письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/513
Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) обособленным подразделением организации признается любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения
организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Место нахождения обособленного подразделения российской организации - это
место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное
подразделение.
Влияет ли наличие отдельного баланса и расчетного счета в банке на признание
подразделения организации обособленным?
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля
налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по
месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным в НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные
на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в
налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по
основаниям, предусмотренным НК РФ.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК
РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации
и
бюджетов
муниципальных
образований,
производится
налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а
также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя
арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого
имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом
по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на
территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по
каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется
исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных
подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.
Организация поставлена на налоговый учет по месту нахождения обособленных
подразделений в 78 субъектах Российской Федерации. Сумма налога на прибыль
организаций уплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации через одно
обособленное подразделение организации, расположенное на его территории.
При этом некоторые обособленные подразделения, расположенные в
соответствующем субъекте Российской Федерации, по месту нахождения которых
расположено амортизируемое имущество, не имеют отдельного баланса. В данной
ситуации все амортизируемое имущество учитывается на балансе вышестоящего
подразделения, территориально расположенного в другом регионе. При определении доли
прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (не имеющее отдельного
баланса), к амортизируемому имуществу этого подразделения относится амортизируемое
имущество организации, фактически используемое в деятельности по месту нахождения
указанного подразделения.
Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль при расчете доли прибыли
амортизируемое имущество учитывать при определении удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это
имущество фактически используется, вне зависимости от того, отражено или не отражено
соответствующее имущество на балансе подразделения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу о порядке уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком,
имеющим обособленные подразделения, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) обособленным подразделением организации признается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации
таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в
учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и
от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Учитывая изложенное, НК РФ не ставит признание того или иного подразделения
организации обособленным в зависимость от наличия у последнего отдельного баланса и
расчетного счета.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК
РФ.
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на
прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится
налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а
также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя
арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников
(расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого
имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом
по налогоплательщику.
При этом с учетом вышеизложенного амортизируемое имущество учитывается при
определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того
обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для
получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно
учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН