общая характеристика диссертационной работы
реклама
На правах рукописи Косяков Антон Павлович МАТЕМАТИЧЕСКИЕ И ИНСТРУМЕНТАЛЬНЫЕ СРЕДСТВА ДЛЯ РАЗРАБОТКИ БЮДЖЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ДЕРЕВЯННОГО ДОМОСТРОЕНИЯ) Специальность 08.00.13 – «Математические и инструментальные методы экономики» АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Пермь 2012 Работа выполнена на кафедре информационных технологий и автоматизированных систем ФГБОУ ВПО «Пермский национальный исследовательский политехнический университет (ПНИПУ)». Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Информационные технологии и автоматизированные системы» Пермского национального исследовательского политехнического университета Файзрахманов Рустам Абубакирович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Управление финансами» Пермского национального исследовательского политехнического университета Елохова Ирина Владимировна кандидат экономических наук, заместитель руководителя направления «Решения для финансовых институтов» ЗАО «Прогноз» Архипов Андрей Валерьевич Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Уфимский государственный авиационный технический университет» Защита состоится 28 мая 2012 г. в 12.00 на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при ФГБОУ ВПО «Пермский государственный национальный исследовательский университет» по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, ПГНИУ, зал заседаний ученого совета. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Пермского государственного национального исследовательского университета. Автореферат размещен на официальном сайте ВАК министерства образования и науки РФ: http://vak.ed.gov.ru и на сайте Пермского государственного национального исследовательского университета www.psu.ru Автореферат разослан 27 апреля 2012. Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, доцент Т. В. Миролюбова ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ Актуальность исследования. Развитие отрасли индивидуального деревянного домостроения, как и любой другой отрасли, в первую очередь связано с эффективным планированием и управлением с учетом рыночных факторов, имеющих случайную природу, на технологий. основе математических Важнейшим методов элементом и современных процесса информационных планирования деятельности производственно-экономической системы является бюджетирование. В современных условиях на предприятиях данной отрасли существует большое количество проблем, связанных с обеспечением эффективности систем планирования и бюджетирования. Это обусловлено рядом причин, имеющих место на этих предприятиях: o неоднородность сырьевых ресурсов; o частая невозможность определения мест возникновения лишних затрат; o сложности с определением цен на выпускаемую продукцию; o в ряде случаев, производственной невозможность программы, определения предприятиями ориентированной на своей изменяющиеся потребности рынка; o сложность учета факторов рыночной неопределенности при разработке моделей планирования бюджетов; o сложности взаимной увязки процессов оперативного и стратегического планирования производственной и финансовой деятельности. Методология бюджетирования для предприятий индивидуального деревянного домостроения в настоящий момент не может считаться разработанной в достаточно полном объеме. Фактически сегодня она сводится к некоторому набору правил, по которым строится система планирования бюджетов предприятия. Исходя из особенностей своего бизнеса каждое предприятие определяет сомостоятельно методы обеспечения финансово-экономической эффективности. Экономическая значимость обозначенной проблемы и недостаточность пригодных для практического использования теоретических и методологических подходов к решению комплексной задачи поиска оптимальных бюджетов с учетом фактора рыночной неопределенности предприятий в отрасли условиях рыночноориентированного индивидуального деревянного спроса на домостроения продукцию обусловили актуальность диссертационного исследования, определили цель и логику построения диссертации. Недостаточная теоретическая и методическая разработанность данной проблемы, ее актуальность и возрастающая практическая значимость определили тему и 3 направление исследования по разработке математических и инструментальных средств обеспечения эффективности систем бюджетирования. Степень научной разработанности проблемы. Для современного промышленного предприятия бюджетирование - это система согласованного управления отдельными его подразделениями на основе систематической обработки экономической информации в условиях динамично изменяющегося бизнеса. При этом основная задача бюджетирования заключается в повышении эффективности работы хозяйствующего субъекта на основании целевой ориентации и координации всех событий, охватывающих изменение хозяйственных средств предприятия и их источников, выявлении рисков и снижения их уровня, а также повышения гибкости в функционировании экономического субъекта. Проблема планирования бюджетов на предприятиях с различных точек зрения рассмотрена в трудах таких советских и российских ученых, как Е. С. Стоянова, А. Д. Шеремет, В. Н. Самочкин, В. В. Ковалев, И. А. Бланк, A. M. Карминский, Н. Г. Данилочкина, Н. Н. Тренев, И. Т. Балабанов, а также зарубежных ученых: Л. Крушвиц, Б. Колас, Ю. Брихгем, Л. Гапенски, Р. Брейли, С. Матерс и др. Так, Е.С. Стоянова рассматривает бюджет предприятия как «количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей», что практически совпадает с мнением практикующих американских бухгалтеров. Известный экономист А.Д. Шеремет определяют бюджет как «финансовый план действий» и отмечают соответствие термина «бюджет» термину «смета», подчеркивая тем самым связь процесса оперативного планирования как одной из функций управления с управленческим учетом. По мнению В.Н. Самочкина, «бюджетирование - это система согласованного управления подразделениями предприятия в условиях динамично изменяющегося, диверсифицированного бизнеса». Вышеупомянутые ученые и исследователи внесли большой вклад в развитие методов бюджетирования деятельности производственных предприятий. Однако, несмотря на наличие значительного количества работ по отдельным разделам исследуемой предметной области, необходимо отметить недостаточную изученность поставленной проблемы в целом и на стыках отдельных задач. В условиях рыночноориентированного спроса на продукцию предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения, а так же с учетом факторов рыночной неопределенности и динамичным развитие предприятий, классическая модель бюджетирования деятельности производственных предприятий становится недостаточно эффективной при планировании 4 и анализе деятельности предприятий данной отрасли. В связи с этим возникла научная и практическая необходимость в проведении данного диссертационного исследования. Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК РФ 08.00.13. «Математические и инструментальные методы экономики» по следующим пунктам: 1.2. Теория исследование его и методология возможностей и экономико-математического диапазонов применения: моделирования, теоретические и методологические вопросы отображения социально-экономических процессов и систем в виде математических, информационных и компьютерных моделей. 1.4. Разработка и исследование моделей и математических методов анализа микроэкономических процессов и систем: отраслей народного хозяйства. фирм и предприятий, домашних хозяйств, рынков, механизмов формирования спроса и потребления, способов количественной оценки предпринимательских рисков и обоснования инвестиционных решений. 2.3. Разработка систем поддержки принятия решений для рационализации организационных структур и оптимизации управления экономикой на всех уровнях. 2.5. Разработка концептуальных положений использования новых информационных и коммуникационных технологий с целью повышения эффективности управления в экономических системах. Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в повышении эффективности планирования бюджетной деятельности предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения в условиях рыночной неопределенности на основе разработки моделей и инструментальных средств. Поставленная цель диссертации реализована в следующих задачах: 1. Исследование и обобщение существующих подходов к построению экономикоматематических моделей производственного и методов предприятия отрасли бюджетирования индивидуального деятельности деревянного домостроения; 2. Построение математической модели планирования бюджетов предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения с учетом фактора рыночной неопределенности; 3. Разработка методики и алгоритмов расчета оптимальных бюджетов предприятия в условиях рыночной неопределенности с учетом деятельности предприятия в предыдущий период; 5 4. Разработка программной системы для оптимизации плана бюджетирования деятельности предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения с учетом фактора рыночной неопределенности. Объектом диссертационного исследования являются системы бюджетирования производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения в условиях рыночной неопределенности. Предметом диссертационного исследования являются модели, алгоритмы, способы планирования индивидуального бюджетов деревянного производственных домостроения с предприятий учетом фактора отрасли рыночной неопределенности. Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных ученых в области планирования производственноэкономической деятельности предприятий, методов и моделей управления фирмами в части формирования взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов. В процессе исследования применялись методы системного анализа, статистические и графические методы обработки данных, методы экономико-математического моделирования, компьютерные технологии обработки информации. Данная работа основана на информационной базе ООО «Русский кедр» и материалах российской государственной статистики. Реальные данные явились информационным полем, на котором были построены модели, проверены гипотезы, апробированы результаты. Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке модели оптимизации бюджетирования деятельности предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения, функционирующих в условия рыночной неопределенности. Предложена методика разработки оптимальных планов бюджетирования и разработано программное обеспечение, реализующее предложенную модель и методику. Наиболее существенные результаты, имеющие научную новизну и полученные лично автором: 1. Разработана деятельности математическая модель предприятий отрасли оптимизации бюджетирования индивидуального деревянного домостроения в условиях неопределенности для рыночноориентированного ассортимента выпускаемой продукции, в отличии от существующих моделей, она обеспечивает индивидуального формирование деревянного бюджетов домостроения предприятия с учетом отрасли деятельности компании в предыдущем периоде на основе комплексного рассмотрения 6 спросовых и производственных ограничений, а так же с учетом ограничений на закупаемое сырье. Так же данный способ позволяет оценить планируемый бюджет продаж компании, с учетом неоднородности покупаемого сырья для производства одного и того же вида продукта (п.п. 1.2, 1.4 паспорта научной специальности 08.00.13). 2. Предложена и себестоимости обоснована математическая продукции по местам модель калькулирования возникновения затрат для производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения. Данная выпускаемой модель продукции производственной позволяет компании деятельности с рассчитать учетом промежуточных себестоимость использования продуктов, а в также определить структуру себестоимости выпускаемой продукции по местам возникновения затрат. Это дает возможность более эффективно управлять расходами предприятия, а значит и более эффективно управлять предприятием в целом (п.п.1.2, 1.4 паспорта научной специальности 08.00.13). 3. Предложена методика оптимизации плана бюджетирования деятельности производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения для всех видов выпускаемой продукции, независимо от того, является ли выпускаемый продукт промежуточным или нет. Предложен алгоритм отличающийся тем, что консолидирует в себе методику планирования продаж производственного предприятия, основанную на статистическом подходе, продукции местам по и модель возникновения калькулирования затрат на себестоимости производственном предприятии (п.п.1.4, 2.3 паспорта научной специальности 08.00.13). 4. Разработан программный комплекс, основанный на предложенных моделях и методике и позволяющий деятельности предприятия оптимизировать отрасли процесс бюджетирования индивидуального деревянного домостроения (п.п.2.3, 2.5 паспорта научной специальности 08.00.13). Теоретическая значимость результатов. Сформулированные в диссертационном исследовании положения и выводы развивают теоретико-методологичекую базу анализа и прогнозирования деятельности производственных предприятий, а так же процессов бюджетирования хозяйствующих субъектов. Практическая значимость полученных результатов состоит в том, что выполненные теоретические исследования позволили разработать и внедрить в практику 7 модели, методики и алгоритмы планирования деятельности производственных предприятий. Разработанные модели, методы и алгоритмы были использованы для анализа и оптимизации текущего планирования деятельности предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения ООО «Русский кедр», что позволило выявить резервы для увеличения прибыли предприятия за счет одновременного управления объемами производства и ценовой политикой, а также возможности разработки мер по снижению себестоимости продукции, повышению качества выпускаемой продукции. Всё это дало возможность упростить процесс планирования деятельности предприятия, упростить управление себестоимостью выпускаемой продукции. Полученная в работе методика может быть рекомендована для использования на производственных предприятиях отрасли индивидуального деревянного домостроения, а после некоторой доработки и на производственных предприятиях других отраслей. Апробация работы. Основные идеи и результаты исследования докладывались и обсуждались на II международной научно-практической конференции «Управление в XXI веке» (Киров, 2009 г.), на IV международной научной конференции студентов, аспирантов, молодых ученых (Ставрополь, 2010 г.), региональной научно-практической конференции молодых ученых «Экономика и управление: актуальные проблемы и поиск путей решения» (Пермь, 2009 г.), региональных дистанционных научно-практических семинарах «Молодежь, наука прикамья» (Пермь, 2010г., 2011г., 2012г.), региональных научно-практических семинарах «автоматизированные системы и информационные технологии» (Пермь, ПНИПУ, 2010г., 2011г., 2012г.), на научных семинарах кафедры информационных технологий и автоматизированных систем ПНИПУ (Пермь, 2010, 2011, 2012), а также на научных семинарах Лаборатории конструктивных методов исследования динамических моделей (Пермь, ПНИУ, 2011, 2012) (рук. д. ф.-м. н., профессор Максимов В.П.). Результаты исследования используются в ООО «Русский кедр», ООО «АгроТрейдБилдинг» и ООО «РЕМиКС» в виде методики и программного комплекса при составлении производственных планов, планов продаж, планов себестоимости. Также материалы, модели, методы и результаты диссертации используются на кафедре информационных технологий и автоматизированных систем Пермского национального исследовательского политехнического университета при чтении курса «Математические методы в организации производства» по направлению подготовки 230100 «Информатика и вычислительная 8 техника», в рамках профиля «Автоматизированные системы обработки информации и управления», а также в рамках магистерской программы «Управление бизнес-процессами и финансами». Внедрение результатов исследований в указанных организациях подтверждено соответствующими документами. Публикации. По теме диссертации автором опубликовано тринадцать работ общим объемом 5,42 п. л. (из них восемь авторских объемом 2,68 п. л.), в том числе три работы в изданиях, рекомендованных ВАК для публикации результатов диссертации объемом 1,05 п. л. (из них две авторских объемом 0,78 п. л.). А также направлено в Российское агентство по патентам и товарным знакам продукт «Программный комплекс «Расчет оптимального бюджета продаж предприятия индивидуального деревянного домостроения» для официальной регистрации программы для ЭВМ. Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 5 глав, заключения, списка литературы и приложения. Основное содержание работы изложено на 137 страницах машинописного текста, содержит 32 таблицы, 42 рисунка, список литературы включает 71 наименование источников. Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цели и задачи исследования, раскрыты научная новизна и предмет исследования, отмечена практическая ценность работы. В первой главе «Основы бюджетирования деятельности предприятия» произведен обзор бюджетирования актуальных экономико-математических деятельности производственных моделей предприятий, и методов концепций, используемых для планирования и анализа деятельности предприятий, а так же анализ рынка индивидуального деревянного домостроения. Определены предпосылки для моделирования процесса бюджетирования на предприятиях отрасли индивидуального деревянного домостроения с учетом факторов рыночной неопределенности. Во второй главе «Моделирование планирования деятельности компании в отрасли индивидуального деревянного домостроения» построены динамическая модель бюджетирования и анализа деятельности производственного предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения, модель расчета бюджета продаж компании. Сформулирована задача оптимизации плана производства предприятия, которая сведена к задаче линейного программирования. В третье главе «Методика оптимизации плана бюджетирования деятельности производственного предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения и методика применения результатов модели» На основе разработанных 9 моделей предложена методика оптимизации плана бюджетирования деятельности производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения для всех видов выпускаемой продукции, независимо от того, является ли выпускаемый продукт промежуточным или нет. Предложен алгоритм, консолидирующий в себе методику планирования продаж производственного предприятия, основанную на статистическом подходе, и модель калькулирования себестоимости продукции по местам возникновения затрат на производственном предприятии. В четвертой главе «Программная система для расчета и анализа производственной деятельности предприятия на основе предложенной системы бюджетирования» разработан программный комплекс для оптимизации плана бюджетирования деятельности предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения с учетом фактора рыночной неопределенности. В пятой главе «Эффективность практического применения динамической модели планирования деятельности производственного предприятия» приведены реальные расчеты на основе предложенных моделей, а так же произведен анализ эффективности практического применения данных моделей на предприятии. В заключении содержатся основные выводы теоретического и практического характера и обозначены возможные направления дальнейших исследований. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ 1. Разработана математическая модель оптимизации бюджетирования деятельности предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения в условиях неопределенности для рыночноориентированного ассортимента выпускаемой продукции. В отличии от существующих моделей, она обеспечивает формирование бюджетов предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения с учетом деятельности компании в предыдущем периоде на основе комплексного рассмотрения спросовых и производственных ограничений, а так же с учетом ограничений на закупаемое сырье. Предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения являются, как правило, либо малыми, либо средними предприятиями, производящими несколько видов продукции, в том числе полуфабрикаты. Количество таких предприятий на Российском рынке достаточно велико. Для планирования деятельности предприятия было бы целесообразно использовать классическую модель планирования деятельности предприятия «от продаж» продукции. Однако классическая модель планирования деятельности предприятия обладает рядом недостатков: 10 данная модель не рассматривает бюджетирование деятельности предприятия в динамике, т.е бюджетирование происходит только в рамках замкнутого периода, не учитывается влияние предыдущего периода на планируемый; данная модель слишком универсализирована: для адекватного применения ее в отрасли индивидуального деревянного домостроения требуется вносить в нее определенные изменения, или подгонять структуру своего предприятия под данную модель, как минимум формально, что не всегда удобно. Таким образом, потребовалось разработать достаточно универсальную модель бюджетирования деятельности предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения без вышеуказанных недостатков. В работе разработана динамическая модель планирования деятельности предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения, представленная на Рис. 1. Принципиальное отличие данной додели от предыдущих состоит в том, что планирование будущего периода деятельности происходит на основе данных текущего периода. При этом в планировании участвуют не только операционные показатели (натуральные количественные величины), но и (финансовые показатели) денежные средства текущего периода. Как видно из данной модели, на себестоимость, а значит и на цену выпускаемой продукции в текущем периоде t влияет объем средств, выделенных на рекламу компании в периоде t-1. Аналогично - показатели качества и эффективности работы отдела продаж в предыдущем периоде, т. к. продукция изготавливается по индивидуальному заказу, а задача отдела продаж убедить клиента работать именно со своей компанией. Это свидетельствует о том, что модель учитывает динамику деятельности предприятия. Здесь также присутствуют различные виды операционных и финансовых бюджетов предприятия, что позволяет более четко установить: где, когда и какие доходы и расходы будут у предприятия, и способствует более эффективному управлению предприятием. 11 Бюджет коммерческих расходов (t-1) Финансовые бюджеты (t-1) Бюджет производственной себестоимости реализованной продукции (t-1) Бюджет продаж (t) Бюджет производственных запасов (t) Бюджет коммерческих расходов (t) Бюджет управленческих расходов (t) Бюджет прямых затрат на материалы (t) Бюджет производства (t) Бюджет общепроизводственных накладных расходов (t) Бюджет фиксированной заработной платы (t) Бюджет производственной себестоимости реализованной продукции (t) Бюджет нефиксированной заработной платы (t) Бюджет заработной платы (t) Инвестиционный бюджет (t) Финансовые бюджеты (t) Бюджет прибылей и убытков (t) Прогнозный баланс (t) Бюджет движения денежных средств (t) Рис. 1 Динамическая модель бюджетирования деятельности предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения Основным сырьем для предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения является древесина (деловой лес). Особенностью предприятий данной отрасли, является то, что для каждого вида продукта подходит только лес определенных диаметров, при этом так же есть и побочная продукция, изготавливаемая из остатков леса, кроме того может производиться промежуточная продукция. Математическая модель задачи определения оптимального бюджета предприятия для практически неограниченного числа выпускаемой продукции в условиях рыночной 12 неопределенности с учетом деятельности предприятия в предыдущем периоде будет выглядеть так: kl П 1 it kv П 1 it v v f g 1 pwtm ptm t ПП 1 pw p П t t лес t t p p m 1 g I v 1 m t t k kl П t 1 it ПП П t 1 it ПП ПП m m f 1 pw p f 1 pw TC лес лес g g t t t t ПП p p 1 g I m 1 g I t ПП m t kv П i kПП П t 1 it v v ПП ПП 1 t t ПП 1 pw TC f 1 pw TC max; t t g t t лес p v1 pt gI ПП ПП 1 t Qtg bmax tg ; m TCt ptm ptm рынок ; v v v рынок ; TCt pt pt TC ПП p ПП p ПП рынок ; t t t П t 0; Qtg ptg a ptg b, где m 1, km - индексы наименований продукции, получаемой напрямую из сырья; v 1, kv - индексы наименований продукции, получаемой из промежуточных продуктов; ПП 1, k ПП - индексы наименований продукции, получаемой напрямую из сырья для производства промежуточных продуктов; Im – множество индексов сырья продукции наименования m; IПП – множество индексов сырья продукции наименования ПП; f I m f1m , f 2m ... f nmm ; I ПП ПП 1 ; , f 2ПП ... f nПП ПП nm – количество наименований сырья, используемого для производства m-го продукта; nПП – количество наименований сырья, используемого для производства ПП-го продукта; Пt – прибыль в периоде t; ptлес – планируемая цена одного м3 леса в периоде t; ptg – цена g-го вида продукции в периоде t, f=(f1, f2, …, fn) – средняя доля леса определенных диаметров в общем объеме закупаемого сырья; 13 pwt – коэффициент производственных отходов; it – некоторый % прибыли, определяемый самой компанией, который компания планирует потратить на закуп сырья в планируемом периоде. Коэффициент it находится в результате решения следующего уравнения при заданной величине себестоимости TCt . TCt – прогнозируемая величина, причем TCt=TCt-1·(1+ «индекс роста цен»). k П 1 i n П 1 i v v TCt t лес f g 1 pwtm TCtm t ПП 1 pwt TCt gI l m 1 pt v 1 pt n П 1 i t лес f g 1 pwtПП TCtПП , gI l ПП 1 pt где TCtm - общие затраты на единицу продукции, получаемой напрямую из сырья; TC tv - общие затраты на единицу продукции, получаемой из промежуточных продуктов; TC tПП - общие затраты на единицу продукции, получаемой напрямую из сырья для производства промежуточных продуктов. Приведенная математическая модель оптимального бюджета предприятия для неограниченного числа выпускаемой продукции позволяет получить рекомендуемые оптимальные цены на каждый вид продукции, а так же рекомендуемое оптимальное количество продукции для производства. 2. Предложена и обоснована математическая модель калькулирования себестоимости продукции по местам возникновения затрат для производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения. Данная модель позволяет рассчитать себестоимость выпускаемой продукции компании с учетом использования в производственной деятельности промежуточных продуктов, а также определить структуру себестоимости выпускаемой продукции по местам возникновения затрат. Это дает возможность более эффективно управлять расходами предприятия, а значит и более эффективно управлять предприятием в целом. Для применения разработанной математической модели на предприятии должны существовать следующие предпосылки: количество подразделений не менее двух, так как иначе нет проблемы, связанной с определением мест возникновения затрат; 14 одно место возникновения затрат(МВЗ)1 может производить только один вид продукции (или оказывать один вид услуг), при этом если в реальности на предприятии это условие не выполняется, то для модели это необходимо ввести формально; подразделения могут использовать продукцию других подразделений для производства своей продукции. Введем такие понятия как «Заявка» и «Заказ». Заявка – затраты, в случае когда МВЗ-получатель2 и МВЗ-отправитель3 совпадают, т.е. МВЗ оказывает услуги самому себе. Заказ – затраты, в случае когда МВЗ-получатель и МВЗ-отправитель не совпадают, т.е. МВЗ оказывает услуги другому подразделению. Себестоимость единицы продукции можно определить по формуле: TCi1 Yi , Qi (1) где TCi1 – себестоимость единицы произведенной продукции; Qi – количество произведенной продукции; Yi – совокупные затраты МВЗi по i-му подразделению предприятия, иначе говоря, это количество произведенной продукции в денежном выражении. i 1, n , где n – количество МВЗ. Требуется рассчитать сумму совокупных затрат по МВЗ, а так же сумму совокупных затрат по элементам затрат. Обозначим Ai – собственные затраты МВЗi; Zij – доля из базы распределения затрат МВЗi4. Тогда можно записать МВЗ - место возникновения затрат – структурное подразделение Предприятия или его часть, деятельность которого (которой) послужила непосредственной причиной возникновения затрат. В случае выполнения внутренних заказов в качестве МВЗ признается подразделение-исполнитель работ, а не подразделение, для которого они выполняются; 1 2 МВЗ-получатель – МВЗ, для которого заказываются те или иные материалы или услуги; МВЗ-заказчик (МВЗ-отправитель) - МВЗ, которое заказывает те или иные материалы или услуги для МВЗполучателя; 3 4 доля затрат, которая ушла с МВЗj на МВЗi 15 Z11 Z Z 21 ... Z n1 Z12 ... Z1n Z 22 ... ... , ... ... ... Z n 2 ... Z nn (2) где Z- матрица базы распределения затрат, по столбцам матрицы – МВЗ-получатели, а по строкам – МВЗ-отправители. Рассчитывается на основании заказов. Порядок и принцип расчета базы распределения определяется по-своему на каждом предприятии и описан в стандарте калькулирования себестоимости для данного конкретного предприятия. При этом n Z g 1 1g 1. (3) Составим систему уравнений для расчета совокупных затрат по каждому МВЗ: Yi Ai i 1, n. n 1 Z ij Y j , j 1, j i (4) В системе уравнений (4) n уравнений и n неизвестных, значит, можно решить данную систему уравнений относительно Yi ( i 1, n ). Для расчета суммы затрат по элементам и статьям затрат составим модифицированную систему уравнений: m Y i ECk k 1 i i 1, n, n 1 Z ij Y j , j 1,i j (5) где ECk – собственные затраты по k-му элементу затрат. Решая данную систему уравнений, находим суммы по элементам затрат: m Yi EC k* , k 1 i i 1, n где ECk* - сумма затрат по k-му элементу затрат = [собственные затраты + затраты, оказанные другим МВЗk] (по k-му элементу затрат). Количество произведенной продукции (или планируемой к производству) в натуральном выражении - Qi – известно. Количество произведенной продукции (или планируемой к производству) в денежном выражении - Yi – найдено. Соответственно, можно определить себестоимость каждого вида продукции по формуле ( 1 ). 16 3. Предложена методика оптимизации плана бюджетирования деятельности производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения для всех видов выпускаемой продукции, независимо от того, является ли выпускаемый продукт промежуточным или нет. Предложенная методика основана на использовании динамической модели планирования деятельности производственных предприятий. Разработан обобщенный алгоритм оптимизации плана, который отличается тем, что консолидирует в себе метод планирования продаж производственного предприятия, основанного на вероятностном подходе, и модель калькулирования себестоимости продукции по местам возникновения затрат на производственном предприятии. Кроме этого, предложенный алгоритм показывает, на каком этапе расчетов необходимо использовать данные методы в динамической модели планирования деятельности производственных предприятий. Обобщенный алгоритм включает несколько этапов: 1. определение спроса на продукцию предприятия; 2. определение максимально возможных производственных мощностей, при текущих условиях деятельности; 3. определение бюджета продаж; 4. расчет производственной программы; 5. определение бюджетов подразделений предприятия (цехов, отделов); 6. расчет себестоимости продукции; 7. оценка адекватности выставляемых цен на продукцию и, при необходимости, корректировка уровня цен на продукцию; 8. расчет финансовых бюджетов предприятия; 9. расчет бюджета внутренних инвестиций; 10. корректировка производственной программы и всех бюджетов с учетом бюджета инвестиций (пересчет модели), при положительном бюджете внутренних инвестиций. Алгоритм определения бюджетной деятельности предприятия можно представить в виде схемы (рис. 2): Основными отличительными особенностями разработанной методики являются следующие: консолидация в себе модели планирования продаж, основанной на статистическом подходе, и модели калькулирования себестоимости продукции по МВЗ на предприятии отрасли ИДД; 17 наличие обратных связей в алгоритме и этапы согласования промежуточных бюджетов позволяют значительно экономить время составления итоговых бюджетов предприятия, а так же минимизируют ошибки в составлении бюджетов предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения. Статистика и данные по прошедшему периоду Определение функции спроса Расчет максимальных производственных мощностей Расчет бюджета продаж Расчет производственной программы Расчет бюджетов подразделений ДА Расчет себестоимости продукции Требуется корректировка цен ДА НЕТ Расчет финансовых бюджетов предприятия Расчет бюджета внутренних инвестиций Требуется корретировка НЕТ ПЛАНИРУЕМЫЕ БЮДЖЕТЫ Рис. 2 Алгоритм оптимизации плана бюджетирования деятельности производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения 18 4. Разработан программный комплекс, основанный на предложенных моделях и методике и позволяющий оптимизировать процесс бюджетирования деятельности предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения. Построенный на основе результатов диссертационного исследования программный комплекс «Расчет оптимального бюджета продаж предприятия индивидуального деревянного домостроения» позволяет пользователям произвести расчеты бюджетов компании, получить рекомендуемые значения показателей деятельности, рассчитанных на основе методик, рассмотренных в предыдущих разделах. Помимо своих основных функций, программная система позволяет хранить и отслеживать бюджетную деятельность предприятия. На Рис. 3 приведена модель данных программного комплекса. Рис. 3 Модель данных программного комплекса «Расчет оптимального бюджета продаж предприятия индивидуального деревянного домостроения» Основной интерфейс программного обеспечения (ПО) «Расчет оптимального бюджета продаж предприятия индивидуального деревянного домостроения» представлен на Рис. 4. Данный интерфейс предназначен для работников планово-экономического отдела и руководства предприятия, позволяющий сформировать и просмотреть бюджеты предприятия в разрезе составляющих компонентов. 19 Бюджетирование деятельности предприятия Файл Справочники Отчеты и формы Период Бюджеты Справка Расчет 01.01.2010 – 31.12.2010 Бюджет продаж Бюджет производственных запасов Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет производства Бюджет коммерческих расходов Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет управленческих расходов Бюджет заработной платы Бюджет производственной себестоимости реализованной продукции Бюджет внутренних инвестиций Сводные финансовые бюджеты Бюджет прибылей и убытков Бюджет движения денежных средств Прогнозный баланс Рис. 4 Интерфейс программного комплекса "Расчет оптимального бюджета продаж предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения" Кроме планово-экономического отдела, а так же управленческого состава предприятия, предлагаемое ПО может использоваться и другими отделами с целью ввода данных по своим отделам и формирования внутренних бюджетов подразделений предприятия. Пример формы ввода данных, а так же формы вывода данных представлен на 5. ПО «Расчет деревянного оптимального домостроения» бюджета предназначено продаж для предприятия расчета индивидуального оптимальных значений показателей бюджетов предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения. При этом программа рассчитывает в автоматическом режиме рекомендуемые наилучшие значения показателей, но существует возможность корректировки показателей, не удовлетворяющих по определенным соображениям, в ручном режиме. 20 Бюджетирование деятельности предприятия Файл Справочники Отчеты и формы Период Бюджеты Справка 01.01.2010 – 31.12.2010 Заявка планирования затрат за 01.01.2010 – 31.12.2010 по коммерческому отделу Статьи затрат Реклама Март 2010 Апрель 2010 Май 2010 Июнь 2010 Июль 2010 187 000 32 000 253 000 63 000 63 000 20 000 15 000 15 000 30 000 30 000 30 000 выставки 150 000 радио 20 000 180 000 15 000 телевидение печатная продукция 10 000 10 000 15 000 10 000 10 000 интернет 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 прочее 2 000 2 000 3 000 3 000 3 000 50 000 20 000 50 000 30 000 30 000 237 000 52 000 303 000 93 000 93 000 Представительские расходы ИТОГО рис. 5 Пример формы ввода/вывода данных по коммерческому отделу По факту расчетов программа формирует бюджеты предприятия, в том числе основные финансовые бюджеты предприятия и все необходимые для их построения промежуточные бюджеты. Таким образом, данная программа является достаточно универсальным средством бюджетирования деятельности предприятий отрасли индивидуального домостроения. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ В диссертационной работе предложен новый подход к бюджетированию деятельности предприятий на основе динамической модели планирования деятельности производственного предприятия. Результаты использования полученных моделей и алгоритмов на практике доказывают эффективность предлагаемого подхода, предусматривающего бюджетирование деятельности производственных предприятий в динамике. В ходе диссертационного исследования получены следующие результаты: 1. Произведен анализ существующих систем бюджетирования деятельности производственных предприятий. Рассмотрены основные методы и алгоритмы разработки систем бюджетирования деятельности производственных предприятий в условиях рыночноориентированного спроса на продукцию и фактора неопределенности. В 21 результате исследования определена необходимость разработки модели бюджетирования деятельности производственных предприятий ОИДД. Построена 2. математическая модель планирования бюджетов производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения, ориентированная на рыноноориентированный спрос на продукцию предприятия. Показана возможность сведения Особенность модели данной модели к задаче линейного программирования. в том, что планирование рассматривается в динамике, то есть планируемый период в значительной степени определяется результатами текущего периода деятельности предприятия. В работе использован статистический подход к закупке сырья, а так же при планировании бюджетов продаж и производства продукции для будущего периода, что позволяет учесть неопределенности рынка спроса и рынка предложений. 3. Разработана модель расчета себестоимости продукции по местам возникновения затрат. Данная модель позволяет с большей точностью рассчитывать себестоимость продукции с учетом того, что на одном и том же предприятии может производиться как конечный продукт, так и промежуточный. 4. Предложена методика расчета оптимальных бюджетов предприятия ОИДД в условиях рыночной неопределенности. 5. Разработан программный комплекс для расчета оптимальных бюджетов предприятия, основанная на предложенных моделях и алгоритмах. 6. модели Выполнена оценка эффективности практического применения динамической планирования деятельности производственных предприятий отрасли индивидуального деревянного домостроения на основе расчетов, базирующихся на реальных данных. Как показали расчеты, применение данной модели в планировании бюджетов способствует существенному увеличению прибыли предприятий, а так же существенному улучшению других показателей деятельности предприятий. Разработанная динамическая модель планирования деятельности предприятий может использоваться другими компаниями ОИДД, а также, с учетом некоторых изменений, производственными предприятиями других отраслей. 22 СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК: 1. Косяков А. П. Модель планирования продаж продукции строительной отрасли (на примере индивидуального домостроения) // Научно-технические ведомости СПБГПУ – 2 (119) 2011. – с. 248 – 255. 2. Косяков А. П. Модель планирования себестоимости продукции в деревянном домостроении // Российское предпринимательство – апрель 2011, вып. 1. ООО «Креативная экономика», 2011. – с. 115 – 121. 3. Файзрахманов Р. А., Косяков А. П., Долгова Е. В. Оптимизация бюджетирования деятельности производственных предприятий на основе математического и функционального моделирования (на примере отрасли индивидуального деревянного домостроения) // Вестник Орловского государственного университета. 2012 №2 (22). – с. 201 – 206. В других изданиях: 4. Файзрахманов Р. А., Косяков А. П. Разработка модели планирования и бюджетирования на примере предприятия отрасли индивидуального деревянного домостроения ООО ПСК «Усадьба» // Вестник Пермского университета. Серия «Экономика». 2009 № 4 (30). – с. 70 – 77. 5. Косяков А. П. Риски на предприятиях отрасли индивидуального деревянного домостроения // Экономика и управление: актуальные проблемы и поиск путей решения: тез. регион. Нач.-практ. конф. молодых ученых и студентов (Перь. Перм. ун-т, 21 апр. 2009 г.) / Перм. гос. ун-т. – Пермь, 2009. – с. 68 – 70. 6. Косяков А. П. Этические проблемы ведения деловых переговоров // Высшее профессиональное образование, бизнес, власть: опыт и перспективы взаимодействия в подготовке управленческих кадров, ориентированных на инновации: сб. ст. и тез. докл. Всерос. науч.-практ. конф. с междунар. учатием, посвященной 15-летию ЗападноУральского института экономики и права (12-13 мая 2009 г.) / НОУ ВПО «Зап.-Урал. ин-т экономики и права», Регион. объединение работодателей Перм. края «Сотрудничество». – Пермь. 2009. – с. 253 – 255. 7. Косяков А. П. Модель планирования и бюджетирования (на примере отрасли предприятий индивидуального деревянного домостроения)» // Управление в XXI веке [Текст]: материалы II международной научно-практической конференции. 15 апреля 2009 г., г. Киров / под ред. В. Т. Юнгблюда, Е. А. Юнишиной. – Киров: Изд-во ВятГУ, 2009. – с. 360 – 364. 8. Косяков А. П. Партнерство как механизм взаимодействия субъектов на рынке жилья // Научный потенциал студенчества в XXI веке [Текст]: IV международная научная конференция студентов, аспирантов, молодых ученых, Том третий. Экономика. Г. Ставрополь: СевКавГТУ, 2010. – с. 265 – 267. 9. Косяков А. П., Чепурных М. Е. Третий сектор на рынке жилья: Российский опыт // проблемы взаимодействия теории и практики при решении социально-экономических задач в условиях глобального кризиса [Текст]: материалы международной научнопрактической конференции (16 марта 2010 г.) – в 2-х частях – ч. 1/ Отв. ред. Л. А. Тягунова. – Саратов: ИЦ «Наука», 2010. – с. 270 – 273. 10. Косяков А. П. Российский рынок жилой недвижимости и его характеристика // ВУЗ. XXI век : науч.-информ. Вестник. – Вып. 33 / Зап.-Урал. ин-т экономики и права. – Пермь, 2010. – с. 69 – 90. 23 11. Косяков А. П. Партнерство вместо лицензирования: пример строительной отрасли // Наука, бизнес и власть: проблемы взаимодействия и перспективы развития глазами молодых ученых. Материалы Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых и студентов. Березники, 2010. – с. 78 – 80. 12. Чепурных М. Е., Косяков А. П. Индивидуальное домостроение на рынке жилья: региональный аспект // ВУЗ. XXI век : науч.-информ. Вестник. – Вып. 35 / Зап.-Урал. ин-т экономики и права. – Пермь, 2010. – с. 87 – 113. 13. Файзрахманов Р.А., Липатов И.Н., Косяков А.П., Старосельцев В.В. Адаптивный фильтр, построенный на основе линейной нейронной сети// Инновационные технологии: теория, инструменты, практика (INNOTECH 2009)/ Сб. науч. Трудов. – г.Пермь. – 2010c.156-162. 24
