3.4.5. Выбытие материально

Приложение №1 к приказу
ЕДИНАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ДЛЯ КОМПАНИЙ, ОСНОВНЫМ ВИДОМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ПИР
с учетом изменений с 01.01.2011 г.
ОАО «СевЗап НТЦ»
___________________________________
(наименование компании)
г. 2011
(город) Санкт-Петербург
Изменения с 01.01.2011 в соответствии с нормативными актами, находящимися на регистрации в
Минюсте РФ, и уточнением методов учета Группы, в т.ч. согласно решению Правления от 28.12.2010 (раздел
3.16.2).
1
СОДЕРЖАНИЕ
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................................................................... 6
2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ........................................................................................ 9
2.1. ОБЫЧНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ ........................................................................................................................ 9
2.2. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ............................................................................................................................................ 9
2.3. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА........................................................................................................................................................................................... 10
2.3.1. ЕДИНЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ............................................................................................................. 10
2.3.2. ДОПУЩЕНИЯ И СПОСОБ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ............................................................................................ 10
2.3.3. РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ..................................................................... 11
2.3.4. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ НЕПРАВИЛЬНОГО ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ..................................... 11
2.3.5. ПОРЯДОК КОНТРОЛЯ ЗА ХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ .............................................................................................. 14
2.4. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ........................................................................ 14
2.5. ПОРЯДОК ДОКУМЕНТООБОРОТА ........................................................................................................................................... 17
2.6. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ............................................................................................................................................. 18
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ............................................................................................... 20
3.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ................................................................................................................................. 20
3.1.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 20
3.1.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ..................................................................................... 21
3.1.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.......................................................................................... 23
3.1.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................................ 24
3.1.4.1. УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .................................................................................................................... 24
3.1.4.2. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ............................................................................................................................. 25
3.1.4.3. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ............................................................................................................................... 26
3.1.4.4. УЧЕТ ЛИЗИНГА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .............................................................................................................................. 26
3.1.5. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ......................................................................................................................................... 29
3.1.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ................................................................... 30
3.1.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................... 31
3.2. ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .................................................................................................................... 32
3.2.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 32
3.2.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ......................................................................................... 33
3.2.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .............................................................................................. 35
3.2.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ .......................................................................... 35
3.2.5. ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ........................................................................................................................... 38
3.2.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ .......................................................... 38
3.2.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ........................ 38
3.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ .................................................................................................. 39
3.3.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 39
3.3.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ........................................................................ 39
3.3.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ............................................................................ 41
3.3.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ......................................................... 41
3.3.5. ВЫБЫТИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ .......................................................................................................... 41
3.3.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ................................................. 41
3.3.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ВЛОЖЕНИЯХ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .... 42
3.4. ПОРЯДОК УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ....................................................................................... 42
3.4.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 42
3.4.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............................................................. 43
3.4.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ................................................................. 46
3.4.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .............................................. 46
3.4.4.1. УЧЕТ ТРАНСПОРТНО ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ ..................................................................................................... 46
3.4.4.2. УЧЕТ НЕОТФАКТУРОВАННЫХ ПОСТАВОК И МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ПУТИ ........................... 47
3.4.4.3. УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОСНАСТКИ.......................................................................................... 48
3.4.5. ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ............................................................................................... 50
3.4.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ .............................. 51
3.4.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
..................................................................................................................................................................................................... 51
2
3.5. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ........................................................................................................................ 52
3.5.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ..................................................................................................................................... 52
3.5.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ .............................................................................................. 53
3.5.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ .................................................................................................. 56
3.5.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ............................................................................... 57
3.5.4.1. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИОБРЕТЕННОЙ НА ОСНОВАНИИ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ .................. 57
3.5.4.2. УЧЕТ ВОССТАНОВЛЕННОГО НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ.............................................................................................................................................................................. 58
3.5.4.3. УЧЕТ ЗАЙМОВ КОМПАНИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ В НЕДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ.................................................................... 58
3.5.5. ВЫБЫТИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ................................................................................................................................ 59
3.5.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ ............................................................. 60
3.5.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .......................... 60
3.6. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕ
ОТНОСЯЩИМСЯ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ......................................................................... 61
3.6.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (КРОМЕ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА) ..... 61
3.6.1.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 61
3.6.1.2. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ....................................................................................... 62
3.6.1.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.................. 64
3.6.1.4. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ................................................................................................................................................................................ 64
3.6.2. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (КРОМЕ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА) ... 65
3.6.2.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 65
3.6.2.2. ПРИЗНАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ....................................................... 65
3.6.2.3. СПИСАНИЕ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ....................................................................................... 68
3.6.2.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................ 69
3.6.2.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ................................................................................................................................................................................ 70
3.6.3. ПОРЯДОК УЧЕТА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (КРОМЕ ДОГОВОРОВ
СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА) ......................................................................................................................................................... 70
3.6.3.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 70
3.6.3.2. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА........................................................................................... 71
3.6.3.3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О НЕЗАВЕРШЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............. 71
3.6.4. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ..................................................... 71
3.7. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ......... 72
3.7.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА .......................................................................... 73
3.7.1.1. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА............................................................................... 73
3.7.1.2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ НЕПОСРЕДСТВЕННО НЕ СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРОМ
СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА .......................................................................................................................................................... 76
3.7.2. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА......................................................................... 77
3.7.2.1. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ............................................................................. 77
3.7.2.2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НЕПОСРЕДСТВЕННО НЕ СВЯЗАННЫХ С ДОГОВОРОМ
СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА .......................................................................................................................................................... 81
3.7.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА............................................. 83
3.7.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ............................................. 85
3.7.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДОГОВОРАХ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ........ 86
3.7.6. ПЕРВОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ПБУ 2/2008 .......................................................................................................................................
3.8. ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ................................................................................................................ 86
3.8.1. ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ .................................................................................................................................. 86
3.8.1.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 86
3.8.1.2. ПРИЗНАНИЕ ПРОЧИХ ДОХОДОВ....................................................................................................................................... 88
3.8.1.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ПРОЧИХ ДОХОДОВ ................................................................. 88
3.8.1.4. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧИХ ДОХОДАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ...................................... 88
3.8.2. ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЧИХ РАСХОДОВ................................................................................................................................. 89
3.8.2.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 89
3.8.2.2. ПРИЗНАНИЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ..................................................................................................................................... 91
3.8.2.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ............................................................... 91
3.8.2.4. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧИХ РАСХОДАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ .................................... 91
3.8.3. ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ ....................................................... 92
3.9. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ .............................................................................................................. 92
3.9.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ............................................................................... ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.9.2. ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ............................................................. ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.9.3. СПИСАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ .............................................................. ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3
3.9.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ....... ERROR! BOOKMARK NOT
DEFINED.
3.9.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ......... ERROR!
BOOKMARK NOT DEFINED.
3.10. ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ........................................................ ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.10.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ............................................................................. ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.10.2. ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ............................................................ ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.10.3. СПИСАНИЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ НА ДОХОДЫ ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА ....... ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.10.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ....... ERROR! BOOKMARK NOT
DEFINED.
3.10.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДОХОДАХ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ......... ERROR!
BOOKMARK NOT DEFINED.
3.11. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ................................................................................................... 93
3.11.1. ФОРМИРОВАНИЕ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ .............................................. 93
3.12. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ........................................................................................................ 94
3.12.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................... 94
3.12.2 ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ............................................................................................... 96
3.12.3 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............ 98
3.13. ПОРЯДОК УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ............................................................................................................................... 99
3.13.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................... 99
3.13.2. ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ .................................................................................................... 99
3.13.3. ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРИЗНАНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ....................................................................................................... 101
3.13.4. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ................................................................................... 102
3.13.4.1. УЧЕТ НЕДЕНЕЖНЫХ ЗАЙМОВ ...................................................................................................................................... 102
3.13.5. ПОГАШЕНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ................................................................................................................................ 102
3.13.6. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С КРЕДИТАМИ И ЗАЙМАМИ ................................................................... 103
3.13.7. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О КРЕДИТАХ И ЗАЙМАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................ 103
3.14. ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ (ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ) ......................................................... 104
3.14.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................. 104
3.14.2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................................................................................ 104
3.14.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ .................................... 107
3.14.3.1. УЧЕТ КОМИССИОННЫХ И АГЕНТСКИХ ДОГОВОРОВ .................................................................................................... 107
3.14.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ............................................... 109
3.14.5. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ .............................................................................................................................................................................. 109
3.15. ПОРЯДОК УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ .................................................................................................... 111
3.15.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................. 112
3.15.2. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ .......................................................................................... 112
3.15.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ ........................................................... 112
3.15.4. ЗАКРЫТИЕ СЧЕТА 79 «ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ» ......................................................................................... 112
3.15.5. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ ...................................................................... 112
3.15.6. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ........ 113
3.16. ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ.......................................................................................................................... 114
3.16.1 ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА ........................................................................................................................................... 114
3.16.1.1 ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ .......................................................................................... 114
3.16.1.2 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О КАПИТАЛЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................................... 117
3.16.2 ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВОВ ............................................................................................................................................. 118
3.16.2.1 ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ........................................................................................... 119
3.16.2.2 ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩУЮ ОПЛАТУ ОТПУСКОВ РАБОТНИКОВ, И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ СОТРУДНИКАМ
............................................................................................................................................... ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.16.2.3. ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА ПО РАСХОДАМ НА УСТРАНЕНИЕ ДЕФЕКТОВ И НЕДОДЕЛОК, ВЫЯВЛЕННЫХ В ПРОЦЕССЕ
ПРИЕМКИ РАБОТ, А ТАКЖЕ КОМПЛЕКСНОГО ОПРОБОВАНИЯ ОБОРУДОВАНИЯ .......................................................................... 137
3.16.2.4. ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА РАСХОДОВ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ............... ERROR!
BOOKMARK NOT DEFINED.
3.16.2.5. ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА ОЖИДАЕМОГО УБЫТКА ................................................. ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
3.16.2.6. ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА В СВЯЗИ С УСЛОВНЫМИ ФАКТАМИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ . ERROR! BOOKMARK
NOT DEFINED.
3.17. ПОРЯДОК УЧЕТА СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ ........................................................................................................ 137
3.17.1 ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 137
3.17.2 ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ ............................................................................................... 138
3.17.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ .......................................................................... 139
3.17.4 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ........................................ 139
3.18. ПОРЯДОК УЧЕТА УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ........................................................................ 139
4
3.18.1 ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................................................................................................................................. 140
3.18.2 ОЦЕНКА И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.............................................. 142
3.18.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ .......................................... 143
3.18.4 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ........ 143
3.19. ПОРЯДОК УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ................................................................................................................. 144
3.19.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................. 144
3.19.2 ВЕДЕНИЕ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ................................................................................................................ 144
3.19.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАБАЛАНСОВЫМ СЧЕТАМ ................................................................ 149
3.19.4 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ............................ 151
3.20. ИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ ............................................................................................................................... 151
3.20.1. ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................................................................................................................................. 152
3.20.2. ПРИЗНАНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ .............................................................. 152
3.20.3. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ................................... 152
5
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Учетная политика ОАО «СевЗап НТЦ» (далее – Компания) сформирована в соответствии с
нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также по правилам,
установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
Учетная политика разработана с учетом:
 требований российского законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности;

особенностей хозяйственной деятельности Компании.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, то разработка соответствующего способа, осуществляется
Компанией исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные
положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в
части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий
признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Учетная политика Компании для целей бухгалтерского учета - это принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В учетной политике описаны выбранные Компанией способы бухгалтерского учета в случаях,
когда:
 законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрены возможные варианты
учета;

способы ведения учета отдельных операций законодательством по бухгалтерскому
учету не установлены;

законодательством по бухгалтерскому учету определены принципы ведения учета, а
Компания утверждает особенности их применения исходя из условий хозяйственной
деятельности (отраслевой принадлежности, структуры и т.п.), а также определяет иные
требования, детализирующие способы учета отдельных операций.
Учетная политика призвана обеспечить единство методики при организации и ведении
бухгалтерского учета, достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в Компании –
оперативной, бухгалтерской, статистической.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
 формирование полной и достоверной информации о деятельности Компании и ее
имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
Компании, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской
Федерации при осуществлении Компанией хозяйственных операций и их
целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Компании и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Учетная политика Компании обеспечивает требования, предъявляемые к бухгалтерскому
учету:
6

требование полноты: необходимость обеспечения полноты отражения в бухгалтерском
учете всех факторов хозяйственной деятельности;

требование своевременности: отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;

требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов;

требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете
факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

требование непротиворечивости: равенство данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца;

требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из
условий хозяйствования и величины самой Компании.
Настоящая учетная политика сформирована исходя из следующих допущений:
 имущественной обособленности Компании (активы и обязательства Компании
существуют обособленно от активов и обязательств собственников Компании и
активов и обязательств других организаций);

непрерывности деятельности Компании (Компания будет продолжать свою
деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость
ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно,
обязательства будут погашаться в установленном порядке);

последовательности применения учетной политики (принятая Компанией учетная
политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);

временной определенности факторов хозяйственной деятельности (факты
хозяйственной деятельности Компании относятся к тому отчетному периоду, в
котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).
Учетная политика Компании включает в себя:

Единый план счетов (Приложение 1);

Формы промежуточной бухгалтерской отчетности (Приложение 2);

Неунифицированные формы первичной учетной документации (Приложение 3);

Реестр основных показателей по договорам строительного подряда, необходимых для
расчета выручки согласно ПБУ 2/2008 и Расчет показателей по ПБУ 2/2008
(Приложение 4);

График документооборота Компании (Приложение 5);

Перечень контрагентов (Приложение 6).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании настоящей Учетной
политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения
соответствующих способов учета.
7
Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой Компании,
применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от
их места нахождения.
Настоящим документом в своей деятельности должны руководствоваться все лица, связанные
с решением вопросов, относящихся к учету фактов финансово-хозяйственной деятельности
Компании:
 руководители и работники всех структурных подразделений и отделов Компании,
отвечающие за подготовку и своевременное представление первичных документов и
иной учетной информации;

работники служб и отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр и
доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей;

работники бухгалтерии и финансовой службы, отвечающие за своевременное и
качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной
отчетности всех видов.
Изменения в учетной политике допускаются в случаях:
 изменения законодательства РФ и (или) нормативных
бухгалтерскому учету;
правовых
актов
по

разработки Компанией новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих
более достоверно отразить факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
и отчетности или обеспечивающих меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация Компании:
слияние, разделение, присоединение, выделение; изменение видов деятельности и
т.п.).
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не
обуславливается причиной такого изменения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение Компании, отражаются в бухгалтерской отчетности
ретроспективно. Компания считает изменения учётной политики существенными, если они
привели к изменению данных статьи (статей) бухгалтерской отчетности более чем на 5%.
В случаях, когда оценка последствий изменения учетной политики в отношении периодов,
предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью или
является несущественной, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется
Компанией перспективно.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на
финансовое положение Компании, раскрываются в пояснительной записке к годовой
бухгалтерской отчетности.
8
2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.1. Обычные виды деятельности Компании
Обычными видами деятельности Компании являются
-Выполнение ПИР
(Основные виды деятельности Компании перечислены в п.3.2 Устава Общества)
2.2. Организационная структура
В состав Компании входят головное подразделение, территориально обособленные
структурные подразделения, не выделенные на отдельный баланс:
- "Смоленкский ОКП"
- "Институт Тулаэнергосетьпроект"
- "Псковский ОКП"
-Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Компании
и соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор
Компании.
Бухгалтерия Компании
главным бухгалтером.
представляет собой структурное подразделение, возглавляемое
Структура бухгалтерской службы и численность работников определяется штатным
расписанием Компании.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору Компании и несет
ответственность за:
 формирование и применение в Компании положений Учетной политики;

ведение бухгалтерского учета в Компании;

своевременное представление Компанией
полной и достоверной финансовой
(бухгалтерской) отчетности внутренним и внешним пользователям, определенным
законодательством РФ и внутренними нормативными актами Компании.
Требования главного бухгалтера Компании по документальному оформлению хозяйственных
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для
всех работников Компании.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в обособленных структурных
подразделениях возлагается на руководителей этих подразделений.
При организации бухгалтерского учета в обособленных структурных подразделениях
руководители этих подразделений обеспечивают соблюдение в течение отчетного года настоящей
Учетной политики.
Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров,
заведующих складами и др.) производится после согласования с главным бухгалтером
подразделения.
Лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета в обособленных структурных
подразделениях, являются главные бухгалтеры данных подразделений.
Главный бухгалтер структурного подразделения обязан обеспечить:
9

полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете структурного
подразделения всех хозяйственных операций;

достоверность данных, отражаемых в бухгалтерских регистрах и бухгалтерской
отчетности структурного подразделения, их соответствие первичным оправдательным
документам и регистрам учета;

единство применяемой методологии бухгалтерского учета, установленной главным
бухгалтером Компании.
На бухгалтерию возложены следующие функции по ведению бухгалтерского учета:
 учетная - ведение бухгалтерского учета (сбор, регистрация и обработка информации);

расчетная - ведение расчетов с контрагентами, персоналом Компании, учредителями;

отчетная - формирование бухгалтерской отчетности, предоставление бухгалтерской
отчетности в сроки и по адресам, предусмотренным законодательством,
учредительными документами и данной Учетной политикой;

архивная - обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива в
установленном порядке в соответствии с утвержденной номенклатурой дел.
2.3. Принципы организации бухгалтерского учета и автоматизированная
система ведения бухгалтерского учета
2.3.1. Единый план счетов бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется способом двойной записи на основании
Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1 к настоящей Учетной политике).
Единый план счетов представляет собой полный перечень синтетических счетов и
аналитических счетов (субсчетов), необходимых Компании для ведения бухгалтерского учета,
разработанный на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н.
Единый план счетов содержит аналитические признаки и типовые справочники, необходимые
для ведения учета и представления бухгалтерской отчетности согласно требованиям
законодательства РФ в области бухгалтерского учета и внутренних нормативных документов
Компании.
В целях налогового и управленческого учета Компания может вводить дополнительные
аналитические справочники.
Единый рабочий план счетов бухгалтерского учета Компании применяется в процессе
ведения бухгалтерского учета во всех подразделениях Компании.
2.3.2. Допущения и способ ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с допущениями и правилами бухгалтерского
учета. В отдельных случаях, когда правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно
отразить имущественное положение и финансовые результаты деятельности, а также обеспечить
требование рациональности учета, допускается возможность отступления от правил
бухгалтерского учета с обязательным раскрытием фактов отступлений в пояснительной записке к
бухгалтерской отчетности.
Сведения бухгалтерского учета составляют коммерческую тайну, за исключением тех
сведений, которые не могут быть объявлены коммерческой тайной согласно действующему
законодательству.
10
Бухгалтерский учет всех операций, кроме исчисления налогов, осуществляется в рублях и
копейках. Расчет налогов производится в рублях, кроме случаев, когда налоговым
законодательством предусмотрена уплата налога в рублях и копейках.
Бухгалтерский учет в Компании ведется автоматизированным способом с использованием
вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяется
автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Предприятие».
2.3.3. Регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы
Регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, главная
книга, ведомости аналитического учета, журналы операций и др.) ежемесячно распечатываются и
подписываются ответственными лицами – работниками бухгалтерии.
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные
документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Хозяйственные операции
оформляются первичными учетными документами согласно альбомам унифицированных форм,
утвержденным Госкомстатом России, и неунифицированными формами первичной учетной
документации (Приложение № 3 к настоящей учетной политике).
Ответственность за своевременное и качественное создание документов, передачу их в
установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в
документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному
хранению в соответствии с установленным порядком государственного архивного органа, но не
менее пяти лет. Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учету,
формируются в дела с учетом сроков хранения документов.
Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности несет генеральный
директор, а в обособленных структурных подразделениях – руководитель обособленного
структурного подразделения.
Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, совершаемым в
обособленных структурных подразделениях, выделенных на отдельный баланс, принимаются к
учету и хранятся в данных подразделениях.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов (в т.ч., денежных и
расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур)
утверждается генеральным директором Компании.
Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные расходы осуществляется лицам,
список которых утверждается приказом генерального директора, руководителем обособленного
структурного подразделения. С указанными в соответствующем приказе лицами оформляются
договоры о полной материальной ответственности. Выдача наличных денег под отчет
производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному
ему авансу.
2.3.4. Порядок исправления неправильного отражения в учете хозяйственных операций
Исправление ошибок и раскрытие информации об ошибках в бухгалтерском учете и
отчетности Компании осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», утв. приказом
Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.
Ошибкой является неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности Компании обусловленное, в
частности:
11






неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением настоящей Учетной политики;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания
бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц Компании.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности Компании, выявленные в
результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения
(неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими
ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот
отчетный период. Компания считает ошибку существенной, если она привела к искажению данных
статьи (статей) бухгалтерской отчетности более чем на 5%.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок
исправления ошибок зависит от их вида и периода выявления:
а) ошибка отчётного года
 если ошибка отчётного года выявлена до окончания этого года, то исправляется она
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного
года, в котором была выявлена;

если ошибка отчётного года выявлена после окончания этого года, но до даты
подписания бухгалтерской отчетности, то исправляется она записями по
соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за
который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
б) существенная ошибка предшествующего отчетного года
 если существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после даты
подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой
отчетности акционерам, то исправляется она записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая
бухгалтерская отчетность).
Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным
пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная
существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность);

если существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после
представления бухгалтерской отчетности акционерам, но до даты утверждения такой
отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, то
исправляется она записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за
декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская
отчетность).
При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о
том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную
бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной
бухгалтерской отчетности. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется
во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность;
12
 если существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявлена после
утверждения бухгалтерской отчетности, то исправляется она записями по
соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные
периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности Компании за текущий отчетный
год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с
конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки
накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не
подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям
бухгалтерской отчетности.
При этом в бухгалтерской отчётности за текущий отчетный год подлежат
корректировке вступительные сальдо по соответствующим статьям активов,
обязательств и капитала. Если существенная ошибка была допущена до начала самого
раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год
предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо
по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого
раннего из представленных отчетных периодов.
В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более
предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности,
невозможно, корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям
активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за
который возможен.
В отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов,
исправленных в отчетном периоде, в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской
отчетности, раскрывается следующая информация:
= характер ошибки;
=сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому
предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически
осуществимо;
= сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на
акцию;
= сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных
отчетных периодов.
Если влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды,
представленные в бухгалтерской отчетности, определить невозможно, то в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины
этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной
ошибки в бухгалтерской отчетности и указывается период, начиная с которого
внесены исправления.
в) ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной
 если ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной,
выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то
исправляется она записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том
месяце отчетного года, в котором была выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в
результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или
расходов текущего отчетного периода на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
13
2.3.5. Порядок контроля за хозяйственными операциями
Для осуществления контроля за хозяйственными операциями и отражением их в учете,
Общим собранием акционеров Компании, в соответствии с Уставом, избирается ревизионная
комиссия.
2.4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Компании перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в случаях,
установленных законодательством РФ и внутренними нормативными документами Компании,
проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация – контрольная процедура периодической проверки и документального
подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и финансовых обязательств Компании,
проводимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Основными целями инвентаризации являются:
 выявление фактического наличия имущества Компании;

сопоставление фактического наличия имущества Компании с данными бухгалтерского
учета;

выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных
заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а
также подготовка документов для их списания (утилизации);

определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи
материальных ресурсов;

проверка полноты отражения в учете обязательств и резервов;

принятие мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей;

списания в установленном порядке дебиторской и кредиторской задолженности по
истечении сроков давности.
Инвентаризация проводится в соответствии с «Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995
№ 49 и внутренними нормативными документами Компании.
Проведение инвентаризации обязательно:
 перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при передаче имущества Компании в аренду, при выкупе, при продаже;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при выявлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации или реорганизации Компании перед составлением ликвидационного
(разделительного) баланса;

при проведении внутреннего и/или внешнего аудита или по запросу аудиторов и/или
бюджетного комитета;

в других случаях, предусмотренных
нормативными документами Компании
законодательством
РФ
и
внутренними
14
Обязательной инвентаризации подлежат:
 имущество Компании, независимо от места его нахождения;

все виды финансовых обязательств;

расчеты с налоговыми органами, по уплате налогов и сборов (состояние расчетов
подтверждается актом сверки с ИФНС РФ);

оценочные резервы и резервы под оценочные и условные
сформированные в соответствии с настоящей Учетной политикой;

имущество, не принадлежащее Компании, но числящееся в бухгалтерском учете
(находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки
и т.д.).
обязательства,
Инвентаризации проводятся со следующей периодичностью:
 основным средствам – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года. При
инвентаризации объектов недвижимого имущества проверяется наличие документов,
подтверждающих государственную регистрацию прав на недвижимость, и документов,
подтверждающих подачу документов на государственную регистрацию;

нематериальным активам – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года. При
инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов,
подтверждающих существование самого актива и исключительного права Компании
на результаты интеллектуальной деятельности по этому активу;

незавершенное строительство – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года;

товарам, материалам, готовой продукции, незавершенному производству - не ранее 1
октября отчетного года;

денежным средствам на счетах в кредитных организациях – ежемесячно на последнее
число отчетного месяца;

ценным бумагам, векселям, путевкам и другим денежным документам – ежемесячно
на последнее число отчетного месяца;

прочим финансовым вложениям – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года;

расчетам по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды –
два раза в год, по состоянию на 30 сентября и на 31 декабря отчетного года;

расчетам с дебиторами и кредиторами – ежеквартально (на последнее число
последнего месяца квартала) в срок до 10 числа второго месяца, следующего за
отчетным кварталом;

резервам – периодичность зависит от вида резерва (см. п.3.16.2 настоящей Учетной
политики);

расчетам между обособленными подразделениями – ежемесячно на последнее число
отчетного месяца;

доходам и расходам будущих периодов – ежегодно, не ранее 1 октября отчетного года;

денежным средствам в кассе – внезапно, но не реже, чем 1 раз в месяц;

забалансовым счетам:
o инвентаризация поручительств/гарантий – ежемесячно на последнее
число отчетного месяца;
o инвентаризация оборудования, принятого в монтаж – ежегодно (1 раз в
год) на последнее число последнего месяца в календарном году.
15
Имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, если после 1 октября отчетного года проводилась
инвентаризация данного имущества. Для составления годовой отчетности используются
результаты уже проведенной инвентаризации данного имущества.
Порядок проведения инвентаризации определяется генеральным директором Компании, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Под порядком проведения
инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения,
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, и т.д.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная
комиссия, состав которой утверждается генеральным директором Компании или руководителем
обособленного подразделения (при инвентаризации имущества и обязательств данного
подразделения).
Документальное оформление результатов инвентаризации
Для оформления результатов инвентаризации в Компании применяются следующие формы
первичной учетной документации (Таблица 1):
Таблица 1
Наименование первичного документа
Приказ генерального директора о проведении
инвентаризации
Инвентаризационная опись:
основных средств форма № ИНВ-1
нематериальных активов
форма № ИНВ-1А
ТМЦ форма № ИНВ-3
ТМЦ, принятых (сданных) на ответственное
хранение форма № ИНВ-5
ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности форма № ИНВ-16
Акт инвентаризации:
товаров отгруженных форма № ИНВ-4
материалов и товаров, находящихся в пути
форма № ИНВ-6
незаконченных ремонтов основных средств
форма № ИНВ-10
расходов будущих периодов форма № ИНВ-11
наличных денежных средств форма № ИНВ15
расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами форма
№ ИНВ-17 с приложением Справки и актов
сверок
Ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией форма № ИНВ-26
Сличительная ведомость результатов
инвентаризации:
основных средств форма № ИНВ-18
товарно-материальных ценностей форма №
ИНВ-19
Применение первичного документа
для учета проведения в Компании инвентаризации
для учета сведений о фактическом наличии имущества
и реальности учтенных финансовых обязательств. Для
учета сведений о фактическом наличии:
основных средств
нематериальных активов
ТМЦ
ТМЦ, принятых (сданных) на ответственное
хранение
ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности
для учета сведений о фактическом наличии имущества
и реальности учтенных финансовых обязательств. Для
учета сведений о фактическом наличии:
товаров отгруженных
материалов и товаров, находящихся в пути
незаконченных ремонтов основных средств
расходов будущих периодов
наличных денежных средств
для учета сведений о реальности учтенной
дебиторской и кредиторской задолженности
для учета данных результатов проведенных в
отчетном году инвентаризаций
для учета имущества, при инвентаризации которого
выявлены отклонения от учетных данных:
по основным средствам
по ТМЦ
16
Наименование первичного документа
иные первичные учетные документы по
инвентаризации
Применение первичного документа
для учета инвентаризации имущества и обязательств
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и
данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации с отражением в составе прочих доходов (кредит субсчета 91.1
«Прочие
доходы»
аналитика
«Излишки,
выявленные
по
результатам
инвентаризации»);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на
издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц;
если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то
убытки от недостачи имущества и его порчи на основании приказа генерального
директора Компании списываются в учете с отражением в составе прочих расходов
(дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» аналитика «Недостачи, выявленные по
результатам инвентаризации»).
2.5. Порядок документооборота
Документооборот – движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или
получение от других организаций, принятие к учету, обработка, хранение, передача в архив).
Этапами документооборота являются:
 составление (выписка) документа;

приемка документа бухгалтерией;

регистрация документа в системе учетных записей;

передача документа в архив.
В бухгалтерском учете Компании создание первичных учетных документов, установление
порядка и сроков передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с
графиком документооборота, утвержденным приказом генерального директора Компании.
График документооборота Компании устанавливает рациональный документооборот,
предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого
первичного документа, определяет срок нахождения документа в подразделении, срок передачи в
бухгалтерию, срок принятия документа к учету и срок его хранения в архиве.
Ответственность за своевременное и качественное оформление (создание, получение)
документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и достоверность
содержащихся в документах данных несут лица, оформившие (создавшие, получившие) и
подписавшие эти документы.
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в
бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех
подразделений и служб Компании.
Контрольные функции по соблюдению графика документооборота в части предоставления
документов в бухгалтерию возложены на руководителей подразделений, ответственных за
получение и составление соответствующих документов.
Контрольные функции по соблюдению графика документооборота в части обработки
документов, предоставленных в бухгалтерию, возложены на главного бухгалтера.
17
2.6. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность Компании составляется с применением форм, разработанных
самостоятельно на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, Указания об объеме
форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н и Приказа
Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом
положении Компании и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе
данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического
бухгалтерского учета.
При формировании бухгалтерской отчетности Компанией обеспечивается нейтральность
информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних
групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтерская отчетность в Компании подразделяется на:

годовую;

промежуточную.
Отчетным годом в Компании считается период с 1 января по 31 декабря календарного года
включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется в Компании в срок до 1 апреля года,
следующего за отчетным годом и включает в себя следующие формы:
 бухгалтерский баланс (форма № 1г);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2г);

отчет об изменениях капитала (форма № 3г);

отчет о движении денежных средств (форма № 4г);

пояснительная записка;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности
Компании (если она в соответствии с федеральными законами подлежит
обязательному аудиту).
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную
информацию о Компании, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и
предшествующий ему годы, о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности,
изменения в учетной политике Компании на следующий отчетный год. Отдельным разделом в
пояснительную записку включается информация о связанных сторонах (Состав информации –
согласно ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденного приказом Минфина
РФ №48н от 29.04.2008).
Формы № 1г – 4г годовой бухгалтерской отчетности будут утверждены дополнением к
настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом
с начала отчетного года и включает в себя следующие формы:
 бухгалтерский баланс (форма № 1п);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2п);
18
Формы № 1п – 2п промежуточной бухгалтерской отчетности приведены в Приложении № 2 к
настоящей Учетной политике.
Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность подписывается генеральным директором
(либо иным лицом, им уполномоченным) и главным бухгалтером Компании.
Бухгалтерская отчетность Компании содержит показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Бухгалтерская отчетность в целом по Компании за отчетный период составляется
бухгалтерией головного подразделения.
Бухгалтерская отчетность составляется бухгалтериями обособленных структурных
подразделений в объеме, по формам и в сроки, установленные главным бухгалтером Компании.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов,
статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами,
установленными нормативными актами.
Бухгалтерская отчетность представляется пользователям бухгалтерской отчетности на
бумажных носителях и электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется:
1. в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы РФ по месту регистрации Компании в
одном экземпляре;
Годовая бухгалтерская отчетность представляется:
1. Акционерам Компании, согласно учредительным документам;
2. в Инспекцию Федеральной Налоговой Службы РФ по месту регистрации Компании в
одном экземпляре;
3. в Территориальный орган государственной статистики по месту регистрации Компании
в одном экземпляре;
Годовая бухгалтерская отчетность утверждается Годовым общим собранием акционеров ).
При этом годовой бухгалтерский отчет подлежит предварительному утверждению Генеральным
директором, не позднее чем за 15 дней до даты проведения Годового общего собрания акционеров
Показатели бухгалтерской отчетности Компании представляются в тысячах рублей без
десятичных знаков.
Утвержденная годовая бухгалтерская отчетность Компании публикуется не позднее 1 июля
года, следующего за отчетным
Годовая бухгалтерская отчетность Компании, публикуемая в
информации, составляется в тысячах рублей с разделителями по тысячам.
средствах
массовой
19
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
3.1. Порядок учета основных средств
Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003
№ 91н.
3.1.1. Объект бухгалтерского учета
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
 объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, для управленческих нужд Компании либо для
предоставления Компанией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;

Компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются указанные выше условия и стоимостью не более
40’000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности Компании в составе
материально-производственных запасов и полностью списываются по мере ввода их в
эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов после ввода в эксплуатацию,
контроль за их движением ведется с использованием забалансового счета МЦ «Материальные
ценности в эксплуатации».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым
признается:
 объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций;

обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих
собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов
одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности,
общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый
входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе
комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования
которых существенно отличаются, каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как
самостоятельный инвентарный объект. При этом срок полезного использования частей одного
объекта считается существенно отличающимся, если они попадают в разные амортизационные
группы Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002
№ 1.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,
отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доли в общей
собственности.
20
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Компании в составе доходных
вложений в материальные ценности.
3.1.2. Первоначальное признание объектов основных средств
Основные средства Компании, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в
аренде, доверительном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные
средства» по субсчетам:
01.1 «Основные средства в организации»;
01.2 «Выбытие основных средств»;
01.3 «Основные средства, переданные в аренду».
Основные средства (здания, помещения, оборудование, другие объекты), приобретаемые
исключительно для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и
пользование), отражаются первоначально как внеоборотные активы и принимаются в дальнейшем
к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по субсчетам:
03.1 «Материальные ценности в организации»;
03.3 «Материальные
пользование»;
ценности,
предоставленные
во
временное
владение
и/или
03.5 «Выбытие материальных ценностей».
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация об
основных средствах группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 2):
Таблица 2
Аналитический
признак
Основные средства
Подразделения
Материальноответственные лица
Комментарий
аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту основных
средств
аналитика соответствует подразделению, в котором используется основное
средство
аналитический учет ведется по каждому материально-ответственному лицу,
которому передано основное средство в подотчет
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,
представляющей собой сумму фактических затрат Компании на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В случае если Компания осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, суммы
«входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости основных средств в
порядке, утвержденном Учетной политикой для целей налогообложения.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
являются:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также
суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное
для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за
строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением основных средств;
осуществление
работ
по
договору
21

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической
приобретен объект основных средств.
уплачиваемые в связи с
организации,
через
которую
Исходя из требования рациональности, в стоимость основных средств не включаются
проценты по займам и кредитам, полученным для приобретения или создания объектов, а также
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением
основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление
основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств признается:
 по основным средствам, внесенным в счет вклада в уставный капитал Компании – их
денежная оценка, согласованная учредителями Компании, если иное не установлено
законодательством РФ;

по основным средствам, полученным Компанией по договору дарения (безвозмездно)
– их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств,
которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату
принятия к бухгалтерскому учету.
При определении текущей рыночной стоимости используются данные о ценах на
аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организацийизготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и
специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости
отдельных объектов основных средств.
Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по
дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом
счета 98 «Доходы будущих периодов», с последующим отнесением этих доходов на
финансовые результаты Компании (в составе прочих доходов– кредит счета 91.1
«Прочие доходы», аналитика «Активы, полученные безвозмездно») в течение срока
полезного использования этих основных средств;

по основным средствам, полученным по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами – стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче Компанией в оплату основных средств, т.е. исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет стоимость
аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче, стоимость основных средств, полученных Компанией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. При этом,
Компанией используются данные о ценах на аналогичные основные средства,
полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне
цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также
в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения
(например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств;
22

по основным средствам, стоимость которых при приобретении выражена в
иностранной валюте - их оценка в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия
их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (дебет счета
08 «Вложения во внеоборотные активы»).
При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной
валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением
сторон курсу (в случае, если стоимость основного средства подлежит оплате в рублях
и соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс
иностранной валюты к рублю).
Дальнейший пересчет стоимости основных средств (после их принятия к
бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов) в связи с изменением курса
иностранной валюты к рублю не производится.
Стоимость авансов и предварительных платежей в бухгалтерском учете не
пересчитывается, а включается в состав общей стоимости основного средства в рублях
по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса, задатка,
предварительной оплаты.
Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению
кредиторской задолженности (по приобретенным основным средствам) , выраженной в
иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался
от курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в
отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта кредиторская
задолженность была пересчитана в последний раз, являются курсовыми и подлежат
отнесению на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов (счёт 91
«Прочие доходы и расходы»);

по объектам основных средств, выявленных при проведении инвентаризации активов
и обязательств Компании - их оценка по текущей рыночной стоимости на дату
выявления излишков (отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в
корреспонденции со счетом прибылей и убытков в составе прочих доходов).
3.1.3. Последующее признание объектов основных средств
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит
изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и иных случаев, установленных законодательством РФ.
Под достройкой, дооборудованием и модернизацией подразумеваются работы по изменению
технологического или служебного назначения зданий, сооружений, оборудования, иных объектов
основных средств, а также приданию им новых качеств.
К реконструкции относятся работы по переустройству основных средств в связи с
совершенствованием производства, повышением его технико-экономических показателей,
изменением номенклатуры продукции.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта отражаются
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке,
дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на
счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого
объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.
Данные об изменении первоначальной стоимости основного средства отражаются в
инвентарной карточке объекта путем внесения корректирующей записи.
Переоценка объектов основных средств, в бухгалтерском учете Компании, не производится.
23
3.1.4. Особенности бухгалтерского учёта основных средств
3.1.4.1. Учёт амортизации основных средств
Стоимость основных средств, в том числе объектов жилищного фонда, учитываемых в
составе доходных вложений в материальные ценности, погашается путем начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с
течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования и др.).
В бухгалтерском учете амортизация основных средств отражается на счете 02 «Амортизация
основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов.
Амортизация основных средств, учитываемых на субсчете 01.1 «Основные средства в
организации», начисляется по кредиту субсчета 02.1 «Амортизация основных средств,
учитываемых на субсчете 01.1».
Амортизация основных средств, переданных в аренду и учитываемых на субсчете 01.3
«Основные средства, переданные в аренду», начисляется по кредиту субсчета 02.3 «Амортизация
основных средств, переданных в аренду».
Амортизация основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», начисляется по кредиту субсчета 02.2 «Амортизация
доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03».
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., амортизация
начисляется способом, установленным при вводе их в эксплуатацию. Нормы амортизации
исчисляются в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О
единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР».
По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002г., начисление
амортизации производится линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их
полезного использования, определяемого при принятии объектов к бухгалтерскому учету в
соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв.
постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008г., сроки полезного
использования определяются исходя из минимальных сроков, предусмотренных постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 для каждой группы основных средств.
Начисление амортизации в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12
исчисленной годовой суммы амортизации.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации Компанией пересматривается срок полезного
использования основного средства. При этом сумма ежемесячной амортизации рассчитывается по
формуле:
Сумма ежемесячной
амортизации
=
Остаточная стоимость
основного средства
+
Расходы на достройку,
дооборудование, реконструкцию,
модернизацию
Оставшийся срок полезного
использования (в месяцах)
+
Увеличение срока полезного
использования (в месяцах)
24
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационные отчисления с учетом проведенной достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации основного средства, отражаются в бухгалтерском учете в месяце,
следующем за месяцем окончания указанных работ.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо
выбытия этого объекта.
Начисление амортизации приостанавливается на время перевода объекта основных средств
по решению руководства Компании на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а
также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на
государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем
порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При
принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после
государственной регистрации производится уточнение стоимости основного средства и суммы
амортизации.
По объектам бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из
нормативного срока, установленного при их вводе в состав основных средств (принятия к учету на
счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), за вычетом
срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника.
Амортизация основных средств непроизводственного назначения признается расходами
текущего периода и отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с одновременным
отражением в бухгалтерском учете постоянных разниц.
3.1.4.2. Учет ремонта основных средств
Восстановление основных
эксплуатационных свойств.
средств
осуществляется
с
целью
поддержания
их
Для классификации расходов на восстановление основных средств, увеличивающих
первоначальную стоимость объектов (расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию), и расходов, относящихся к текущему периоду (расходы на ремонт), следует
учитывать, что ремонтные работы представляют собой комплекс технических мероприятий,
направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств
объектов в целом либо их отдельных составных частей или конструкций. При этом основной
целью ремонтных работ является устранение неисправностей, делающих невозможной
эксплуатацию объекта основных средств.
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании
соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода)
материальных ценностей, начисления оплаты труда, актов на списание материалов в ремонт и др.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету
соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с
кредитом счетов учета произведенных затрат.
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.
25
3.1.4.3. Учет аренды основных средств
Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся Компанией к доходам и
расходам от обычных видов деятельности.
Все расходы по переданным Компанией в аренду основным средствам отражаются по дебету
счета 20 «Основное производство» с последующим отнесением на субсчет 90.2 «Себестоимость
продаж».
Учет полученного в аренду имущества осуществляется в оценке, принятой в договоре
аренды, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по инвентарным номерам,
по местам эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим
признакам, необходимым для обеспечения сохранности имущества.
Если иное не установлено условиями договора аренды, арендодатель обязан проводить за
свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества. Арендатор обязан поддерживать
имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества.
Капитальные вложения в арендованное имущество разделяются на отделимые улучшения и
неотделимые.
Отделимые улучшения являются собственностью арендатора (если иное не предусмотрено
договором аренды) и учитываются как отдельный инвентарный объект.
Неотделимые улучшения могут быть произведены как с согласия арендодателя, так и без его
согласия в зависимости от условий заключенного договора. Если неотделимые улучшения
произведены с согласия арендодателя, арендатор имеет право на компенсацию их стоимости.
Капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений,
произведенные арендатором с согласия арендодателя учитываются в следующем порядке:
 если стоимость капитальных вложений возмещается арендатору арендодателем капитальные вложения амортизируются у арендодателя в установленном порядке;
затраты по законченным работам капитального характера, списываются у арендатора с
кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом
счета учета расчетов;

если арендодатель не возмещает арендатору стоимости капитальных вложений, то
произведенные улучшения стоимостью более 40’000 руб. амортизируются у
арендатора в течение срока действия договора аренды (с учетом всех дополнительных
соглашений о пролонгации) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом
срока полезного использования, определенного для капитальных вложений в
арендованное имущество в соответствии с Классификацией основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 № 1; неотделимые улучшения стоимостью не более 40’000 руб. отражаются
в бухгалтерском учете и отчетности Компании в составе материальнопроизводственных запасов и полностью списываются по мере ввода их в
эксплуатацию.
3.1.4.4. Учет лизинга основных средств
Учет имущества, полученного в лизинг, ведется в соответствии с Федеральным законом от
29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и приказом Минфина РФ от 17.02.1997 №
15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», исходя из условий
заключенных договоров.
Договор лизинга - договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в
собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
26
Основные средства, полученные (переданные) в лизинг, учитываются исходя из условий
договоров лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Расходы по полученным в лизинг основным средствам отражаются
лизингополучателем в составе расходов по обычным видам деятельности.
Компанией-
Имущество, полученное в лизинг и переданное с согласия лизингодателя в сублизинг,
учитывается исходя из условий договоров сублизинга на балансе лизингодателя или
лизингополучателя.
Амортизационные отчисления по объектам лизинга производит сторона договора лизинга, на
балансе которой находится предмет лизинга.
При начислении амортизации по объектам лизинга повышенный коэффициент амортизации
не применяется.
В бухгалтерском учете Компании операции лизинга отражаются следующим образом:
Лизинговое имущество учитывается на балансе Лизингодателя
Учет у Лизингодателя (Компании)
Дт
08.4
19.1.1
Кт
60.1
Содержание операции
Приобретено оборудование для передачи в лизинг
Отражена сумма НДС
Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав
доходных вложений
03.1
08.4
68.2
19.1.1
60.1
51
03.3
03.1
Оборудование передано в лизинг
02.2
Начислена амортизация
по лизинговому
оборудованию
62.1
90.1
Начислена задолженность по лизинговым платежам
90.3
68.2
Начислен НДС
20
90.2
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства
Оплачен счет поставщика
- если в сумме лизингового платежа отсутствует
сумма амортизации;
- при наличии в сумме лизингового платежа
суммы амортизации;
При выкупе лизингового имущества:
03.5
03.3
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта
02.2
03.5
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту
91.2
03.5
Списана остаточная стоимость объекта
При наличии выкупной стоимости:
62.1
91.1
Отражена выручка от реализации лизингового имущества по выкупной
стоимости
При возврате лизингового имущества:
03.1
03.3
Отражен возврат лизингового имущества
Учет у Лизингополучателя (Компании)
Дт
Кт
001.2
-
Содержание операции
Получено оборудование в лизинг
27
20, ...
19.7
76.7
68.2
19.7
76.7
51
Начислены лизинговые платежи (без НДС)
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем
Принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа
Перечислен лизинговый платеж
При выкупе лизингового имущества:
08.4
001.2
Списана стоимость предмета договора с забалансового учета
76.7
Принято на учет имущество в качестве собственных основных средств по
выкупной стоимости
Учтен НДС со стоимости выкупленного имущества
19.1
01.1
08.4
Основное средство введено в эксплуатацию
68.2
19.1
Входной НДС принят к вычету
76.7
51
Перечислена продавцу (лизингодателю) выкупная стоимость имущества
При возврате лизингового имущества:
-
001.2
Списана стоимость предмета договора с забалансового учета
91.2
76.7
Отражена сумма затрат по передаче предмета лизинга
Лизинговое имущество учитывается на балансе Лизингополучателя (выкупная стоимость
лизингового имущества оплачивается по окончании договора лизинга)
Учет у Лизингодателя (Компании)
Дт
Кт
Содержание операции
08.4
60.1
Приобретен объект для передачи его в лизинг
19.1.1
60.1
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком
03.1
08.4
Объект основных средств, предназначенный для сдачи в лизинг, принят в
состав доходных вложений
68.2
19.1.1
60.1
51
91.2
03.1
011
-
Принят к вычету НДС
Оплачен счет поставщика
Отражено выбытие переданного в лизинг имущества
Формирование задолженности лизингополучателя в сумме арендной платы
(разница между общей суммой лизинговых платежей и выкупной
стоимостью объекта) и НДС
76.7
98
98
90.1
Начислена арендная плата, включая НДС
90.3
68.2
Начислен НДС по арендной плате
51
76.7
Отражено поступление лизингового платежа (арендной платы)
При выкупе лизингового имущества:
-
011
Списана стоимость лизингового имущества
51
76.7
Поступила оплата выкупной стоимости лизингового имущества
76.7
91.1
Отражен прочий доход от продажи лизингового имущества
91.3
68.2
Начислен НДС по проданному лизинговому имуществу
При возврате лизингового имущества:
03.1
76.7
Отражен возврат лизингового имущества
28
Учет у Лизингополучателя (Компании)
Дт
Кт
08.4
76.7
Получено оборудование в лизинг
01.1
08.4
Объект лизинга введен в эксплуатацию
20, …
02.1
Начислена амортизация по лизинговому имуществу
20, ...
19.7
76.7
68.2
19.7
76.7
51
Содержание операции
Начислен лизинговый платеж с НДС
Отражена сумма НДС по лизинговому платежу
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Перечислен лизинговый платеж
При выкупе лизингового имущества:
76.7
51
Перечислены денежные средства при выкупе
При возврате лизингового имущества:
01.2
01.1
Списана первоначальная стоимость лизингового имущества
02.1
01.2
Списана амортизация
91.2
01.2
Списана остаточная стоимость имущества
91.2
60.1
Отражена сумма затрат по передаче предмета лизинга лизингодателю
3.1.5. Выбытие основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить
Компании экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности постоянно действующая
инвентаризационная комиссия тестирует основные средства Компании по критерию, являются ли
они объектами способными приносить будущие экономические выгоды.
Информация об объектах неспособных приносить будущие экономические выгоды
раскрывается в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения
использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии,
стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный
(складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения,
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи и порчи
активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции,
иных случаях.
Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете
в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков в качестве прочих доходов и расходов. Выбытие основных средств отражается в учете с
использованием субсчетов 01.2 «Выбытие основных средств» и 03.5 «Выбытие материальных
ценностей» в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы».
Дт
Кт
Содержание операции
Выбытие основных средств Компании:
01.2
01.1
01.3
Списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств
02.1
01.2
Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим объектам
29
основных средств за срок полезного использования в Компании
02.3
91.2
01.2
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств
Выбытие доходных вложений в материальные ценности:
Списана первоначальная стоимость выбывших материальных ценностей
03.5
03.1
03.3
02.2
03.5
Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим доходным
вложениям в материальные ценности за срок полезного использования в
Компании
91.2
03.5
Списана остаточная стоимость выбывших материальных ценностей
При выбытии основных средств по причине невозможности использования, ввиду
непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например,
передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда
является определенным неполучение доходов или непоступление активов в результате этих
операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах
бухгалтерского учета, подлежит отражению в составе прочих расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета 91.2
«Прочие расходы», аналитика «Расходы на ликвидацию основных средств».
По кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», аналитика «Поступления от продажи активов»,
учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных
средств.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта
других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной
стоимости по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91.1 «Прочие
доходы», аналитика «Поступления от ликвидации основных средств» на дату списания объектов
основных средств.
Дт
91.2
Кт
Содержание операции
60,70,69 Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств
(доходных вложений в материальные ценности)
и др.
62.1
91.1
Отражена задолженность покупателя по проданному ему объекту основных
средств
10
91.1
Оприходованы детали, узлы и агрегаты снятые с выбывших объектов
основных средств и пригодные для дальнейшего использования
3.1.6. Документальное оформление операций с основными средствами
Операции по поступлению и выбытию основных средств в бухгалтерском учете оформляются
в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 3):
Таблица 3
Наименование первичного документа
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1,
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма
№ ОС-1а,
Акт о приеме-передаче групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС1б
Накладная на внутреннее перемещение объектов
Применение первичного документа
для оформления и учета операций приема, приемапередачи
объектов
основных
средств
в
организации или между организациями
для оформления и учета перемещения объектов
30
Наименование первичного документа
основных средств форма № ОС-2
Акт
о
приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов
основных средств форма № ОС-3
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) форма № ОС-4,
Акт о списании автотранспортных средств форма №
ОС-4а,
Акт о списании групп объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4б
Инвентарная карточка учета объекта основных
средств форма № ОС-6,
Инвентарная карточка группового учета объектов
основных средств форма № ОС-6а
Акт о приеме (поступлении) оборудования форма №
ОС-14
Акт о выявленных дефектах оборудования форма
ОС-16
Применение первичного документа
основных средств внутри организации из одного
структурного подразделения (цеха, отдела, участка
и др.) в другое
для оформления и учета приема-сдачи объектов
основных средств из ремонта, реконструкции,
модернизации
для оформления и учета списания пришедших в
негодность:
объекта
основных
средств,
автотранспортных средств, групп объектов
основных средств
для учета наличия объекта основных средств, а
также учета движения его внутри Компании
для оформления и учета поступившего на склад
оборудования
с
целью
последующего
использования его в качестве объекта основных
средств
для оформления фактов выявления дефектов и
неисправностей основных средств и последующей
передачи в ремонт
для принятия к учету в составе МПЗ узлов и
деталей, содержащих драгоценные металлы,
полученных при разборке основных средств
Акт демонтажа и передачи на склад изъятых из
изделий узлов и деталей, содержащих драгоценные
металлы; форма согласно Приложению 1 к
Инструкции, утвержденной Приказом ФСКН России
от 14.07.2005 № 225
Акт
на
списание
малоценных
и для оформления отпуска материалов на ремонт
быстроизнашивающихся предметов форма № МБ-8
основных средств
3.1.7. Порядок отражения информации об основных средствах в бухгалтерской
отчетности
Основные средства отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по
фактическим затратам на приобретение (сооружение) за минусом начисленной амортизации.
В промежуточной бухгалтерской отчетности:
a) Балансовая стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации, в аренде, доверительном управлении, а также балансовая стоимость
основных средств непроизводственного назначения отражается по строке
120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1п);
b) Балансовая стоимость доходных вложений в материальные ценности отражается по
строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса
(форма № 2п);
c) Доходы и расходы при выбытии основных средств отражаются в Отчете о прибылях и
убытках (форма № 2п) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы»
соответственно.
Порядок отражения информации об основных средствах в годовой бухгалтерской отчетности
будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой
отчетности за 2011 год.
31
3.2. Порядок учета нематериальных активов
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007
№ 153н и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02», утв. приказом Минфина РФ от
19.11.2002 № 115н.
3.2.1. Объект бухгалтерского учета
Объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при
единовременном выполнении следующих условий:
 отсутствие материально - вещественной (физической) формы;

возможность идентификации (выделения, отделения) от других активов;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;

Компанией не предполагается продажа объектов в течение 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

способность приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем, в
частности, объекты предназначены для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Компании;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у Компании на результаты интеллектуальной
деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и т.п.);

фактическая (первоначальная) стоимость объектов может быть достоверно определена.
К нематериальным активам относятся:
 исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,
полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных
микросхем;

исключительное право владельца на товарный
наименование места нахождения товаров;

произведения науки, литературы и искусства;

секреты производства (ноу-хау).
знак
и знак обслуживания,
В составе нематериальных активов для целей бухгалтерского учета учитывается также
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного
комплекса (в целом или его части).
В состав нематериальных активов не включаются организационные расходы (расходы,
связанные с образованием юридического лица), интеллектуальные и деловые качества персонала
Компании, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей
и не могут быть использованы без них.
Используемые в хозяйственной деятельности Компании права со сроком действия менее 12
месяцев учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным
32
списанием их стоимости на счета учета затрат на производство (равными долями в течение срока
полезного использования).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект,
которым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора
об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на
средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для
выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта
нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько
охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая
технология и др.).
3.2.2. Первоначальное признание нематериальных активов
Нематериальные активы Компании принимаются к бухгалтерскому учету по счету
04 «Нематериальные активы», субсчёт 04.1 «Нематериальные активы организации».
Затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в бухгалтерском учете на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 08.5 «Приобретение нематериальных
активов».
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов списывается в учете со
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
нематериальных активах группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 4):
Таблица 4
Аналитический
признак
Нематериальные
активы
Комментарий
аналитический учет ведется
нематериальных активов
по
каждому
инвентарному
объекту
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому
учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма,
исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или
величине кредиторской
задолженности, уплаченная или начисленная Компанией при
приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в
запланированных целях.
Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их
приобретение или создание. Такими расходами могут быть:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного
права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство
индивидуализации правообладателю (продавцу);

стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с
приобретением нематериального актива;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые
в связи с приобретением объекта нематериальных активов.
В случае если Компания осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, суммы
«входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости нематериальных активов в
порядке, утвержденном Учетной политикой для целей налогообложения.
33
Исходя из требования рациональности, в стоимость нематериальных активов не включаются
проценты по займам и кредитам, полученным для приобретения или создания объектов, а также
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой Компанией,
определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные
материальные ресурсы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, услуги сторонних
организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с
получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
 исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в
порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию
работодателя, принадлежит организации - работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные
автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,
принадлежит организации - заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места
происхождения товара выдано на имя Компании.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов:
 возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством РФ;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими
доходами и расходами;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением и созданием активов.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается:
 по нематериальным активам, внесенным в счет вклада в уставный капитал Компании –
их денежная оценка, согласованная учредителями;

по нематериальным активам, полученным Компанией по договору дарения
(безвозмездно) - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во внеборотные активы. Под текущей рыночной
стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая
могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения
текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива
может быть определена на основе экспертной оценки;

по
нематериальным
активам
полученным
Компанией
по
договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией, т.е. исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет
стоимость аналогичных активов.

по нематериальным активам, стоимость которых при приобретении выражена в
иностранной валюте - их оценка в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия
их к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (дебет счета
08 «Вложения во внеоборотные активы»).
При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной
валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением
сторон курсу (в случае, если стоимость нематериального актива подлежит оплате в
34
рублях и соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ
РФ, курс иностранной валюты к рублю).
Дальнейший пересчет стоимости нематериальных активов (после их принятия к
бухгалтерскому учету в составе внеоборотных активов) в связи с изменением курса
иностранной валюты к рублю не производится.
Стоимость авансов и предварительных платежей в бухгалтерском учете не
пересчитывается, а включается в состав общей стоимости нематериального актива в
рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления средств выданного аванса,
задатка, предварительной оплаты.
Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению
кредиторской задолженности (по приобретенным нематериальным активам),
выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по
оплате отличался от курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором
эта кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз, являются
курсовыми и подлежат отнесению на финансовые результаты в составе прочих
доходов или расходов (счёт 91 «Прочие доходы и расходы»).
3.2.3. Последующее признание нематериальных активов
Ежегодно нематериальные активы, принадлежащие Компании, проверяются на обесценение в
соответствии с требованиями МСФО.
Снижение стоимости нематериальных активов отражается как прочий расход. Одновременно
в бухгалтерском учете Компании отражается постоянное налоговое обязательство. При начислении
амортизации по нематериальным активам, по которым ранее было отражено обесценение, в
бухгалтерском учете Компании показывается постоянный налоговый актив.
3.2.4. Особенности бухгалтерского учета нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного
использования ежемесячно погашается посредством начисления амортизации в течение срока их
полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого
Компания предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической
выгоды.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется Компанией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
 срока действия прав Компании на результат интеллектуальной деятельности или
средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого Компания может
получать экономические выгоды (доход).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок
деятельности Компании.
В случае отсутствия в приемо-сдаточной документации информации о сроке полезного
использования нематериального актива – срок устанавливается исходя из периода, на протяжении
которого объект приносит прибыль (выгоду) Компании, что подтверждается актом экспертной
комиссии.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется Компанией на
необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в
течение которого Компания предполагает использовать актив, срок его полезного использования
35
подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности на конец отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного
использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного
использования.
В бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов исчисляется линейным
способом исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов и норм
амортизации, рассчитанных исходя из срока их полезного использования, и отражается на счете
05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется Компанией
на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических
выгод от использования нематериального актива существенно изменяется, способ определения
амортизации такого актива также изменяется. Возникшие в связи с этим корректировки
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на конец отчетного года как
изменения в оценочных значениях (перспективно).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам
начисляются ежемесячно.
В течение срока полезного использования
амортизационных отчислений не приостанавливается.
нематериальных
активов
начисление
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов
деятельности Компании в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до
полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи
с уступкой (утратой) Компанией исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа
месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с
бухгалтерского учета.
По нематериальным активам
амортизация не начисляется.
с
неопределенным
сроком
полезного
использования
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования
Компания ежегодно рассматривает наличие факторов, свидетельствующих о невозможности
надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения
существования указанных факторов Компания определяет срок полезного использования данного
нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на конец отчетного года как
изменения в оценочных значениях.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам является инвентарный объект, которым признается
совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются
в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
Компании.
36
Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные
активы по дебеты субсчёта 08.8 «Выполнение НИОКР».
Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
 сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных
работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд
приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ может быть продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы, связанные с
выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ,
признаются прочими расходами отчетного периода.
После завершения работ и определения результата расходы по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам, собранные на субсчёте 08.8 «Выполнение
НИОКР», списываются:
a) в дебет субсчёта 04.1 «Нематериальные активы организации» - если положительный
результат работ подлежит правовой охране и оформлен в установленном
законодательством порядке, а также соблюдены условия признания объектов в
качестве нематериальных активов, перечисленные в п.3.2.1.;
b) в дебет субсчёта 04.2 «Расходы на НИОКР» - если положительный результат работ не
подлежит правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства,
либо положительный результат работ подлежит правовой охране, но не оформлен в
установленном законодательством порядке;
c) в дебет субсчёта 91.2 «Прочие расходы» - если работы не дали положительного
результата, либо не выполняются условия признания расходов по научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в
бухгалтерском учёте.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
подлежат списанию со счёта 04.2 «Расходы на НИОКР» на расходы по обычным видам
деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое
применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд Компании. Списание
расходов производится по каждой выполненной научно-исследовательской, опытноконструкторской, технологической работе линейным способом, равномерно в течение принятого
срока.
Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам определяется исходя из ожидаемого срока использования полученных
результатов, в течение которого Компания может получать экономические выгоды (доход), но не
более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок
деятельности Компании.
37
В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности
осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы.
В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской,
опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд Компании, а также когда становится
очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной
работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или
технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит
списанию со счёта 04.2 «Расходы на НИОКР» на прочие расходы отчетного периода на дату
принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
3.2.5. Выбытие нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить
Компании экономические выгоды в будущем, использование которых прекращено для целей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд
Компании (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных
документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию в состав прочих расходов с
отражением в учете по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма
накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в
отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных
активов относятся на финансовые результаты Компании в качестве прочих.
3.2.6. Документальное оформление операций с нематериальными активами
Операции по поступлению и выбытию нематериальных активов в бухгалтерском учете
оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 5):
Таблица 5
Наименование первичного документа
Карточка учета нематериальных активов (форма
№ НМА-1)
Акт приемки-передачи нематериальных активов,
утвержденный руководителем Компании
Применение первичного документа
для учета объектов нематериальных активов,
поступивших в Компанию
для оформления поступлений и передачи в
эксплуатацию нематериальных активов
3.2.7. Порядок отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской
отчетности
Нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е.
по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом
начисленной амортизации.
В промежуточной бухгалтерской отчетности:
a) Стоимость нематериальных активов показывается в строке 110 «Нематериальные
активы» Бухгалтерского баланса (форма № 1п);
b) Доходы и расходы при выбытии нематериальных активов отражаются в Отчете о
прибылях и убытках (форма № 2п) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие
расходы» соответственно.
38
Порядок отражения информации о нематериальных активах в годовой бухгалтерской
отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением
годовой отчетности за 2011 год.
3.3. Порядок учета вложений во внеоборотные активы
Учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с Федеральным законом от
25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой
в форме капитальных вложений» и «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций», утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160.
3.3.1. Объект бухгалтерского учета
Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе
затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение
действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря,
проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также
приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом
такие активы не должны быть предназначены для продажи.
Оборудование к установке - оборудование, требующее монтажа и предназначенное для
установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
До окончания строительных работ общая сумма затрат составляет стоимость незавершенного
строительства.
К незавершенным капитальным вложениям относятся: не оформленные актами приемкипередачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие
государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством
случаях) затраты на строительно-монтажные работы для собственных нужд, приобретение зданий,
оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов
длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
Компания в составе вложений во внеоборотные активы учитывает:
 приобретенные земельные участки;

затраты по незаконченному капитальному строительству;

затраты на приобретение объектов основных средств;

затраты на приобретение нематериальных активов;

затраты
связанные
с
выполнением
конструкторских и технологических работ;

затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа.
научно-исследовательских,
опытно-
3.3.2. Первоначальное признание вложений во внеоборотные активы
Для обобщения информации о затратах Компании в объекты, которые впоследствии будут
приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (в т.ч. земельных участков),
нематериальных активов применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если приобретаемые объекты требуют до ввода в эксплуатацию установки и монтажа, то
данные объекты учитываются на счете 07 «Оборудование к установке».
39
К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие
только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным
перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных
частей такого оборудования.
На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее
монтажа: транспортные средства, строительные механизмы, производственный инструмент,
измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение
оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Аналитический учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по следующим
субсчетам:
08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение объектов основных средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов»;
08.8 «Выполнение НИОКР».
На счете 07 «Оборудование к установке» учет ведется без выделения субсчетов.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
вложениях во внеоборотные активы по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во
внеоборотные активы» группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 6):
Таблица 6
Аналитический признак
Счет 07 «Оборудование к установке»
Оборудование к установке
Комментарий
аналитический учет ведется по каждому объекту
оборудования
Места хранения
аналитический учет ведется местам хранения
оборудования до передачи в монтаж
Субсчет 08.1 «Приобретение земельных участков»
Объекты внеоборотных активов
аналитический учет ведется по каждому земельному
участку
Субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств»
Объекты внеоборотных активов
аналитический учет ведется по каждому строящемуся
объекту основных средств
Затраты на строительство
аналитический учет ведется по видам затрат на
строительство
Назначение вложений во внеоборотные активы
аналитический признак принимает значения:
 инвестиционный договор;
 строительство основных средств;
 достройка, дооборудование, реконструкция,
модернизация;
аналитика используется для группировки операций в
разрезе инвестиционных договоров, строительства
основных средств и увеличения первоначальной
стоимости основных средств
Субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
Объекты внеоборотных активов
аналитический
учет
ведется
по
каждому
приобретаемому объекту основных средств
Подразделения
аналитический учет ведется по подразделениям, в
которых хранятся приобретенные объекты
Субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»
40
Аналитический признак
Объекты внеоборотных активов
Субсчет 08.8 «Выполнение НИОКР»
Объекты внеоборотных активов
Комментарий
аналитический
учет
ведется
нематериальному активу
по
каждому
аналитический учет ведется по каждому виду работ
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов
по приобретению и доставке этих ценностей на склады Компании.
Оценка активов, входящих в состав вложений во внеоборотные активы, производится в
размере фактических расходов на создание и приобретение объектов основных средств,
нематериальных активов, оборудования.
3.3.3. Последующее признание вложений во внеоборотные активы
Полностью сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
первоначальная стоимость объектов списывается на счета учета основных средств или
нематериальных активов.
Переоценка объектов незавершенного строительства в Компании не производится.
3.3.4. Особенности бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к
установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оборудование, принадлежащее застройщику и требующее монтажа, подрядчик принимает на
забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого
оборудования или его частей, смонтированных и переданных застройщику, подрядчик списывает с
забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
3.3.5. Выбытие вложений во внеоборотные активы
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных
активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства»,
03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.
При продаже, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия стоимость объектов,
учитываемых на счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
3.3.6. Документальное оформление операций вложений во внеоборотные активы
Операции по поступлению и выбытию вложений во внеоборотные активы (в том числе и
работ в капитальном строительстве) в бухгалтерском учете оформляются в Компании
следующими первичными учетными документами (Таблица 7):
Таблица 7
Наименование первичного документа
Применение первичного документа
Товарная накладная ТОРГ-12
для учета приобретаемых объектов
Акт о приемке выполненных работ для приемки выполненных подрядных строительноформа № КС-2
монтажных
работ
производственного,
жилищного,
гражданского и других назначений
Справка о стоимости выполненных работ для расчетов с заказчиком за выполненные работы
и затрат форма № КС-3
Акт
приемки
законченного документ по приемке и вводу законченного строительством
41
строительством объекта приемочной объекта производственного и жилищно-гражданского
комиссией форма № КС-14
назначения и зачисления их в состав основных фондов
(основных средств) всех форм собственности, включая
государственную (федеральную), а также объектов,
сооруженных за счет льготного кредитования (здания,
сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая
реконструкцию, расширение и техническое перевооружение)
Акт
о
приеме
(поступлении) для оформления и учета поступившего на склад оборудования
оборудования форма № ОС-14
с целью последующего использования его в качестве объекта
основных средств
Акт о приеме-передаче оборудования в для оформления передачи оборудования в монтаж
монтаж форма № ОС-15
Акт
о
выявленных
дефектах для оформления дефектов оборудования, выявленных в
оборудования форма № ОС-16
процессе монтажа, наладки или испытания, а также по
результатам контроля
3.3.7. Порядок отражения информации о вложениях во внеоборотные активы в
бухгалтерской отчетности
Незавершенные капитальные вложения отражаются в Бухгалтерском балансе по фактическим
затратам для застройщика (инвестора).
Прочие внеоборотные активы отражаются в Бухгалтерском балансе по фактическим
расходам, включенным в их стоимость.
В промежуточной бухгалтерской отчетности:
a) Стоимость незавершенных капитальных вложений, оборудования к установке
показывается в строке 130 «Незавершенное строительство» Бухгалтерского баланса
(форма № 1п);
b) Стоимость прочих внеоборотных активов отражается в строке 150 «Прочие
внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса (форма № 1п);
c) Доходы и расходы при выбытии внеоборотных активов отражаются в Отчете о
прибылях и убытках (форма № 2п) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие
расходы» соответственно.
Порядок отражения информации о вложениях во внеоборотные активы в годовой
бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед
составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.4. Порядок учета материально-производственных запасов
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом
Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, и
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ
от 26.12.2002 № 135н.
3.4.1. Объект бухгалтерского учета
В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются
активы:
42

