организация рабочего дня бухгалтерских
работников.
3.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета и схема аналитического учета доходов и расходов.
4.
Формы
первичных
учетных
документов,
разработанных
банком
самостоятельно
и
применяемых для бухгалтерского оформления операций.
5. Порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему
законодательству и нормативным актам Банка России.
6.
Методы оценки имущества, порядок его амортизации, переоценки и списания.
7.
Порядок проведения инвентаризации счетов, имущества, ценностей и документов.
8.
Правила документооборота и внутреннего контроля.
9.
Технология обработки учетной информации и формирования отчетов.
См.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н “Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”,
приложение “Положение по
бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. – п. 2.
2 Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации, Часть III. – п.1.2.
1
7
10. Периодичность
определения
финансовых
результатов
деятельности,
создания
и
использования резервов, фондов, финансирования капитальных вложений.
11. Порядок ведения налогового и управленческого учета.
12. Порядок хранения документов и баз данных.
Принятая учетная политика (внесение изменений в нее) оформляется соответствующим
организационно-распорядительным
документом
– приказом (распоряжением)
руководителя
коммерческого банка и подлежит последовательному применению от одного отчетного года к
другому всеми структурными подразделениями банка, включая выделенные на самостоятельный
баланс. В необходимых случаях в развитие установленных учетной политикой способов ведения
учета разрабатываются внутренние положения, инструкции, правила, регламентирующие ведение
отдельных видов операций в структурных подразделениях банка, так как бухгалтерские операции
выполняют все работники коммерческого банка, независимо от того, в каком структурном
подразделении они состоят. Для целей составления консолидированной отчетности учетная
политика дочернего банка должна согласовываться с учетной политикой головного банка.
Нормативные документы допускают внесение изменений в учетную политику организации в
случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов,
осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки новых способов ведения
бухгалтерского учета, существенных изменений условий деятельности банка – его реорганизации
(слияния, разделения, присоединения), смены собственников. 1 Концепция бухгалтерского учета в
рыночной экономике России рекомендует не вести учет фактов хозяйственной деятельности тем
же образом, как и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализации
принципов уместности и надежности бухгалтерской информации, либо если существует лучшая
альтернатива.2 Таким образом, реализация учетной политики требует
постоянного
анализа
соответствия принятой учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершаемых
коммерческим банком операций, и внесения в допустимых случаях необходимых изменений.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную
политику должны вводиться с начала финансового года. При необходимости внесения изменений
в учетную политику в течение финансового года коммерческий банк обязан уведомить Банк
России о планируемом изменении не менее чем за один месяц до начала использования другого
способа ведения бухгалтерского учета. В случае неизвещения Банка России об изменениях в
учетной
политике,
к
коммерческому
банку
могут
быть
предусмотренные статьей 75 закона “О Центральном банке
применены
меры
воздействия,
Российской Федерации
(Банке
России)”.
Если коммерческий банк не известит налоговые органы об изменениях в учетной политике,
повлиявших на исчисление и уплату налогов, то руководитель коммерческого банка может быть
привлечен к административной ответственности за ведение бухгалтерского учета с нарушением
установленного порядка на основании подпункта 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. №
943-1 “О государственной налоговой службе”.
См.: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н “Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”,
приложение “Положение по
бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98. – п. 16.
2 См.: Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрено Методологическим советом
по бухгалтерскому учету при Министерстве Финансов Российской Федерации и Президентским советом
Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. – п. 6.4.1.
