РАСХОДЫ ОРГ-ЦИИ НА ОТКРЫТИЕ И ОБСЛУЖИВАНИЕ

РАСХОДЫ ОРГ-ЦИИ НА ОТКРЫТИЕ И
ОБСЛУЖИВАНИЕ
КРЕДИТНОЙ
ЛИНИИ УМЕНЬШАЮТ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО МФ РФ от 16.11.06 № 03-03-04/1/765
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
признания для целей н/обложения прибыли расходов, понесенных в связи с получением кредита, и
сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль н/плательщик – российская орг-ция
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл.25
НК РФ.
При этом ст.252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные
затраты (за исключением расходов , указанных в ст.270 НК РФ) признаются расходами для целей
н/обложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) н/плательщиком.
Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме.
Документально подтвержденные расходы, произведенные на территории РЫ – затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходы – любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, включаются в том числе расходы на оплату услуг банков.
В составе расходов на оплату услуг банков может быть учтена , в частности, сумма комиссии,
взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии.
Указанные виды платежей за открытие и обслуживание кредитной линии признаются
экономически обоснованными в целях н/обложения прибыли и учитываются либо в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в
составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).
Вместе с тем в случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в
процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей
н/обложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст.269
НК РФ. Согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ указанные суммы учитываются в составе внереализационных
расходов.
КОММЕНТАРИЙ
МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ И КОМИССИЮ БАНКА ЗА ОРГАНИЗАЦИЮ
ФИНАНСИРОВАНИЯ, И СПЕЦИАЛЬНУЮ КОМИССИЮ ЗА ОБЯЗАТЕЛЬСТВО. НО ЕСЛИ
ТАКИЕ РАСХОДЫ УСТАНОВЛЕНЫ В ПРОЦЕНТАХ ОТ ОСТАТКА КРЕДИТА, ИХ НАДО
НОРМИРОВАТЬ ПО ст.269 НК РФ
КАК МОЖНО УЧЕСТЬ КОМИССИЮ
Орг-ции нередко прибегают к услугам банков по предоставлению кредитов. За свои услуги банки
взимают комиссию.
Фирма обратилась в МФ РФ с вопросом о том, как учесть в расходах два вида комиссии – за
организацию финансирования (т.е. за открытие кредитной линии) и за обязательство (т.е. за неполное
использование очередного транша).
В комментируемом письме финансисты разъяснили, что суммы комиссии банку могут учитываться
либо в составе прочих расходов (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ), либо в составе внереализационных расходов
(пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). В первом случае учесть расход можно полностью. А во втором – лишь в
пределах норм, установленных ст.269 НК РФ.
По мнению МФ РФ, есть только один критерий для разграничения этих случаев. Если комиссия за
проведение операций по ссудному счету установлена в процентах на остаток кредита, ее надо
учитывать в рамках ст.269 НК РФ.
1
КАКИЕ РИСКИ МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ
Формулировка, которую использовал МФ РФ, может вызвать больше вопросов, чем ответов.
Надо ли нормировать по ст.269 НК РФ любые суммы комиссий, которые установлены в процентах
от остатка кредита, или это относится только к комиссиям за проведение операций по ссудному
счету? Как быть, если комиссия определяется как процент на весь кредит, а не на его остаток?
Во всех этих случаях налоговики на местах могут истолковать комментируемое письмо не в пользу
плательщика.
КАК БЫТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКУ
Плательщикам, у которых общая сумма платежей банку превышает нормативы, установленные
ст.269 НК РФ, можно рекомендовать следующее.
В договоре с банком суммы комиссий (за неиспользованную часть кредита, за организацию
финансирования и др.) надо указать не в виде процента от кредита (его остатка), а как фиксированный
платеж.
Если же банк будет против, то можно договориться о том, чтобы суммы комиссий вы перечислили
отдельными платежами. Эти меры позволят вам утверждать, что расходы были именно за услуги
банков. А значит, вы вправе учесть их в полном объеме (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).
Наконец, вы можете доказать, что МФ РФ не прав и на самом деле различие заключается не в том,
как выражена комиссия, а за что именно она назначена. О том, какие альтернативные мнения на этот
счет вы можете узнать из комментария к письму МФ РФ от 10.05.06 № 03-03-04/1/427.
2