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд Компании.
В составе материально-производственных запасов учитываются активы, удовлетворяющие
условиям признания основных средств, стоимостью не выше 40 000 рублей, а также специальные
инструменты, специальные приспособления (оснастка), специальное оборудование, специальная
одежда и обувь.
3.4.2. Первоначальное признание материально-производственных запасов
Материально-производственные
фактической себестоимости.
запасы
принимаются
к
бухгалтерскому
учету
по
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат Компании на приобретение, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
приобретены материально-производственные запасы;

расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях (в т.ч. подработка,
сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не
связанное с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

транспортно-заготовительные расходы (в случае, когда расходы относятся
непосредственно к приобретаемым материально-производственным запасам).
через
которую
Исходя из требования рациональности, в стоимость материально-производственных запасов
не включаются проценты по займам и кредитам, полученным для их приобретения, а также иные
затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных
средств.
В случае если Компания осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, суммы
«входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости материальнопроизводственных запасов в порядке, утвержденном Учетной политикой для целей
налогообложения.
Транспортные расходы по внутреннему перемещению, возникающие при перемещении
материально-производственных запасов из одного подразделения в другое транспортом Компании,
учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности по соответствующим элементам
затрат на производство (расходы на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные
затраты и другие).
43
Транспортные расходы по внутреннему перемещению, возникающие при перемещении
материально-производственных запасов из одного подразделения в другое транспортом сторонних
организаций, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности по аналитике
«Транспортные услуги сторонних организаций».
Для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности стоимость
материально-производственных запасов, выраженная в иностранной валюте, принимается к учету
в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной валюты к
рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением сторон курсу (в
случае, если стоимость материально-производственных запасов подлежит оплате в рублях и
соглашением сторон установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс иностранной
валюты к рублю).
Стоимость авансов и предварительных платежей не пересчитывается, а включается в состав
общей стоимости материально-производственных запасов в рублях по курсу, действовавшему на
дату перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты.
Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению кредиторской
задолженности (по приобретенным материально-производственным запасам), выраженной в
иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на
дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо
от курса на отчетную дату, в котором эта кредиторская задолженность была пересчитана в
последний раз, являются курсовыми и подлежат отнесению на финансовые результаты в составе
прочих доходов или расходов (счёт 91 «Прочие доходы и расходы»).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется:
 при их изготовлении самой Компанией - исходя из фактических затрат, связанных с их
производством;

внесенных в счет вклада в уставный капитал Компании - исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями Компании, если иное не предусмотрено
законодательством РФ;

полученных Компанией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся
от выбытия основных средств и другого имущества - исходя из их текущей рыночной
стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной
стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в
результате продажи указанных материально-производственных запасов;

полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
Компанией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
Компания определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности
установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией,
стоимость материально-производственных запасов, полученных Компанией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов внесенных в счет
вклада в уставный капитал Компании, полученных Компанией по договору дарения или
безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, а также
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, включаются также фактические затраты Компании по доставке и приведение их в
состояние, пригодное для использования.
44
Материально-производственные запасы, принадлежащие Компании, но находящиеся в пути
либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке,
предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Материально-производственные запасы, полученные Компанией без расчетных документов,
подтверждающих их стоимость, отражаются в бухгалтерском учете как неотфактурованные
поставки по цене поставщика согласно спецификации к договору с последующей оценкой по
фактической себестоимости на основании полученных первичных учетных документов. При
невозможности установить поставщика ценностей стоимость поступивших неотфактурованных
поставок определяется на основании документально оформленного заключения постоянной
действующей комиссии.
Оценка приобретенных товаров, используемых для организации общественного питания,
ведется по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая
наценка».
Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных
частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей Компании (в том
числе находящихся в пути и переработке) в бухгалтерском учете применяется счет
10 «Материалы». Учет на счете 10 «Материалы» ведется по следующим субсчетам:
10.1 «Сырье и материалы» - на субсчете ведется учет материалов, используемых в
производстве проектных, изыскательских, инжиниринговых, монтажных, наладочных,
ремонтных и аналогичных работ по договору строительного подряда;
10.3 «Топливо» - на субсчете ведется учет автомобильного топлива и горюче-смазочных
материалов;
10.4 «Тара и тарные материалы» - на субсчете ведется учет материалов, предназначенных
для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других
материальных ценностей;
10.5 «Запасные части» - на субсчете ведется учет запасных частей к легковому и
грузовому автотранспорту, машинам и механизмам, оборудованию и оргтехнике;
10.6 «Прочие материалы» - на субсчете ведется учет прочих материалов, к которым
относятся металлолом, утильсырьё, медикаменты и др.;
10.7 «Материалы, переданные в переработку» - на субсчете ведется учет материалов
переданных в переработку;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на субсчете ведется учет
инструмента (за исключением специального инструмента), такелажа, сварочного
инвентаря, бытовых электрических приборов и др.;
10.10 «Материалы специального назначения на складе» - на субсчете ведется учет
материалов специального назначения на складе;
10.11 «Материалы специального назначения в эксплуатации» - на субсчете ведется учет
материалов специального назначения в эксплуатации.
На всех субсчетах счета 10 «Материалы» аналитический учет ведется по номенклатуре
материалов и местам хранения.
Указанные аналитические группировки организуются в виде папок аналитического
справочника «Материалы» Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1).
При использовании аналитического признака «Места хранения» учетная информация
группируется по складам и материально-ответственным лицам. Аналитические группировки
организуются в виде папок аналитического справочника «Места хранения» Единого плана счетов
бухгалтерского учета (Приложение № 1).
45
Товары, приобретенные для продажи, учитываются на бухгалтерском счете 41 «Товары» по
следующим субсчетам:
41.1 «Товары на складах»;
41.2 «Товары в розничной торговле»;
41.3 «Тара под товаром порожняя».
На всех субсчетах счета 41 «Товары» аналитический учет ведется по номенклатуре товаров,
совпадающей с номенклатурой материалов (справочник «Материалы» Единого плана счетов
бухгалтерского учета, Приложение № 1), местам хранения и подразделениям. Указанные
аналитические признаки применяются к товарам для продажи, учтенным на счете 41 « Товары», в
порядке, аналогичном использованию их на счете 10 «Материалы».
Учет товаров в розничной торговле допускается вести по продажной стоимости с
применением счета 42 «Торговая наценка».
Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40
«Выпуск продукции». Аналитический учет готовой продукции ведется по номенклатуре готовой
продукции и местам хранения в порядке, аналогичном порядку учета материалов и товаров.
Учет товаров, отгруженных покупателям, но числящихся на балансе Компании до перехода к
покупателям права собственности на товары, ведется на счете 45 «Товары отгруженные».
Аналитический учет товаров отгруженных ведется по номенклатуре, контрагентам и договорам.
3.4.3. Последующее признание материально-производственных запасов
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством РФ.
Материалы, не принадлежащие Компании и полученные при подготовке строительной
площадки по договорам строительного подряда, не отражаются Компанией на балансовых счетах
бухгалтерского учета. По мере получения данные материалы передаются Заказчику, который
принимает их на учет.
3.4.4. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов
3.4.4.1. Учет транспортно заготовительных расходов
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - это затраты Компании, непосредственно
связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в
Компанию.
В состав ТЗР входят:
 расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке,
подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Компании, включая
расходы на оплату труда работников Компании, непосредственно занятых заготовкой,
приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников
специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах
заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой
(закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в Компанию, отчисления на
социальные нужды указанных работников;

наценки (надбавки), комиссионные (агентские) вознаграждения, (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим
организациям;
46

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях,
портах, пристанях;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

другие расходы, связанные с заготовлением и доставкой материалов.
В момент оприходования материалов ТЗР относятся непосредственно на стоимость
поступивших материалов.
3.4.4.2. Учет неотфактурованных поставок и материально-производственных запасов в
пути
Поступившие материально-производственные запасы, на которые отсутствуют расчетные
документы поставщиков (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или
другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) признаются неотфактурованными
поставками.
Оприходование неотфактурованных поставок отражается в учете по дебету счета учета
материально-производственных запасов и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»:
Дт
Кт
10, 41
60
Содержание операции
оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной
цене
Неотфактурованные поставки отражаются в учете по учетным ценам (ценам, установленным
договором с поставщиком) на дату фактического поступления запасов в Компанию.
В случае отсутствия цены в договоре запасы приходуются в оценке, установленной
комиссией.
Оценка подтверждается первичным учетным документом - актом комиссии, составленным в
соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 № 129ФЗ.
Если в договоре с поставщиком выделена сумма НДС, при отражении в учете
неотфактурованной поставки одновременно отражается сумма НДС, полученного расчетным
путем по соответствующей ставке налога.
При получении документов от поставщиков в отчетном году задолженность перед
поставщиками и сумма НДС отражается в учете на основании поступивших документов.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году
после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) налог на добавленную стоимость принимается к вычету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между
учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической
себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
 уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов
расчетов и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» (аналитика «Прибыль прошлых
лет, выявленная в отчетном году);

увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов
расчетов и дебету счета 91.2 «Прочие расходы» (аналитика «Убытки прошлых
лет, выявленные в отчетном году);
47

сумма НДС по неотфактурованной поставке сторнируется; по дебету субсчета
19.3 «НДС по приобретенным МПЗ, работам, услугам» и кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается сумма НДС в
соответствии с поступившими документами; при наличии счета-фактуры
применяется вычет по НДС.
Материально-производственные запасы, непоступившие на склад и находящиеся в пути, по
которым в Компанию поступили первичные учетные документы, отражаются в бухгалтерском
учете как материалы в пути в оценке, предусмотренной в договоре и поступивших документах.
При поступлении материалов на склад оформляются первичные документы на поступление
(приходный складской ордер). Величина отклонений, выявленная при приемке материалов,
числившихся как материалы в пути, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному
для учета неотфактурованных поставок.
3.4.4.3. Учет специальной одежды и специальной оснастки
Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников
Компании.
Под специальной оснасткой понимается специальный инструмент, специальные
приспособления, а также специальное оборудование:
 специальный инструмент и специальные приспособления - это технические средства,
обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для
обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции
(выполнения работ, оказания услуг);

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства
труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических
(нестандартных) технологических операций.
Специальная одежда и специальная оснастка принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление,
исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
Для контроля за использованием специальной одежды и специальной оснастки в
бухгалтерском учете применяются субсчета:
10.10 «Материалы специального назначения на складе» - для учета спецоснастки и
спецодежды на складе;
10.11 «Материалы специального назначения в эксплуатации» - для учета спецоснастки и
спецодежды в эксплуатации (в разрезе сотрудников – материально-ответственных
лиц).
При передаче в эксплуатацию стоимость спецодежды и спецоснастки переносится с одного
субсчета на другой.
Учет специальной одежды
Срок использования спецодежды определяется на основании Типовых отраслевых норм
бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Министерства труда и социального
развития РФ.
Предусмотренные в Типовых отраслевых нормах дежурные средства индивидуальной защиты
коллективного пользования выдаются работникам только на время выполнения тех работ, для
которых они предусмотрены, или могут быть закреплены за определенными рабочими местами
(например, тулупы - на наружных постах, перчатки диэлектрические - при электроустановках и
48
т.д.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях средства индивидуальной защиты
выдаются под ответственность уполномоченных лиц.
При сроке использования спецодежды не более 1 года ее стоимость единовременно
списывается со счета 10.11 «Материалы специального назначения в эксплуатации» на счета затрат.
Для контроля за сроками использования спецодежды ведется количественный учет на
забалансовом субсчете МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».
Стоимость специальной одежды со сроком использования свыше 1 года погашается
линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.
Порядок обеспечения работников специальной одеждой установлен «Межотраслевыми
правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты», утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 №
290н.
Предоставление работникам специальной одежды, осуществляется на основании результатов
аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке, утвержденном
приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 № 569, и в соответствии с Типовыми нормами
бесплатной выдачи прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование
соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты:

«Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением», утв. постановлением
Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н;

«Типовые норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на
строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными
и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных
условиях или связанных с загрязнением», утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от
16.07.2007 N 477;

и др.
Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты должны отражаться в
личной карточке работника, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н.
Хранение дежурной специальной одежды коллективного пользования осуществляется в
кладовой подразделения или участка.
Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью Компании и подлежит
возврату: при увольнении, при переводе на другую работу, для которой выданные им специальная
одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а
также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.
Учет специальной оснастки
Стоимость специальной оснастки, кроме спецоснастки предназначенной для индивидуальных
заказов, погашается линейным способом исходя из фактической стоимости спецоснастки и срока
ее полезной службы.
Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или
используемой в массовом производстве, погашается в момент передачи в эксплуатацию.
Для контроля за сроками использования спецоснастки ведется количественный учет на
забалансовом субсчете МЦ.03 «Специальная оснастка в эксплуатации».
49
Срок полезной службы и предназначение спецоснастки для индивидуальных заказов или
массового производства устанавливается комиссией исходя предполагаемого срока, в течение
которого указанные объекты будут использоваться. Срок полезной службы подтверждается
первичным учетным документом - актом комиссии, составленным в соответствии с требованиями
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 № 129-ФЗ.
Расходы Компании по ремонту и обслуживанию специальной оснастки и специальной
одежды (например, заточка специального инструмента, замена отдельных узлов и деталей и т.п.)
включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и
специальной одежды осуществляется силами постоянно действующей инвентаризационной
комиссии.
Функциями комиссии в части вопросов использования специальной оснастки и специальной
одежды являются:
 непосредственный осмотр объектов специальной оснастки и специальной одежды,
предъявленных к списанию, и установление их непригодности к дальнейшему
использованию или возможности (невозможности) и целесообразности их
восстановления;

определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных
условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);

выявление лиц, по вине которых объект специальной оснастки и специальной одежды
преждевременно вышел из строя, внесение руководству Компании предложений о
привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов и
других частей списываемого имущества;

составление акта на списание объектов специальной оснастки и специальной одежды и
представление акта на утверждение руководителю Компании или уполномоченному
им лицу;

осуществление контроля за разборкой списанных объектов (после утверждения акта о
списании), за изъятием из них годных узлов, деталей, в том числе содержащих
драгоценные металлы, материалов и других годных частей.
3.4.5. Выбытие материально-производственных запасов
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по
продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится исходя из
скользящей средней себестоимости.
Расчет средней себестоимости материально-производственных запасов производится по
каждому месту их хранения.
Перемещение
материально-производственных
запасов
между
структурными
подразделениями Компании отражается в учете по стоимости, по которой они отражены в
бухгалтерском учете, и оформляется авизо и документами на внутреннее перемещение.
Товары, учитываемые по продажной стоимости (фактической стоимости приобретения с
учетом торговой наценки) списываются по мере отпуска по себестоимости каждой единицы учета.
Если первоначально материалы были приобретены для ведения работ по договору
строительного подряда, но в дальнейшем назначение материалов изменено (принято решение о
продаже материалов), стоимость данных материалов переносится в бухгалтерском учете со счета
10 «Материалы» в дебет счета 41 «Товары». В дальнейшем при продаже их стоимость относится в
дебет субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД».
50
Стоимость материалов относящихся к неликвидам, а также стоимость материалов при их
утилизации списывается в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы».
3.4.6. Документальное оформление операций с материально-производственными
запасами
Операции с материально-производственными запасами (МПЗ) оформляются в Компании
следующими первичными учетными документами (Таблица 8):
Таблица 8
Наименование первичного документа
Доверенность форма № М-2
Применение первичного документа
для оформления права должностного лица выступать в
качестве доверенного лица Компании при получении МПЗ
доверенностей для регистрации выданных доверенностей
Журнал учета выданных
форма № М-3
Приходный ордер форма № М-4
для учета материалов, поступающих в Компанию от
поставщиков или из переработки
Акт о приемке материалов форма № М-7
для оформления приемки материалов, имеющих
количественное и качественное расхождение с данными
сопроводительных документов поставщика, а также при
приемке неотфактурованных поставок
Требование - накладная форма № М-11
для учета перемещения МПЗ внутри Компании и отпуска
материалов в производство (кроме основных материалов)
Карточка складского учета материалов для учета движения материалов на складе
форма № М-12
Реестр приемки - сдачи документов форма для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно№ М-13
расходных документов
Накладная на отпуск материалов на сторону для учета отпуска материалов сторонним организациям
форма № М-15
Товарная накладная ТОРГ-12
для учета отпуска товаров и готовой продукции
сторонним организациям
Карточка учета материалов форма № М-17
для учета движения материалов на складе;
Материальный отчет форма № М-19
для отчета материально-ответственного лица о движении
материальных ценностей
Акт об оприходовании
материальных для оприходования материалов, полученных при разборке
ценностей, полученных при разборке и и демонтаже зданий и сооружений
демонтаже зданий и сооружений форма
№ М-35
3.4.7. Порядок отражения информации о материально-производственных запасах в
бухгалтерской отчетности
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или
частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость
продажи которых снизилась, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года за
вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей описан в
п.3.16.2. настоящей Учетной политики.
В промежуточной бухгалтерской отчетности стоимость материально-производственных
запасов Компании отражается в разделе «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (форма №
1п) по следующим строкам:
211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - по строке отражается сальдо по
счету 10 «Материалы»;
51
214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - по строке отражается сальдо по
счетам 41 «Товары» (за вычетом сальдо по счету 42 «Торговая наценка»), 43
«Готовая продукция»;
215 «Товары отгруженные» - по строке отражается сальдо по счету 45 «Товары
отгруженные».
Порядок отражения информации о материально-производственных запасах в годовой
бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед
составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.5. Порядок учета финансовых вложений
Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 №126н.
3.5.1. Объект бухгалтерского учета
Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений осуществляется
при единовременном выполнении следующих условий:
 наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права
у Компании на финансовые вложения и на получение денежных средств или других
активов, вытекающее из этого права;

переход к Компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск
изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить Компании экономические выгоды (доход) в будущем в форме
процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой
продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате
его обмена, использования при погашении обязательств Компании, увеличения
текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям Компании относятся:
 государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых
дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних
и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады Компании-товарища по договору простого товарищества и др.
К финансовым вложениям Компании не относятся:
 собственные акции, выкупленные Компанией (акционерным обществом) у акционеров
для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем Компании-продавцу при расчетах за
проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в
случае если Компания не получает доход (например, приобретена без дисконта);
52

векселя третьих лиц, не способные принести Компании экономические выгоды (доход)
в будущем (отражаются по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

вложения Компании в недвижимое и иное имущество, имеющее материальновещественную форму, предоставляемые Компанией за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные
аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов
деятельности;

активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства,
материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.
Единицей бухгалтерского учета документарных ценных бумаг признается каждая
приобретенная ценная бумага. Единицей бухгалтерского учета бездокументарных ценных бумаг
является каждая закупленная (приобретенная) партия. Единицей бухгалтерского учета для
финансовых вложений в виде займов и вкладов признается каждый предоставленный заём и
внесенный вклад.
3.5.2. Первоначальное признание финансовых вложений
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет
58 «Финансовые вложения».
Операции приобретения финансовых вложений отражаются в учете Компании следующим
образом:
Дт
Кт
58
76
отражена сумма приобретенных Компанией финансовых вложений
51
перечислена оплата за приобретенные финансовые вложения
76
др. счета
учета
активов
Содержание операции
Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведется по следующим субсчетам:
58.1 «Паи и акции»;
58.2 «Долговые ценные бумаги»;
58.3 «Предоставленные займы»;
58.4 «Вклады по договору простого товарищества»;
58.5 «Приобретенные права»;
58.6 «Депозитные вклады организации».
На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» отражаются займы, предоставленные другим
организациям и физическим лицам (кроме сотрудников Компании). Учет расчетов по займам,
предоставленным сотрудникам Компании, ведется на субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным
займам». При этом предоставленные сотрудникам займы отражаются в качестве дебиторской
задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев и / или позднее, в
зависимости от срока предоставленного займа.
Начисление процентов по займам, предоставленным Компанией организациям и физическим
лицам, учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту
субсчета 91.1 «Прочие доходы».
53
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых
вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения в разрезе срока их погашения или
намерения получать по ним доходы (соответственно, более или менее 1 года).
По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в аналитическом
учете формируется как минимум следующая информация: наименование эмитента и название
ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с
приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия,
место хранения.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
финансовых вложениях группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 9):
Таблица 9
Субсчет
58.1.1 «Паи»
Аналитический
признак
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Ценные бумаги
аналитический учет ведется по объектам ценных
бумаг;
в аналитическом учете выделяются следующие
группы ценных бумаг:
= ЦБ обращающиеся на организованном РЦБ аналитический учет ведется по ценным бумагам,
обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг;
= ЦБ не обращающиеся на организованном РЦБ аналитический учет ведется по ценным бумагам,
не обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Ценные бумаги
аналитический учет ведется по объектам ценных
бумаг
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Договоры
аналитический учет ведется по каждому договору
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Договоры
аналитический учет ведется по каждому договору
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Договоры
аналитический учет ведется по каждому договору
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Договоры
аналитический учет ведется по каждому договору
58.1.2 «Акции»
58.2 «Долговые ценные
бумаги»
58.3 «Предоставленные
займы»
58.4 «Вклады по
договору простого
товарищества»
58.5 «Приобретенные
права»
58.6 «Депозитные
вклады организации»
Комментарий
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
54
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат Компании на их приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и
сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений
являются:
 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если
Компании оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с
принятием решения о приобретении финансовых вложений, то учет расходов,
связанных с оказанием данных услуг, осуществляется по дебету счета 97 «Расходы
будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». В дальнейшем в учете Компании:
- при принятии решения о приобретении финансовых вложений – стоимость
информационных и консультационных услуг увеличивает стоимость финансовых
вложений (Дт58 Кт97);
- при принятии решения об отказе от приобретения указанных финансовых
вложений – стоимость услуг относится на финансовые результаты Компании в
состав прочих расходов того отчетного периода, когда было принято решение не
приобретать финансовые вложения (Дт91.2 Кт97);

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через
которое приобретены активы в качестве финансовых вложений.
Исходя из требования рациональности, в фактические затраты на приобретение финансовых
вложений не включаются проценты по займам и кредитам, полученным для их приобретения, а
также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается:
 по финансовым вложениям, внесенным в счет вклада в уставный капитал Компании –
их денежная оценка, согласованная учредителями;

по финансовым вложениям, полученным Компанией безвозмездно (ценным бумагам):
- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, т.е. их
рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли
на рынке ценных бумаг;
- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи
полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для
ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не
рассчитывается рыночная цена;

по финансовым вложениям, приобретенным Компанией по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Компанией, т.е. исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов,
переданных или подлежащих передаче Компанией, стоимость финансовых вложений,
полученных Компанией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
55
(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

по финансовым вложениям, внесенным в счет вклада Компании-товарища по договору
простого товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре
простого товарищества.
Для ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности стоимость
финансовых вложений, выраженная в иностранной валюте, принимается к учету в оценке в рублях
по курсу, действовавшему на дату принятия данных финансовых вложений к бухгалтерскому
учету.
При этом указанная оценка производится по официальному курсу иностранной валюты к
рублю, установленному ЦБ РФ, или по иному установленному соглашением сторон курсу (в
случае, если стоимость финансовых вложений подлежит оплате в рублях и соглашением сторон
установлен иной, отличный от официального курса ЦБ РФ, курс иностранной валюты к рублю).
Пересчет стоимости ценных бумаг (за исключением акций), выраженной в иностранной
валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на
отчетную дату.
Стоимость авансов и предварительных платежей не пересчитывается, а включается в состав
общей стоимости финансовых вложений в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления
средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты.
Разницы, возникающие по операциям по полному или частичному погашению кредиторской
задолженности (по приобретенным финансовым вложениям) и пересчету на отчетную стоимости
ценных бумаг, выраженным в иностранной валюте, являются курсовыми и подлежат отнесению на
финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.
Ценные бумаги, не принадлежащие Компании на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в
соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке,
предусмотренной в договоре.
3.5.3. Последующее признание финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, может изменяться.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую
рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по
текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Указанная корректировка в Компании производится ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную
дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты
Компании в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых
вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат
отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по
первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относится на финансовые
результаты (в составе прочих доходов или расходов) единовременно – при выбытии ценных бумаг.
56
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной
стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект
финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней
оценки.
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не
определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые
Компания рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее
деятельности, признается обесценением финансовых вложений.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых
вложений, Компания осуществляет проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости
финансовых вложений, и если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное
снижение стоимости финансовых вложений, образует резерв под обесценение финансовых
вложений.
Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений описан в п.3.16.2.
настоящей Учетной политики.
Финансовые вложения (за исключением акций), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, подлежат пересчету. Пересчет финансовых вложений производится на каждую отчетную
дату и дату совершения операций в иностранной валюте.
Пересчет стоимости финансовых вложений, выраженной в иностранной валюте, в рубли
проводится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.
Пересчет стоимости финансовых вложений, выраженным в иностранной валюте с расчетами в
рублях РФ, производится официальному курсу ЦБ РФ, если иное не установлено условиями
оплаты.
Курсовые разницы от пересчета финансовых вложений, выраженным в иностранной валюте,
включаются в состав прочих доходов или расходов.
3.5.4. Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений
3.5.4.1. Учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права
требования
Первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности служит сумма,
уплачиваемая за нее Компанией. Приобретенные права требования относятся к финансовым
вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Они
подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по
первоначальной стоимости.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию права требования отражаются
следующим образом:
Дт
Кт
Содержание операции
58.5
76
приобретена дебиторская задолженность
76
51
перечислены денежные средства за приобретенный долг
При погашении обязательства должником на сумму, превосходящую цену приобретения права
требования:
погашена приобретенная задолженность организации на сумму
51
58.5
первоначальной оценки погашаемого долга
отражена разница между суммой погашаемого обязательства и его
51
91.01
первоначальной стоимостью
При погашении обязательства должником на сумму меньше первоначальной стоимости долга:
51
58.5
погашена приобретенная задолженность организации на фактически
57
91.02
58.5
полученную сумму денежных средств
отражена разница между полученной суммой и первоначальной стоимостью
права требования
3.5.4.2. Учет восстановленного НДС при передаче основных средств в уставные
капиталы других организаций
Сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче основных средств в уставный
капитал другой организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ), включается в первоначальную стоимость
финансового вложения.
В бухгалтерском учете Компании операции по передаче основных средств в уставный
капитал другой организации отражаются следующим образом:
Дт
Кт
Содержание операции
01.2
01.1
списана первоначальная стоимость основных средств
02.1
01.2
списана сумма начисленной амортизации по переданным основным
средствам
76
01.2
списана остаточная стоимость передаваемых объектов
58.1
76
19.1
68.2
76
19.1
76
91.1
68.4.2
99.2.4
91.2
76
99.2.4
68.4.2
отражена первоначальная стоимость финансового вложения в оценке,
согласованной учредителями
восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости переданных
основных средств
восстановленный НДС включен в первоначальную стоимость финансовых
вложений
отражен прочий доход в виде положительной разницы между оценкой
основных средств учредителями и балансовой стоимостью основных
средств, увеличенной на сумму восстановленного НДС
отражен постоянный налоговый актив, связанный с положительной
разницей между оценкой основных средств учредителями и балансовой
стоимостью основных средств, увеличенной на сумму восстановленного
НДС
отражен прочий расход в виде отрицательной разницы между оценкой
основных средств учредителями и балансовой стоимостью основных
средств, увеличенной на сумму восстановленного НДС
отражено постоянное налоговое обязательство, связанное с отрицательной
разницей между оценкой основных средств учредителями и балансовой
стоимостью основных средств, увеличенной на сумму восстановленного
НДС
3.5.4.3. Учет займов Компании, предоставляемых в неденежной форме
Компания, предоставляющая заём в неденежной форме, отражает его в бухгалтерском учете в
качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения».
В бухгалтерском учете Компании операции по предоставлению займа в неденежной форме
(вещевого займа) отражаются следующим образом:
Дт
76
58.3
76
Кт
Содержание операции
10, 41 и др. списана себестоимость активов, переданных по договору вещевого
займа, и отражена сумма выданного вещевого займа
76
68.2
начислен НДС по выданному займу в размере 18% от балансовой
стоимости переданных активов
58
76
91.1
начислены причитающиеся Компании проценты по договору займа
91.3
68.2
начислен НДС по ставке 18% с суммы процентов
51
76
получены проценты по договору неденежного займа
10,41 и др.
76
приняты к учету активы, возвращенные организацией-заемщиком
19.3
76
учтен НДС по возвращенным активам
76
58.3
погашен неденежный займ
68.2
19.3
зачтен НДС по полученным в погашение займа активам
3.5.5. Выбытие финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете Компании на дату
единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной
передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи
в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения,
списание его стоимости производится по стоимости единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений, а именно:
 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не
определяется, списание их стоимости производится по первоначальной стоимости
каждой единицы учета финансовых вложений;