1
8
Аудит системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должен проводиться на основе
тщательного изучения особенностей деятельности банка и его учетной политики. В ходе аудита
формирования и реализации учетной политики коммерческого банка должны быть подвергнуты
исследованию следующие вопросы:

наличие изданного приказа, иного распорядительного документа, утвердившего (изменившего)
принятую учетную политику;

наличие самого документа “Учетная политика банка” и приложений к нему, если в документе
имеются ссылки на них;

содержит ли учетная политика обязательные элементы, установленные Банком России и
отражены ли в ней дополнительные элементы согласно положению “Учетная политика
организации”;

по всем ли
операциям, совершенным банком в проверяемом периоде,
определены
допустимые способы ведения бухгалтерского или налогового учета;

соответствует ли фактически бухгалтерское
оформление совершенных операций порядку,
установленному учетной политикой;

соответствует ли учетной политике фактический порядок применения методов оценки
имущества, начисления амортизации, проведения переоценки и инвентаризации;

соответствует ли порядок и периодичность осуществления внутреннего контроля порядку,
установленному учетной политикой;

обоснованность внесенных в проверяемом периоде изменений в учетную политику и
извещены ли заинтересованные пользователи об изменении банком учетной политики.
Для целей аудита учетной политики коммерческого банка нами разработана таблица, в
которой отражены основные вопросы, по которым допускается альтернативный порядок
организации и способов ведения бухгалтерского и налогового учета. В таблицу также включены
вопросы, по которым банком должен быть самостоятельно разработан порядок
организации
учета или его ведения.
Таблица 1.
Элементы учетной политики коммерческого банка
Элементы
учетной политики
1
1. Допущения при
формировании
учетной политики
Допустимые варианты организации
и ведения учета
или обязанность банка принять
решение самостоятельно
2
1. Временная определенность
фактов хозяйственной
деятельности.
2. Кассовый принцип учета
доходов и расходов, применение
метода начислений допускается
только в случаях и в порядке,
установленном Банком России.
2. Построение
учетно-
1. Распределение обязанностей
бухгалтеров, распределение и
Нормативные акты,
служащие обоснованием
3
1. Постановление Правительства
Российской Федерации от 5 августа
1992 г. № 552. – п. 12.
2. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть I. – п. 1.12.4.;
Положение о начислении процентов
по операциям, связанным с
привлечение и размещением
денежных средств банками, и
отражения указанных операций по
счетам бухгалтерского учета от 26
июня 1998 г. № 39-П. – п.п. 3.8.; 6.1.
1. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п.п. 1.1. – 1.2.
9
операционного
аппарата и
организация
рабочего дня
бухгалтерских
работников
3. Рабочий план
счетов
бухгалтерского
учета и схема
аналитического
учета доходов и
расходов
4. Первичные
учетные
документы,
применяемые для
бухгалтерского
оформления
операций
5. Порядок
проведения
отдельных учетных
операций, не
противоречащих
действующему
законодательству и
нормативным
актам Банка
России.
6. Методы
оценки имущества,
порядок его
амортизации,
переоценки и
списания
перераспределения обслуживаемых
ими счетов осуществляется:
- главным бухгалтером;
- начальниками отделов.
2. Самостоятельное установление
продолжительности операционного
дня и разработка графика
обслуживания клиентов.
1. Самостоятельно определяется
порядок открытия и нумерации
клиентских и внутрибанковских
счетов, ведения книги регистрации
открытых счетов, внесения
изменений в рабочий план счетов и
схему аналитического учета
доходов и расходов.
2. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п.п. 1.3. – 1.4.,
1.5.9.
2. При необходимости
самостоятельно вводятся
дополнительные статьи учета
отдельных видов доходов и расходов
2. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III, Приложение № 8
“Схема аналитического учета
доходов и расходов в кредитных
организациях”, Примечания к
определениям. – п. 3.
1,2. Правила ведения бухгалтерского
учета. Часть III. – п.п. 1.9.2.; 2.1.;
Указание Банка России от 15 января
1998 г. № 137 – У “О порядке учета и
отчетности по некоторым видам
валютных операций”. – п. 1.
1. Утверждается перечень учетных
документов установленных форм,
составляемых программным путем,
самостоятельно разработанных
учетных документов и прилагаются
их формы.
2. Дается определение первичных
учетных документов, составляемых
в электронном виде, утверждается
их перечень и периодичность
распечатки каждого на бумажный
носитель.
1. Правила ведения внутреннего
учета сделок с ценными бумагами,
количества и форм внутренних
учетных регистров.
2. Порядок ведения реестра
акционеров банка и лицевых счетов
зарегистрированных лиц
1. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п.2.1.;
Приложение № 1 “Схема
обозначения лицевых счетов и их
нумерации (по основным счетам)”. –
п. 2.
1. Постановление ФКЦБ от 26 ноября
1996 г. № 21 “Об утверждении
Временного положения об учетных
регистрах и внутренней отчетности
профессиональных участников рынка
ценных бумаг”. – п.п. 4, 6, 8.
2. Постановление ФКЦБ от 2 октября
1997 г. № 27 «Об утверждении
Положения о ведении реестра
владельцев именных ценных бумаг"
Самостоятельно определяются:
1. Метод оценки приобретаемых и
реализуемых банком ценных бумаг,
списываемых на затраты
материальных ценностей (ЛИФО,
ФИФО).
1. Разъяснения Банка России от 27
мая 1998 г.;
2. Письмо ГНС РФ от 18 декабря
1998 г. № ?????
2. Порядок включения (невключения)
НДС в первоначальную стоимость
приобретаемых основных средств и
нематериальных активов,
используемых для операций,
облагаемых НДС.
2. Инструкция ГНС РФ от 11 октября
1995 г. № 39 “О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную
стоимость”. – п. п. 46 – 47.
10
7. Порядок
проведения
инвентаризации
счетов,
имущества,
обязательств,
ценностей и
документов
3. Метод начисления износа по
основным средствам (базовый или
ускоренный) и перечень основных
средств и нематериальных активов,
по которым амортизация не
начисляется.
3. Правила ведения бухгалтерского
учета, Приложение № 6 “Порядок
учета
основных
средств,
нематериальных
активов,
их
воспроизводства, амортизации и
выбытия”; Письмо ГНС РФ от 6
февраля 1996 г. № НП-6-05/73.
4. Порядок учета приобретения,
выдачи и списания спецодежды для
сотрудников банка, учета
приобретения и использования ГСМ
для автомобилей банка.
4. Правила ведения бухгалтерского
учета, Приложение № 7
“Рекомендации по учету
материальных ценностей в
кредитных организациях”. –
п.п. 4.10, 5.5.
Самостоятельно определяются
случаи и сроки проведения
инвентаризации:
1. Денег и ценностей оборотной
кассы.
1. Положение “О порядке ведения
кассовых операций в кредитных
организациях на территории РФ” от
25 марта 1997 г. № 56. – п. 8.1.
2. Материальных ценностей.
2., 3. Правила ведения
бухгалтерского учета, Приложение
№ 6 “Порядок учета основных
средств, нематериальных активов,
их воспроизводства, амортизации и
выбытия” – п.13.
3. Нематериальных активов.
4. Дебиторской и кредиторской
задолженности.
5. Картотек документов.
6. Остатков по счетам клиентов.
7. Расчетов с бюджетом по налогам.
8. Расчетов с внебюджетными
фондами по обязательным
платежам.
8. Правила
документооборота
и внутреннего
контроля
4. – 8. Правилами ведения
бухгалтерского учета периодичность
и порядок инвентаризации не
установлен.
9. Остатков складского учета по
подотчетным лицам с данными
бухгалтерского учета.
9. Правила ведения бухгалтерского
учета, Приложение № 7
“Рекомендации по учету
материальных ценностей в
кредитных организациях”. – п. 3.4.
10. Периодичность списания с
баланса изношенного имущества.
10. Правилами ведения
бухгалтерского учета периодичность
списания не установлена.
Самостоятельно разрабатываются:
1. Сводный график документооборота 1. Правила ведения бухгалтерского
и внутреннего предварительного и
учета, Часть III. – п.п. 1.5.1. –
последующего контроля, порядок
1.5.11.; 1.9.8.; 2.3.; 3.1; 3.3.
подписания баланса и оборотных
ведомостей.
2. Перечень операций, подлежащих
дополнительному контролю со
стороны должностных лиц банка.
2. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть I. – п. 1.26.;
Приложение № 9 “Перечень
операций кредитных организаций,
подлежащих дополнительному
контролю”.
3. Перечень счетов и операций по
ним, требующих
конфиденциальности.
3. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть II, п.4.1.11.1.;
Часть III. – п. 2.1.
11
4. Графики документооборота и
внутреннего контроля по отдельным
операциям:
9. Технология
обработки учетной
информации и
формирования
отчетов
4.1. По приходным и расходным
кассовым операциям, выдаче чеков.
4.1. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п.п. 1.8.6., 1.8.13.;
4.2. По вкладам граждан.
4.2. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть II. – п. 4.19.
4.3. По корреспондентским счетам.
4.3. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п.1.5.4.
4.4. По операциям, требующим
конфиденциальности.
4.4. Правилами ведения
бухгалтерского учета не установлено
5. График сверки аналитического,
синтетического и складского учета
по счетам учета материальных
ценностей.
5. Правила ведения бухгалтерского
учета, Приложение № 7
“Рекомендации по учету
материальных ценностей в
кредитных организациях”. – п. 3.5.
6. Порядок осуществления
расчетных операций в иностранной
валюте, Правила построения
расчетной системы банка по
расчетам филиалами,
структурными подразделениями и
подведомственными организациями.
6. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть I. – п.п. 1.18, 1.23.;
Часть III. – п.п. 1.5.4., 1.5.11.
Положение о проведении
безналичных расчетов кредитными
организациями в РФ от 25 ноября
1997 г. № 5 - П. – п.п. 3.3.; 3.4.
7. Операционный регламент
депозитария банка.
7. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть II. – п.11.4.
8. Методы осуществления и
технические средства, применяемые
для текущего внутреннего контроля.
8. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п.3.2.
9. Объекты, периодичность и
порядок осуществления
последующего внутреннего
контроля
Самостоятельно определяются:
9. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п.3.3.
1. Порядок ведения счетов
аналитического учета в иностранной
валюте – в рублях по курсу Банка
России и в инвалюте или только в
инвалюте.
1. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть I. – п.1.18;
Письмо Банка России от 6 сентября
1996 г. № 327. – п.1.
2. Валюта, в которой ведется учет
расчетов с дебиторами и
кредиторами по конверсионным
операциям.
2. Письмо Банка России от 6
сентября 1996 г. № 327. – п. 2.
3. Порядок ведения учета вкладов
физических лиц, основных средств и
МБП, расчетов с работниками
банка, других операций с помощью
отдельных программ.
3. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п. 2.1.
4. Порядок отражения в учете сумм,
зачисленных на корреспондентский
4. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III, п.1.5.4.
12
счет банка без оправдательных
документов.
10. Периодичность
определения
финансовых
результатов
деятельности,
создания и
использования
резервов и
фондов,
финансирования
капитальных
вложений
11. Порядок
ведения
налогового и
управленческого
учета
5. Порядок ведения внесистемного
учета и периодичность отражения
в бухгалтерском учете начисленных
процентов.
5. Положение Банка России от 26
июня 1998 г. № 39-П «О порядке
начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и
размещением денежных средств
банками, и отражения указанных
операций по счетам бухгалтерского
учета», п. 3.6.
6. Периодичность выдачи на печать
документов аналитического и
синтетического учета,
дополнительно к печатаемым
ежедневно
Самостоятельно определяются:
6. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть I. – п.1.3.; Часть III. –
п.2.1.
1. Периодичность выявления
финансового результата
деятельности (не реже одного раза
в квартал).
1. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть II. – 6.26; п.7.1.
2. Порядок распределения прибыли
и образования фондов
(ежеквартально, раз в году, в другие
сроки).
2. В соответствии с уставом банка.
3. Очередность использования
источников для погашения
безнадежных к погашению кредитов
и дебиторской задолженности.
3. Согласно уставу и решениям
Совета банка.
4. Очередность использования
источников финансирования
капитальных вложений.
