9 1.2 УЧЁТ ОБЛИГАЦИЙ. Облигация – ценная бумага

9
1.2 УЧЁТ ОБЛИГАЦИЙ.
Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить её
держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Обладатель облигации является кредитором акционерного общества или
предприятия или государственных муниципальных органов, выпустивших
облигацию.
Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и
беспроцентными, свободно обращающимися и с ограниченным кругом
обращения.
Акционерное общество выпускает облигации только после полной оплаты
всех выпущенных акций на сумму не более 25% уставного капитала.
Предприятия любой формы собственности могут выпускать облигации;
суммы, полученные от их реализации, используются только как средства в целях
их развития.
Облигации внутренних государственных и местных займов распространяются
учреждениями банков; средства, полученные от их реализации, направляются в
соответствующие республиканские и местные бюджеты. Эти облигации
выпускаются только на предъявителя.
Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически в течении срока,
на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока по
облигации.
Вложение средств в облигации предполагает получение фиксированного
процента (дохода) в зависимости от номинальной стоимости облигации, а также
получения номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим
разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть
самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая
стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны два варианта:
- когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В
этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путём
списания части разницы между стоимостями в момент получения
процентов по облигациям за счёт полученного дохода;
- когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная,
т.е. со скидкой. При таком варианте покупная ценна облигации доводится
до номинальной до наступления срока погашения путём увеличения
процентного дохода, получаемого от облигации, в течении срока владения
облигацией.
Согласно Положению о бухгалтерском учёте и отчётности разница между
суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной
стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится
на результаты хозяйственной деятельности. Возможны два варианта:
- облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом
случае фактическая стоимость доводится до номинальной путём
ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;
- когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная,
т.е. со скидкой. При таком варианте покупки стоимость доводится до
номинальной до наступления срока погашения путём ежемесячного
10
начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, к моменту
погашения фактическая стоимость облигации достигнет номинальной.
В отличии от ранее действующего порядка учёта процента (дохода) при
приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода),
начисленного с момента его последней выплаты, на счёте 76 «Расчёты с разными
дебиторами и кредиторами» в соответствии с требованиями Федерального закона
Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 121-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
облигации должны учитываться на счетах 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в сумме фактических
затрат на их приобретение.
В случае если в покупную стоимость облигации включается процент (доход)
(для облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций
сберегательного займа Российской Федерации, облигаций внутреннего
государственного валютного облигационного займа, государственных ценных
бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг местных органов
самоуправления применяется термин «накопленный купонный доход»), то к
указанным счетам открываются субсчета «Средства полученные и затраты,
произведённые по облигационным процентам (доходам)».
При приобретении облигаций без указанного процента (дохода) начисление
процентов (доходов) по ним отражается по общему правилу:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Получение процента (дохода):
Дебет 51 «Расчетный счёт».
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При реализации (погашении) таких облигаций сумма процентов (доходов),
начисленная с момента их последней выплаты до даты реализации (погашения)
облигации, списываются:
Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 48 «Реализация
прочих активов».
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если в покупную стоимость облигации включается процент (доход), то в
дальнейшем при получении процентов (доходов) их сумма отражается следующей
проводкой:
Дебет 51 «Расчетный счёт», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения»,58 «Краткосрочные
финансовые вложения», субсчёт «Средства полученные и затраты
произведённые по облигационным процентам (доходам)».
11
При реализации (погашении) таких облигаций сумма процентов (доходов),
начисленная с момента их последней выдачи до даты реализации (погашения)
облигации, отражается:
Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 48 «Реализация
прочих активов».
Кредит 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные
финансовые вложения», субсчёт «Средства полученные и затраты
произведённые по облигационным процентам (доходам)».
Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому
отдельному выпуску облигаций подлежит списанию со счёта 58 «Краткосрочные
финансовые вложения» или счёта 06 «Долгосрочные финансовые вложения»,
субсчёт «Средства полученные и затраты произведённые по облигационным
процентам (доходам)» на счёт 80 «Прибыли и убытки» на дату выплаты процента
(дохода) или реализации (погашения) облигации.