при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная
стоимость, списание их стоимости производится исходя из последней оценки.
Доходы и расходы от выбытия векселей третьих лиц отражаются в составе прочих доходов и
расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Выбытие финансовых вложений отражается в учете следующим образом:
Дт
Кт
Содержание операции
Продажа ценных бумаг
76
91.1
91.02
58.1.2,
58.2
отражена продажная стоимость выбывших ценных бумаг
отражена стоимость выбывших ценных бумаг
Возврат денежного займа, предоставленного Компанией ранее
51
58.3
отражен возврат займа
Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества
счет учета
активов
58.4
отражен возврат имущества при прекращении договора простого
товарищества
Выбытие финансовых вложений в виде векселей, предъявляемых эмитенту для погашения, не
является реализацией и отражается в бухгалтерском учете без применения счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
59
3.5.6. Документальное оформление операций с финансовыми вложениями
Операции по поступлению, пересчету и выбытию финансовых вложений в бухгалтерском
учете оформляются в Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 10):
Таблица 10
Вид финансового
вложения
Вложения в ценные
бумаги других
организаций, в т.ч.
долговые ценные бумаги
Наименование первичного
документа
Акт приема-передачи ценных
бумаг
Договоры на приобретение ценных
бумаг
Бланки и сертификаты ценных
бумаг
для учета приобретенных акций
Выписки из счета "ДЕПО"
для учета данных о приобретении
бездокументарных ценных бумаг
для учета вклада в уставный капитал по
стоимости имущества, согласованной
учредителями
для учета передачи имущества в
уставный капитал и отражения суммы
восстановленного НДС (по вкладам в
уставный капитал других организаций
основными средствами)
для учета займов, предоставленных
другим организациям или физическим
лицам
Устав, Учредительный договор,
протокол Общего Собрания
участников / акционеров
Акт приемки-передачи имущества
в уставный капитал
Предоставленные займы
Договоры займа
Выписки с банковских счетов
Дебиторская
задолженность,
приобретенная на
основании уступки права
требования
Вклады организациитоварища по договору
простого товарищества
для
учета
приобретенных
документарных
ценных
бумаг,
поступивших в Компанию
для учета приобретенных ценных бумаг
(как
документарных,
так
и
бездокументарных ценных бумаг)
для
учета
приобретенных
документарных
ценных
бумаг,
поступивших в Компанию
Выписки из реестра акционеров
Вклад в уставный
капитал
Депозитные вклады в
кредитных организациях
Применение первичного документа
Акты приемки-передачи
имущества
Счет-фактура на возвращенные
активы в погашение неденежных
займов
Депозитные договоры, выписки из
депозитного счета, депозитный
(сберегательный) сертификат
Договоры приобретения уступки
права требования и первичные
документы, подтверждающие
дебиторскую задолженность
для зачета НДС по полученным в
погашение неденежного займа активам
для учета депозитных вкладов Компании
в кредитных организациях
для учета дебиторской задолженности,
приобретенной на основании уступки
права требования
Акт уступки права требования
Договоры простого товарищества
для учета вкладов по договору простого
товарищества
3.5.7. Порядок отражения информации о финансовых вложениях в бухгалтерской
отчетности
Финансовые вложения отражаются в Бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости
от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую
рыночную стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по
60
текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Указанная корректировка в отчетности Компании производится ежеквартально.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
показываются в бухгалтерском учете и в Бухгалтерском балансе на отчетную дату по
первоначальной стоимости . за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной
стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект
финансовых вложений отражается в Бухгалтерском балансе по стоимости его последней оценки.
Займы, предоставленные Компанией организациям и физическим лицам, в Бухгалтерском
балансе отражаются без учета начисленных процентов.
В промежуточной бухгалтерской отчетности:
a) Стоимость долгосрочных финансовых вложений показывается в строке 140
«Долгосрочные финансовые вложения», а стоимость краткосрочных финансовых
вложений показывается в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения»
Бухгалтерского баланса (форма № 1п);
b) Начисленные проценты к получению по займам и депозитным вкладам кредитных
организаций отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 060
«Проценты к получению»;
c) Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений Компании, признаются
прочими расходами и отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по
строке 100 «Прочие расходы»;
d) Доходы и расходы от выбытия финансовых вложений признаются прочими доходами
и прочими расходами и отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по
строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» соответственно.
Порядок отражения информации о финансовых вложениях в годовой бухгалтерской
отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением
годовой отчетности за 2011 год.
3.6. Порядок учета доходов, расходов и финансового результата по обычным
видам деятельности, не относящимся к деятельности по договорам
строительного подряда
3.6.1. Порядок учета доходов по обычным видам деятельности (кроме договоров
строительного подряда)
Учет доходов по обычным видам деятельности ведется Компанией в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 № 32н.
3.6.1.1. Объект бухгалтерского учета
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи результатов работ,
оказания услуг, продажи продукции и товаров.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии одновременно следующих условий:
а) Компания имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного
договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
61
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод Компании. Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае,
когда Компания получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в
отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)
перешло от Компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут
быть определены.
При несоблюдении хотя бы одно из названных выше условий – в бухгалтерском учете
Компании признается кредиторская задолженность, а не выручка.
3.6.1.2. Признание доходов по обычным видам деятельности
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к
бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в
части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены,
установленной договором между Компанией и покупателем (заказчиком) или пользователем
активов, предоставленных Компанией в аренду. Если цена не предусмотрена в договоре и не
может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и
(или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно Компания определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг,
товаров) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование)
аналогичных активов.
При выполнении работ, оказании услуг, продаже продукции и товаров на условиях
коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка
принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и
(или) дебиторской
задолженности
по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к
бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению
Компанией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания
определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных Компанией,
величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью работ, услуг,
продукции (товаров), переданных или подлежащих передаче Компанией в оплату. Стоимость
работ, услуг, продукции (товаров), переданных или подлежащих передаче Компанией в оплату,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания
определяет выручку в отношении аналогичных работ, услуг, товаров.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или)
дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению
Компанией. Стоимость актива, подлежащего получению Компанией, устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Компания определяет стоимость
аналогичных активов.
62
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех
предоставленных Компании согласно договору скидок (накидок).
При формировании Компанией резерва сомнительных долгов величина выручки не
изменяется.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции и товаров отражается по
кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76
«Расчеты с разными дебиторам и кредиторами». Одновременно в бухгалтерском учете отражается
сумма начисленного НДС (Дт 90 Кт 68):
Дт
Кт
Содержание операции
62, 76
90.1
отражена выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи
продукции и товаров (с НДС)
90.3
68.2
начислен НДС в бюджет
Учет выручки по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи» в разрезе
следующих субсчетов:
90.1 «Выручка»:
90.1.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД»;
90.1.2 «Выручка, облагаемая ЕНВД».
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
выручке группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 11):
Таблица 11
Аналитический
признак
Комментарий
Субсчет 90.1.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД»
Объект учета (Договор Аналитическому признаку «Объект учета (Договор на работы)» соответствует
на работы)
отдельный заключенный с заказчиком договор на выполнение работ (оказание
услуг) по обычным видам деятельности
Виды номенклатуры
В аналитическом учете выделяются следующие виды номенклатуры:
2. Поставка оборудования, материалов по торговым операциям;
аналитика используется для учета доходов от поставки оборудования и
материалов по торговым операциям (при условии, что поставка не
осуществляется в неразрывной связи с исполнением договора
строительного подряда, оборудование и материалы не включены в титул
по договору строительного подряда и передаются заказчику по
накладной ТОРГ-12);
5. Работы по ремонту и обслуживанию; аналитика используется для учета
доходов от выполнения работ по ремонту и обслуживанию;
6. Услуги генерального подряда; аналитика используется для учета доходов от
оказания Компанией услуг генерального подряда;
7. Услуги заказчика-застройщика (авторский, технический надзор); аналитика
используется для учета доходов от оказания Компанией услуг заказчиказастройщика (функций технического надзора);
8. Прочая деятельность:
8.1. Аренда движимого имущества - для отражения доходов по договорам,
предусматривающим сдачу Компанией в аренду машин и механизмов;
8.2. Аренда недвижимого имущества - для отражения доходов по договорам,
предусматривающим сдачу Компанией в аренду объектов недвижимого
имущества (зданий, сооружений, помещений и др.);
8.3. Услуги автотранспорта - для отражения доходов при оказании
63
Аналитический
признак
Ставка НДС
Комментарий
Компанией автотранспортных услуг;
8.4. Услуги ответственного хранения - аналитика используется для учета
доходов от оказания Компанией услуг ответственного хранения;
8.5. Услуги управления - для учета доходов, связанных с оказанием
Компанией услуг управления;
8.6. Консультационные услуги - для учета доходов, связанных с оказанием
Компанией консультационных услуг;
8.7. Посредническая деятельность - для учета доходов по посредническим
договорамв (договоров поручения, комиссии и др.);
8.8. Услуги общественного питания, не облагаемых ЕНВД – для учета
доходов по услугам общественного питания на общем режиме
налогообложения;
8.10. Прочая деятельность – для учета доходов по другим видам обычной
деятельности.
Аналитический признак используется для ведения раздельного учета по
выручке, полученной от деятельности, облагаемой НДС по различным ставкам:
18%;
10%;
0%;
НДС не облагается.
Субсчет 90.1.2 «Выручка, облагаемая ЕНВД»
Виды номенклатуры
8.9. Услуги общественного питания, облагаемые ЕНВД – для учета доходов по
услугам общественного питания, облагаемым единым налогом на вмененный
доход
3.6.1.3. Документальное оформление операций по учету доходов по обычным видам
деятельности
Доходы по обычным видам деятельности Компании, отражаются в бухгалтерском учете на
основании следующих первичных учетных документов (Таблица 12):
Таблица 12
Наименование первичного документа
Договор на оказание агентских (комиссионных)
услуг,
Отчет агента (комиссионера)
Договор на выполнение работ, оказание услуг,
Акт выполненных работ, оказанных услуг
Договор,
Товарная накладная ТОРГ-12
Применение первичного документа
признание выручки от оказания услуг
агентским (комиссионным) договорам;
по
признание выручки по выполненным работам,
оказанным услугам;
признание выручки от продажи продукции,
товаров, поставки оборудования и материалов
по торговым операциям
Счет-фактура выставленный
начисление НДС на сумму выручки.
3.6.1.4. Порядок отражения информации о доходах по обычным видам деятельности в
бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности доходы по обычным видам деятельности
признаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 010 «Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)» - показатель отражает доходы, учтенные по кредиту
субсчета 90.1 «Выручка» за минусом суммы НДС.
64
Порядок отражения информации о доходах по обычным видам деятельности в годовой
бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед
составлением годовой отчетности за 2011 год.
Выручка от выполнения работ (оказания услуг), составляющая пять и более процентов от
общей суммы доходов Компании за отчетный период, показывается в Отчете о прибылях и
убытках отдельно по каждому виду деятельности.
3.6.2. Порядок учета расходов по обычным видам деятельности (кроме договоров
строительного подряда)
Учет расходов по обычным видам деятельности ведется Компанией в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 № 33н.
3.6.2.1. Объект бухгалтерского учета
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг, изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей
товаров, а также расходы, связанные с управлением производством и Компанией в целом.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости
основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в
виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете Компании при
наличии следующих условий:
 расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод Компании (в случае, когда Компания передала
актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении любых расходов, осуществленных Компанией, не исполнено хотя бы одно
из названных выше условий, то в бухгалтерском учете Компании признается дебиторская
задолженность.
Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, прочие или иные
доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение
временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
3.6.2.2. Признание и распределение расходов по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или
величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к
бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не
покрытой оплатой).
Учет расходов по обычным видам деятельности ведется на следующих синтетических счетах
бухгалтерского учета:
65
20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
44 «Расходы на продажу».
Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ведется с применением
аналитических признаков, соответствующих справочникам Единого плана счетов бухгалтерского
учета (Приложение № 1).
Расходами по договору являются понесенные Компанией за период с начала исполнения
договора до его завершения:
 расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по
договору);

часть общих расходов Компании на исполнение договоров, приходящаяся на данный
договор (косвенные расходы по договору).
К прямым расходам по договору относятся:

стоимость материалов, используемых в работах по договору;

расходы на оплату труда проектировщиков и другого производственного
персонала, занятого в работах по договору;

страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного
медицинского страхования, приходящиеся на величину оплаты труда работников ГИП и
ВПП,

командировочные расходы производственного персонала, непосредственно
связанные с выполнением работ по договору;

расходы по страхованию рисков ведения основной производственной
деятельности;

банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса;

стоимость работ субподрядных организаций;
другие расходы, относящиеся непосредственно к договору Косвенные расходы по договору
включают в себя общие расходы, относящиеся к выполнению работ по нескольким договорам.
По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются на финансовый
результат в порядке, определенном настоящей Учетной политикой.
При этом прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в себестоимость
продаж. Прямые расходы, относящиеся к непринятым заказчиком работам, формируют стоимость
незавершенного производства.
Косвенные расходы учитываются при формировании финансового результата в полной сумме
и не образуют остаток незавершенного производства.
Учет расходов основного производства
На счете 20 «Основное производство» ведется учет прямых расходов по обычным видам
производственной деятельности, обусловленных технологией и организацией производства,
относящегося к обычным видам деятельности Компании.
66
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
расходах на счете 20 «Основное производство» группируется в течение отчетного периода по
объекту учета «Объект прочей деятельности», виду номенклатуры, затратам на производство и
подразделениям, согласно справочникам к Единому плану счетов бухгалтерского учета
(Приложение № 1). Исключение составляет деятельность по оказанию услуг генерального подряда.
Данная деятельность согласно п.3.7.2.2. не относится к деятельности по договорам строительного
подряда. Однако в целях управленческого учета расходы по оказанию услуг генерального подряда
учитываются в разрезе Объектов учета (договор на работы).
По кредиту счета 20 «Основное производство» ежемесячно отражается фактическая
себестоимость работ (услуг), выполненных по договору и принятых заказчиком. При этом расходы
основного производства списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не
облагаемых ЕНВД» по объекту учета «Объект прочей деятельности» и видам номенклатуры.
Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец отчетного периода отражает
стоимость незавершенного основного производства по обычным видам деятельности (кроме работ
по договорам строительного подряда).
Учет общепроизводственных расходов
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется исключительно для учета расходов
по договорам строительного подряда, согласно порядку описанному в п.3.7.2. настоящей Учетной
политики.
Учет общехозяйственных расходов
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет управленческих расходов, не
связанных непосредственно с производственным процессом; в составе данных расходов
отражаются
административно-управленческие
расходы,
расходы
на
содержание
общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные
отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного
назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате
информационных, аудиторских, не связанных с производством консультационных услуг, другие
аналогичные по назначению управленческие расходы, а также налог на имущество и другие налоги
и сборы, учитываемые в составе расходов.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности
общехозяйственные расходы группируются в течение отчетного периода по статьям
общехозяйственных расходов и подразделениям, согласно справочникам к Единому плану счетов
бухгалтерского учета (Приложение № 1).
В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются со счета
26 «Общехозяйственные расходы» в дебет субсчета 90.8. «Управленческие расходы» в полном
объеме.
На конец отчетного периода остаток по счету 26 «Общехозяйственные расходы» равен нулю.
Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет расходов, связанных с
выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и
хозяйствами Компании.
На данном счете отражаются расходы подразделений, оказывающих услуги общественного
питания, а также другие подобные услуги, относящиеся к обслуживанию производств.
67
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности расходы
обслуживающих производств и хозяйств группируются в течение отчетного периода по объектам
учета (договорам на работы), затратам и подразделениям согласно справочникам к Единому плану
счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1).
Расходы обслуживающих производств и хозяйств по оказанию услуг подразделениям
Компании списываются в конце отчетного периода со счета 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» в дебет счета 91.02
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, связанные с оказанием услуг на сторону, в
конце отчетного периода списываются на себестоимость в соответствии с режимом
налогообложения деятельности обслуживающих производств и хозяйств:
 в дебет субсчета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» по статьям
затрат и номенклатуре «Услуги общественного питания, необлагаемые ЕНВД;

в дебет субсчета 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» по номенклатуре
«Услуги общественного питания, облагаемые ЕНВД».
Учет расходов на продажу
На счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет расходов по торговой и иной посреднической
деятельности, если торговая и иная посредническая деятельность является обычной для Компании
(выручка по торговой и иной посреднической деятельности превышает 50% от общей суммы
выручки).
Учет на счете 44 «Расходы на продажу» ведется в разрезе следующих субсчетов:
44.1 «Издержки обращения»;
44.2 «Коммерческие расходы».
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
расходах на продажу группируется по следующим аналитическим признакам (Таблица 13):
Таблица 13
Аналитический признак
Издержки обращения
Коммерческие расходы
Подразделения
Комментарий
В течение отчетного периода по дебету счета 44.1 «Издержки обращения»
отражаются расходы в разрезе перечня издержек обращения, по дебету счета
44.2 «Коммерческие расходы» отражаются расходы в разрезе перечня
коммерческих расходов.
…
В конце отчетного периода издержки обращения списываются в дебет субсчета
90.8 «Управленческие расходы», коммерческие расходы списываются дебет субсчета
90.7 «Расходы на продажу».
На конец отчетного периода остаток по счету 44 «Расходы по продажу» равен нулю.
3.6.2.3. Списание расходов по обычным видам деятельности
В конце отчетного периода общепроизводственные расходы и расходы обслуживающих
производств и хозяйств, относящиеся к оказанию услуг подразделениям основного производства,
списываются на расходы основного производства на соответствующие статьи затрат в разрезе
договоров на выполнение работ.
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, относящиеся к выполнению работ
(оказанию услуг) на сторону, в конце отчетного периода списываются в дебет субсчетов
68
90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» и 90.02.2 «Себестоимость продаж,
облагаемых ЕНВД» по соответствующему виду номенклатуры.
Расходы, сформированные на счете 20 «Основное производство» после списания на данный
счет общепроизводственных расходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств,
относятся в конце отчетного периода в дебет счета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых
ЕНВД» за вычетом суммы прямых расходов, формирующих незавершенное производство.
Списание производится по договорам и видам номенклатуры.
Расходы, относящиеся к стоимости проданных товаров, списываются со счета 41 «Товары» в
дебет субсчета 900.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» по виду номенклатуры
«Поставка оборудования, материалов по торговым операциям», статьям материальных затрат,
соответствующих проданному товару и договору.
Расходы, сформированные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце
отчетного периода в дебет субсчета 90.08 «Управленческие расходы».
Расходы, учтенные на субсчете 44.1 «Издержки обращения», списываются в конце отчетного
периода в дебет субсчета 90.08 «Управленческие расходы».
Коммерческие расходы, учтенные на субсчете 44.2 «Коммерческие расходы», списываются в
дебет субсчета 90.07 «Расходы на продажу».
3.6.2.4. Документальное оформление операций по учету расходов по обычным видам
деятельности
Расходы по обычным видам деятельности Компании, отражаются в бухгалтерском учете на
основании следующих первичных учетных документов (Таблица 14):
Таблица 14
Наименование первичного документа
Требование-накладная (форма М-11),
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма
М-15)
Трудовой договор,
Табель учета рабочего времени (форма № Т-13),
Положения об оплате труда и премировании,
Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма
№ Т-6),
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому
договору, заключенному на время выполнения
определенной работы (форма № Т-73),
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49),
Расчетная ведомость (форма № Т-51)
Бухгалтерская справка-расчет – электронный
документ
Начисление амортизации ОС, НМА и погашение
стоимости
спецодежды
и
спецоснастки
–
электронный документ
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
Применение первичного документа
списание материалов в производство
признание расходов на оплату труда
начисление взносов на ФОТ
начисление амортизации основных средств,
нематериальных активов, отнесение на расходы
стоимости спецодежды, спецоснастки
признание расходов по работам и услугам
сторонних организаций
представительского учет представительских расходов
Отчет
о
проведении
мероприятия,
авансовый отчет АО-1
Иные
первичные
учетные
документы, признание расходов
подтверждающие расходы по обычным видам деятельности
деятельности
по
обычным
видам
69
3.6.2.5. Порядок отражения информации о расходах по обычным видам деятельности в
бухгалтерской отчетности
Расходы по обычным видам деятельности признаются в Отчете о прибылях и убытках:
 с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие
доходов и расходов);

путем обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы
обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным
неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль организаций;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих
активов.
В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в
отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов Компании за отчетный
год, в нем показывается соответствующая часть расходов.
В промежуточной бухгалтерской отчетности расходы Компании по обычным видам
деятельности отражаются по следующим строкам Отчета о прибылях и убытках (форма № 2п):
020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» - показатель отражает расходы,
отнесенные в дебет субсчета 90.02 «Себестоимость продаж»;
030 «Коммерческие расходы» - показатель отражает расходы, сформированные на
субсчете 90.07 «Расходы на продажу»;
040 «Управленческие расходы» - показатель отражает расходы, сформированные на
субсчете 90.08 «Управленческие расходы».
Порядок отражения информации о расходах по обычным видам деятельности в годовой
бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед
составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.6.3. Порядок учета незавершенного производства по обычным видам деятельности
(кроме договоров строительного подряда)
Учет незавершенного производства ведется Компанией в соответствии с Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
3.6.3.1. Объект бухгалтерского учета
К незавершенному производству относятся работы частичной готовности, продукция, не
прошедшая всех стадий (фаз, операций) технологического процесса, а также изделия
неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
В бухгалтерском учете Компании в составе незавершенного производства учитываются:
 выполненные и непринятые заказчиком работы, кроме работ по договорам
строительного подряда;
70

продукция, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных
технологическим процессом, и неукомплектованные, не прошедшие испытания и
технической приемки изделия.
Материально-производственные запасы относятся к незавершенному производству при
условии, что они уже отпущены в производство и подверглись начальной обработке в ходе
производственного процесса.
В незавершенное производство не включаются не использованные в производственном
процессе материалы и комплектующие независимо от места их нахождения.
3.6.3.2. Признание и оценка незавершенного производства
Незавершенное производство отражается на счетах учета расходов по обычным видам
деятельности.
В бухгалтерском учете незавершенное производство оценивается по прямым расходам.
К прямым расходам по договору относятся:

стоимость материалов, используемых в работах по договору;

расходы на оплату труда проектировщиков и другого производственного
персонала, занятого в работах по договору;

страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного
медицинского страхования, приходящиеся на величину оплаты труда работников ГИП и
ВПП,;

командировочные расходы производственного персонала, непосредственно
связанные с выполнением работ по договору;

расходы по страхованию рисков ведения основной производственной
деятельности;

стоимость работ субподрядных организаций;
3.6.3.3. Порядок отражения
бухгалтерской отчетности
информации
о
незавершенном
производстве
в
Расчет незавершенного производства оформляется Бухгалтерской справкой (Приложение
№ 3), отвечающей требованиям к формам первичных учетных документов, установленным
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
В промежуточной бухгалтерской отчетности стоимость незавершенного производства
Компании отражается в разделе «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (форма № 1п) по
строке 213 «Затраты в незавершенном производстве».
Порядок отражения информации о незавершенном производстве в годовой бухгалтерской
отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением
годовой отчетности за 2011 год.
3.6.4. Порядок учета финансового результата по обычным видам деятельности
Ежемесячно выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции и товаров
отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами».
71
Одновременно с признанием выручки по кредиту счета 90 «Продажи» по дебету данного
счета (субсчет 90.02 «Себестоимость продаж») отражаются списываемые затраты со счетов 20
«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Порядок распределения и списания указанных расходов
установлен разделом 3.6.3. и 3.7.2. настоящей Учетной политики.
При этом формирование себестоимости продаж и выручки на субсчетах счета 90 «Продажи»
производится в разрезе объектов учета (договоров на работы) и видов номенклатуры и статей
затрат.
По дебету субсчета 90.03 «НДС» отражается налог на добавленную стоимость, начисленный
в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) в корреспонденции с субсчетом
68.2 «НДС».
Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся в течение отчетного года
накопительно.
Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по счету 90.01 «Выручка» и совокупного
дебетового оборота по счетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «НДС», 90.07 «Расходы на
продажу», 90.8 «Управленческие расходы» определяется финансовый результат (прибыль, убыток)
от продаж за отчетный период, который отражается на счете 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Финансовый результат от ведения обычных видов деятельности списывается со счета
90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме
90.9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет
90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Сформированная в учете за год сумма прибыли (убытка)
переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
3.7. Порядок учета доходов, расходов и финансового результата по договорам
строительного подряда
С 01.01.2009 формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности
информации о доходах, расходах и финансовых результатах по договорам строительного подряда
ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров
строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н.
Действие ПБУ 2/2008 распространяется на все договоры строительного подряда, включая
договоры на новое строительство, восстановление зданий, сооружений, их ликвидацию (разборку),
а также договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования
в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом (в т.ч. договоры на
оказание услуг авторского и технического надзора) вне зависимости от длительности их
выполнения (далее - договор строительного подряда). Порядок передачи результатов работ/услуг
по договору (по этапам или после полного завершения работ/услуг) не влияет на порядок
признания в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах, расходах и финансовых
результатах (далее по тексту и работы и услуги именуются – работы).
Исключением являются договоры строительного подряда, исполнение которых начато до
01.01.2009 и закончено до 31.12.2009 включительно. Исходя из требования рациональности, ПБУ
2/2008 к таким договорам Компания не применяет.
Применение ПБУ 2/2008 осуществляется отдельно по каждому договору, заключенному
между Компанией и Заказчиком и удовлетворяющему критериям ПБУ 2/2008, за исключением
случаев, когда для отражения сущности сделки необходимо разбить договор на отдельные
72
компоненты и применять ПБУ 2/2008 к каждому компоненту, либо учитывать несколько договоров
как один:
а) договор разделяется на компоненты в случае, когда договор заключен в отношении работ
по комплексу отдельных активов, каждый из которых по существу представляет собой отдельный
договор, то есть:
 по каждому активу направлялись отдельные предложения, имеется техническая
документация;
 Компания и заказчик вели отдельные переговоры по каждому активу и могли
акцептовать/отклонить ту часть договора, которая относится к отдельному активу;
 по каждому активу можно идентифицировать затраты и выручку.
б) отдельные договоры, заключенные с заказчиком (либо с заказчиками) квалифицируются
для целей ПБУ 2/2008 как единый договор если:
 группа договоров согласовывалась как единый пакет;
 договоры тесно взаимосвязаны и представляют собой часть одного проекта с единой
нормой прибыли;
 договоры выполняются одновременно либо в непрерывной последовательности.
в) в случае если заключенный Компанией и заказчиком договор предусматривает
производство работ, по усмотрению заказчика, над дополнительным активом, выполнение работ
по данному активу учитывается как отдельный договор при выполнении следующих условий:
 актив с точки зрения проекта, технологии и функции значительно отличается от
актива (активов), предусмотренных первоначальным договором;
 цена актива согласовывается отдельно от цены первоначального договора.
3.7.1. Порядок учета доходов по договорам строительного подряда
Доходы по договорам строительного подряда признаются Компанией доходами по обычным
видам деятельности и учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н и Положением
по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом
Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н.
3.7.1.1. Признание доходов по договорам строительного подряда
Величина выручки по договору строительного подряда определяется исходя из стоимости
работ по определенной в договоре цене, корректируемой на суммы:

отклонений – в связи с возникающими в ходе исполнения договора (согласованными
сторонами) изменениями стоимости работ по договору (обусловленные либо
выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической
документации, или работ, не предусмотренных в технической документации
(увеличение выручки по договору); либо неисполнением каких-либо работ,
предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору));

претензий – в связи с предъявляемыми Компанией к заказчикам и иным лицам,
указанным в договоре, требованиями: о возмещении затрат, не учтенных в смете,
которые Компания была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием)
указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с
установлением и устранением дефектов
в технической документации,
предоставленной заказчиком или сторонней проектной организацией, в связи с
задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком Компании содействия,
предусмотренного условиями договора и т.д. (увеличение выручки по договору);
73

поощрительных платежей – в связи с выплачиваемыми Компании дополнительно
сверх сметы по условиям договора суммами, например, за сокращение сроков
выполнения работ и др. (увеличение выручки по договору).
Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных
платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными
лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно
определена.
Признание доходов в случае, когда финансовый результат исполнения договора на отчетную дату
может быть достоверно определен
Если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату
может быть достоверно определен выручка по договору определяется способом «по мере
готовности» исходя из подтвержденной степени завершенности работ по договору на отчетную
дату и признается в Отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых
выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они
предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ,
предусмотренного договором).
В случае заключения договора с фиксированной ценой для достоверного определения
финансового результата необходимо выполнение следующих условий:
 уверенность, что Компания получит экономические выгоды, связанные с договором;

возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по
договору;

возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для
завершения работ по договору;

возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную
дату;

соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными
оценками этих расходов.
Для признания выручки по договору способом «по мере готовности» Компания использует
способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле
понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.
Степень завершенности работ определяется по каждому договору строительного подряда в
процентах по следующей формуле:
С
=
Р1
Р1 + Р2
x
100
где:
С – степень завершенности работ по договору на отчетную дату;
Р1 – сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов с начала выполнения
работ по данному договору; при этом понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются
только по выполненным работам; расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору и
авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не
включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;
Р2 – расчетная величина расходов, которые предстоит понести для завершения работ по
договору.
74
Выручка, подлежащая признанию с начала выполнения работ нарастающим итогом,
рассчитывается по формуле:
В2
=
В1
x
С
где:
В1 – договорная стоимость работ (общая сумма выручки, которая должна быть получена по
договору) с учетом корректировок (без НДС);
В2 – расчетная выручка, подлежащая признанию на отчетную дату с начала выполнения
работ нарастающим итогом (без НДС).
В каждом отчетном периоде определение выручки по договору производится с учетом
выручки признанной в предыдущие отчетные периоды.
В бухгалтерском учете Компании выручка по договору учитывается до полного завершения
работ как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».
В случае если в соответствии с договором Компания может в ходе исполнения договора
выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная расчетная
выручка списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов
заказчику.
Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате
до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то
такая сумма выделяется в промежуточном счете.
Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность
при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.
Выручка по каждому договору строительного подряда отражается в бухгалтерском учете
Компании следующими проводками:
Дт
46
62.1
90.3
46
68
09
Кт
Содержание операции
Признанна расчетная выручка отчетного периода по договору (без НДС),
равная разности между выручкой без НДС, признанной нарастающим
90.01.2тех итогом с начала исполнения договора на текущую отчетную дату, и
выручкой, признанной нарастающим итогом на предшествующую
отчетную дату исходя из степени завершенности работ
Отражена стоимость работ (с НДС), принятых заказчиком по актам
90.01.1
выполненных работ, КС-2, КС-3
68
Начислен НДС в бюджет с принятых заказчиком работ
Сторно. Начисленная расчетная выручка уменьшена на стоимость работ
90.01.2тех (без НДС), предъявленных заказчику по промежуточным счетам (актам
выполненных работ, КС-2, КС-3)
Начислено ОНО в связи с образованием временной разницы, равной
77
дебетовому сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам» на конец отчетного периода по договору
Начислен ОНА в связи с образованием временной разницы, равной
68
кредитовому сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам» на конец отчетного периода по договору
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности на счете 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» аналитический учет ведется по контрагентам,
договорам и объектам учета (договор на работы).
75
Признание доходов в случае, когда финансовый результат исполнения договора на отчетную дату
не может быть достоверно определен
Когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то
отчетный период невозможно (например, на начальном этапе исполнения договора, когда
уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком), но
существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены,
выручка по договору признается в Отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме
понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению:
В2
=
Р3
где:
В2 – расчетная выручка, подлежащая признанию на отчетную дату с начала выполнения
работ нарастающим итогом (без НДС);
Р3 – сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов с начала выполнения
работ по данному договору, которые считаются возможными к возмещению заказчиком.
При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата
выручка по договору признаётся обычном порядке (способом «по мере готовности»), независимо
от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.
Признание доходов в случае, когда на отчетную дату возникли сомнения в поступлении сумм,
включенных ранее в выручку
Если на отчетную дату в виду уменьшения плановой выручки у Компании возникли сомнения
в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с условиями об
отклонениях, претензиях, поощрительных платежах и отраженных в Отчете о прибылях и убытках
за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли
сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.
Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти
суммы не производится.
В бухгалтерском учете отражается следующая бухгалтерская запись:
Дт
Кт
Содержание операции
90.02.1тех
46
Ранее признанная расчетная выручка (без НДС) включена в расходы,
в периоде возникновения сомнений в ее поступлении
Признание доходов, расходов и финансового результата в случае, когда на отчетную дату
подлежащая признанию выручка меньше ранее признанной выручки по причине ошибочного
признания в предыдущих периодах фактических расходов по договору либо по причине
увеличения плановых расходов по договору
В случае, когда на отчетную дату подлежащая признанию выручка меньше ранее признанной
выручки по причине ошибочного признания в предыдущих периодах фактических расходов по
договору либо по причине увеличения плановых расходов по договору в учете отражается
следующая бухгалтерская запись:
Дт
Кт
Содержание операции
46
90.01.2тех
Сторно – корректировка ранее признанной расчетной выручки (без
НДС)
76
3.7.1.2. Особенности бухгалтерского учета доходов непосредственно не связанных с
договором строительного подряда
Доходы, не связанные непосредственно с исполнением договора строительного подряда,
полученные при исполнении других видов договоров, не включаются в выручку по договору
строительного подряда и учитываются в составе иных доходов по обычным видам деятельности.
К таким доходам, в частности, относятся:
 доходы по услугам генерального подряда;

доходы от поставки оборудования и материалов, в части торговых операций (при
условии, что поставка не осуществляется в неразрывной связи с исполнением договора
строительного подряда, оборудование и материалы не включены в титул по договору
строительного подряда и передаются Заказчику по накладной ТОРГ-12);

доходы по услугам общественного питания, гостиниц, общежитий по услугам,
оказанным на сторону (например, доходы пунктов общественного питания в части
услуг для сотрудников субподрядных организаций);

доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам машины и
оборудование, предназначенные для выполнения изысканий, временно не
используемые для исполнения договора строительного подряда;

и т.п.
Доходы от продажи излишних строительных материалов и конструкций, изначально
приобретенных для исполнения работ по договору строительного подряда, учитываются в составе
прочих доходов (Дт 91.1 «Прочие доходы»).
3.7.2. Порядок учета расходов по договорам строительного подряда
Расходы по договорам строительного подряда признаются Компанией расходами по обычным
видам деятельности и учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н и
Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв.
приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н.
3.7.2.1. Признание расходов по договорам строительного подряда
Расходами по договору строительного подряда являются понесенные Компанией за период с
начала исполнения договора до его завершения:
1. расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы);
2. часть общих расходов Компании, приходящаяся на данный договор (косвенные
расходы);
3. расходы, не относящиеся непосредственно к деятельности по договору строительного
подряда, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы).
Прямые расходы по договору строительного подряда
К прямым расходам по договору строительного подряда Компания относит:
1. стоимость основных и вспомогательных материалов, инвентаря и инструмента,
используемых в работах по договору строительного подряда (включая спецодежду);
2. стоимость оборудования (при условии, что данное оборудование включено в титул
договора, неразрывно связано со строящимся активом и передается заказчику по КС2);
77
3. расходы на оплату труда основного производственного персонала (проектировщиков и
другого производственного персонала), занятого в работах по договору;
4. страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ (в т. ч.
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний), Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского
страхования, приходящиеся на величину оплаты труда основного производственного
персонала, занятого в работах по договору;
5. командировочные расходы основного производственного персонала, непосредственно
связанные с выполнением работ по договору;
6. стоимость принятых Компанией работ субподрядных организаций и физических лиц
по договору подряда;
7. расходы на участие в тендере и заключение договора;
8. расходы по охране производственных помещений;
9. сумма резервов на покрытие предвиденных расходов по договору.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
прямых расходах по договорам строительного подряда учитывается по дебету счета 20 «Основное
производство», субсчет 20.1 «Основное производство» по объектам учета (договорам на работы),
видам номенклатуры, затратам на производство и подразделения согласно справочникам к
Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1)
В состав прямых расходов, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые
неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям
договора строительного подряда (например, расходы по устранению недоделок в проектах и т.п.).
Предвиденные расходы принимаются Компанией к учету путем образования резервов на
покрытие предвиденных расходов:
 резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников и резерв расходов на
выплату вознаграждения по итогам работы

резерв расходов на устранение дефектов и недоделок (субсчет 96.2 «Резерв расходов
на устранение дефектов и недоделок»);

резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (субсчет 96.3
«Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»).
Предвиденные расходы относятся в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 20.1
«Основное производство» в порядке, установленном настоящей Учетной политикой.
Косвенные расходы по договору строительного подряда
Косвенные расходы по договорам строительного подряда отражаются на счетах 25
«Общепроизводственные расходы».
К косвенным расходам по договору строительного подряда Компания относит:
1. амортизацию основных средств, используемых в работах по договору (зданий и
сооружений, машин и механизмов производственного назначения и др.). Указанные
косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные
расходы»;
78
2. амортизация нематериальных активов, используемых в работах по договору.
Указанные
косвенные
расходы
отражаются
по
дебету
счета
25
«Общепроизводственные расходы»;
3. расходы на содержание главных инженеров проектов (ГИП), сметчиков и другого
вспомогательного производственного персонала (ВПП). Данные расходы включают в
себя оплату труда работников ГИП и ВПП, страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ (в т. ч. на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев и профессиональных заболеваний), Федеральный и
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, приходящиеся на
величину оплаты труда работников ГИП и ВПП, командировочные расходы указанных
работников и другие расходы, связанные с содержанием ГИП и ВПП. Указанные
косвенные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»
по соответствующим подразделениям.
Аналитический учет косвенных расходов по договорам строительного подряда на счетах 25
«Общепроизводственные расходы»» ведется в разрезе объектов учета (договор на работы), затрат и
подразделений согласно справочникам Единого плана счетов бухгалтерского учета (Приложение
№ 1)
Информация о косвенных расходах относится на объект учета (договор на работы) в
следующем порядке:
a) расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», которые можно
достоверно отнести на конкретный объект учета (договор на работы) – относятся на
аналитику конкретного договора на работы;
b) расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», которые
невозможно достоверно отнести на конкретный объект учета (договор на работы) –
относятся на аналитику «Договор на работы распределяемый».
В конце отчетного периода косвенные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное
производство», субсчет 20.1 «Основное производство», по соответствующим статьям затрат в
следующем порядке:
 косвенные расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы по
конкретному договору на работы, списываются на субсчет 20.1 «Основное
производство» по соответствующему договору;
 косвенные расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», по
аналитике «Договор на работы распределяемый», распределяются на субсчет 20.1
«Основное производство» по договорам строительного подряда пропорционально
суммам прямых затрат.
Прочие расходы по договору строительного подряда
К прочим расходам по договору строительного подряда Компания относит расходы,
возмещение которых Заказчиком специально предусмотрено в договоре:
1. расходы по страхованию рисков ведения основной производственной деятельности;
2. банковские гарантии выполнения договора и возврата аванса;
3. содержание службы заказчика-застройщика.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
прочих расходах по договорам строительного подряда учитывается по дебету счета 20 «Основное
производство», субсчет 20.1 «Основное производство» по объектам учета (договорам на работы),
видам номенклатуры, затратам на производство и подразделения согласно справочникам к
Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1) .
79
Период признания расходов по договору строительного подряда
Расходы по договорам строительного подряда признаются в том отчетном периоде, в котором
они понесены.
При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как
затраты на производство на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих
периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (в том
числе командировочные и другие расходы), отражаются в составе расходов будущих периодов и
подлежат единовременному включению в состав расходов по соответствующему договору
строительного подряда, если на отчетную дату существует вероятность, что договор будет
подписан (дебет субсчета 20.1 «Основное производство), либо в состав прочих расходов, если на
отчетную дату имеется достоверная информация, что договор подписан не будет (дебет субсчета
91.2 «Прочие расходы»).
Информация о предстоящем заключении либо не заключении договора подтверждается
первичными учетными документами.
Если будущие события, связанные с подписанием договора, не удается достоверно
определить, расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, учитываются в
составе расходов будущих периодов, и подлежат единовременному включению в состав расходов
по соответствующему договору строительного подряда на дату заключения договора (дебет
субсчета 20.1 «Основное производство). В случае отказа заказчика от подписания договора
расходы, связанные с подписанием договора строительного подряда, списываются на прочие
расходы (дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»).
Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые
могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить
свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности
отчетного периода.
По мере признания выручки по договору строительного подряда расходы списываются для
определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном в разделе 3.7.3.
Ожидаемый убыток по договору строительного подряда
В случае если документально подтвержденные расходы по договору строительного подряда
не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по
договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем
отчетном периоде.
Ожидаемый убыток по договору строительного подряда признается расходом немедленно,
независимо от того, на какой стадии исполнения договора он выявлен.
Выявленная на отчетную дату сумма ожидаемого убытка отражается в качестве Резерва под
ожидаемый убыток (Кт 96.4) следующей проводкой:
Дт
Кт
90.02.1тех
96.4
Содержание операции
Ожидаемый убыток признан расходом текущего периода
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности аналитический
учет на субсчете 96.4 «Резерв ожидаемого убытка» ведется по объектам учета (договор на работы)
и видам номенклатуры.
80
Для целей налогообложения сумма формируемого резерва не признается в качестве расхода,
что приводит к возникновению отложенного налогового актива:
Дт
Кт
Содержание операции
09
68.4.2
Начислен ОНА на сумму сформированного Резерва ожидаемого
убытка
В дальнейшем, в случае выявления на отчетную дату убытка, превышающего сумму убытка,
зарезервированного ранее, производится доначисление резерва и соответствующего отложенного
налогового актива.
В случае если на дату составления отчетности получена информация об уменьшении
ожидаемого убытка, либо договор строительного подряда по текущему прогнозу будет
прибыльным, ранее начисленный Резерв ожидаемого убытка восстанавливается на
соответствующую сумму, а отложенный налоговый актив уменьшается обратной проводкой дебет
68.4.2 «Расчет налога на прибыль» кредит 09 «Отложенные налоговые активы».
Порядок расчета суммы резерва устанавливается таким образом, чтобы финансовый
результат по договору строительного подряда был равен сумме ожидаемого убытка. Резерв
пересчитывается на каждую отчетную дату.
3.7.2.2. Особенности бухгалтерского учета расходов непосредственно не связанных с
договором строительного подряда
Расходы, не связанные непосредственно с исполнением договора строительного подряда, а
также понесенные в ходе исполнении других видов договоров, в расходы по договору
строительного подряда не включаются и учитываются в составе расходов по иным обычным видам
деятельности.
Данные расходы, связанные с ведением обычных видов деятельности, отражаются на счете 20
«Основное производство».
К таким расходам, в частности, относятся:
 расходы по услугам генерального подряда;

расходы по поставке оборудования и материалов, в части торговых операций (при
условии, что поставка не осуществляется в неразрывной связи с исполнением договора
строительного подряда, оборудование и материалы не включены в титул по договору
строительного подряда и передаются Заказчику по накладной ТОРГ-12);

расходы, вязанные с арендой машин и оборудования, предназначенных для
выполнения изысканий, временно не используемых для исполнения договора
строительного подряда;

и т.п.
Расходы обслуживающих производств и хозяйств, в части работ и услуг на сторону,
учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и при закрытии
списываются в дебет субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» либо
90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».
Расходы по договорам, предусматривающим продажу излишних строительных материалов и
конструкций, изначально приобретенных для исполнения работ по договору строительного
подряда, учитываются в составе прочих расходов (Дт 91.2 «Прочие расходы»).
Бухгалтерский учет расходов при оказании Компанией услуг генерального подряда
Услуги генерального подряда относятся к обычным видам деятельности Компании.
81
К расходам по услугам генерального подряда относятся расходы на оказание услуг
подрядчикам (субподрядчикам) по соответствующим договорам строительного подряда.
Как правило, стоимость услуг генерального подряда, оказываемых Компанией, определяется
в фиксированном размере, выраженном в процентах от сметной стоимости выполненных
субподрядчиком работ. При этом стоимость оказанных услуг генерального подряда Компания
обычно удерживает из стоимости работ, выполненных субподрядчиком за отчетный период.
В формах КС-2, КС-3 стоимость работ субподрядчика указывается в соответствии со сметой,
а услуги генерального подряда выделяются отдельной строкой.
Учитывая указанные выше обычные условия договоров с субподрядными организациями,
учет доходов и расходов в части оказания Компанией услуг генерального подряда, осуществляется
в следующем порядке:
Дт
Кт
Содержание операции
20.1
60.1
Приняты работы, выполненные субподрядчиком, в рамках
договора строительного подряда
20.1
20.1
услуги
генерального
подряда
договор
строительного
подряда
62.1
90.1.1
Расходы на оказание услуг генерального подряда перенесены с
аналитики договор строительного подряда (в части стоимости
принятых субподрядных работ) на аналитику договора на
оказание услуг генерального подряда
Начислена выручка по услугам генерального подряда (в
процентах
от
сметной
стоимости
выполненных
субподрядчиком работ)
Расходы по услугам генерального подряда списываются в
себестоимость продаж по виду номенклатуры «Услуги
генерального подряда»
договор
строительного
подряда
20.1
90.2.1
услуги
генерального
подряда
60.1
62.1
60.1
51
51
62.1
Если согласно условиям договора с субподрядной организацией
стоимость оказанных услуг генерального подряда удерживается
из
стоимости
выполненных
за
отчетный
период
субподрядчиком работ, производится взаимозачет
Если согласно условиям договора с субподрядной организацией
стоимость оказанных услуг генерального подряда не
удерживается из стоимости выполненных за отчетный период
субподрядчиком работ, производятся расчеты денежными
средствами. Компания оплачивает работу субподрядчику, а
субподрядчик оплачивает услуги генподряда Компании
Финансовый результат по деятельности, связанной с оказанием услуг генерального подряда,
равен нулю.
Бухгалтерский учет расходов по договорам поставки оборудования и материалов
Если договором строительного подряда предусмотрено приобретение и поставка заказчику
оборудования и материалов, данные операции и соответствующие доходы и расходы относятся к
деятельности по договору строительного подряда при выполнении следующих условий:
1. оборудование и материалы включены в титул объекта по договору строительного
подряда;
2. работы на объекте, поставка и монтаж оборудования (материалов) выполняются
одновременно или последовательно (непрерывно следуя друг за другом) и, по сути,
являются единым процессом;
82
3. имеются иные указания на то, что поставка оборудования и материалов
непосредственно связана с выполнением работ по договору строительного подряда.
В таком случае стоимость оборудования (материалов) учитывается на счете 10 «Материалы»,
субсчет 10.1 «Сырье и материалы». При передаче оборудования в монтаж и материалов в работу,
их стоимость относится на затраты по договору строительного подряда (дебет субсчета 20.1
«Основное производство») и участвует в расчете степени завершенности работ на отчетную дату.
Если выше перечисленные условия не выполняется, либо поставка оборудования
(материалов) оформляется отдельным договором поставки, стоимость оборудования (материалов)
учитывается по дебету счета 41 «Товары», а их передача заказчику оформляется накладной ТОРГ12. Доходы и расходы от данной операции не включаются в договор строительного подряда и
учитываются обособленно как торговая операция.
3.7.3. Порядок учета финансового результата по договорам строительного подряда
В бухгалтерском учете Компании финансовый результат по договорам строительного
подряда формируется раздельно по каждому договору.
При формировании финансового результата в бухгалтерском учете все фактически
понесенные по договору строительного подряда расходы (прямые, косвенные и прочие) в конце
отчетного периода полностью относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет субсчета
90.2 «Себестоимость продаж». Сальдо по счету 20 «Основное производство» по договорам
строительного подряда на отчетную дату равно нулю.
Расходы по договорам строительного подряда относятся в дебет субсчета 90.2
«Себестоимость продаж» по объектам учета (договор на работы) и соответствующим видам
номенклатуры.
Особенности формирования данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета
В налоговом учете доходы и расходы по договорам строительного подряда распределяются
Компанией с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов по производствам с
длительным технологическим циклом пропорционально объемам принятых заказчиком работ.
При этом доход по договорам строительного подряда оценивается Компанией и признается в
налоговом учете на основании подписанного заказчиком в установленном порядке Акта
выполненных работ (оказанных услуг).
До подписания указанных первичных документов по работам частичной готовности и
законченным, но не принятым заказчиком работам по договорам строительного подряда, в
налоговом учете признается незавершенное производство.
Оценка выполненных объемов и стоимости работ, как принятых, так и не принятых
заказчиком, производится производственными и экономическими подразделениями Компании на
основании данных об объемах выполнения работ. Порядок оценки НЗП приведен в
соответствующем разделе Единой учетной политики для целей налогового учета.
В налоговом учете прямые расходы в части работ, принятых заказчиком, включаются в
себестоимость продаж (расходы) отчетного периода. Прямые расходы, относящиеся к непринятым
Заказчиком работам, формируют стоимость незавершенного производства по договорам
строительного подряда на отчетную дату.
Косвенные и прочие расходы по договорам строительного подряда учитываются в налоговом
учете как расходы в полной сумме, незавершенного производства не формируют.
В связи с различием в формировании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Компанией вводятся следующий порядок учета.
83
По счету 20 «Основное производство» используются два субсчета:
20.01 «Основное производство» - для учета всех фактически понесенных в течение
отчетного периода расходов по договорам строительного подряда;
20.01.1 «Основное производство;» - для отражения НЗП для целей налогового учета.
По субсчету 90.1 «Выручка» используются три субсчета:
90.1.1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД» - для учета расчетов с заказчиками по принятым
(на основании актов выполненных работ, КС-2, КС-3) работам;
90.1.2 «Выручка, облагаемая ЕНВД» - для учета выручки по видам деятельности
облагаемым ЕНВД;
90.1.2 «Расчетная выручка, по договорам строительного подряда» - для учета расчетной
выручки по договорам строительного подряда, признанной способом «по мере
готовности».
По субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» используются три субсчета:
90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - для учета себестоимости по
договорам строительного подряда;
90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» - для учета себестоимости по видам
деятельности облагаемым ЕНВД;
90.2. «Себестоимость продаж;» - субсчет для корректировки себестоимости по договорам
строительного подряда при списании НЗП для целей налогового учета.
В конце отчетного периода расходы по каждому договору строительного порядка относятся
на себестоимость продаж:
Дт
Кт
90.2.1
20.01
90.2.
20.01.1
09
68
Содержание операции
Расходы, в части принятых заказчиком (по актам
выполненных работ, КС-2, КС-3) в отчетном периоде
работ, отнесены на себестоимость по договору
строительного подряда
Одновременно в целях формирования информации о
себестоимости договора строительного подряда
способом «по мере готовности», в части непринятых
заказчиком на конец отчетного периода работ,
отражается техническая проводка на сумму НЗП в
налоговом учете
Начислен ОНА, соответствующий НЗП в налоговом
учете на конец отчетного периода
Первичный документ
Электронный документ –
Закрытие месяца
Электронный документ –
Бухгалтерская справка
Электронный документ –
Бухгалтерская справка
В дальнейшем:
 в конце отчетного периода – в целях формирования информации о себестоимости
договора строительного подряда способом «по мере готовности», в части непринятых
заказчиком работ, отражается техническая проводка на сумму НЗП, числящуюся в
налоговом учете, дебет субсчета 90.2.тех «Себестоимость продаж;» кредит субсчета 20
«Основное производство;»; одновременно начисляется ОНА (Дт 09 Кт 68).
Таким образом, в отчетном периоде:
 данные, о расходах и остатках НЗП, для налогового учета формируются на субсчете
20.1 «Основное производство», а данные, о расходах по договорам строительного
подряда, для бухгалтерского учета формируются по счету 20 «Основное
производство» свернуто;
84

данные, о себестоимости договоров строительного подряда в налоговом учете
формируются по дебету субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых
ЕНВД», а данные о себестоимости в бухгалтерском учете складываются из дебетовых
оборотов субсчета 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» и субсчета
90.02.1 «Себестоимость продаж;».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме
90.9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет
90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Сформированная в учете за год сумма прибыли (убытка)
переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
3.7.4. Документальное оформление операций по договорам строительного подряда
Доходы, расходы и финансовый результат по договорам строительного подряда, отражаются
в бухгалтерском учете на основании следующих первичных учетных документов (Таблица 15):
Таблица 15
Наименование первичного документа
Применение первичного документа
Договор строительного подряда,
признание выручки по договору
Бюджет доходов и расходов договора строительного
подряда
Акт выполненных работ (оказанных услуг),
учет принятых Заказчиком работ
Акт о приемке выполненных работ Форма № КС-2,
Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Форма № КС-3
Счет-фактура выставленный
начисление НДС к уплате в бюджет по
принятым Заказчиком работам
Требование-накладная (форма М-11),
списание материалов в производство
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма
М-15);
Трудовой договор,
признание расходов на оплату труда;
Табель учета рабочего времени (форма № Т-13),
Положения об оплате труда и премировании,
Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма
№ Т-6),
Акт о приемке работ, выполненных по трудовому
договору, заключенному на время выполнения
определенной работы (форма № Т-73),
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49),
Расчетная ведомость (форма № Т-51);
Бухгалтерская
справка-расчет
–
электронный начисление страховых вносов
документ;
Начисление амортизации
начисление амортизации,
погашение стоимости спецодежды и спецоснастки – отнесение на расходы стоимости спецодежды,
электронный документ;
спецоснастки;
Акт выполненных работ (оказанных услуг)
признание расходов по работам и услугам
сторонних организаций;
Справка-расчет отчислений в Резерв на покрытие неунифицированная форма, предназначенная
предвиденных расходов по договору
для признания расходов в виде отчислений в
(Приложение № 3)
Резерв на покрытие предвиденных расходов по
договору строительного подряда
Реестр основных показателей по договорам неунифицированная форма,
строительного подряда, необходимых для расчета заполняется финансовой службой Компании,
выручки согласно ПБУ 2/2008
предназначена для формирования исходных
(Приложение № 4)
данных, необходимых для расчета основных
показателей ПБУ 2/2008
85
Наименование первичного документа
Расчет показателей по ПБУ 2/2008
(Приложение № 4)
Иные
первичные
подтверждающие расходы
учетные
Применение первичного документа
неунифицированная форма,
заполняется бухгалтерской службой Компании,
предназначена
для
расчета
основных
показателей ПБУ 2/2008
документы, признание расходов по договору строительного
подряда
3.7.5. Порядок отражения информации о договорах строительного подряда в
бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о договорах строительного подряда
отражается следующим образом:
a) Доходы Компании по договорам строительного подряда, признанные в отчетном
периоде способом «по мере готовности» (без НДС) и учтенные по кредиту субсчета
90.1.тех «Расчетная выручка, по договорам строительного подряда» отражаются по
строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»
Отчета о прибылях и убытках (форма № 2п);
b) Расходы Компании по договорам строительного подряда, отнесенные на
себестоимость отчетного периода, способом «по мере готовности» и учтенные по
дебету субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» отражаются по строке 020
«Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках
(форма № 2п);
c) Разница между величиной непредъявленной к оплате начисленной выручки, которая
признана в Отчете о прибылях и убытках, и величиной начисленной выручки по
предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается в Бухгалтерском балансе
(форма № 1п) развернуто:

в качестве актива – по строке 244 «Непредъявленная к оплате начисленная
выручка» - если разница положительная;

в качестве обязательства – по строке 627 «Задолженность перед заказчиками» если разница отрицательная.
Порядок отражения информации о договорах строительного подряда в годовой бухгалтерской
отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением
годовой отчетности за 2011 год.
3.8. Порядок учета прочих доходов и расходов
3.8.1. Порядок учета прочих доходов
Учет прочих доходов ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
3.8.1.1. Объект бухгалтерского учета
Доходы текущего периода, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности,
являются прочими доходами Компании.
В составе прочих доходов Компании учитываются:
 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
86

поступления от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной
валюты);

стоимость материалов, полученных при демонтаже, разборке, ликвидации основных
средств;

доходы от продажи иностранной валюты;

прибыль, полученная Компанией по результатам совместной деятельности (по
договору простого товарищества);

положительные курсовые разницы;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; учет данных доходов ведется
обособленно по прибыли, признаваемой для целей налогообложения по налогу на
прибыль организаций, и прибыли, не признаваемой в целях налогообложения;

проценты, полученные по товарным кредитам и займам, выданным Компанией, а
также проценты по депозитам и за пользование банком денежными средствами на
счете Компании;

сумма дооценки активов;

суммы штрафов, пени, неустоек и другие виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, признанные Компанией или присужденные судом;

поступления в возмещение причиненных Компании убытков;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

излишки, выявленные при инвентаризации;

списание ранее начисленных резервов (по сомнительным долгам, на предстоящую
оплату отпусков работников, на устранение дефектов и недоделок, гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание, резерва в связи с условными фактами
хозяйственной деятельности);

поступления возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и
т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от
списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и
т.п.;

прочие доходы, относящиеся к текущему периоду, не связанные с осуществлением
обычных видов деятельности Компании.
Для целей настоящей Учетной политики не признаются доходами Компании поступления от
других юридических и физических лиц:
 сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных
пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;
87

в залог, если договором
залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
предусмотрена
передача
заложенного
имущества
Доходы, не вошедшие в перечень, но возникшие в ходе хозяйственной деятельности
Компании, классифицируются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».
3.8.1.2. Признание прочих доходов
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете с учетом следующих особенностей.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения
причиненных Компании убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных
судом или признанных должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной
стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется Компанией на
основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный
вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны
быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
включается в прочие доходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском
учете Компании.
Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
Прочие доходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков Компании, кроме случаев,
когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
Учет прочих доходов ведется на счете 91.1 «Прочие доходы» по видам прочих доходов.
3.8.1.3. Документальное оформление операций по учету прочих доходов
Отражение в бухгалтерском учете Компании прочих доходов производится на основании
первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства
РФ о бухгалтерском учете.
Первичные учетные документы, подтверждающие прочие доходы, составляются по формам,
соответствующим учету доходов Компании по обычным видам деятельности, учету операций с
основными средствами, материально-производственными запасами, финансовыми вложениями,
другими активами и обязательствами Компании.
3.8.1.4. Порядок отражения информации о прочих доходах в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности прочие доходы Компании отражаются в Отчете
о прибылях и убытках (форма № 2п) по следующим строкам:
060 «Проценты к получению» - показатель отражает сумму процентов, причитающимся
Компании по выданным ею займам, по товарным кредитам, по облигациям,
векселям, по депозитам и за пользование банком денежными средствами на счете
Компании;
080 «Доходы от участия в других организациях» - показатель отражает сумму доходов,
полученных от участия в уставных капиталах других организаций;
090 «Прочие доходы» - показатель отражает сумму всех прочих доходов за исключением,
доходов, указанных в строках 060, 080.
Прочие доходы показываются в Отчете о прибылях и убытках отдельно от сумм расходов
(учтенных по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы»), относящихся к этим доходам и за минусом
налога на добавленную стоимость (учтенного по дебету субсчета 91.3 «НДС»).
88
Порядок отражения информации о прочих доходах в годовой бухгалтерской отчетности будет
установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности
за 2011 год.
3.8.2. Порядок учета прочих расходов
Учет прочих расходов ведется Компанией в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
3.8.2.1. Объект бухгалтерского учета
Расходы текущего периода, не связанные с осуществлением обычных видов деятельности,
являются прочими расходами Компании.
В составе прочих расходов Компании учитываются:
 расходы, связанные с участием Компании в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и
иных активов (кроме иностранной валюты); в составе данных расходов учитывается
остаточная стоимость выбывающих основных средств, стоимость проданных
материалов, финансовых вложений и других активов, а также расходы, связанные с их
выбытием (расходы на вывод из эксплуатации и демонтаж объектов, утилизацию
запасов и пр.);

расходы от продажи иностранной валюты;

расходы по ведению совместной деятельности;

отрицательные курсовые разницы; по данной статье прочих расходов учитываются
курсовые разницы, возникающие по имуществу и обязательствам, стоимость которых
выражена в иностранной валюте; учет данных расходов ведется обособленно по
имуществу и обязательствам, подлежащим оплате в иностранной валюте, и имуществу
и обязательствам, подлежащим оплате в рублях РФ;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; учет данных расходов ведется
обособленно по убыткам, признаваемым для целей налогообложения по налогу на
прибыль организаций, и убыткам, не признаваемым в целях налогообложения;

проценты и расходы, уплачиваемые Компанией за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов); в составе данных расходов учитываются
проценты, начисленные к уплате за предоставленные Компании кредиты и займы,
расходы на услуги банков по обслуживанию облигаций и векселей Компании, и другие
расходы, связанные с получением заемных средств;

сумма уценки активов;

штрафы, пени, неустойки, причитающиеся к уплате Компанией за нарушение условий
договоров;

возмещение причиненных Компанией убытков;

списание дебиторской задолженности, непокрытой резервом по сомнительным долгам.
В составе расходов учитываются суммы списываемой дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, по
которым резерв по сомнительным долгам не формировался;

расходы, непокрытые резервом по устранению дефектов и недоделок, гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание. В составе расходов отражается сумма
превышения фактических расходов на устранение дефектов и недоделок, гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание над суммой ранее созданного резерва;
89

стоимость безвозмездно переданного имущества, выполненных работ оказанных
услуг;

недостачи по результатам инвентаризации имущества; по данной статье учитывается
балансовая стоимость утраченного имущества;

резерв по сомнительным долгам;

расходы, относящиеся к оплате неиспользованных отпусков на дату первоначального
начисления резерва;

отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности;

расходы на услуги кредитных организаций; в составе данных расходов учитываются
расходы на услуги банков по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, приему
и пересчету денежной наличности, выплате зарплаты, выполнению функций агента по
валютному контролю, комиссия за снятие со счета наличных денежных средств и
другие расходы по услугам банков;

расходы, связанные с участием в тендерных торгах или строительных конкурсах,
проигранных Компанией;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей
и объектов, в т. ч. затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов;

потери от простоев по внешним причинам;

расходы на ведение реестра акционеров;

расходы на проведение собрания акционеров, совета директоров;

регистрация объектов собственности; в составе данных расходов учитываются
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с данными
объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,
оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке
имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости;

судебные расходы и арбитражные сборы; по данной статье прочих расходов
отражаются расходы на услуги адвокатов, на оплату государственной пошлины и
издержек связанных с рассмотрением судебного дела;

расходы на благотворительную деятельность, на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного
характера и иных аналогичных мероприятий;

НДС, не принятый к вычету; по данной статье прочих расходов отражаются суммы
НДС, ранее принятые к вычету и восстановленные при передаче основных средств,
материалов, товаров для осуществления операций, не облагаемых НДС;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);

прочие расходы, относящиеся к текущему периоду, не связанные с осуществлением
обычных видов деятельности организации.
Расходы, не вошедшие в перечень, но возникшие в ходе хозяйственной деятельности
Компании, классифицируются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
90
3.8.2.2. Признание прочих расходов
Величина прочих расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, процентов,
уплачиваемых Компанией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в следующем
порядке:
- прочие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности;
- если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то прочие расходы,
принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской
задолженности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение
причиненных Компанией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных
судом или признанных Компанией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги,
нереальные для взыскания, включаются в прочие расходы в сумме, в которой задолженность была
отражена в бухгалтерском учете Компании.
Учет прочих расходов ведется на счете 91.2 «Прочие расходы» по видам прочих расходов.
3.8.2.3. Документальное оформление операций по учету прочих расходов
Отражение в бухгалтерском учете Компании прочих расходов производится на основании
первичных учетных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства о
бухгалтерском учете в РФ.
Документальное оформление операций, формирующих прочие расходы, производится в
порядке, аналогичном учету расходов Компании по обычным видам деятельности, учету операций
с основными средствами, материально-производственными запасами, финансовыми вложениями,
другими активами и обязательствами Компании.
3.8.2.4. Порядок отражения информации о прочих расходах в бухгалтерской
отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности прочие расходы Компании отражаются Отчете о
прибылях и убытках (форма № 2п) по следующим строкам:
070 «Проценты к уплате» - показатель отражает сумму процентов уплачиваемых по всем
видам заемных обязательств Компании (в том числе по товарным и коммерческим
кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в
соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость
инвестиционного актива;
100 «Прочие расходы» - показатель отражает сумму всех прочих расходов за
исключением указанных в строке 070.
Если в Отчете о прибылях и убытках выделяются виды прочих доходов, каждый из которых в
отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов Компании за отчетный
год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по
отношению к соответствующим доходам в случаях, когда:
 соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают
такое отражение расходов;
91

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или
аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются
существенными для характеристики финансового положения Компании.
Порядок отражения информации о прочих расходах в годовой бухгалтерской отчетности
будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой
отчетности за 2011 год.
3.8.3. Порядок учета финансового результата по прочим доходам и расходам
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе
следующих субсчетов:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.3 «НДС»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Прочие расходы Компании, отраженные по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы»,
ежемесячно сопоставляются с прочими доходами Компании, учтенными по кредиту субсчета
91.1 «Прочие доходы», и суммой НДС, отраженной по дебету субсчета 91.3 «НДС» и относящейся
к прочим расходам Компании.
Рассчитанное в результате сопоставления сальдо прочих доходов и расходов отражается на
субсчете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет на субсчете 91.9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» не ведется.
В конце отчетного периода субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы»
закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в
результате чего счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, и сальдо по нему на конец
отчетного периода равно нулю.
По окончании отчетного года субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.3
«НДС» закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сальдо прочих доходов и расходов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки от продаж».
3.9. Порядок учета расходов будущих периодов
Учет расходов будущих периодов ведется Компанией в соответствии с Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Объекты и хозяйственные операции учитываются Компанией в качестве расходов будущих
периодов в том случае, если они явно поименованы в Положениях по бухгалтерскому учету,
утвержденных Минфином РФ.
3.10. Порядок учета доходов будущих периодов
Учет доходов будущих периодов ведется Компанией в соответствии с Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
92
Объекты и хозяйственные операции учитываются Компанией в качестве доходов будущих
периодов в том случае, если они явно поименованы в Положениях по бухгалтерскому учету,
утвержденных Минфином РФ.
3.11. Порядок формирования финансового результата
Исчисление финансового результата деятельности Компании строится на принципе
временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты
хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.
В зависимости от характера и условий получения, направлений деятельности, финансовый
результат деятельности Компании складывается из финансового результата:
а) от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продажи продукции, работ,
услуг);
б) от прочих доходов и расходов.
Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между
доходом от продажи выполненных работ, оказанных услуг (выпущенной продукции, купленных
товаров) в действующих ценах без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, и себестоимостью проданных результатов работ, услуг (продукции,
товаров).
Себестоимость проданных результатов выполнения работ, оказания услуг, продукции и
товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном
году. Коммерческие и управленческие расходы не включаются в себестоимость выполнения работ,
оказания услуг, проданных продукции и товаров и отражаются в бухгалтерской отчетности
отдельно.
Под финансовым результатом от прочих доходов и расходов понимается результат по всем
операциям Компании, отличным от операций по обычным видам деятельности.
Финансовый результат Компании отражается в Отчете о прибылях и убытках с
подразделением на:
 доходы и расходы по обычным видам деятельности;
 коммерческие расходы;
 управленческие расходы;
 прочие доходы и расходы.
3.11.1. Формирование конечного финансового результата деятельности Компании
Счет 99 «Прибыли и убытки» является итоговым для формирования конечного финансового
результата от всех операций Компании. Учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется по
субсчетам:
99.1 «Прибыли и убытки»;
99.2 «Налог на прибыль»:
99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;
99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;
99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство»;
99.2.4. «Постоянный налоговый актив»;
99.3 «Списанные ОНО, ОНА».
93
Бухгалтерские записи по счету 99 «Прибыли и убытки» отражаются в корреспонденции со
счетами:
90 «Продажи» - по отражению прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
91 «Прочие доходы и расходы» - по отражению сальдо прочих доходов и расходов.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99
«Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет)
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3.12. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в Компании осуществляется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ
18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.
3.12.1. Объект бухгалтерского учета
Компания отражает в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на
бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на
налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой
декларации по налогу на прибыль.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком)
отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания
доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому
учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на
основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета. При
этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В
аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и
обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
 формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного,
так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного
периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами
как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
 превышения фактических расходов, учитываемых в бухгалтерском учете полностью,
над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым
предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на
безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости
имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

выплат материальной помощи, оплаты дополнительных отпусков и прочих выплат
работникам, не учитываемых в налоговом учете;
94

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного
времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят
в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

непризнания в бухгалтерском учете доходов и расходов, учитываемых только в
налоговом учете;

расходов (доходов) прошлых периодов, выявленных в текущем периоде;

доходов в виде полученных Компанией дивидендов, не учитываемых в налоговом
учете, вследствие уплаты налога у источника выплаты;

прочих аналогичных различий.
Постоянным налоговым обязательством (ПНО) признается сумма налога, которая приводит к
увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль только в отчетном периоде.
Под постоянным налоговым активом (ПНА) понимается сумма налога, которая приводит к
уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль только в отчетном периоде.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом
или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию
отложенного налога на прибыль - суммы, которая оказывает влияние на величину налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных
периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль
(убыток) подразделяются на:
 вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка)
приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
 применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета
и целей определения налога на прибыль, когда амортизация для целей бухгалтерского
учета превышает амортизацию, начисленную для целей налогового учета;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в
себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для
целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на
прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в
последующих отчетных периодах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания
для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости
объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

прочих аналогичных различий.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли
(убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить
95
сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
 применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета
и целей определения налога на прибыль, когда амортизация для целей налогового
учета превышает амортизацию, начисленную для целей бухгалтерского учета;

применения разных способов признания выручки для целей бухгалтерского учета и
для целей налогообложения прибыли организаций;

начисление резервов в бухгалтерском учете и неначисление в налоговом учете;

прочих аналогичных различий.
Отложенным налоговым активом (ОНА) признается та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенным налоговым обязательством (ОНО) признается та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Условным расходом (УР) / условным доходом (УД) по налогу на прибыль является сумма
налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в
бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на
прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства,
постоянного налогового актива, увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства отчетного периода.
3.12.2 Отражение в учете расчетов по налогу на прибыль
Информация о постоянных и временных разницах формируется на основании первичных
учетных документов в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признаются Компанией в том отчетном периоде,
в котором возникает постоянная разница.
Изменение величины отложенных налоговых активов в отчётном периоде равняется
величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших
(погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную
законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Компания признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают
вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит
налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых
временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая
временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных
периодах.
Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчётном периоде равняется
величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших
96
(погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
установленную
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают
налогооблагаемые временные разницы.
В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов
(отложенных налоговых обязательств) подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала
применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет
учета прибылей и убытков (субсчёт 99.3 «Списанные ОНО, ОНА»).
В случае, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрены разные ставки
налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива
или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому
виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или
налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных
периодах.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой
как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога
на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату.
Текущий налог
на прибыль «+»
Текущий налоговый
убыток «-»
=
УР
-
УД
+
ПНО
-
ПНА
+
ОНА
-
ОНО
Учет постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов
(обязательств), а также условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Компании
осуществляется на следующих счетах:
09 «Отложенные налоговые активы» - ОНА;
77 «Отложенные налоговые обязательства» - ОНО;
99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль» - УР;
99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» - УД;
99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» - ПНО;
99.2.4 «Постоянный налоговый актив» - ПНА.
Расчеты по налогу на прибыль отражаются следующим образом:
Дт
Кт
Содержание операции
99.2.1
68.4.2
условный расход по налогу на прибыль
68.4.2
99.2.2
условный доход по налогу на прибыль
99.2.3
68.4.2
постоянное налоговое обязательство
68.4.2
99.2.4
постоянный налоговый актив
09
68.4.2
отложенные налоговые активы
68.4.2
77
отложенные налоговые обязательства
97
В последний день отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 68.4.2 «Расчет налога на
прибыль» переносится в кредит субсчета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом».
Сумма, отраженная по кредиту счета 68.4.1 «Расчеты с бюджетом», соответствует сумме
налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет на дату составления отчетности.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых (налогооблагаемых) временных
разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы (обязательства).
При выбытии актива или вида обязательства, по которому был начислен отложенный
налоговый актив (обязательство), ОНА (ОНО) списывается на счет учета прибылей и убытков
(субсчёт 99.3 «Списанные ОНО, ОНА») в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и
сборах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и
последующих отчетных периодов:
Дт
Кт
Содержание операции
99.3
09
68.4.2
99.2.4
77
99.3
99.2.3
68.4.2
отражено списание ранее начисленного ОНА при выбытии актива
отражено списание ранее начисленного ОНО при выбытии актива
(обязательства)
3.12.3 Порядок отражения информации о расчетах по налогу на прибыль в
бухгалтерской отчетности
При составлении отчетности в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках суммы
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются развернуто.
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о расчетах по налогу на прибыль
отражается следующим образом:
a) в Бухгалтерском балансе (форма № 1п):