4. Правила ведения бухгалтерского
учета, Приложение № 6. “Порядок
учета основных средств,
нематериальных активов, их
воспроизводства, амортизации и
выбытия”. – п. 7.
Самостоятельно определяются:
1. Ежемесячный или
ежеквартальный порядок расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль.
1. Инструкция ГНС РФ от 10 августа
1995 г. № 37 “О порядке исчисления
и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и
организаций”. – п. 5.2.
2. Порядок расчетов с бюджетом по
НДС.
2. Инструкция ГНС РФ от 11 октября
1995 г. № 39. – п. 47.
3. Лимит стоимости предметов для
принятия к бухгалтерскому учету в
составе средств в обороте
3. “Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в
Российской Федерации",
утверждено приказом Минфина РФ
от 29 июля 1998 г. № 34н, п. 50.
4. Порядок отнесения основных
средств и МБП к имуществу,
используемому (неиспользуемому) в
банковской деятельности.
4. Устанавливается самостоятельно.
13
12. Порядок
хранения
документов и
баз данных
5. Порядок расчета
источников
ресурсов
кредитования
при
предоставлении
сотрудникам
кредитов по ставке, ниже ставки
рефинансирования Банка России.
5. Письмо Минфина РФ и
Госналоговой службы РФ от 21
сентября 1994 г. №№ 130, НП-601/362. – п. 24.
6. Порядок оценки кредитного
портфеля для целей формирования
резервов на возможные потери по
ссудам.
6. Инструкция Банка России от 30
июня 1997 г. № 62а “О порядке
формирования
и использования
резерва на возможные потери по
ссудам”. – п.п. 2.2., 2.8.
7. Порядок определения рыночной
цены эмиссионных ценных бумаг,
допущенных к обращению на
фондовой
бирже
или
через
организатора торговли на рынке
ценных бумаг.
7.
Распоряжение Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг от
5 октября 1998 г. № 1087-р “ Об
утверждении
порядка расчета
рыночной
цены
эмиссионных
ценных
бумаг,
допущенных
к
обращению на фондовой бирже или
через организатора торговли на
рынке
ценных
бумаг,
и
установлении предельной границы
колебаний рыночной цены”, п.3.
Самостоятельно устанавливаются:
1. Порядок хранения документов
постоянного пользования.
1. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть II. – п. 9.5.6.;
Часть III. – п. 4.2.
2. Порядок формирования
мемориальных документов
2. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п. 4.3.
3. Порядок хранения электронных
баз данных
3. Правила ведения бухгалтерского
учета, Часть III. – п. 4.9.
Предлагаемая таблица может рассматриваться как проверочный лист (перечень типовых
вопросов), разрабатываемый аудитором в соответствии со стандартом “Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля”.
Пользуясь таблицей, аудитор получает
возможность в короткое время установить, приняты ли банком необходимые меры по организации
составления,
движения и хранения учетных документов, по выбранным методам оценки
имущества и периодичности проведения инвентаризации, а также по всем ли
совершенным банком в проверяемом периоде,
операциям,
определены допустимые способы ведения
бухгалтерского или налогового учета.
По результатам исследования аудитором делаются обоснованные выводы о соответствии
учетной политики коммерческого банка характеру и масштабам проводимых операций
и
нормативным документам Банка России.
Представляется, что систематизированный в табличной форме материал об основных
положениях, подлежащих включению в учетную политику кредитной организации, будет полезным
и для главных бухгалтеров коммерческих банков.
Учетная политика коммерческого банка – это документ, отражающий наряду с вопросами
учета, внутреннего контроля и некоторые аспекты эффективности управления коммерческим
банком и требует профессионального подхода к его разработке. В связи с этим возможно
привлечение коммерческим банком для разработки своей
учетной политики специалистов
14
аудиторских фирм. Представляется, что такое сотрудничество будет взаимовыгодным и полезным
как банкам, так и аудиторам, так как вопросы формирования и реализации учетной политики
коммерческими банками будут оставаться во многом сложными и в дальнейшем.