Письмо Минфина России от 13.06.12 №03-03

Письмо Минфина России от 13.06.12 №03-03-06/1/306
«Об учете затрат рекламного агентства, связанных с оказанием услуг по
продвижению товаров и торговых марок рекламодателей»
Вопрос: Основными видами деятельности ООО являются оказание рекламных услуг,
продвижение товаров и торговых марок своих клиентов.
Согласно положениям НК РФ к рекламным расходам относятся:
- пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ: "расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика";
- п. 4 ст. 264 НК РФ: "расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов,
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых
товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, и (или) о самой организации".
Положения ст. 264 НК РФ распространяются на организации, осуществляющие
расходы на рекламу своих производимых товаров, своих предоставляемых услуг, работ.
Поскольку ООО не производит, не продает свои товары, а только оказывает услуги по
рекламе товаров клиентов, по продвижению товаров и торговых марок клиентов, то ООО
не должно относить расходы по данной деятельности к рекламным расходам.
Расходы ООО можно рассматривать в качестве расходов, связанных с производством
и реализацией, в частности, в составе материальных расходов на основании ст. 254 НК
РФ. В таком случае положения п. 4 ст. 264 НК РФ не применяются.
Такой же подход поддерживает Минфин России в своем разъяснительном Письме от
25.10.2011 N 03-03-06/1/688.
Вправе ли ООО при условии соблюдения положений п. 1 ст. 252 НК РФ включать в
состав расходов по налогу на прибыль расходы по рекламе товаров клиентов, по
продвижению товаров и торговых марок клиентов в полном объеме без применения
положений п. 4 ст. 264 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
и по вопросу учета расходов рекламного агентства сообщает следующее.
Исходя из информации, изложенной в письме, основным видом деятельности
организации является оказание рекламных услуг, продвижение товаров и торговых марок
своих клиентов.
На основании п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги
(совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а
заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ,
услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая
участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Указанные положения ст. 264 Кодекса, по мнению Департамента, не
распространяются на организации, предоставляющие услуги по рекламированию товаров
(работ, услуг) заказчиков-рекламодателей.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по
обычным видам деятельности являются расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг.
На основании п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются
на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Таким образом, затраты рекламного агентства, связанные с оказанием услуг по
продвижению товаров и торговых марок рекламодателей, уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль организаций по соответствующим видам расходов при условии их
соответствия положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин
13.06.2012