Отложенные налоговые активы отражаются по строке 145 «Отложенные
налоговые активы» в качестве внеоборотных активов;

Отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 515 «Отложенные
налоговые обязательства» в качестве долгосрочных обязательств;

Переплата по текущему налогу на прибыль отражается в качестве краткосрочной
дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной
суммы налога по строке 243 «Прочие дебиторы»;

Задолженность по текущему налогу на прибыль отражается в качестве
краткосрочного обязательства в размере неоплаченной величины налога по
строке 624 «Задолженность по налогам и сборам».
b) в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п):

Изменение величины отложенных налоговых активов отражается по строке 141
«Отложенные налоговые активы»;

Изменение величины отложенных налоговых обязательств отражается по строке
142 «Отложенные налоговые обязательства»;

Текущий налог на прибыль отражается по строке 150 «Текущий налог на
прибыль»;

Списанные отложенные налоговые активы отражаются
«Списанные отложенные налоговые активы»;
по строке 151
98

Списанные отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 152
«Списанные отложенные налоговые обязательства»;

Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы
отражаются по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок
(искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на
текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по строке 161
«Доплата (переплата) налога на прибыль прошлых периодов».
Порядок отражения информации о расчетах по налогу на прибыль в годовой бухгалтерской
отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением
годовой отчетности за 2011 год.
3.13. Порядок учета кредитов и займов
Учет заемных средств, а также расходов по кредитам и займам (в т.ч. беспроцентным)
производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
3.13.1. Объект бухгалтерского учета
Кредит – получение Компанией от кредитной организации денежных средств в размере и на
условиях, предусмотренных кредитным договором, и обязанность Компании возвратить
полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.
Заём – получение Компанией от займодавца в собственность денежных средств или других
вещей, определенных родовыми признаками, на основании договора займа и обязанность
Компании возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств или равное количество
полученных вещей того же рода и качества.
Объектом бухгалтерского учета кредитов и займов является каждый заключенный договор.
3.13.2. Первоначальное признание кредитов и займов
Задолженность Компании по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете
подразделяется на:
 краткосрочную - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

долгосрочную - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения
которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
Учет долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам
осуществляется раздельно.
Для обобщения информации о расчетах по краткосрочным кредитам и займам, используется
счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по долгосрочным кредитам и займам счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Бухгалтерский учет на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ведется по
следующим субсчетам:
66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;
66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;
66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;
99
66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;
66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»;
66.6 «Расчеты по прочим краткосрочным обязательствам»;
66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;
66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;
66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;
66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».
Бухгалтерский учет на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по
следующим субсчетам:
67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;
67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;
67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;
67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;
67.5 «Долгосрочные займы по облигациям (в рублях)»;
67.6 «Расчеты по прочим долгосрочным обязательствам»;
67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;
67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;
67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;
67.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».
Задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, включая выданные
заемные обязательства, отражается в аналитическом учете по кредитным организациям
(заимодавцам), отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств) (Таблица 20):
Таблица 20
Аналитический признак
Комментарий
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому кредитору и займодавцу
Договоры
аналитический учет ведется по каждому договору кредита, займа,
обязательства
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском
учете Компанией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями
договора займа (кредитного договора) в сумме фактически поступивших денежных средств или в
стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам,
являются:
 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам (кредитам).
Расходы по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором
они произведены и являются прочими расходами, подлежащими отнесению на финансовый
результат Компании.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам Компания производит равномерно,
независимо от условий предоставления займа (кредита).
100
Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной
суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Проценты по причитающимся к оплате векселям учитываются Компанией (организациейвекселедателем) обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные
проценты на вексельную сумму отражаются Векселедателем в составе прочих расходов
равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных
средств.
Проценты и (или) дисконт по причитающимся к оплате облигациям учитываются Компанией
(организацией-эмитентом) обособленно от номинальной стоимости как кредиторская
задолженность. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются Эмитентом в
составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам
производится Компанией равномерно и признается прочими расходами в тех отчетных периодах, к
которым относятся данные начисления.
Дополнительные расходы по займам (кредитам), учитываются в составе прочих расходов
(счет 91 «Прочие доходы и расходы») в том отчетном периоде, в котором были произведены
указанные расходы.
Дополнительными расходами по займам (кредитам) являются:
 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
При предоставлении Компанией в залог займодавцу собственного имущества в качестве
обеспечения возврата полученных заемных средств выданное обеспечение учитывается за
балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств выданные». Сумма выданного обеспечения
оценивается в соответствии с договором залога. При отсутствии в договоре залога указаний о
сумме выданного обеспечения указанная сумма отражается как сумма обеспечиваемого
обязательства по возврату долга. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения
обязательств выданные», списываются по мере погашения задолженности по заемным средствам.
Выданные за Компанию гарантии, поручительства в обеспечение возврата заемных средств
учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств полученные» в разрезе
каждого полученного обеспечения. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения
обязательств полученные», списываются по мере погашения задолженности.
Кредиты и займы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в
бухгалтерском учете в рублях РФ в сумме пересчета по официальному курсу ЦБ РФ либо по курсу,
установленному договором, действующему на дату возникновения обязательства.
В бухгалтерском учете Компании осуществляется перевод долгосрочной задолженности по
полученным кредитам и займам, в том числе по выданным заемным обязательствам (по векселям,
облигациям), в краткосрочную задолженность. Указанный перевод производится в момент, когда
по условиям договора кредита и (или) займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней
(Дт67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам»). Информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную раскрывается в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
3.13.3. Последующее признание кредитов и займов
Обязательства по кредитам и займам, выраженные в иностранной валюте, подлежат
пересчету. Пересчет обязательств производится на каждую отчетную дату и дату совершения
операций, к которым относятся:
101

дата оплаты процентов по кредиту и займу;

дата возврата кредита и займа;

дата частичного погашения обязательств по кредиту и займу;

иная дата совершения операции с обязательствами по кредитам и займам, выраженным
в иностранной валюте.
Пересчет обязательств по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте, в рубли
проводится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.
Пересчет обязательств по кредитам и займам, выраженным в иностранной валюте с расчетами в
рублях РФ, производится официальному курсу ЦБ РФ, если иное не установлено условиями
кредитного договора или договора займа.
Курсовые разницы от пересчета обязательств по кредитам и займам, выраженным в
иностранной валюте, включаются в состав прочих доходов или расходов.
3.13.4. Особенности бухгалтерского учета кредитов и займов
3.13.4.1. Учет неденежных займов
В бухгалтерском учете Компании операции получения займа в неденежной форме (вещевого
займа) отражаются следующим образом:
Дт
Кт
Содержание операции
10, 41
66.1, 67.1
получен вещевой заём (бухгалтерская запись на договорную стоимость
вещей без НДС);
19
66.1, 67.1
отражен НДС, приходящийся на полученные ценности;
68.2
19
91.2
66.2, 67.2
начислена задолженность займодавцу по процентам за пользование
вещами;
66.1, 67.1
41, 10
возвращен вещевой заём (на стоимость возвращенных ценностей без
НДС);
66.1, 67.1
68.2
начислен НДС со стоимости возвращенных вещей;
66.1, 67.1
91.1
отражена положительная разница между стоимостью полученных и
возвращенных вещей;
91.2
66.1, 67.1
отражена отрицательная разница между стоимостью полученных и
возвращенных вещей.
принята к зачету сумма НДС, относящегося к полученным вещам;
3.13.5. Погашение кредитов и займов
Возврат Компанией полученного ранее займа (кредита), включая размещенные заемные
обязательства (основная сумма обязательства), отражается в бухгалтерском учете как уменьшение
(погашение) соответствующей кредиторской задолженности.
При погашении вещевого займа (возврате займодавцу вещей того же рода) кредиторская
задолженность увеличивается на сумму НДС, относящегося к стоимости возвращенных ценностей.
102
3.13.6. Документальное оформление операций с кредитами и займами
Операции, связанные с получением кредитов и займов в бухгалтерском учете оформляются в
Компании следующими первичными учетными документами (Таблица 21):
Таблица 21
Наименование первичного документа
Применение первичного документа
Кредитный договор, банковская выписка, для учета кредитов, предоставленных
мемориальный ордер
кредитными организациями
Компании
Договор
займа,
банковская
выписка, для учета займов, полученных от организаций или
приходный кассовый ордер, акт приема- физических лиц
передачи имущества
Договор залога
для отражения в учете переданного в залог по кредиту
имущества
Договор гарантии или поручительства
для учета гарантии или поручительства, выданного
третьим лицом, за Компанию для получения кредита
Договор страхования имущества
для учета страховки при обязательном
страхования имущества для получения кредита
Договор
на
консультационные
информационные услуги
Бухгалтерская справка
условии
и для учета дополнительных расходов при получении
кредита и займа
для начисления процентов по кредиту и займу
3.13.7. Порядок отражения информации о кредитах и займах в бухгалтерской
отчетности
Задолженность по полученным Компанией кредитам и займам показывается в Бухгалтерском
балансе с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода начисленных процентов
согласно условиям договоров.
Кредиты и займы отражаются в Бухгалтерском балансе в составе долгосрочных или
краткосрочных обязательств в зависимости от срока обращения (погашения).
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о кредитах и займах отражается
следующим образом:
a) Стоимость кредитов и займов со сроком обращения (погашения) выше 12 месяцев
показывается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 510 «Долгосрочные
займы и кредиты»;
b) Стоимость кредитов и займов со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев
отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 610 «Краткосрочные
займы и кредиты»;
c) Начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражаются в Отчете о
прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 070 «Проценты к уплате».
Порядок отражения информации о кредитах и займах в годовой бухгалтерской отчетности
будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой
отчетности за 2011 год.
103
3.14. Порядок учета расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности)
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется в соответствии с Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
3.14.1. Объект бухгалтерского учета
Объектом
задолженность.
бухгалтерского
учета
расчетов
является
дебиторская
и
кредиторская
Дебиторская задолженность – это задолженность перед Компанией других организаций и
физических лиц, возникшая в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности,
погашение которой должно принести Компании в будущем экономические выгоды.
В составе дебиторской задолженности отражается сумма авансов, выданных поставщикам и
подрядчикам.
В бухгалтерском учете Компания определяет дебиторскую задолженность покупателей и
заказчиков в размере дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также
основных средств и иного имущества, с которым она связана.
Кредиторская задолженность - это обязательство Компании на отчетную дату, являющееся
следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны
привести к оттоку ресурсов, которые должны были принести Компании экономические выгоды.
Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а
также обычаев делового оборота.
В составе кредиторской задолженности отражается сумма авансов, полученных Компанией от
покупателей и заказчиков.
3.14.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счетах:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет недостач и потерь от порчи ценностей ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» с последующим отнесением задолженности по возмещению недостач на счета учета
расчетов.
Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в Компании осуществляется
по субсчетам и аналитическим признакам, утвержденным в Едином плане счетов (Приложение №
1).
Дебиторская задолженность, не погашенная на отчетную дату, включает в себя
задолженность перед Компанией:
104

поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам – отражена по дебету счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: субсчет 60.2 «Авансы выданные (в
рублях)», субсчет 60.7 «Авансы выданные (в у.е.)», субсчет 60.22 «Авансы выданные
(в валюте)»;

покупателей и заказчиков по отгруженным товарам (продукции, работам, услугам) отражена по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам - отражена по дебету счета 68
«Расчеты по налогам и сборам»;

фондов социального страхования и обеспечения по излишне уплаченным взносам отражена по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

работников по излишне начисленной оплате труда - отражена по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»;

подотчетных лиц по полученным и не возвращенным в кассу подотчетным средствам отражена по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

работников по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению
материального ущерба - отражена по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»;

учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы - отражена по дебету счета 75
«Расчеты с учредителями»;

разных дебиторов и кредиторов - отражена по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Кредиторская задолженность, не погашенная Компанией на отчетную дату, включает в себя
задолженность:
 поставщикам и подрядчикам - отражена по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»;

покупателям и заказчикам по полученным от них авансам - отражена по кредиту счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет 62.2 «Авансы полученные (в
рублях)», субсчет 62.7 «Авансы полученные (в у.е.)», субсчет 62.22 «Авансы
полученные (в валюте)»;

бюджету по налогам и сборам - отражена по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам»;

фондам социального страхования по взносам - отражена по кредиту счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»;

работникам по заработной плате - отражена по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»;

подотчетным лицам - отражена по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;

работникам по прочим операциям - отражена по кредиту счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»;

учредителям (участникам) по выплате доходов - отражена по кредиту счета 75
«Расчеты с учредителями»;

разным дебиторам и кредиторам - отражена по кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
105
Дебиторская и кредиторская задолженность классифицируются в бухгалтерском учете в
зависимости от срока обращения (погашения):
 краткосрочная задолженность - срок обращения (погашения) задолженности по
условиям договора составляет не более 12 месяцев;

долгосрочная задолженность - срок обращения (погашения) задолженности по
условиям договора составляет более 12 месяцев.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются Компанией в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею
правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны
быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. В бухгалтерском балансе
не допускается наличие неурегулированных сумм по данным расчетам.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда
об их взыскании, относятся на финансовые результаты Компании и до их получения или уплаты
отражаются в Бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям
дебиторов или кредиторов.
В случае выдачи Компанией организациям-продавцам собственных векселей для обеспечения
возврата суммы (части суммы) кредиторской задолженности, сформированной в результате
приобретения товаров, продукции, работ или услуг, в бухгалтерском учете Компании
производится перевод соответствующей суммы кредиторской задолженности с субсчета 60.1
«Расчеты с поставщиками в рублях» на субсчет 60.3 «Векселя выданные».
В случае получения Компанией от организаций-покупателей эмитированных ими
собственных векселей (для обеспечения возврата суммы (части суммы) дебиторской
задолженности, сформированной в результате реализации им товаров, продукции, работ или
услуг), в бухгалтерском учете Компании производится перевод соответствующей суммы
дебиторской задолженности с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» на субсчет
62.3 «Векселя полученные»; при этом, в случае превышения вексельной суммы над суммой
дебиторской задолженности за поставленные покупателям и заказчикам товары (продукцию),
выполненные работы и оказанные услуги, в обеспечение оплаты которой получен вексель,
указанная разница отражается в составе прочих доходов Компании.
Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит
пересчету на каждую отчетную дату и дату совершения операций.
К датам совершения операций относятся:
 дата признания доходов и расходов в иностранной валюте;

дата исполнения обязательств по оплате;

дата частичного погашения обязательств;

дата утверждения авансового отчета - по расходам, связанным со служебными
командировками и служебными поездками за пределы территории РФ;

иная дата совершения операции с дебиторской и кредиторской задолженностью,
выраженной в иностранной валюте.
Дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая погашению в иностранной валюте,
отражается в бухгалтерской отчетности в рублях РФ в суммах, определяемых путем пересчета
иностранной валюты по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на отчетную дату.
Дебиторская и кредиторская задолженность, исчисленная в иностранной валюте,
подлежащая погашению в рублях РФ, отражается в бухгалтерской отчетности в суммах,
определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, установленному условиями
договора, либо по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, если курс в договоре не установлен.
106
Суммы авансов и предварительных платежей в бухгалтерском учете не пересчитываются, а
включаются в состав общей задолженности в рублях по курсу, действовавшему на дату
перечисления средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты.
Курсовые разницы, возникающие по операциям, совершенным с полным или частичным
погашением дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте, при различном
курсе валюты на дату исполнения обязательств по оплате и дату принятия задолженности к учету,
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится
дата исполнения обязательств по оплате. Курсовые разницы, возникающие на отчетную дату и
дату совершения операций, включаются в состав прочих доходов и расходов.
В целях осуществления оперативного контроля достоверности данных бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в Компании
ежеквартально проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, и
оформляются акты сверки расчетов с контрагентами в порядке соответствующем установленному
в Компании документообороту.
В бухгалтерском учете Компании формируется резерв по сомнительным долгам. Порядок
формирования резерва установлен п. 3.16.2.1 настоящей Учетной политики.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги,
нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) генерального
директора Компании и относятся на счет резерва сомнительных долгов либо включаются в состав
прочих расходов, если резервирование данных долгов в предыдущих периодах не проводилось.
Списание невостребованной дебиторской задолженности не считается ее аннулированием.
Данная задолженность учитывается в течение 5 лет с момента списания за балансом по дебету
счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения
за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются в
состав прочих доходов Компании.
3.14.3. Особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности
3.14.3.1. Учет комиссионных и агентских договоров
Бухгалтерский учет операций по договору комиссии ведется Комиссионером и Комитентом
на основании заключенного договора комиссии.
Бухгалтерский учет операций по агентскому договору осуществляется Агентом и
Принципалом на основании заключенного агентского договора.
Отражение в бухгалтерском учете операций по комиссионным (агентским) договорам,
предусматривающим продажу товаров
В учете Комиссионера (Агента)
Товары, принятые от Комитента (Принципала), учитываются Компанией на забалансовом
счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в товаросопроводительных
документах:
Дт
Кт
004
-
Содержание операции
приняты к учету товары Комитента (Принципала)
Комиссионное (агентское) вознаграждение, причитающееся Компании, отражается в
бухгалтерском учете Компании в виде доходов от обычных видов деятельности на дату принятия
Комитентом (Принципалом) отчета Компании о выполнении поручения.
107
Если Компания не участвует в расчетах, операции по договору отражаются в учете
следующим образом (все расчеты производятся в рублях):
Дт
Кт
Содержание операции
-
004
отгружены товары покупателю
62.1
90.1
начислено вознаграждение, причитающееся Компании в соответствии с
принятым Комитентом (Принципалом) отчетом
90.3
68.2
начислен НДС с суммы вознаграждения
При участии Компании в расчетах операции продажи товаров учитываются следующим
образом (все расчеты производятся в рублях):
Дт
Кт
Содержание операции
62.4
76.5
-
004
51
62.4
76.5
51
62.1
90.1
начислено вознаграждение, причитающееся Компании
90.3
68.2
начислен НДС с суммы вознаграждения
товары Комитента (Принципала) проданы покупателю
поступила оплата от покупателя
перечислены денежные средства Комитенту (Принципалу)
В учете Комитента (Принципала)
Передача Компанией товара для продажи через Комиссионера (Агента) отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары».
Выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в учете
Компании в момент перехода права собственности на основании условий договора и данных
отчета Комиссионера (Агента) о выполненном поручении (Дт62 Кт90.1).
Затраты по оплате вознаграждения, причитающегося Комиссионеру (Агенту), Компания
отражает следующим образом:
Дт
Кт
44
76.5
90.2
44
Содержание операции
начислено вознаграждение Комиссионеру (Агенту)
списаны затраты по комиссионному (агентскому) вознаграждению
Отражение в бухгалтерском учете операций покупки по комиссионным (агентским) договорам
В учете Комиссионера (Агента)
Товары, приобретенные Компанией для Комитента (Принципала), учитываются на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Дт
Кт
002
-
-
002
60
51,52
76.5
60
Содержание операции
оприходованы товары, приобретенные для Комитента (Принципала)
переданы Комитенту (Принципалу) приобретенные товары
оплачена поставщику поставка товаров (с учетом НДС)
задолженность поставщику за товары (с учетом НДС) отнесена на
108
51
76.5
расчеты с Комитентом (Принципалом)
получена от Комитента (Принципала) компенсация расходов по
комиссионному (агентскому) договору (с учетом НДС)
При приобретении Компанией для Комитента (Принципала) услуг сторонних организаций в
учете Компании производятся бухгалтерские записи:
Дт
Кт
60
51
76.5
60
51
76.5
Содержание операции
оплачены услуги сторонних организаций, связанные с исполнением
договора (с учетом НДС)
отражены расходы, которые по договору возмещаются Компании
Комитентом (Принципалом) (с учетом НДС)
получена от Комитента (Принципала) компенсация расходов по
комиссионному (агентскому) договору (с учетом НДС)
Агентское (комиссионное) вознаграждение, причитающееся Компании, отражается в
бухгалтерском учете в виде доходов по обычным видам деятельности на дату принятия
Комитентом (Принципалом) отчета Компании о выполнении поручения (Дт62 Кт90.1).
В учете Комитента (Принципала)
Имущество, приобретенное Компанией через Комиссионера (Агента), отражается в
бухгалтерском учете по соответствующим счетам бухгалтерского учета в момент перехода к
Компании права собственности исходя из условий договора на основании отчета Комиссионера
(Агента) о выполненном поручении.
Затраты по оплате вознаграждения, начисленного Комиссионеру (Агенту), Компания
включает в стоимость приобретенного имущества.
3.14.4. Документальное оформление дебиторской и кредиторской задолженности
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется Компанией на
основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу (получение) имущества и
погашение (возникновение) обязательств.
Выверка дебиторской и кредиторской задолженности производится на основании первичных
учетных документов (Таблица 22):
Таблица 22
Наименование первичного документа
Применение первичного документа
Акт сверки расчетов
для сверки расчетов с контрагентами
Журнал регистрации счетов-фактур
для подтверждения начисленного
возмещению из бюджета НДС
к
уплате
и
Счета-фактуры
Приказ
руководителя
о
проведении
для инвентаризации дебиторской и кредиторской
инвентаризации
задолженности
Форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с
покупателями,
поставщиками
и
прочими
дебиторами и кредиторами» и справка к нему
3.14.5. Порядок отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности
Сальдо по счетам учета расчетов показывается в Бухгалтерском балансе развернуто:
дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.
109
Дебиторская задолженность Компании отражается в Бухгалтерском балансе, уменьшенная на
сумму резерва по сомнительным долгам.
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о дебиторской и кредиторской
задолженности отражается следующим образом:
Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе (форма №
1п) на начало и конец отчетного года.
Сумма долгосрочной дебиторской задолженности показывается в строке 230 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)» Бухгалтерского баланса (форма № 1п).
Долгосрочная дебиторская задолженность расшифровывается по следующим строкам:
231 «Покупатели и заказчики»;
232 «Авансы выданные»;
233 «Прочие дебиторы».
Сумма краткосрочной дебиторской задолженности показывается в строке 240 «Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»
Бухгалтерского баланса (форма № 1п).
Краткосрочная дебиторская задолженность расшифровывается по следующим строкам:
241 «Покупатели и заказчики»;
242 «Авансы выданные»;
243 «Прочие дебиторы»;
244 «Непредъявленная к оплате начисленная выручка».
В составе дебиторской задолженности в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) указывается
дебетовое сальдо следующих счетов:
 по строкам 231, 241 «Покупатели и заказчики» - задолженность покупателей и
заказчиков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (при наличии такой задолженности);

по строкам 232, 242 «Авансы выданные» - задолженность по выданным авансам по
субсчетам 60.2 «Авансы выданные (в рублях)», 60.7 «Авансы выданные (в у.е.)», 60.22
«Авансы выданные (в валюте)»;

по строкам 233, 243 «Прочие дебиторы» - задолженность прочих дебиторов,
отраженная по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
части задолженности дебиторов, не являющихся дочерними и зависимыми
обществами, а также покупателями и заказчиками;

по строке 244 «Непредъявленная к оплате начисленная выручка» - дебетовое сальдо
счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Сумма строк 230 «Краткосрочная дебиторская задолженность» и 240 «Долгосрочная
дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса (форма № 1п) показывает общую сумму
дебиторской задолженности Компании на отчетную дату.
Сумма краткосрочной кредиторской задолженности, которую Компания должна погасить в
течение 12 месяцев, показывается по строке 620 «Кредиторская задолженность»
Бухгалтерского баланса (форма № 1п).
Краткосрочная кредиторская задолженность расшифровывается по следующим строкам:
621 «Поставщики и подрядчики»;
110
622 «Задолженность перед персоналом организации»;
623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;
624 «Задолженность по налогам и сборам»;
625 «Прочие кредиторы»;
626 «Авансы полученные»;
627 «Задолженность перед заказчиками».
Сумма долгосрочной кредиторской задолженности показывается по строке 520 «Прочие
долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (форма № 1п).
В составе кредиторской задолженности в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) указывается
кредитовое сальдо следующих счетов:
 по строке 621 «Поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, отраженная по счетам по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при наличии
такой задолженности);

по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» - задолженность перед
работниками по оплате труда, отраженная по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»;

по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» задолженность по социальному страхованию и обеспечению, отраженная по счету 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность по налогам и
сборам, отраженная по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

по строке 625 «Прочие кредиторы» - задолженность прочих кредиторов по счетам 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
75 «Расчеты с учредителями» (на сумму поступившей оплаты при увеличении
уставного капитала при отражении увеличения уставного капитала по уставу в
следующем отчетном периоде), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

по строке 626 «Авансы полученные» - задолженность по полученным авансам по
субсчетам 62.2 «Авансы полученные (в рублях)», 62.7 «Авансы полученные (в у.е.)»,
62.22 «Авансы полученные (в валюте)»;

по строке 627 «Задолженность перед заказчиками» - кредитовое сальдо счета 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам».
Сумма строк 520 «Прочие долгосрочные обязательства» и 620 «Кредиторская
задолженность» Бухгалтерского баланса (форма № 1п) показывает общую сумму
кредиторской задолженности Компании на отчетную дату.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, учтенная по кредиту
субсчета 75.2 «Выплата доходов», отражается по строке 630 «Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов» Бухгалтерского баланса (форам № 1п).
Порядок отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в годовой
бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед
составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.15. Порядок учета внутрихозяйственных расчетов
Отражение внутрихозяйственных расчетов в бухгалтерском учете Компании производится в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и Положением по
111
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом
Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
3.15.1. Объект бухгалтерского учета
К внутрихозяйственным расчетам относятся все виды расчетов с обособленными
подразделениями Компании, выделенными на отдельные балансы, в частности:
 расчеты по выделенному имуществу;

по взаимному отпуску материальных ценностей;

по взаимному отпуску продукции, работ, услуг;

по передаче расходов по общеуправленческой деятельности;

по оплате труда работникам подразделений и т.п.
Под отдельным балансом понимается перечень показателей, которые устанавливает головная
Компания для своих обособленных подразделений.
Обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, для Компании
признаются головное подразделение и филиалы. Представительства в Компании отсутствуют.
3.15.2. Отражение в учете внутрихозяйственных расчетов
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями
Компании, выделенными на отдельные балансы, используется счет 79 «Внутрихозяйственные
расчеты».
Бухгалтерский учет в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс,
ведется обособлено с формированием в конце отчетного месяца учетных регистров и
установленных головным подразделением форм отчетности.
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по следующим
субсчетам:
79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79.2 «Расчеты по текущим операциям».
3.15.3. Особенности бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов
Филиалы Компании подразделяются на филиалы, определяющие собственный финансовый
результат, и филиалы, не определяющие собственный финансовый результат.
Перечень Филиалов, определяющих финансовый результат, и филиалов, не определяющих
финансовый результат, устанавливается приказом генерального директора Компании.
3.15.4. Закрытие счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
При принятии решения руководством Компании закрыть или ликвидировать филиал (на
основании приказа генерального директора, утверждения новой редакции Устава) через счет
79 «Внутрихозяйственные расчеты» передаются в головное подразделение все остатки по счетам
учета филиалом активов и обязательств.
3.15.5. Документальное оформление внутрихозяйственных расчетов
Операции по внутрихозяйственным расчетам оформляются в Компании следующими
первичными учетными документами (Таблица 24):
Таблица 24
Наименование первичного документа
Применение первичного документа
112
Наименование первичного документа
Положение о филиале, утвержденное генеральным
директором Компании
Авизо, первичные учетные документы к авизо (копии
договоров, счетов, счетов-фактур, накладных и т.д.),
подтверждающие
расчеты
между
головным
подразделением и филиалами, а также между
филиалами
Применение первичного документа
основание деятельности филиала
для бухгалтерского учета внутрихозяйственных
расчетов по:
- учету операций наделения филиалов
имуществом;
- учету текущих расчетов;
- учету приема-передачи имущества и
обязательств в случае прекращения деятельности
филиала
Реестр
переданных
документов,
содержащий для учета переданных документов
наименование передающего подразделения, период, за
который
передаются
документы;
перечень
передаваемых
документов
с
указанием
их
наименований, дат оформления, натуральной и
стоимостной оценки, подписей оформивших их лиц;
расписки ответственных должностных лиц головного
подразделения и филиала о приеме-сдаче документов
Акты сверки внутрихозяйственных расчетов
для
подтверждения
внутрихозяйственных
расчетов
3.15.6. Порядок отражения
бухгалтерской отчетности
информации
о
внутрихозяйственных
расчетах
в
Бухгалтерская отчетность Компании включает в себя показатели деятельности всех
обособленных подразделений.
Филиалы представляют в головное подразделение внутреннюю бухгалтерскую отчетность по
формам, установленным настоящей Учетной политикой.
При составлении Бухгалтерского баланса показатели деятельности обособленных
подразделений построчно суммируются. При этом остатки по всем счетам филиала, кроме счета
79 «Внутрихозяйственные расчеты», увеличивают соответствующее сальдо в балансе головной
Компании.
При составлении отчетности данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» головного
подразделения и каждого филиала должны соответствовать друг другу: остаток по дебету счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты» головного подразделения по расчетам с филиалом должен быть
равен остатку по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» филиала и наоборот.
Во внутренних балансах филиалов счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается
отдельной строкой как задолженность перед головным подразделением или задолженность
головного подразделения перед филиалом.
Остатки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» взаимно погашаются, и в итоговом
балансе Компании сальдо расчетов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» равно нулю.
При формировании Отчета о прибылях и убытках данные головного подразделения и
показатели деятельности филиалов, определяющих финансовый результат, построчно
суммируются.
Данные головного подразделения и показатели деятельности филиалов суммируются при
формировании Отчета об изменениях капитала и Отчета о движении денежных средств.
113
3.16. Порядок учета капитала и резервов
Бухгалтерский учет капитала и резервов Компании осуществляется в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995
№ 49.
3.16.1 Порядок учета капитала
3.16.1.1 Объект бухгалтерского учета и отражение в учете
Собственный (складочный) капитал Компании представляет собой долю собственников
(участников, учредителей) в активах Компании. Составными частями собственного капитала
являются:
 уставный капитал;

собственные акции и доли;

резервный капитал;

добавочный капитал;

нераспределенная прибыль.
Уставный капитал
Уставный капитал Компании составляет номинальную стоимость акций (долей) Компании,
приобретенных акционерами (участниками).
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Компании, гарантирующего
интересы его кредиторов.
Формирование уставного капитала, а также его увеличение или уменьшение отражается по
кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся только после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы Компании в установленном законом
порядке. До указанного момента поступающие в оплату акций (долей) средства отражаются в
учете в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
После государственной регистрации Компании ее уставный капитал в сумме вкладов
учредителей (предусмотренных учредительными документами) отражается по кредиту счета 80
«Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическое поступление вкладов отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»
в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.
В случаях неполной оплаты размещенных акций (долей) в учете отражается задолженность
учредителей по вкладам в уставный капитал.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала,
зафиксированному в учредительных документах Компании.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется в Компании по
контрагентам- учредителям Компании.
Курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями при взносах в уставный
капитал в иностранной валюте, относятся на добавочный капитал Компании.
Собственные акции (доли)
114
Собственные акции (доли), выкупленные Компанией у акционеров (участников) для их
последующей перепродажи или аннулирования, отражаются по дебету счета 81 «Собственные
акции (доли)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аннулирование собственных акций (долей) отражается по кредиту счета 81 «Собственные
акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения Компанией всех
предусмотренных процедур. Разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их
номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Резервный капитал
Резервный капитал (резервный фонд) является частью накопленной прибыли Компании,
зарезервированной на определенные цели.
Компания формирует резервный капитал из чистой прибыли в соответствии с действующим
законодательством
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала в Компании
предназначен счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный
капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный
капитал» в корреспонденции со счетами:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда,
направляемых на покрытие убытка Компании за отчетный год;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций Компании
Добавочный капитал
Добавочный капитал отражает источник увеличения (прироста) стоимости имущества по
причинам, не зависящим от деятельности Компании.
Для учета добавочного капитала в Компании используется пассивный счет 83 «Добавочный
капитал» с разбивкой по источникам формирования капитала:
83.1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;
83.2 «Эмиссионный доход»;
83.3 «Другие источники».
Источники формирования добавочного капитала Компания отражает по кредиту счета
83 «Добавочный капитал», в том числе:
 прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки - в
корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост
стоимости;

разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе
формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по
цене выше номинальной (эмиссионного дохода) в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями».

курсовая разница, возникающая при взносах учредителей в уставный капитал
Компании в иностранной валюте:
Дт
Кт
Содержание операции
75.1
80
отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на
115
75.1
83.3
83.3
75.1
дату государственной регистрации, на сумму в иностранной валюте и
одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ
на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена положительная
курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада
на дату внесения вклада или на отчетную дату отражена отрицательная
курсовая разница в рублевой стоимости валютного вклада в случае
снижения курса иностранной валюты до момента погашения
задолженности учредителя
После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте курсовая
разница, возникающая при переоценке остатка денежных средств на счете 52
«Валютные счета», относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются
на соответствующих субсчетах к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятым
Компанией в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, если в учредительных
документах не упомянуто, что сумма НДС учитывается как вклад в уставный капитал.
Сумма НДС по основным средствам, принятым Компанией в качестве взноса в
уставный (складочный) капитал, подлежит налоговому вычету.
Дт
Кт
19.1
83.3
01.1
08.3
68.2
19.1
Содержание операции
отражена сумма НДС по основному средству, принятому в качестве
взноса в уставный капитал
основное средство, принятое в качестве взноса в уставный капитал,
введено в эксплуатацию
принят к вычету НДС по основному средству, принятому в качестве
взноса в уставный капитал
Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» производятся в случаях:
 направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом
75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями Компании - в корреспонденции со счетом 75
«Расчеты с учредителями» и т.п.

