События - Наш Бухгалтер

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
«Аренда» персонала-2010
В настоящее время, дабы хоть как-то сэкономить, например, на оплате
отпускных, многие организации стараются по максимуму вывести своих сотрудников за
штат. В этом случае и расторгнуть договор гораздо проще – никаких тебе выходных
пособий и т. п. Однако при таком раскладе претензии со стороны трудовой инспекции
практически неизбежны. Так почему бы не «арендовать» персонал у сторонней
организации?
Каждый должен заниматься тем, к чему у него есть способности, опираясь на свои
знания, умения. Разумеется, развитие дополнительных профессиональных навыков может
впоследствии обернуться для сотрудника и его работодателя лишь выгодой. Однако если
«готовых» специалистов на данный момент в компании нет, то привлечение к исполнению
его обязанностей «непрофильного» персонала может обернуться для фирмы весьма
«непривлекательными» последствиями.
Актуально данное положение и в отношении финансово-экономического, а также
юридического персонала фирмы. Ведь, к примеру, знающий свое дело плотник, занявшись
бухгалтерией и решая вопросы налогового учета организации, может «поставить крест» на
финансовом будущем фирмы.
Логично, что если в фирме нет профессионалов, которым можно было бы поручить
выполнение той или иной ответственной работы, а раздувать штат работодатель не имеет
возможности или желания, вполне подходящим выходом является передача подобных
обязанностей специализированной компании или стороннему «доке», то есть аутсорсеру.
Выгод от операции аутсорсинга не счесть. Во-первых, прибегнув к такому способу
найма, работодатель ликвидирует отсутствие в штате необходимого персонала. А с учетом
того, что к помощи сторонних организаций он может прибегать эпизодически, фирма в итоге
в значительной степени экономит на суммах, которые бы пришлось потратить на регулярно
выплачиваемую зарплату «штатникам». Во-вторых, у фирмы не возникает необходимости
вести кадровый учет, обеспечивать сотрудников предусмотренными трудовым
законодательством гарантиями, ведь, по сути, «приходящий» специалист не является
работником организации. И наконец, в-третьих, у фирмы не возникает необходимости
тратиться на так называемые «зарплатные» налоги.
Занимательная «схемотехника»
Сразу же следует сделать оговорку: последнее из указанных обстоятельств выгодно
лишь в том случае, если услуги сторонних специалистов «приобретаются» либо в рамках
контракта с фирмой, работниками которой данные специалисты, в общем-то, и будут
являться, либо посредством заключения договора с физлицом, реализующим свои
профессиональные навыки в рамках деятельности индивидуального предпринимателя.
Наладив взаимодействие, фирме придется тратиться только на оплату услуг по
договору. Израсходованные суммы можно учесть при налогообложении прибыли (подп. 14,
19 и 36 п. 1 ст. 264 НК).
Налицо в данном случае и экономия на налогах: ЕСН и взносы на ОПС платить не
требуется (п. 1 ст. 236 НК, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Кроме того, не
придется нагружать бухгалтерию и необходимостью исчисления, удержания и перечисления
НДФЛ с доходов каждого из работников. Ведь в этом случае фирма, «купившая» персонал, не
будет считаться налоговым агентом по «подоходному» налогу, поскольку сама она выплат
физлицам не производит. Все эти обязанности – «головная боль» предоставляющей в
«аренду» персонал компании или ИП.
Если же для выполнения определенных обязанностей привлекаются специалисты
посредством заключения с ними гражданско-правовых договоров, то фирме это хотя и дает
определенную возможность сэкономить на суммах, перечисляемых государству, но тот же
ЕСН и взносы на ОПС платить все равно придется, точно так же, как и исполнять
обязанности налогового агента по НДФЛ.
Вместе с тем далеко не каждая организация прибегает к услугам сторонних
специалистов по причине отсутствия соответствующего профессионала в штате компании.
Некоторые «арендаторы» прибегают к подобным схемам работы, например, если есть
потребность в постоянных работниках в другом регионе, а никакого желания при этом
открывать обособленные подразделения в той местности фирма не испытывает. Та же
история и в случае, когда компания хочет «опробовать» силы нового персонала, не вступая с
ним в трудовые отношения.
Такой категории «покупателей» персонала вполне может оказаться по душе
аутстаффинг. Под столь сложным наименованием скрываются весьма простые манипуляции –
вывод сотрудников организации за штат посредством создания для них рабочих мест во вновь
созданной компании. Экономия на выплатах в бюджет в данном случае такая же, как если бы
основная фирма прибегла к аутсорсингу. С налогообложением прибыли – тоже.
Другой вопрос, что «зарплатные» налоги и взносы придется «по полной» платить
второй компании, которая была открыта для вывода персонала из штата. И действительно,
ведь «кадровая» организация будет сотрудничать с работниками на основе заключения с
ними трудовых контрактов. Однако наметившуюся неприятность можно обойти посредством
перевода вновь открытого юрлица на «упрощенку». Как известно, применяющие данный
спецрежим налогоплательщики не «ведают», что такое ЕСН.
Спорная легальность
Вполне логично, что аутстаффинг может быть расценен контролерами как уход от
уплаты единого соцналога, тем более в том случае, если обе фирмы взаимозависимы, что
крайне трудно скрыть. А значит, само деяние рискует быть квалифицированным как
извлечение необоснованной налоговой выгоды со всеми вытекающими отсюда
последствиями.
Все эти рассуждения весьма свойственны ревизорам, подтверждением чему служит
многочисленная арбитражная практика. Причем судьи, как правило, принимают сторону
налоговиков, если обнаружатся перечисленные ниже признаки «увода» фирмы от налогов
(постановление Президиума ВАС от 25 февраля 2009 г. № 12418/08):
– наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций;
– нахождение всех организаций по одному адресу;
– формальные трудовые отношения работников в созданных организациях, а также
фактическое исполнение сотрудниками своих трудовых обязанностей;
– ограниченность среднесписочной численности рабочих мест в каждой из
создаваемых фирм для возможности применения особого налогового режима;
– отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности
«вспомогательного» юрлица.
Выходит, избежать «переквалификации» аутстаффинга в «схему увода» от налогов
поможет, помимо всего прочего, заключение контрактов на предоставление профуслуг со
сторонними организациями, наличие должностных инструкций. Желательно также, чтобы
обязанности, которые сотрудники исполняли по прежнему месту работы, все-таки не были
абсолютно идентичными. В целом, именно такие доводы и становятся «палочкойвыручалочкой» для налогоплательщиков в случае судебных разбирательств, а их отсутствие –
поводом для наказания. И примеров тому масса: постановления ФАС Уральского округа от 15
мая 2009 г. № Ф09-2886/09-С2 и от 17 ноября 2008 г. № Ф09-8395/08-С2, ФАС Центрального
округа от 14 мая 2009 г. по делу № А08-3600/2008-1, ФАС Поволжского округа от 24 июля
2008 г. по делу № А65-24992/2007-СА2-9 (это постановление оставлено без изменений
Определением ВАС от 19 декабря 2008 г. № 14280/08) и т. д.
Кроме того, легальность аутстаффинга подтвердит и факт принятия на работу в
«кадровую» организацию новых сотрудников, которые не трудились прежде на основную
фирму. Именно такой вывод можно сделать из постановления от 16 сентября 2009 № Ф044822/2009(12585-А03-49), которым ФАС Западно-Сибирского округа в очередной раз
одобрил схему найма персонала, выведенного из штата основной фирмы и «переброшенного»
на работу к «упрощенцу». Таким образом, услуги по предоставлению работников
«родственной» компании на УСН, штат которой состоит как из бывших сотрудников
основной фирмы, так и из только что нанятых профессионалов, если и можно назвать
«зарплатной» схемой, то вполне легальной».
Дорога ложка к обеду
Однако воспользоваться в полную силу «упрощенным» аутстаффингом, сэкономив на
едином социальном налоге, компании попросту не успеют. Причиной всему тот факт, что со
следующего года ЕСН будет заменен уплатой взносов, от которых «уэсэнщики» не
освобождены (п. 2 ст. 346.11 НК в ред. п. 10 ст. 24 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ).
Хотя при сравнении с общей системой налогообложения последствия оплаты труда
«штатников» все равно обойдутся «упрощенцам» дешевле. Ведь для данной категории
работодателей предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. Так, в 2010 году
работодатели, применяющие УСН, должны будут пополнять бюджет только Пенсионного
фонда, перечисляя взносы на сумму, равную 14 процентам от выплат сотрудникам (подп. 2 п.
2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). По сути, с теми же средствами
«спецрежимники» расстаются и сейчас, уплачивая взносы на обязательное пенсионное
страхование (п. 2 ст. 22 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Вместе с тем если работодатель – плательщик налога на прибыль будет содержать в
своем штате сотрудников и нанимать новый персонал, то с сумм перечисленной им
заработной платы придется платить куда больше. А именно – перечислить в ПФР 20
процентов, в ФСС – 2,9 процента, в ФФОСМ – 1,1 процента, и в ТФОМС – 2 процента (п. 1
ст. 57 Закона № 212-ФЗ), что вкупе составит все те же 26 процентов – размер ставки по ЕСН
на сегодня.
А посему столь однозначно утверждать, что данная «схема» успела утратить
актуальность, не стоит. По крайней мере, в среднесрочной перспективе работодатели попрежнему смогут экономить на отчислениях в ФСС, ФФОМС и ТФОМС.
Елена Амаргорова, эксперт ООО «Центр экономической информации»