Письмо Минфина России от 26.04.2010

Вопрос: В соответствии с п. 57 Основ ценообразования в отношении электрической и
тепловой энергии в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
26.02.2004 N 109 (далее - Основы ценообразования), регулируемые тарифы (цены) на
электрическую энергию (мощность), поставляемую потребителям, представляют собой сумму
следующих слагаемых:
средневзвешенная стоимость единицы электрической энергии (мощности), производимой и
(или) приобретаемой гарантирующим поставщиком, энергоснабжающей организацией,
энергосбытовой организацией, к числу потребителей которой относится население, на оптовом и
розничном рынках по регулируемым тарифам (ценам);
сумма тарифов на услуги, оказание которых является неотъемлемой частью процесса
снабжения электрической энергией потребителей и размер платы за которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации подлежит государственному регулированию, за
исключением услуг по передаче электрической энергии;
сбытовая надбавка гарантирующего поставщика;
стоимость услуг по передаче единицы электрической энергии (мощности) - в случае, если
электрическая энергия (мощность) поставляется на основании договора энергоснабжения.
Согласно абз. 10 п. 57 Основ ценообразования в счетах на оплату электрической и тепловой
энергии (мощности) помимо суммарного платежа должны раздельно указываться стоимость
отпущенной потребителю энергии (мощности), стоимость услуг по ее передаче и стоимость услуг,
оказание которых является неотъемлемой частью процесса снабжения энергией потребителей.
В тарифных меню при установлении одноставочных тарифов наряду с общей суммой тарифа
в качестве составляющих тарифа на электрическую энергию (мощность) выделены отдельными
строками 1) "средневзвешенная стоимость электроэнергии (мощности)" и 2) "услуги по передаче,
сбытовая надбавка гарантирующего поставщика, инфраструктурные платежи". При установлении
двухставочных тарифов в отношении ставки на мощность указываются 1) "средневзвешенная
стоимость мощности" и 2) "ставка за содержание электрических сетей", а в отношении ставки за
энергию - 1) "средневзвешенная стоимость электроэнергии" и 2) "ставка на оплату
технологического расхода (потерь) в электрических сетях, сбытовая надбавка гарантирующего
поставщика, инфраструктурные платежи".
Таким образом, в настоящее время в тарифных меню отдельными строками указываются
составляющие тарифов на электрическую энергию (мощность).
В связи с этим в соответствии с абз. 10 п. 57 Основ ценообразования при выставлении счетов
на оплату (счетов-фактур) электрической энергии (мощности) наряду с тарифом выделяются также
его слагаемые, выделенные отдельными строками в тарифном меню.
В соответствии с Приложением 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в графе 4
счетов-фактур указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги),
имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих НДС,
с учетом суммы НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия
предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований,
установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Пунктом 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счетефактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в
числе других реквизитов должна быть указана цена (тариф) за единицу измерения. Таким
образом, утвержденный законодательством состав показателей счетов-фактур прямо не
предусматривает возможности указания наряду с тарифом также его составляющих.
Правомерно ли при заполнении счетов-фактур наряду с общей суммой тарифа на
электрическую энергию (мощность) указывать его составляющие в следующем виде:
1) для одноставочных тарифов:
"1. электрическая энергия (мощность) по регулируемой цене, в том числе:
1.1. средневзвешенная стоимость электроэнергии (мощности);
1.2. услуги по передаче, сбытовая надбавка гарантирующего поставщика, инфраструктурные
платежи";
2) для двухставочных тарифов:
"1. электрическая мощность по регулируемой цене (ставка за мощность), в том числе:
1.1. средневзвешенная стоимость мощности;
1.2. ставка за содержание электрических сетей;
2. электрическая энергия по регулируемой цене (ставка за энергию), в том числе:
2.1. средневзвешенная стоимость электроэнергии;
2.2. ставка на оплату технологического расхода (потерь) в электрических сетях, сбытовая
надбавка гарантирующего поставщика, инфраструктурные платежи"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2010 г. N 03-07-09/27
В связи с письмом по вопросу оформления счетов-фактур при реализации электрической
энергии (мощности) по государственным регулируемым тарифам Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 7 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации и Приложению N 1 к
Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в графе 4 счета-фактуры указывается
цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного
права) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета
налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен
(тарифов), включающих налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога.
Указание в счете-фактуре, оформляемом по электрической энергии (мощности),
реализуемой по государственным регулируемым тарифам, как общего тарифа, так и
составляющих этого тарифа, по нашему мнению, не является основанием для признания счетафактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационноразъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.04.2010