при выбытии объекта внеоборотных активов сумма его дооценки переносится с
добавочного капитала Компании в нераспределенную прибыль Компании.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в Компании используется счет
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с разбивкой по следующим субсчетам:
84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;
84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
84.4 «Нераспределенная прибыль использованная»;
84.5 «Фонд социальной сферы».
На субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется сумма чистой прибыли
со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при
реформации бухгалтерского баланса).
116
В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров
(собрания участников) Компании производится распределение прибыли. Суммы распределяемой
прибыли списываются:
 в виде начисления дивидендов (доходов) в кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

в виде отчисления средств в резервные фонды в кредит счета 82 «Резервный капитал»;

на покрытие убытков прошлых лет в кредит счета 84.2 «Убыток, подлежащий
покрытию»;

на социальные выплаты в кредит счета 84.5 «Фонд социальной сферы».
После отражения данных операций сальдо субсчета 84.1 «Прибыль, подлежащая
распределению» переносится в кредит субсчета 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84.2 «Убыток, подлежащий покрытию» зачисляется сумма убытка со счета
99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации
бухгалтерского баланса).
В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров
(собрания участников) Компании принимается решение об источниках покрытия убытка.
Убыток может быть покрыт за счет:
 накопленной нераспределенной прибыли в обращении - в корреспонденции с
субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

резервных фондов - в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал";

за счет снижения величины уставного капитала до величины чистых активов - в
корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».
На субсчете 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» формируется общая сумма
нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Записи по данному счету
производятся в корреспонденции с субсчетом 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная»
лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание (приобретение)
нового имущества.
На субсчете 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о
том, какая часть средств нераспределенной прибыли использована для создания (приобретения)
имущества. В части нераспределенной прибыли отчетного года записи производятся на основании
решения общего собрания акционеров (собрания участников) Компании. Обратные записи
производятся по мере амортизации или продажи имущества.
3.16.1.2 Порядок отражения информации о капитале в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о капитале отражается в
Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 490 «Капитал и резервы» с разбивкой по
следующим строкам:
410 «Уставный капитал » - сальдо по счету 80 «Уставный капитал»;
411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - сальдо по счету 81 «Собственные
акции (доли)»;
420 «Добавочный капитал» - сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»;
430 «Резервный капитал» - сальдо по счету 82 «Резервный капитал»;
440 «Фонд социальной сферы»- сальдо по счету 84.5 «Фонд социальной сферы»;
470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в том числе:
117
471 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - кредитовое сальдо по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до списания на него
финансового результата текущего года;
472 «Непокрытый убыток прошлых лет» – дебетовое сальдо по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» до списания на него
финансового результата текущего года
473 «Нераспределенная прибыль отчетного года» - сумма финансового результата,
отраженная по кредиту субсчета 99.1 «Прибыли и убытки» по окончанию
отчетного периода или списанного в отчетном году заключительными оборотами
с дебета субсчета 99.1 «Прибыли и убытки» в кредит субсчета 84.1 «Прибыль
текущего года, подлежащая распределению»;
474 «Непокрытый убыток отчетного года» - сумма финансового результата,
отраженная по дебету субсчета 99.1 «Прибыли и убытки» по окончанию
отчетного периода или списанного в отчетном году заключительными оборотами
с кредита счета 99.1 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84.2 «Убыток,
подлежащий покрытию».
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по
вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе
отдельно.
До внесения изменений в учредительные документы Компании средства, поступающие в
оплату акций (долей), отражаются в отчетности в составе кредиторской задолженности по
строке 625 «Прочие кредиторы» Бухгалтерского баланса (форма № 1п).
Порядок отражения информации о капитале в годовой бухгалтерской отчетности будет
установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности
за 2011 год.
3.16.2 Порядок учета резервов
1. ;
Резервы формируются в бухгалтерском учете Компании исходя из требования
осмотрительности и с учетом экономического содержания хозяйственных фактов и операций.
В бухгалтерском учете Компании создаются следующие виды резервов:
a) оценочные резервы;
b) резервы под оценочные и условные обязательства.
К оценочным резервам относятся:
 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
 Резерв под обесценение финансовых вложений;
 Резерв по сомнительным долгам.
Резервы под оценочные и условные обязательства:
 Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников;
 резерв на выплату вознаграждения по итогам работы
 Резерв расходов на устранение дефектов и недоделок;
 Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
118
 Резерв ожидаемого убытка;
 Резерв под условные обязательства;
 Резерв по прекращаемой деятельности.
3.16.2.2. Порядок учета резерва под обесценение финансовых вложений
Экономический смысл начисления резерва под обесценение финансовых вложений
заключается в отражении в бухгалтерской отчетности Компании стоимости финансовых вложений
в оценке, учитывающей устойчивое снижение их стоимости, и признании потенциальных убытков.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится Компанией один раз в год по
состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых
вложений, учтённых Компанией на всех субсчетах счёта 58 «Финансовые вложения», по которым
не определяется их текущая рыночная стоимость.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение
стоимости финансовых вложений, Компания образует резерв под обесценение финансовых
вложений на величину разницы между учетной стоимостью (стоимостью на счете 58 «Финансовые
вложения») и расчетной стоимостью таких финансовых вложений:
СРОФВ = УСФВ - РСФВ
где:
СРОФВ – сумма резерва под обесценение финансовых вложений;
УСФВ – учётная стоимость финансовых вложений (стоимость, по которой финансовые
вложения учтены на субсчетах счёта 58 «Финансовые вложения»);
РСФВ – расчётная стоимость финансовых вложений; расчетная стоимость финансовых
вложений определяется как учетная стоимость, уменьшенная на сумму существенного снижения
стоимости финансовых вложений на отчетную дату.
Сумма существенного снижения стоимости финансовых вложений определяется на основе
следующих методик расчёта:
 появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у
Компании, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо
объявление его банкротом - на основании данных конкурсного управляющего с
указанием очереди в списке кредиторов и возможной суммой погашения возврата
средств, инвестированных в организацию;
 совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с
аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости
– на основании данных публичных котировок профессиональных участников рынка
ценных бумаг, при условии наличия информации о котировках одновременно не
менее 3-х участников;
 с использованием данных о стоимости чистых активов эмитента на 1 октября
отчетного года и общего количества акций доли;
 отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в
виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения
этих поступлений в будущем;
 результатов оценки проведенной независимым оценщиком;
 свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной
стоимости данных финансовых вложений - принятые управленческие решения
руководства или изменения в экономической отрасли, которые положительно влияют
на стоимость инвестиций;
119
 и др. методов, основанных на документально подтвержденной информации.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным
наличием следующих признаков:
 на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых
вложений существенно выше расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно
изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно
существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается по каждой единице финансовых
вложений, принятой в бухгалтерском учете.
Устойчивое снижение стоимости финансового вложения признается Компанией
существенным, если величина снижения стоимости составляет более 5% к общей стоимости
финансовых вложений данного вида на конец отчетного периода.
Формирование резерва отражается в бухгалтерском учете по результатам проведенной
инвентаризации, в ходе которой инвентаризационная комиссия осуществляет проверку наличия
признаков устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
В бухгалтерском учете резерв под обесценение финансовых вложений создается один раз в
год (на конец отчетного года) на основании Справки-расчета (Приложение № 3), оформляемой
ответственными работниками финансово-экономической службы Компании (с приложением
результатов проверки на обесценение и обоснования суммы создаваемого резерва, механизма
определения расчетной стоимости по финансовым вложениям, по которым создается резерв).
Для обобщения информации о резерве под обесценение финансовых вложений предназначен
счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналитический учет по видам
финансовых вложений ведется на следующих субсчетах:
59.1 «Резервы под обесценение акций» - по контрагентам и ценным бумагам;
59.2 «Резервы под обесценение долговых ценных бумаг» - по контрагентам и ценным
бумагам;
59.3 «Резервы под обесценение предоставленных займов» - по контрагентам и договорам;
59.4 «Резервы под обесценение вкладов по договору простого товарищества» - по
контрагентам и договорам;
59.5 «Резервы под обесценение приобретенных прав» - по контрагентам и договорам;
59.6 «Резервы под обесценение депозитных вкладов» - по контрагентам и договорам;
59.7 «Резервы под обесценение паёв» - по контрагентам.
Начисление резерва отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:
Дт
Кт
Содержание операции
91.2
59.1
…
59.7
В конце отчётного года, по результатам инвентаризации и на основании
справки-расчета, сформированы резервы под обесценение финансовых
вложений
Поскольку согласно НК РФ расходы в виде сумм отчислений в резерв не учитываются для
целей налогообложения, в периоде формирования резерва возникает постоянная разница, которой
соответствует постоянное налоговое обязательство (Дт 99.2.3 Кт 68.4.2).
120
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее
снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение
финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения.
Если же по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется
повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение
финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения:
Дт
59.1
…
59.7
Кт
Содержание операции
91.1
Отражено уменьшение величины ранее созданного резерва под
обесценение финансовых вложений, если по результатам проверки на
обесценение финансовых вложений выявлено повышение их расчетной
стоимости
При списании резерва возникает постоянная разница, которой соответствует постоянный
налоговый актив (Дт 68.4.2 Кт 99.2.4).
Аналогично списывается величина резерва по мере выбытия (продажи, списания)
финансовых вложений.
Отражение резерва под обесценение финансовых вложений в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве под обесценение
финансовых вложений отражается следующим образом:
a) В Бухгалтерском балансе (форма № 1п) финансовые вложения (долгосрочные и
краткосрочные), под обесценение которых в предыдущем отчётном периоде был
создан резерв, приводятся в оценке «нетто», т.е. за вычетом резерва под обесценение
финансовых вложений, числящегося на счете 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений». В пассиве Бухгалтерского баланса сумма образованного
резерва не отражается;
b) Прочие доходы, возникающие при списании резерва под обесценение финансовых
вложений, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 090
«Прочие доходы».
Порядок отражения информации о резерве под обесценение финансовых вложений в годовой
бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед
составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.16.2.3. Порядок учета резерва по сомнительным долгам
Экономический смысл начисления резерва по сомнительным долгам заключается в
отражении суммы потенциального убытка, который может образоваться в случае не поступления
оплаты в счет погашения сомнительной задолженности дебиторов Компании.
В целях формирования резерва сомнительным долгом признается любая задолженность перед
Компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в
случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
залогом, поручительством, банковской гарантией.
Резерв по сомнительным долгам создается по дебиторской задолженности, отраженной по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также по расчетам с прочими дебиторами по
счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов за товары (работы,
услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в рамках ведения обычной деятельности
Компании.
121
При формировании резерва в бухгалтерском учете не учитывается дебиторская
задолженность за товары (работы, услуги) тех организаций, в поступлении оплаты от которых
менеджмент Компании имеет полную уверенность. Перечень контрагентов, по дебиторской
задолженности которых резерв по сомнительным долгам не создается, утверждается ежегодно и
является закрытым. Перечень оформляется в виде документа по форме, установленной
Приложением № 6.
В Компании не создается резерв по сомнительным долгам по следующим видам дебиторской
задолженности:
 по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам (субсчет 60.2 «Авансы выданные
(в рублях)», субсчет 60.7 «Авансы выданные (в у.е.)», субсчет 60.22 Авансы выданные
(в валюте));

по приобретенным правам требования (субсчет 58.5 «Приобретенные права»);

по долговым ценным бумагам в части векселей (субсчет 58.2 «Долговые ценные
бумаги»);

по займам, предоставленным другим организациям (субсчет 58.3 «Предоставленные
займы»);

по расчетам с прочими дебиторами (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами») в части расчетов за товары, работы, услуги, не относящимся к обычной
деятельности Компании.
Формирование резерва отражается в бухгалтерском учете по результатам проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности, в ходе которой инвентаризационная комиссия путем
документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской
задолженности, включая те, по которым истекли сроки исковой давности. Периодичность создания
резерва соответствует отчетному периоду по налогу на прибыль организаций, применяемому
Компанией.
Резерв по сомнительным долгам создается в Компании в размере до 10 процентов от выручки
отчетного периода (Дт62,76 Кт90.1) за минусом налога на добавленную стоимость.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется следующим образом:
a) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в резерв
включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
b) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно) – в резерв включается 50 процентов от суммы выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
c) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает
сумму создаваемого резерва.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
резерве по сомнительным долгам группируется по каждому конкретному контрагенту и договору
(Таблица 25):
Таблица 25
Аналитический признак
Комментарий
Контрагенты
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Договоры
аналитический учет ведется по каждому договору
122
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на основании Справкирасчета резерва по сомнительным долгам (Приложение № 3), оформляемой ответственными
работниками финансово-экономической службы Компании.
Начисление резерва отражается записью по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту
счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Если в течение отчетного периода получена оплата в счет погашения сомнительной
задолженности, то сумма ранее созданного резерва подлежит списанию с отражением в учете по
дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91.1 «Прочие
доходы (прочий доход «Списание резерва по сомнительным долгам»).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от
безнадежных долгов, которыми считаются те долги перед Компанией, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Списание безнадежных долгов за счет резерва (после истечения срока исковой давности или
при наличии других оснований для списания) производится не позднее 10 числа месяца,
следующего за отчетным периодом, на основании приказа (распоряжения) генерального директора
Компании и отражается в учете следующим образом:
Дт
Кт
63
62
007
-
Содержание операции
списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным
долгам
списание дебиторской задолженности на забалансовый счет вследствие
неплатежеспособности должников, для наблюдения за возможностью ее
взыскания в течение пяти лет с момента списания
Списание задолженности производится по конкретному договору и контрагенту в сумме
относящегося к ним сформированного ранее резерва.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная Компанией в
отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий
отчетный период.
При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется
на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем
сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав
прочих доходов в текущем отчетном периоде (Дт63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт91.1
«Прочие доходы»/«Списание резерва по сомнительным долгам»).
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем
сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в прочие
расходы в текущем отчетном месяце (Дт91.2 «Прочие расходы» Кт63 «Резерв по сомнительным
долгам»).
Списание безнадежных долгов и долгов, нереальных для взыскания, под которые резерв не
создавался, производится за счет прочих расходов (Дт91.2 «Прочие расходы»/«Списание
дебиторской задолженности, непокрытой резервом по сомнительным долгам»).
В связи с тем, что в налоговом учете Компании резерв по сомнительным долгам отражается в
аналогичном порядке, при формировании и списании резерва в бухгалтерском учете не возникают
постоянные и временные разницы.
123
Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве по сомнительным долгам
отражается следующим образом:
c) В Бухгалтерском балансе (форма № 1п) дебиторская задолженность, которая признана
сомнительной, приводится в оценке «нетто», т.е. за вычетом резерва по сомнительным
долгам, числящегося на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В пассиве
Бухгалтерского баланса сумма образованного резерва не отражается;
d)
Прочие расходы, связанные с формированием резерва по сомнительным долгам,
отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строке 100 «Прочие
расходы».
Порядок отражения информации о резерве по сомнительным долгам в годовой бухгалтерской
отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением
годовой отчетности за 2011 год.
3.16.2.4. Порядок учета резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников
Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников (далее – резерв) формируется в
бухгалтерском учете Компании в целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату
отпусков в затраты на производство и реализацию.
Под отпусками работников понимаются:
 ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам
продолжительностью 28 календарных дней, а также ежегодный основной
оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам продолжительностью более 28
календарных дней (удлиненный основной отпуск), предусмотренный отдельным
категориям работников в соответствии с действующим законодательством РФ и
иными федеральными законами, в т.ч. за работу в условиях Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях;

ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые работникам в
соответствии с требованиями ТК РФ, а также предусмотренные индивидуальными
трудовыми договорами, коллективным договором или локальными нормативными
актами Компании, регулирующими оплату труда.
Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков определяется в
соответствии с графиком отпусков, утверждаемым руководителем Компании. График отпусков
оформляется с применением унифицированной формы, утвержденной Постановлением
Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.
Формирование в бухгалтерском учете резерва расходов на предстоящую оплату отпусков
работников осуществляется ежемесячно.
Резерв формируется с учетом суммы оплаты неиспользованных отпусков и суммы страховых
взносов в ПФР, ФСС (в т.ч. на обязательное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний), ФОМС, приходящейся на эти выплаты.
Резерв формируется в целом по всем работникам Компании на основании следующего
расчета:
СР = (ФОТ + СВ) х (8,33% + СПДО)
где:
СР – сумма резерва;
ФОТ – фонд оплаты труда за текущий месяц;
124
СВ - сумма страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС, начисленных на величину ФОТ за
текущий месяц, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний;
8,33% - процент, соответствующий оплате ежегодного основного оплачиваемого отпуска
(100%/12);
СПДО - средний процент, приходящийся на дополнительные оплачиваемые отпуска. СПДО
определяется на начало календарного года как средневзвешенное (по числу работников)
количество дней дополнительного оплачиваемого отпуска, полагающегося работникам
соответствующих профессий и должностей в наступившем календарном году, деленное на 12
(число календарных месяцев в году) и на 28:
СПДО = (Р1 х 1 / РОбщ + Р2 х 2 / РОбщ +…+ РN х N / РОбщ) х 100% / (12 х 28)
где:
Р1 – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный
оплачиваемый отпуск продолжительностью 1 день;
Р2 – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный
оплачиваемый отпуск продолжительностью 2 дня;
РN – количество работников, которые на начало года имеют право на дополнительный
оплачиваемый отпуск продолжительностью N дней;
РОбщ – общее количество работников на начало года.
Отражение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете резерв создается ежемесячно на основании Справки-расчета резерва
расходов на предстоящую оплату отпусков работников (Приложение № 3).
Для обобщения информации о состоянии и движении резерва расходов на предстоящую
оплату отпусков работников в Компании используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
субсчет 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков работников». Аналитический учет
ведется в разрезе объектов учета (договор на работы) и подразделений, согласно справочникам к
Единому плану счетов бухгалтерского учета (Приложение № 1).
В течение месяца фактически начисляемые отпускные отражаются в учете в следующем
порядке:
Дт
Кт
Содержание операции
96.1
70
96.1
69
начислена сумма отпускных
начислены страховые взносы в ПФР, ФСС (в т.ч. взносы на обязательное
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний),
ФОМС с суммы отпускных
В течение месяца по дебету субсчета 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков
работников» также отражаются суммы:
 компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

денежной компенсации при замене части ежегодного оплачиваемого отпуска,
превышающей 28 календарных дней.
Первичные документы, подтверждающие использование работником отпуска, выплату
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, замену части отпуска денежной
компенсацией предоставляются сотрудниками кадрового делопроизводства с соблюдением
обязательных сроков, установленных действующими распорядительными документами Компании.
125
К указанным документам относятся: приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора с работником (увольнении),
табель учета рабочего времени, приказ о замене части отпуска денежной компенсацией.
Документы оформляются с использованием унифицированных форм, утвержденных
Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.
Операция по начислению резерва за месяц проводится последним днем текущего месяца.
Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению резерва производится по кредиту
субсчета 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков» в корреспонденции со счетами
учета
расходов
(20 «Основное
производство»,
23 «Вспомогательные
производства»,
26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы
на продажу»). Расходы отражаются пропорционально сумме ФОТ в данном месяце, начисленного
по соответствующим счетам учета расходов и аналитическим признакам «Объект учета (Договор
на работы)»:
Дт
Кт
20,23,
26,29,
44
96.1
Содержание операции
начислен резерв расходов на предстоящую оплату отпусков
В связи с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом резерва расходов на
предстоящую оплату отпусков работников при формировании (списании) сумм резерва в
бухгалтерском учете Компании отражаются ОНО/ОНА.
Суммы ОНО/ОНА погашаются (списываются) одновременно с уточнением суммы резерва по
итогам инвентаризации.
Уточнение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников
Инвентаризация резерва проводится:
1) на конец отчетного года;
2) на дату завершения работ по каждому договору.
Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому договору.
В ходе инвентаризации сумма остатка резерва сопоставляется с суммой расходов на
предстоящую оплату не использованных в отчетном году (части отчетного года до завершения
работ по договору) отпусков.
Сумма расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков определяется по
каждому работнику, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, средней дневной
заработной платы, а также суммы страховых взносов в ПФР, ФСС (в т.ч. на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), ФОМС:
ПО = (ДНО х СДЗП) + СВ
где:
ПО – сумма расходов на предстоящую оплату не использованного отпуска, подтвержденная
Справкой о средней дневной заработной плате и количестве дней неиспользованного отпуска
(Приложение № 3);
ДНО - количество дней неиспользованного отпуска;
СДЗП – средняя дневная заработная плата работника, определяемая в порядке, установленном
действующим законодательством для расчета отпускных;
126
СВ - сумма страховых взносов в ПФР, ФСС (в т.ч. на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), ФОМС, начисленная на величину (ДНО
х СДЗП) исходя из эффективной процентной ставки, рассчитанной за текущий календарный год
(часть календарного года). Эффективная процентная ставка определяется как процентное
соотношение между фактически начисленными взносами и фактическими расходами на оплату
труда за текущий календарный год (часть календарного года).
По итогам инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
а) Если на дату инвентаризации остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.1) превышает
сумму расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков, выявленная разница
подлежит включению в состав прочих доходов Компании (прочий доход «Списание резерва на
предстоящую оплату отпусков работников»):
Дт 96.1 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09
б) Если на дату инвентаризации остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.1) меньше суммы
расходов на предстоящую оплату не использованных отпусков, резерв подлежит доначислению на
выявленную разницу. Резерв доначисляется заключительными оборотами на счета учета расходов
пропорционально сумме ФОТ за декабрь (за последний месяц исполнения работ по договору) по
соответствующим счетам учета расходов и аналитическим признакам «Объект учета (Договор на
работы)»:
Дт 20,23,26,29,44 Кт 96.1
Одновременно в бухгалтерском учете доначисляется ОНА:
Дт 09 Кт 68.4.2
в) Если на дату инвентаризации выявлен перерасход резерва (Дт сальдо по субсчету 96.1)
резерв подлежит доначислению на сумму перерасхода. Резерв доначисляется заключительными
оборотами на счета учета расходов пропорционально сумме ФОТ за декабрь (за последний месяц
исполнения работ по договору) по соответствующим счетам учета расходов и аналитическим
признакам «Объект учета (Договор на работы)»:
Дт 20,23,26,29,44 Кт 96.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:
Дт 77 Кт 68.4.2
Отражение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерской
отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на предстоящую
оплату отпусков работников отражается следующим образом:
a) Кредитовое сальдо по субсчету 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату
отпусков работников» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке
650 «Резервы предстоящих расходов»;
b) Дебетовое сальдо по субсчету 96.1 «Резерв расходов на предстоящую оплату отпусков
работников» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270
«Прочие оборотные активы».
Порядок отражения информации о резерве расходов на предстоящую оплату отпусков
работников в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей
Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.
127
3.16.2.2.1 Порядок учета резерва на выплату вознаграждения по итогам работы.
Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы формируется с целью
правильного формирования себестоимости выполненных работ, исходя из бюджета
договора и положения об оплате труда.
Для определения суммы резерва учитываются следующие показатели:
- объем выполненных за отчетный месяц собственными силами работ по основной
деятельности;
- ПСЗ - плановая сумма прямых затрат на выполнение работ собственными силами,
исходя из бюджета договора;
- ФСЗ - фактическая сумма прямых затрат на выполнение работ собственными
силами;
Сумма резерва к начислению = ПСЗ – ФСЗ
Формирование в бухгалтерском учете резерва осуществляется ежемесячно. Операция
по начислению резерва за месяц проводится последним днем текущего месяца.
Резерв формируется с учетом суммы оплаты неиспользованных отпусков, суммы
взносов на обязательное страхование.
Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению резерва производится по
кредиту счета 96.02 субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам
работы» в корреспонденции со счетам учета расходов 20 «Основное производство» по
каждому договору.
По дебету счета 96.02 субсчет «Резерв расходов на выплату вознаграждения по
итогам работы» в корреспонденции со счетами 70 и 69 отражается фактическое начисление
премий за выполненные работы.
В связи с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом резерва на оплату
отпусков при формировании (списании) сумм резерва в бухгалтерском учете Компании
отражаются ОНО/ОНА.
Отражение резерва расходов на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерской
отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на выплату
вознаграждения по итогам работы отражается следующим образом:
c) Кредитовое сальдо по субсчету 96.02 «Резерв расходов на выплату вознаграждения по
итогам работы»отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 650
«Резервы предстоящих расходов»;
d) Дебетовое сальдо по субсчету 96.02 ««Резерв расходов на выплату вознаграждения по
итогам работы» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270
«Прочие оборотные активы».
128
3.16.2.5. Порядок учета резерва расходов на устранение дефектов и недоделок,
выявленных в процессе приемки строительных и монтажных работ, а также
комплексного опробования оборудования
Экономический смысл формирования в бухгалтерском учете Компании резерва по расходам
на устранение дефектов и недоделок, выявленных в процессе приемки работ, а также
комплексного опробования оборудования (далее – резерв), заключается в отнесении к расходам и
учете при формировании финансового результата по договору строительного подряда всех
фактически понесенных затрат, включая те, которые понесены после окончательной приемки
результатов работ Заказчиком.
К расходам на устранение дефектов и недоделок относятся расходы на работы по договорам
строительного подряда, дефекты и недоделки в которых выявлены в ходе окончательной либо
промежуточной приемки работ и результаты которых не могут быть сданы заказчику до
исправления дефектов. При этом исправление результатов работ технически возможно и
экономически целесообразно.
В резерв включаются расходы на работы, производство которых не покрывается
гарантийными обязательствами и расходы на которые не увеличивают цену договора (работы не
предусмотрены договором и должны быть выполнены дополнительно без увеличения цены
договора). К данным расходам относятся, в частности, расходы на работы, проводимые повторно
для устранения дефектов и соблюдения надлежащего качества строительства, работы,
выполняемые для устранения недоделок после завершения всех основных работ по договору, и др.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
резерве расходов на устранение недоделок формируется на субсчете 96.2 «Резерв расходов на
устранение дефектов и недоделок» по каждому конкретному контрагенту и объекту учета
(договору на работы) (Таблица 26):
Таблица 26
Аналитический признак
Комментарий
Контрагент
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Объект учета (Договор на работы)
аналитический учет
строительного подряда
ведется
по
каждому
договору
В бухгалтерском учете резерв начисляется ежемесячно на основании Справки-расчета резерва
расходов на устранение дефектов и недоделок (Приложение № 3), оформляемой ответственными
работниками Компании.
Первое отчисление в резерв производится на дату, когда по договору строительного подряда
впервые понесены прямые расходы (сформирован дебет счета 20 «Основное производство» в части
прямых расходов по договору).
По договорам, исполнение которых начато до 01.01.2010 (впервые понесены прямые расходы
по договору), первое отчисление в резерв производится на дату первоначального начисления
резерва Компанией, т.е. на 01.01.2010.
Сумма ежемесячных отчислений рассчитывается следующим образом:
ЕОДН = РДН / СД
где:
ЕОДН – сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на устранение дефектов и
недоделок;
РДН – сумма потенциальных расходов на устранение дефектов и недоделок по договору в
целом;
129
СД – срок исполнения договора, который равен количеству месяцев от начала выполнения
работ по договору до их завершения.
Сумма потенциальных расходов на устранение дефектов и недоделок по договору в целом
(РДН) определяется как:
РДН = ВД х СПДН
где:
ВД – выручка по договору, которая должна быть получена до конца его исполнения. ВД
определяется как показатель графы 12 «Итого общая сумма выручки по договору с учетом
корректировок» Реестра основных показателей по договорам строительного подряда, необходимых
для расчета выручки согласно ПБУ 2/2008 (Приложение № 4);
СПДН – средний процент, установленный для отчислений в резерв.
Величина СПДН рассчитывается следующим образом:
СПДН = Расх3 / Выр3
где:
Расх3 – расходы на устранение дефектов и недоделок, понесенные Компанией за три
предыдущих календарных года;
Выр3 – выручка по всем договорам, исполнявшимся в трех предыдущих календарных годах.
СПДН применяется для отчисления в резерв по каждому договору, исполнение которого
начато в текущем году (понесены прямые расходы). СПДН для договора устанавливается
однократно и не меняется до конца исполнения данного договора.
Отражение резерва расходов на устранение дефектов и недоделок в бухгалтерском учете
а) Начисление резерва в течение года отражается ежемесячной записью по дебету счета 20
«Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору» /
«Резерв на устранение дефектов и недоделок» и кредиту субсчета 96.2 «Резерв по расходам на
устранение дефектов и недоделок».
В связи с тем, что в налоговом учете резерв расходов на устранение дефектов и недоделок не
формируется, но фактические расходы на их устранение будут, с большой долей вероятности,
понесены и приняты к налоговому учету, возникает временная разница. При формировании
резерва в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА):
Дт 09 Кт 68.4.2 - на 20 % от суммы резервирования расходов на устранение дефектов и
недоделок.
В течение исполнения договора расходы на работы по устранению дефектов и недоделок
относятся за счет резерва:
Дт 96.2 Кт 10,60,69,70, др. - на сумму понесенных расходов.
Одновременно при списании расходов на устранение дефектов и недоделок за счет резерва в
бухгалтерском учете списывается соответствующая часть ОНА:
Дт 68.4.2
Кт 09 - на 20 % от суммы списанных расходов на устранение дефектов и
недоделок.
В случае превышения фактических расходов на устранение дефектов и недоделок над суммой
резерва формируется дебетовое сальдо по счету 96.2.
При этом в учете формируется информация о временной разнице и соответствующем
отложенном налоговом обязательстве:
Дт 68.4.2 Кт 77 - на 20 % от суммы расходов на устранение дефектов и недоделок.
130
б) Если работы по устранению дефектов и недоделок производятся после окончания всех
работ по договору и сдачи объекта заказчику, фактические расходы относятся за счет резерва:
Дт 96.2 Кт 10,60,69,70 и др. - на сумму понесенных расходов.
Дт 68.4.2 Кт 77 - на 20 % от суммы расходов на устранение дефектов и недоделок.
Если при этом сумма резерва полностью израсходована, последующие расходы по
устранению дефектов и недоделок относятся на счет учета прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 10,60,69,70 и др.
Уточнение резерва расходов на устранение дефектов и недоделок
Инвентаризация резерва проводится:
1) на конец отчетного года;
2) на дату завершения работ по каждому договору.
Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому договору.
Инвентаризация на конец отчетного года по длящимся договорам:
а) Если на дату инвентаризации остаток резерва (Кт сальдо по субсчету 96.2) превышает
сумму фактических расходов на устранение дефектов и недоделок, выявленная разница подлежит
включению в состав прочих доходов Компании (прочий доход «Списание резерва на устранение
дефектов и недоделок»):
Дт 96.2 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09
б) Если на дату инвентаризации фактические расходы на устранение дефектов и недоделок
превысили сумму резерва (Дт сальдо по субсчету 96.2), превышение относится на расходы по
обычным видам деятельности Компании (20 «Основное производство» аналитика «Резерв на
покрытие предвиденных расходов по договору» / «Резерв на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 20 Кт 96.2
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:
Дт 77 Кт 68.4.2
Инвентаризация на дату завершения договора:
а) Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику дефекты и
недоделки не выявлены, сумма неизрасходованного резерва (Кт сальдо по субсчету 96.2)
списывается в состав прочих доходов (прочий доход «Списание резерва на устранение дефектов и
недоделок»):
Дт 96.2 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09
Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику дефекты и недоделки
не выявлены сумма превышения фактических расходов на устранение дефектов и недоделок над
суммой резерва (Дт сальдо по субсчету 96.2) относится на расходы по обычным видам
деятельности по соответствующему договору (20 «Основное производство» аналитика «Резерв на
покрытие предвиденных расходов по договору» / «Резерв на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 20 Кт 96.2
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:
Дт 77 Кт 68.4.2
б) Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику выявлены дефекты и
недоделки, сумма неизрасходованного резерва не списывается.
131
Расходы на работы по устранению дефектов и недоделок после окончания договора относятся
за счет резерва:
Дт 96.2 Кт 10,60,69,70, др. - на сумму понесенных расходов.
Одновременно при списании расходов на устранение дефектов и недоделок за счет резерва в
бухгалтерском учете списывается соответствующая часть ОНА:
Дт 68.4.2
Кт 09 - на 20 % от суммы списанных расходов на устранение дефектов и
недоделок.
Если сумма резерва полностью израсходована, последующие расходы по устранению
дефектов и недоделок относятся на счет учета прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 10,60,69,70 и др.
Если на дату завершения работ по договору при сдаче работ заказчику выявлены дефекты и
недоделки, и по счету 96.2 сформировалось дебетовое сальдо, сумма превышения фактических
расходов над суммой резерва относится на расходы по обычным видам деятельности по
соответствующему договору (20 «Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие
предвиденных расходов по договору» / «Резерв на устранение дефектов и недоделок»):
Дт 20 Кт 96.2
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженное ранее ОНО:
Дт 77 Кт 68.4.2
Отражение резерва расходов на устранение дефектов и недоделок в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на устранение
дефектов и недоделок отражается следующим образом:
a) Кредитовое сальдо по субсчету 96.2 «Резерв расходов на устранение дефектов и
недоделок» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 650 «Резервы
предстоящих расходов»;
b) Дебетовое сальдо по субсчету 96.2 «Резерв расходов на устранение дефектов и
недоделок» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по строке 270 «Прочие
оборотные активы».
Порядок отражения информации о резерве расходов на устранение дефектов и недоделок в
годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике,
перед составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.16.2.6. Порядок учета резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание
Экономический смысл формирования в бухгалтерском учете Компании резерва расходов на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание заключается в отнесении к расходам и учете при
формировании финансового результата по договору строительного подряда всех фактически
понесенных затрат, включая затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резерв представляет собой сумму расходов на работы, связанные с гарантийным ремонтом и
обслуживанием результатов работ по договору строительного подряда, когда стоимость гарантии
отдельно в договоре не выделена, но гарантийные обязательства договором предусмотрены.
Резерв формируется только по тем договорам строительного подряда, по которым
предусмотрены гарантийные обязательства.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация о
резерве расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание формируется на субсчете
132
96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» по каждому
конкретному контрагенту и объекту учета (договору на работы) (Таблица 27):
Таблица 27
Аналитический признак
Комментарий
Контрагент
аналитический учет ведется по каждому контрагенту
Объект учета (Договор на работы)
аналитический учет ведется по каждому договору строительного
подряда
В бухгалтерском учете резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
начисляется ежемесячно на основании Справки-расчета резерва расходов на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание (Приложение № 3), оформляемой ответственными работниками
Компании.
Первое отчисление в резерв производится на дату осуществления прямых расходов на
работы, по которым предусмотрены гарантийные обязательства (сформирован дебет счета 20
«Основное производство» в части прямых расходов).
По договорам, исполнение которых начато до 01.01.2010 (впервые понесены прямые расходы
по договору), первое отчисление в резерв производится на дату первоначального начисления
резерва Компанией, т.е. на 01.01.2010.
Сумма ежемесячных отчислений рассчитывается следующим образом:
ЕОГР = (РГР – СП)/ СГ
где:
ЕОГР – сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание;
РГР – сумма потенциальных расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
результатов работ по договору в целом;
СП – сумма страхового покрытия с учётом франшизы, если Компанией застрахованы риски
выполнения работ по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
СГ – срок гарантии, который равен количеству месяцев от начала выполнения работ,
предусматривающих последующую гарантию, до окончания гарантийных обязательств.
Сумма потенциальных расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание по
договору в целом (РГР) определяется как:
РГР = ВД х СПГР
где:
ВД – выручка по договору, которая должна быть получена до конца его исполнения. ВД
определяется как показатель графы 12 «Итого общая сумма выручки по договору с учетом
корректировок» Реестра основных показателей по договорам строительного подряда, необходимых
для расчета выручки согласно ПБУ 2/2008 (Приложение № 4);
СПГР – средний процент, установленный для отчислений в резерв расходов на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание.
Величина СПГР рассчитывается следующим образом:
СПГР = Расх3 / Выр3
где:
133
Расх3 – расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, понесенные
Компанией за три предыдущих календарных года;
Выр3 – выручка по договорам, исполнявшимся в трех предыдущих календарных годах и
предусматривавшим гарантийные обязательства Компании.
СПГР применяется для отчисления в резерв по каждому договору, исполнение которого
начато в текущем году (понесены прямые расходы). СПГР для договора устанавливается
однократно и не меняется до конца исполнения данного договора.
Отражение резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском
учете
а) До завершения работ по договору начисление резерва отражается ежемесячной записью по
дебету счета 20 «Основное производство» аналитика «Резерв на покрытие предвиденных расходов
по договору» / «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание» и кредиту субсчета
96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание».
В связи с тем, что в налоговом учете резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание не формируется, но фактические расходы, с большой долей вероятности, будут
понесены и приняты к налоговому учету, возникает временная разница. При формировании
резерва в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив (ОНА):
Дт 09 Кт 68.4.2 - на 20 % от суммы резервирования расходов на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание.
При выполнении работ по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию расходы на
данные работы относятся за счет резерва:
Дт 96.3 Кт 10,60,69,70, др. - на сумму понесенных расходов.
Одновременно при списании расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
за счет резерва в бухгалтерском учете списывается соответствующая часть ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09 - на 20 % от суммы списанных расходов на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание.
В случае превышения фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание над суммой резерва формируется дебетовое сальдо по счету 96.3.
При этом в учете формируется информация о временной разнице и соответствующем
отложенном налоговом обязательстве:
Дт 68.4.2 Кт 77 - на 20 % от суммы расходов на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание.
б) После завершения работ по договору начисление резерва не производится. Расходы по
работам на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание относятся за счет резерва.
Если сумма резерва полностью израсходована, последующие расходы по устранению
дефектов и недоделок относятся на счет учета прочих расходов:
Дт 91.2 Кт 10,60,69,70 и др.
Уточнение резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Инвентаризация резерва проводится на дату окончания гарантийного срока по каждому
договору.
Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому договору.
Если на дату инвентаризации остаток резерва превышает сумму фактических расходов на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (Кт сальдо по субсчету 96.3), выявленная
разница подлежит включению в состав прочих доходов Компании (прочий доход «Списание
резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»):
134
Дт 96.3 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09
Отражение резерва расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерской
отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве расходов на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание отражается следующим образом:
a) Кредитовое сальдо по субсчету 96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по
строке 650 «Резервы предстоящих расходов»;
b) Дебетовое сальдо по субсчету 96.3 «Резерв расходов на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание» отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1п) по
строке 270 «Прочие оборотные активы».
Порядок отражения информации о резерве расходов на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей
Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.16.2.7. Порядок учета резерва ожидаемого убытка
Резерв ожидаемого убытка формируется в случаях и порядке описанных в пункте 3.7.2.1.
настоящей Учетной политики.
3.16.2.8. Порядок учета резерва под условные обязательства
В резерв под условные обязательства включаются существенные суммы условных
обязательств.
Порядок признания условных обязательств и уровень существенности определяется в
соответствии с разделом 3.18. настоящей Учетной политики.
Для целей бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности информация об
условных обязательствах формируется в виде резерва на субсчете 96.5 «Резерв под условные
обязательства» по каждому конкретному условному обязательству (Таблица 28):
Таблица 28
Аналитический признак
Условное обязательство
Комментарий
аналитический учет ведется по каждому условному обязательству
Отражение резерва под условные обязательства в бухгалтерском учете
Резерв начисляется на конец года.
В зависимости от вида обязательства сумма резерва при его признании относится на расходы
по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива:
Дт счетов учета расходов Кт 96.5
В связи с тем, что в налоговом учете резерв под условные обязательства не формируется,
возникает временная разница.
При формировании резерва в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив
(ОНА), если расходы, связанные с осуществлением обязательства, могут быть приняты в целях
налога на прибыль организаций:
135
Дт 09
Кт 68.4.2 - на 20 % от суммы резервирования.
При формировании резерва в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое
обязательство (ПНО), если расходы, связанные с осуществлением обязательства, не могут быть
приняты в целях налога на прибыль организаций:
Дт 99.2.3 Кт 68.4.2 - на 20 % от суммы резервирования.
Если в течение года условное обязательство, под которое был создан резерв, осуществилось,
соответствующие расходы относятся за счет резерва. Одновременно погашается ранее
начисленный ОНА либо отражается постоянный налоговый актив (ПНА).
В случае недостаточности сумм созданного резерва затраты по погашению обязательств
отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке.
В случае избыточности сумм созданного резерва или в случае прекращения выполнения
условий признания условных обязательств (перечисленных в п.3.18.1. настоящей Учетной
политики), неиспользованная сумма резерва списывается с отнесением на прочие доходы (кредит
счета 91.1 «Прочие доходы», аналитика «Списание резерва в связи с условными фактами
хозяйственной деятельности»). Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный
ранее ОНА, либо начисляется ПНА.
При погашении однородных условных обязательств, возникающих от повторяющихся
хозяйственных операций обычной деятельности Компании, ранее признанные избыточные суммы
допускается относить на следующие условные обязательства того же рода непосредственно при их
признании без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы.
Списание сумм резерва, включенных в стоимость активов, производится, если это возможно,
путем уменьшения стоимости этих активов.
Уточнение резерва под условные обязательства
Обоснованность признания и величина резерва под условные обязательства подлежат
проверке (инвентаризации) в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий,
связанных с конкретным обязательством.
Инвентаризация осуществляется раздельно по каждому обязательству.
По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:
а) увеличена, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение
расчета величины условного обязательства, если на дату инвентаризации сумма резерва меньше
оценки обязательства в денежном выражении:
Дт счетов учета расходов Кт 96.5
Одновременно в бухгалтерском учете начисляется ОНА:
Дт 09
Кт 68.4.2,
либо начисляется ПНО:
Дт 99.2.3 Кт 68.4.2
б) уменьшена, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение
расчета величины условного обязательства, если на дату инвентаризации сумма резерва превышает
оценку обязательства в денежном выражении или если на дату инвентаризации не выполняются
условия признания условного обязательства в бухгалтерском учете:
Дт 96.5 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09,
либо начисляется ПНА:
Дт 68.4.2 Кт 99.2.4
136
в) остаться без изменения;
г) списана полностью, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать
вывод о прекращении выполнения условий признания условных обязательств в бухгалтерском
учете:
Дт 96.5 Кт 91.1
Одновременно в бухгалтерском учете погашается отраженный ранее ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09,
либо начисляется ПНА:
Дт 68.4.2 Кт 99.2.4.
Отражение резерва под условные обязательства в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности отражаются условные обязательства, соответствующие уровню
существенности (см. пункт 3.18.4.).
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация о резерве под условные
обязательства не отражается.
Порядок отражения информации о резерве под условные обязательства в годовой
бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед
составлением годовой отчетности за 2011 год.
3.16.2.9. Порядок учета резерва по прекращаемой деятельности
Порядок учёта резерва по прекращаемой деятельности будет установлен в дополнение к
настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год
3.17. Порядок учета событий после отчетной даты
Бухгалтерский учет событий после отчетной даты в Компании осуществляется в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. приказом
Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н.
3.17.1 Объект бухгалтерского учета
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал
или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты
деятельности Компании и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К событиям после отчетной даты относятся:
а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные
условия, в которых Компания вела свою деятельность:

объявление в установленном порядке дебитора Компании банкротом, если по
состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась
процедура банкротства;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете
или нарушения законодательства при осуществлении деятельности, которые
ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

продажу производственных запасов после отчетной даты, показывающую, что
расчет цены возможной реализации по состоянию на отчетную дату был
необоснован;
137

получение от страховой организации материалов по уточнению размеров
страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись
переговоры;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой
свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости,
определенной по состоянию на отчетную дату;

получение информации, о финансовом состоянии и результатах деятельности
дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого
котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное
снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений Компании;

объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды,
предшествовавшие отчетной дате;

иные аналогичные события.
б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых Компания вела свою деятельность:
 непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

чрезвычайные ситуации (пожар, авария, стихийные бедствия, действия органов
государственной власти), в результате которых уничтожена значительная часть
активов;

принятие решения о реорганизации Компании;

крупные сделки, связанные с приобретением или выбытием основных средств,
финансовых вложений;

прекращение существенной части основной деятельности организации (если
этого нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату);

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело
место после отчетной даты.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по
результатам деятельности Компании (АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА) за отчетный год.
Существенными событиями признаются события, влияющие на достоверность оценки
финансового состояния, движение денежных средств или финансовых результатов деятельности
Компании (в количественном выражении - более 5%).
3.17.2 Отражение в учете событий после отчетной даты
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в
которых Компания вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете,
заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской
отчетности в установленном порядке.
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в
которых Компания вела свою деятельность: раскрываются в Пояснительной записке в составе
годовой бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском
(синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
138
3.17.3 Документальное оформление событий после отчетной даты
События после отчетной даты в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими
первичными учетными документами (Таблица 29):
Таблица 29
Наименование первичного документа
Применение первичного документа
Документы на получение от страховой организации для учета событий после отчетной даты
материалов по уточнению размеров страхового возмещения,
по которому по состоянию на отчетную дату велись
переговоры
Документы об объявлении дивидендов дочерними и
зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие
отчетной дате
Документы по произведенной после отчетной даты оценки
активов, свидетельствующие о существенном снижении
стоимости активов
Документы об объявлении дебитора Компании банкротом,
по которому на отчетную дату уже осуществлялась
процедура банкротства
3.17.4 Порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской
отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для
Компании.
Последствия событий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем
уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах
Компании, либо путем раскрытия соответствующей информации.
При составлении бухгалтерской отчетности Компания оценивает последствия события после
отчетной даты в денежном выражении и делает соответствующий расчет.
В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее
утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной
даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли
(выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние,
движение денежных средств или результаты деятельности Компании, то Компания информирует
об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
 дата подписания бухгалтерской отчетности;

наименование должностей и лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, с
указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для их
идентификации.
3.18. Порядок учета оценочных обязательств, условных обязательств и
условных активов
Бухгалтерский учет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в
Компании осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. приказом Минфина
РФ от 13.12.2010 № 167н
139
3.18.1 Объект бухгалтерского учета
Оценочное обязательство, обязательство Компании с неопределенной величиной и (или)
временем исполнения, может возникнуть:
 из норм законодательства, иных нормативно-правовых актов;

из судебных решений;

из договора;

в результате действий Компании, которые вследствие установившейся прошлой
практики или публичных заявлений Компании указывают другим лицам, что
Компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц
возникают обоснованные ожидания, что Компания выполнит такие обязанности.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете, если одновременно
выполняются следующие условия:
1) у Компании существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее
хозяйственной жизни, исполнения которой Компания не может избежать;
2) уменьшение экономических выгод Компании, необходимое для исполнения оценочного
обязательства, вероятно;
3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Условия признания оценочного обязательства, не выполнявшиеся на одну отчетную дату,
могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если вследствие изменений в
законодательстве и (или) действий Компании нет возможности избежать связанных с таким
событием расчетов.
В случае возникновения сомнении в наличии обязанности, Компания признает оценочное
обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов,
более вероятно, чем нет, что обязанность существует.
Уменьшение экономических выгод Компании, необходимое для исполнения обязательства,
признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет.
Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в
отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько
обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые Компания
оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод
Компании по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение
экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть
достаточно вероятным.
В случае если Компания имеет солидарное с другими лицами обязательство, оценочное
обязательство признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения
экономических выгод Компании. Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении
которого уменьшение экономических выгод Компании не является вероятным, относится к
условным обязательствам.
Оценочные обязательства признаются в отношении договоров, неизбежные расходы на
исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (обременительные
договоры). При этом договор не является обременительным, если его исполнение может быть
прекращено Компанией в одностороннем порядке и без санкций.
Оценочные обязательства могут быть признаны в связи с предстоящим осуществлением
программы действий, запланированной и контролируемой руководством Компании, существенно
изменяющей направления деятельности Компании, объемы хозяйственных операций или способы
их осуществления (реструктуризация деятельности Компании).
140
При этом обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности Компании
считаются существующими на отчетную дату, если одновременно выполняются следующие
условия:
а) Компания имеет детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей
реструктуризации своей деятельности, определяющий, как минимум:
= затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность (или часть деятельности)
Компании и места ее осуществления;
= структурные подразделения, функции и примерное количество работников Компании,
которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с
ними;
= расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности
Компании;
= время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности Компании;
б) Компания своими действиями и (или) публичными заявлениями создала у лиц,
затрагиваемых предстоящей реструктуризацией деятельности Компании, обоснованные ожидания,
что объявленный план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.
Не признаются оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков по деятельности
Компании в целом, либо отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов
продукции (работ, услуг) и т.п.
Условное обязательство возникает у Компании вследствие прошлых событий ее
хозяйственной жизни, когда существование обязательства на отчетную дату зависит от
наступления (не наступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не
контролируемых Компанией.
К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное
обязательство, не признанное в бухгалтерском учете из-за того, что уменьшение экономических
выгод Компании, необходимое для исполнения обязательства, не является вероятным и (или) его
величина не может быть обоснованно оценена.
Условный актив возникает у Компании вследствие прошлых событий ее хозяйственной
жизни, когда существование актива на отчетную дату зависит от наступления (не наступления)
одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых Компанией.
Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете.
К оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам не относятся:
 суммы по договорам, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна
сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением
обременительных договоров;

суммы резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли
организации;

суммы оценочных резервов;

суммы, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах,
учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02.
Информация об оценочном обязательстве, условном обязательстве или условном активе
является существенной, если его величина составляется 5% и более от валюты баланса на
соответствующую дату.
141
3.18.2 Оценка и отражение в учете оценочных обязательств
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете Компании в величине,
отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по
этому обязательству (непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на
отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату).
Величина оценочного обязательства определяется Компанией на основе имеющихся фактов,
опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений
экспертов. Обоснованность оценки величины оценочного обязательства обеспечивается
документальным подтверждением.
При определении величины оценочного обязательства Компания исходит из следующего:
 если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора
значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина,
которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его
вероятность;

если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала
значений, и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве
такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего
значений интервала.
При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет:
а) последствия событий после отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98;
б) риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;
в) будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если
существует достаточная вероятность того, что эти события произойдут).
При определении величины оценочного обязательства не принимаются в расчет:
а) влияние налога на прибыль, которое отражается в бухгалтерском учете и отчетности в
соответствии с ПБУ 18/02;
б) ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов,
продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным
обязательством (такие поступления отражаются в бухгалтерском учете Компании в
соответствии с ПБУ 9/99);
в) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в
возмещение расходов, которые Компания, как ожидается, понесет при исполнении
данного оценочного обязательства. В случае если поступления от таких встречных
требований или требований к другим лицам при исполнении Компанией
соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства
предопределены, они признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного
актива. Величина такого актива не должна превышать величину соответствующего
оценочного обязательства. В Бухгалтерском балансе такой актив вычету из величины
признанного оценочного обязательства не подлежит.
В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12
месяцев после отчетной даты, величина такого оценочного обязательства определяется по
дисконтированной величине оценочного обязательства (приведенная стоимость).
При этом применяемая ставка дисконтирования:
а) должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски,
специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;
б) не должна отражать влияние налога на прибыль, а также риски и неопределенности,
которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным
обязательством.
142
Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости
на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается
прочим расходом Компании.
Величина оценочного обязательства определяется по каждому обязательству в отдельности,
за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько
обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые
оцениваются в совокупности.
При наличии оценочных обязательств, Компания формирует Резерв под условные
обязательства, порядок учета Резерва описан в разделе 3.16.2.6. настоящей Учетной политики.
3.18.3 Документальное оформление оценочных обязательств, условных обязательств и
условных активов
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете
Компании оформляются следующими первичными учетными документами (Таблица 30):
Таблица 30
Наименование первичного документа
Исковые требования по незавершенным на отчетную
дату судебным разбирательствам, в которых Компания
выступает в качестве ответчика
Исковые требования по незавершенным на отчетную
дату судебным разбирательствам, в которых Компания
выступает в качестве истца
Акты сверки и другие документы по незавершенным на
отчетную дату разногласиям с налоговым органом
Договоры и другие документы по выданным до
отчетной
даты
гарантиям
с
неоконченным
гарантийным сроком
Договоры о залоге и договоры поручительства в пользу
третьих лиц, сроки исполнения обязательств, по
которым не наступили
Применение первичного документа
для учета условных обязательств, связанных с
возможной выплатой неустоек и штрафов,
возмещением ущерба
для отражения условных активов, связанных с
возможным получением неустоек и штрафов,
получением возмещения ущерба
для
отражения
условных
активов
и
бухгалтерского учета оценочных обязательств
для учета оценочных и условных обязательств,
связанных с выданными гарантиями
для учета оценочных и условных обязательств,
связанным
с
возможным
исполнением
обязательств по договорам о залоге и
договорам поручительства
Устав Компании с внесенными изменениями о для учета оценочных и условных обязательств,
ликвидации филиала, решение общего собрания связанных с прекращением деятельности
акционеров; приказ о прекращении какого-либо
направления деятельности Компании
Иные первичные учетные документы, необходимые для для оценки величины и учета оценочных
оценки и учета обязательств и активов
обязательств,
условных
обязательств
и
условных активов
3.18.4 Порядок отражения информации об оценочных обязательствах, условных
обязательствах и условных активах в бухгалтерской отчетности
Порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об оценочных обязательствах
описан в п.3.16.2.6. настоящей Учетной политики.
По условному обязательству, в случае если уменьшение экономических выгод по нему
является вероятным, в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности Компания
раскрывает следующую информацию:
а) характер условного обязательства;
б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они
поддаются определению;
143
в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины
обязательства;
г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим
лицам в возмещение расходов, которые Компания понесет при исполнении обязательства.
По условному активу, в случае если поступление экономических выгод по нему является
вероятным, в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности Компания раскрывает:
а) характер условного актива,
б) оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению.
В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах,
условных обязательствах и условных активах, наносит или может нанести ущерб Компании в ходе
урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, Компания может не
раскрывать такую информацию. В этом случае Компания должна указать общий характер
соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и
причины, по которым более подробная информация не раскрывается.
3.19. Порядок учета на забалансовых счетах
Бухгалтерский учет забалансовых счетов в Компании осуществляется в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
3.19.1. Объект бухгалтерского учета
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении
ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении Компании (арендованных
основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.),
условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
На забалансовых счетах учитываются также активы и обязательства, списанные с баланса
(списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов), но требующие контроля в
течение определенного времени.
3.19.2 Ведение учета на забалансовых счетах
Бухгалтерский учет забалансовых счетов ведется в Компании на следующих счетах:
001 «Арендованные основные средства»;
001.1 «Основные средства, полученные по договору аренды»;
001.2 «Основные средства, полученные по договору лизинга»;
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
002.1 «Материалы, принятые на ответственное хранение»;
002.2 «Товары, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию»;
005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
006 «Бланки строгой отчетности»;
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
144
008 «Обеспечения обязательств полученные»;
009 «Обеспечения обязательств выданные»;
010 «Износ основных средств»;
011 «Основные средства, сданные в аренду».
Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по системе простой записи: либо по
дебету, либо по кредиту забалансового счета (без применения метода «двойной записи» на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета).
Счет 001 «Арендованные основные средства»
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении основных средств, не принадлежащих Компании на праве собственности,
полученных по договорам аренды, безвозмездного пользования или лизинга от других организаций
или физических лиц.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные
средства» в оценке, указанной в договорах аренды (лизинга).
Учет на счете 001 «Арендованные основные средства» ведется по субсчетам:
001.1 «Основные средства, полученные по договору аренды»;
001.2 «Основные средства, полученные по договору лизинга».
Аналитический учет на субсчетах счета 001 «Арендованные основные средства» ведется по
арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарному номеру
объекта у арендодателя/лизингодателя) и подразделениям.
При поступлении основных средств, полученных по договору аренды (лизинга), в
бухгалтерском учете их стоимость отражается по дебету счета 001«Арендованные основные
средства».
По мере выбытия объектов основных средств (по окончании срока аренды (лизинга) либо
досрочного возврата) их стоимость в бухгалтерском учете списывается с данного счета.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение.
Если Компания является организацией – покупателем, учет на счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» принятых на хранение ценностей
осуществляется, в том числе, в случаях:
 получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым Компания
на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их
оплаты;

получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных
запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим
причинам.
ценностей,
Если Компания является организацией – поставщиком - учет на счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» принятых на хранение ценностей
осуществляется в случаях:
 осуществления ответственного хранения товарно-материальных
ценностей,
оплаченных покупателями, которые оставлены на ответственном хранении,
145
оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от
организаций;

принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим
причинам.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных
актах.
Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам материалов и
номенклатуре товаров и местам хранения.
При поступлении таких товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете их
стоимость отражается по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение».
По мере выбытия этих ценностей при отгрузке собственнику или получении на них права
собственности Компанией их стоимость списывается с данного счета.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье).
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат
на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и
материалов заказчика).
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003
«Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по
заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их хранения.
При поступлении таких материалов в бухгалтерском учете их стоимость отражается по
дебету счета 003 ««Материалы, принятые в переработку».
По мере выбытия материалов (при передаче их заказчику) их стоимость списывается с
данного счета.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении товаров, полученных для реализации по договору комиссии (поручения,
агентскому договору), право собственности на которые принадлежит Комитенту (Поручителю,
Принципалу).
Данный счет используется при выполнении Компанией обязательств Комиссионера (Агента)
по соответствующим договорам.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»
в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по номенклатуре
товаров, организациям - комитентам и по каждому договору комиссии.
При получении таких ценностей их стоимость отражается по дебету счета 004 «Товары,
принятые на комиссию».
146
При выбытии указанных ценностей в связи с их реализацией или возвратом собственнику
(Комитенту, Поручителю, Принципалу) их стоимость списывается с данного счета.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении всех видов оборудования, полученного Компанией от заказчика для
монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.
Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах,
указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по
отдельным объектам или агрегатам, принятым в монтаж, по каждому контрагенту и местам
хранения.
При получении оборудования для монтажа его стоимость отражается по дебету счета 005
«Оборудование, принятое для монтажа».
При выбытии указанного оборудования (передачи в монтаж, возврата собственнику) его
стоимость списывается с данного счета.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии
и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны,
билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в
условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду
бланков строгой отчетности и местам их хранения.
При получении бланков строгой отчетности их стоимость отражается по дебету счета 006
«Бланки строгой отчетности».
При выбытии бланков строгой отчетности их стоимость списывается с данного счета.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен
для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток
вследствие неплатежеспособности должников.
Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания - для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должников.
На счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» не
отражается дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по должникам,
ликвидированным и исключенным из единого государственного реестра юридических лиц.
Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому
договору (долгу).
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности,
дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с
147
субсчетом 91.1 «Прочие доходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый
счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В случае ликвидации должника, задолженность по которому учтена Компанией на
забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»,
сумма указанной задолженности подлежит списанию с данного счета.
Счет 008 «Обеспечения обязательств полученные»
Счет 008 «Обеспечения обязательств полученные» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении полученных гарантий, поручительств в обеспечение выполнения
обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим
организациям (лицам):
 залог (полученное в залог имущество по кредиту, займу);

поручительство, полученное от третьих лиц;

гарантии, поученные от третьих лиц;

и другие полученные обеспечения.
В случае если в гарантии, поручительстве не указана сумма, то для бухгалтерского учета
сумма определяется исходя из условий договора.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств полученные» ведется по
каждому полученному обеспечению (договору), по каждому контрагенту-поручителю и виду
обеспечения.
При получении обеспечения его сумма учитывается по дебету счета 008 «Обеспечения
обязательств полученные».
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные»,
списываются по мере погашения задолженности.
Счет 009 «Обеспечения обязательств выданные»
Счет 009 «Обеспечения обязательств выданные» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей:
 залог (переданное в залог имущество по кредиту, займу);

поручительство, выданное за третьих лиц;

гарантии, выданные за третьих лиц;

векселя третьих лиц, полученные Компанией по именному индоссаменту и
переданные по бланковому индоссаменту третьим лицам без оговорки «без оборота на
меня»;

и другие выданные обеспечения.
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется
исходя из условий договора.
Векселя третьих лиц, полученные Компанией по именному индоссаменту и переданные по
бланковому индоссаменту третьим лицам без оговорки «без оборота на меня», учитываются в
качестве обеспечения обязательств и платежей выданные, так как векселедержатель может
предъявить требование к оплате векселя и процентов по нему к любому из индоссантов, эмитенту.
Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств выданные» ведется по каждому
выданному обеспечению (договору), по каждому контрагенту, за которого оформлено поручение, и
по каждому виду обеспечения.
148
При выдаче обеспечения его сумма учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения
обязательств выданные».
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств выданные»,
списываются по мере погашения задолженности.
Счет 010 «Износ основных средств»
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении
сумм износа по объектам основных средств, по которым не начисляется амортизация (объектам
внешнего благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, объектам жилищного фонда,
не используемым для извлечения дохода).
Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным
нормам амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете сумма износа отражается в конце
каждого года по дебету счета 010 «Износ основных средств».
Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту
основных средств, по которому правилами бухгалтерского учета не предусмотрено начисление
амортизации и подразделению.
При выбытии объектов (в случаях их продажи, безвозмездной передачи и т.п.) сумма износа
по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации
о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду (лизинг), если по условиям
договора аренды (лизинга) имущество должно учитываться на балансе арендатора
(лизингополучателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства,
сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды (лизинга).
Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по
арендаторам (лизингополучателям), по каждому объекту основных средств, сданных в аренду
(лизинг).
При передаче основных средств, сданных по договору аренды (лизинга), в бухгалтерском
учете их стоимость отражается по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
По мере возврата (выбытия) объектов основных средств, сданных в аренду (лизинг), в
бухгалтерском учете их стоимость списывается с этого счета.
3.19.3. Документальное оформление операций по забалансовым счетам
Забалансовые счета в бухгалтерском учете оформляются в Компании следующими
первичными учетными документами (Таблица 31):
Таблица 31
Наименование первичного
документа
Договор аренды (лизинга)
001 « Арендованные
Акт приемки-передачи основных
основные средства»
средств в аренду (лизинг)
Договор передачи ТМЦ на
ответственное хранение
002 «ТМЦ, принятые на
Акт о приеме-передаче товарноответственное хранение»
материальных ценностей на хранение
(форма № МХ-1)
Журнал учета товарно - материальных
Забалансовый счет
Применение первичного
документа
для
учета
арендованных
основных средств
для
учета
приема
ТМЦ,
принятых от поклажедателей на
ответственное хранение
149
Забалансовый счет
003 «Материалы, принятые
в переработку»
004 «Товары, принятые на
комиссию»
005 «Оборудование,
принятое для монтажа»
006 «Бланки строгой
отчетности»
007 «Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов»
008 «Обеспечения
обязательств полученные»
009 «Обеспечения
обязательств выданные»
010 «Износ основных
средств»
011 «Основные средства,
сданные в аренду»
Наименование первичного
документа
ценностей, сданных на хранение
(форма № МХ-2)
Акт о возврате товарно - материальных
ценностей, сданных на хранение
(форма № МХ-3)
Накладная
заказчика
на
отпуск
материалов на сторону по форме М-15
Приходный ордер по форме М-4
Договор комиссии
Перечень товаров, принятых на
комиссию (форма № КОМИС-1)
Товарный ярлык (форма № КОМИС-2)
Справка о продаже товаров, принятых
на комиссию (форма № КОМИС-4)
Применение первичного
документа
для
учета
возврата
поклажедателю ТМЦ, принятых
на ответственное хранение
для учета поступивших в
Компанию
материалов
для
переработки
для учета принятых на комиссию
товаров
для расчетов с комитентом, а
также в случае, когда товары,
принятые на комиссию, по
договору проданы не полностью,
а частично
Акт о снятии товара с продажи (форма при снятии товара с продажи с
№КОМИС-5)
указанием цели снятия: возврат
комитенту, ремонт, уценка и др.
Акт приема-передачи оборудования
для
учета
принятого
для
монтажа оборудования
Бланки строгой отчетности
для учета бланков строгой
отчетности
Договор, по которому возникла для учета списанной в убыток
дебиторская задолженность
задолженности
Приказ генерального директора о неплатежеспособных дебиторов
списании задолженности
Акт инвентаризации расчетов с
покупателями,
поставщиками
и
прочими дебиторами и кредиторами
форма № ИНВ-17 с приложением
Справки и актов сверок
Договор гарантии, поручительства, для учета полученных от третьих
полученного от третьих лиц
лиц гарантий, поручительств
Договор залога
для учета полученного в залог
имущества от третьих лиц
Договор гарантии, поручительства за для учета выданных за третьих
третьи лица
лиц гарантий, поручительств
Договор залога
для учета переданного в залог
Акт приемки-передачи имущества в имущества
залог
ксерокопия векселя, полученного по для учета векселей третьих лиц,
именному
индоссаменту
и полученных
Компанией
по
переданному
Компанией
по именному
индоссаменту
и
бланковому индоссаменту третьим переданных
по
бланковому
лицам без оговорки «без оборота на индоссаменту третьим лицам без
меня» с печатью и подписью Компании оговорки «без оборота на меня»
Бухгалтерская справка о начислении для учета износа по объектам
износа по основным средствам
жилищного фонда, объектам
внешнего благоустройства и
другим аналогичным объектам
Договор аренды (лизинга)
для учета сданных в аренду
Акт
приемки-передачи
основных (лизинг) основных средств
150
Забалансовый счет
Наименование первичного
документа
средств в аренду (лизинг)
Применение первичного
документа
3.19.4 Порядок отражения информации о забалансовых счетах в бухгалтерской
отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности остатки по забалансовым счетам отражаются в
Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к Бухгалтерскому балансу
(форма № 1п), по следующим строкам:
910 «Арендованные основные средства» - сальдо забалансового счета 001 «Арендованные
основные средства»;
911 «В том числе по лизингу» - сальдо субсчета забалансового счета 001.2 «Основные
средства, полученные по договору лизинга»;
920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - сальдо
забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»;
930 «Товары, принятые на комиссию» - сальдо забалансового счета 004 «Товары,
принятые на комиссию»;
940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - сальдо
забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов»;
950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» - сальдо забалансового счета 008
«Обеспечения обязательств полученные»;
960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» - сальдо забалансового счета 009
«Обеспечения обязательств выданные»;
970 «Износ основных средств» - сальдо субсчетов забалансового счета 010 «Износ
основных средств»;
980 «Материалы, принятые в переработку» - сальдо забалансового счета 003 «Материалы,
принятые в переработку»;
990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» - сальдо забалансового счета,
где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование;
1000 «Оборудование, принятое для монтажа» - сальдо забалансового счета 005
«Оборудование, принятое для монтажа»;
1010 «Бланки строгой отчетности» - сальдо забалансового счета 006 «Бланки строгой
отчетности»;
1020 «Основные средства, сданные в аренду» - сальдо забалансового счета 011 «Основные
средства, сданные в аренду».
Порядок отражения информации о забалансовых счетах в годовой бухгалтерской отчетности
будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой
отчетности за 2011 год.
3.20. Изменение оценочных значений
Признание и раскрытие в бухгалтерском учете Компании информации об изменениях
оценочных значений ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
151
3.20.1. Объект бухгалтерского учета
Оценочным значением является:
 резервов (резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под
обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам);

сроки полезного использования основных средств;

сроки полезного использования нематериальных активов;

оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования
амортизируемых активов;

и иные величины и оценки, в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому
учету.
Изменение оценочного значения - корректировка стоимости актива (обязательства) или
величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой
информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в Компании,
ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской
отчетности.
Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной
классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то
для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.
Изменением оценочного значения не является изменение способа оценки активов и
обязательств.
3.20.2. Признание изменений оценочных значений в бухгалтерском учете
Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала
Компании, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в
бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение (ретроспективно).
Изменение прочих оценочных значений, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем
перспективного включения в доходы или расходы Компании:
 периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели
бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение
влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую
отчетность будущих периодов.
3.20.3. Порядок отражения изменений оценочных значений в бухгалтерской отчетности
В промежуточной бухгалтерской отчетности информация об изменении оценочных значений
не отражается.
Порядок отражения информации об изменении оценочных значений в годовой бухгалтерской
отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением
годовой отчетности за 2011 год.
152