Аудит выпуска и реализации готовой продукции
реклама
Содержание Введение 4 Глава 1. Основные концепции развития аудита в России 1.1. Сущность и цели аудита 7 1.2. Правовое регулирование аудиторской деятельности 9 1.3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности 12 Глава 2. Методология аудиторской проверки 14 2.1. Планирование аудиторской проверки 14 2.2. Программа аудиторской проверки 25 2.3. Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации 34 Глава 3. Методика аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО «ПСП «Дорремстрой» 40 3.1. Организационная характеристика ООО «ПСП «Дорремстрой» 40 3. 2. Определение планируемого уровня существенности ошибки 41 3. 3. Аудит учета выпуска готовой продукции 44 3. 4. Аудит отгрузки и реализации готовой продукции 47 3. 5. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 50 3. 6. Аудит налога на добавленную стоимость 55 3. 7. Аудит финансовых результатов от продажи продукции 60 3. 8. Аудиторское заключение 63 Заключение 67 Список использованной литературы 71 Приложение Введение Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. Цель дипломной работы заключается в том, чтобы дать объективные, реальные и точные сведения об учете готовой продукции на предприятии ООО «ПСП «Дорремстрой», составить мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и соответствии совершенных им в отчетном периоде финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, сделать выводы и разработать рекомендации по их совершенствованию. Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач: - изучить сущность и цели аудита; - проанализировать законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности; - изучить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; - рассмотреть программу аудиторской проверки учета готовой продукции; - проанализировать методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры; - изучить методологию аудиторской проверки на примере организации ООО «ПСП «Дорремстрой»; - дать оценку результатов аудиторской проверки; Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ПСП «Дорремстрой». Предметом данной работы является изучение правильности учета выпуска и реализации готовой продукции, рассмотрение практики проведения аудиторской проверки на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы. Информационную базу исследования составляют экономическая литература, нормативно – правовые акты и данные ООО «ПСП «Дорремстрой». Методическую базу исследования составляет совокупность следующих методов: метод группировки, метод сравнения, методы экономико-статистического анализа. Практическая значимость заключается в том, что с помощью данной дипломной работы руководство предприятия ООО «ПСП «Дорремстрой» может дать указания об исправлении значимых ошибок по ведению учета готовой продукции, так как в данной дипломной работе отражена аудиторская проверка выпуска и реализации готовой продукции. Данная дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе дипломной работы рассматриваются основные концепции развития аудита в России. Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности. Правовое регулирование аудита является первостепенной задачей развития аудита в России. Четко регламентированные правила, определяющие правила работы на рынке данных услуг позволят привести аудит в конкретные правовые рамки на высшем законодательном уровне. Первая глава является существенной основой правильной и достоверной аудиторской проверки. Во второй главе рассматривается методика аудиторской проверки: планирование аудита на данном предприятии и создание программы проверки, в которой рассмотрены основные процедуры получения аудиторских доказательств, необходимых для точной и достоверно аудиторской проверки. В третьей главе на практике рассмотрена сама аудиторская проверка на примере общества с ограниченной ответственностью ООО «ПСП «Дорремстрой», по окончании аудиторской проверки были сделаны выводы и разработаны рекомендации по усовершенствованию деятельности ООО «ПСП «Дорремстрой». Глава 1. Основные концепции развития аудита в России 1.1. Сущность и цели аудита Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д. Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [16, с. 8]. Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор - специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Следует отметить, что аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебнобухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально - правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или гражданского дела, поскольку представляет собой процессуально правовую форму (правовую сторонуданного вида экспертизы). Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и так далее. В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время [47, с. 23]. В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры непрерывно развивались. Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске. Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета. Так как аудит — это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества. Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Рассмотрим цели и задачи аудиторской деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора. 1.2. Правовое регулирование аудиторской деятельности Правовое регулирование аудита является первостепенной задачей развития аудита в России. Четко регламентированные правила, определяющие правила работы на рынке данных услуг позволят привести аудит в конкретные правовые рамки на высшем законодательном уровне [15, с. 18]. Основой правового регулирования аудита в России является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 30.12.2001) [33, c. 12]. Ранее на протяжении более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в Российской Федерации начался новый этап развития аудита. Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни. Важно отметить, что нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Федеральному закону «Об аудиторской деятельности». Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить указанным федеральным законам. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Среди подзаконных нормативных актов регулирующих аудиторскую деятельность можно выделить: - Постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. №472 "О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации"; - Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (с изм. и доп. от 25 апреля 1995 г.) и другие [15, c. 20]. Важно отметить, что в случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации обозначенным федеральным законам применяется Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» или соответствующий федеральный закон. Еще одна группа нормативных актов – ведомственные акты. В отношении таких документов существует общее правило, выраженное в постановлении Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997г №1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Согласно этому акту нормативные акты министерств и ведомств Российской Федерации, затрагивающие права, свободы и законные интересы граждан или носящие межведомственный характер, подлежат государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации и официальному опубликованию в "Российской газете". Официальное опубликование актов осуществляется не позднее десяти дней после их государственной регистрации. При этом акты, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут за собой правовых последствий. В основном – это правила иначе – стандарты аудиторской деятельности (ст.9 Закона). 1.3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [33, c. 23]. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532) для исполнения требований Федерального закона № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер [1, ст.9]. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Глава 2. Методология аудиторской проверки 2.1. Планирование аудиторской проверки До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора [37, c.28]. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита. В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора. Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения. На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике. Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию. На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников. Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета. На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию. Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита. Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены: работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств; отражение в учете операций по реализации; контроль за состоянием задолженности. Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций. Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок [20, c. 25]. Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа: - общее знакомство с системой внутреннего контроля; - выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля [45, c. 26]. На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности. В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (табл. 2.1.). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Таблица 2.1. ТЕСТОВЫЕ ВОПРОСЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРВИЧНОЙ ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ N Разделы тестирования 1 2 Общие организационные аспекты Ответ 3 1 Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и 1 отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, cвязей и подчиненности между ними 0 Разработана и утверждена схема общей организационной структуры 2 предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений 0 3 На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной cтруктуры 0 отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование 4 отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием расчетов с покупателями 0 Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков 5 обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями 0 Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно 6 запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством 1 кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных. Распределение функций и ответственности 1 7 Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля 0 8 Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции 1 9 Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя 0 Внутрифирменный контроль 2 Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по 10 реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов Продолжение таблицы 2.1. 0 1 2 3 Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском 11 учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям 11.1 контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота 0 11.2 контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете 0 11.3 контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета 0 арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе 11.4 правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков 0 11.5 контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками 11.6 контроль правильности оформления первичных документов 0 1 Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность 12 0 проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по реализации 13 Результаты проверок тщательно документируются 0 По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству 1 Кадровая политика 2 15 Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала 1 16 Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям 0 17 Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики 1 занимаемой должности 14 Право доступа и сохранность документации 2 18 Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации 1 Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям 1 Итог по сумме всех разделов 7 19 Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая". Таблица 2.2. ОЦЕНКА НАДЕЖНОСТИ СИСТЕМЫ Оценка надежности системы Сумма баллов по итогам внутреннего контроля тестирования Низкая 0-8 Средняя 9 - 16 Высокая 17 - 24 Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы. В нашем случае (табл. 2.2.) полученный итог по результатам тестирования (7 баллов) позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу. Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути это величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации [20, c. 21]. Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее (в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В аудите операций по реализации продукции для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от реализации продукции. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 - 3% величины дохода. Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как существенная. Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности. Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите операций по реализации продукции. 1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета. 2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных генеральная совокупность разбивается на: реализацию оптом, реализацию в розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных денежных единицах и пр. 3. Внутри каждой группы выделяются так называемые "крупные" сделки и подвергаются тщательному изучению. 4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных сделок. 5. Для классификации остальных покупателей следует применять либо случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки). 6. Общий объем аудиторской выборки должен составлять не менее 70 - 80% общей суммы выручки от реализации и задолженностей покупателей перед организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности. Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Программа аудита выпуска готовой продукции, расчетов с покупателями, операций по реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций [18, c.34]. Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов, ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть возложена на руководителя аудиторской проверки. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта". Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов. 2.2. Программа аудиторской проверки При подготовке программы аудита в анализируемой организации была оценена система внутреннего контроля с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования [22, c.15]. Результаты тестирования представлены в таблице 2.3. Таблица 2.3. ТЕСТЫ ПРОВЕРКИ СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЦИКЛА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Содержание вопроса № или объект Процедура п/п исследования Содержание Сим- Выводы и решения ответа (результат вол аудитора проверки) 1 3 4 Опрос и проверка документа-ции Проводится только в конце года нвентаризационной комиссией 2 Проведение инвентаризации 1. готовой продукции на складе 2 Опрос, Проверка записей повторное синтетического и выполнение Ежеквартально аналитического учета процедур готовой продукции прослежива-ние Разработка схем учета готовой продукции с учетом 3. используемого метода оценки готовой продукции Проверка документации 5 6 У2 Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию У3 Провести выборочную проверку Определен только рабочий план У2 счетов, схем нет Возможны ошибки в корреспонденции счетов Продолжение таблицы 2.3. 1 2 Наличие периодичности сверки данных первичных 4. документов аналитического и синтетического учета 3 Опрос, повторное повторение процедур 4 5 6 Никогда Велика вероятность искажения объемов У2 отгруженной и проданной продукции готовой продукции и ее продажи 5 Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам Опрос и Составляются проверка плановые документации калькуляции У4 6 Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта Повторное выполнение процедур пересчета Не всегда Выяснить причины не У2 использования прейскуранта 7 Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов фактур и накладных Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля Производится предварительная Контроль нумерация У3 удовлетворительный указанных документов 8 Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур Опрос и повторное выполнение процедур повторного контроля Ежемесячно У3 Контроль удовлетворительный Наблюдение Все функции выполняются разными работниками У4 Контроль удовлетворитель-ный Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся 9. выпиской счетовфактур, учетом продажи продукции и выручки полученной наличными Контроль главным бухгалтером Опрос и формирования 10. проверка Ежеквартально фактической документа-ции себестоимости проданной продукции Контроль удовлетворительный Проверить выборочно У2 арифметические расчеты Продолжение таблицы 2.3. 1 2 3 4 5 6 Соблюдение графика 11 документооборота по учету продажи продукции Первичные документы Наблюдение, сдаются в бухгалтерию с опрос опозданием в 2-3 дня Возможно искажение периодической У2 отчетности из-за отсутствия данных Проведение инвентаризации 12. расчетов с дебиторами Опрос Не проводится Провести У1 выборочную инвентаризацию Проверка сроков 13. возникновения задолженности Опрос Выборочно и нерегулярно У2 Возможны пропуски сроков исковой давности Наличие в учетной Проверка политике пункта, 14 учетной определяющего политики момент реализации Установлено наличие в учетной политике пункта У4 определяющего момент реализации Контроль удовлетворительный Поверка соответствия записей 15. аналитического и синтетического учета продажи Опрос, повторное выполнение процедур отслеживания Ежеквартально У3 Провести выборочную проверку Опрос, проверка документации Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов У2 Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу Соблюдение установленного 16. порядка списания расходов на продажу Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 высокий. Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции определяют критерии формирования плана и программы проверки. По итогам тестирования на ООО «ПСП «Дорремстрой» уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского колеблется от ниже среднего до среднего. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Применительно к ООО ПСП «Дорремстрой» были составлены общий план аудита выпуска готовой продукции и ее реализации и программа аудита выпуска и продажи готовой продукции (табл. 2.4.) Таблица 2.4. ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ Проверяемая организация ООО «ПСП «Дорремстрой» Период аудита С 01.01.04 г. – 31.12.04 г. Количество человеко - часов 96 Руководитель аудиторской группы Иванова М.И.. Планируемый аудиторский риск 7% Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие действующему законодательству 2) количественно – 2740 тыс.руб. Планируемые виды работ Период проведения Исполнители 1 2 3 1. Аудит учетной политики 02.09.04 г Иванова М.И. Пашкина С.В. 2.Аудит выпуска продукции 02.09.04 г-03.09.04г Иванова М.И. Пашкина С.В. 3.Аудит отгрузки и реализации продукции 04.09.04 г –05.09.04г Иванова М.И. Пашкина С.В. 4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 06.09.04 г Иванова М.И. Пашкина С.В. 5.Аудит расчетов с бюджетом по НДС 06.09.04 г Иванова М.И. Пашкина С.В. 6. Аудит финансовых результатов от продажи готовой продукции 07.09.04 г Иванова М.И. Пашкина С.В. Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В. В данном вопросе представим разработанную программу аудита выпуска и продажи готовой продукции (табл. 2.5.). Таблица 2.5. ПРОГРАММА АУДИТА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ №п/п Этап проверки Объект аудиторской проверки процедура 1 2 3 4 1 Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции Карточки склад-ского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов 2 Выборочна проверка наличия и правильности оформления договоров поставки Договоры Проверка договоров по формальным признакам по существу отраженных положений 3 Проверка правильности учета выпуска готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи Учетная политика, (См. Приложение 4) Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм 4 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу Расчет фактической себестоимости отгру –женной проданной продукции, счета Кт 43. 44 Пересчет, контроль документов, учетных записей 5 Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете Счета-фактуры, накладные, книгапродаж, Проверка документации по формальным призна – кам, арифметическая проверка сумм, контроль документов 6 Выборочная проверка Счета-фактуры, соответствия цен, указанных в накладные, отгрузочных документах, ценам прейскурант цен в прейскуранте Проверка документации по существу, контроль документов 7 Проверка данных регистров учета отгрузки готовой Пересчет, проверка учетных записей Главная книга, Кт сч 43 продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге 8 Проверка полноты и реальности Подтверждение, Договоры, акты сумм дебиторской контроль, выборочная сверки расчетов, Кт62 задолженности инвентаризация 10 Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками с использованием векселей, взаимозачета, бартера, и других форм расчетов Кт 68, отчет о прибылях и убытках, Пересчет, проверка налоговые соблюдения правил учета декларации Продолжение таблицы 2.5. 1 2 3 Проверка правильности формирования показателей формы № 2-выручки от продажи, 11 Главная книга, форма №2 себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли ( убытка) от продажи Анализ динамики финансового результата от продажи готовой 12 продукции и факторов, влияющих на него Бухгалтерская и статистическая отчетность пред -приятия за разные периоды времени, регистры синтети-ческого и аналитического учета 4 Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры Методы экономического анализа Аудит документооборота был осуществлен по формальным признакам: -соответствие типовой унифицированной форме; -наличие всех реквизитов; -подписей, печати, даты, номера документа и по существу отраженных операций: -законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов. Документооборот предприятия утвержден приказом от 31.12.03 №261. Формы документов, сроки составления и лица, ответственные за оформление документов по реализации в графике документооборота не оговорены. Аудит выпуска продукции В ходе аудиторской поверки выпуска готовой продукции следует выяснить вариант учета готовой продукции: 1) с применением счета 40 «Выпуск продукции работ и услуг» 2) без применения счета 40. Проверяются соответствие первичных документы по выпуску готовой продукции с бухгалтерскими записями по счету 20, 43. Первичными документами могут быть: - накладные; - рапорт о выпуске готовой продукции; - ведомость о выпуске готовой продукции. Проверяются бухгалтерские записи по счету 43. 1. 2. 3. 4. при поступлении готовой продукции из основного производства Д43 К20; при поступлении на склад полуфабрикатов Д43 К21, при дооценки готовой продукции Д43 К14 С применение счета 40 делаются проводки: Д 40 К20, Д 40 К21, Д43 К14; Затем списывают плановую себестоимость готовой продукции Д43 К 40. 5. После этого списывают фактическое отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90 К 40 [30, c.43]. Производится проверка движения готовой продукции: поступление и выбытие. Выясняется с кем заключен договора на поставку готовой продукции, нет ли факторов отпуска готовой продукции без документального оформления. Аудит реализации продукции В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов) должно быть подтверждено, что: - операции по продаже надлежащим образом санкционированы; - на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; - продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; - стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; - суммы продажи правильно классифицированы; - суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах . Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с: данными других месяцев и всего цикла продажи; ежемесячными прогнозами объемов продажи; данными за соответствующий период прошлых лет. При проверки формирования выручки следует обратить внимание на счет 90 «Продажи». К счету 90 должны быть открыты субсчета: 90/1 – «Выручка» 90/2 – «Себестоимость продаж» 90/9 – «Прибыль/убыток от продаж» Если организация является плательщиком НДС и других налогов, то должны быть открыты соответствующие субсчета: 90/3 – «Налог на добавленную стоимость» 90/4 – «Акцизы» 90/5 – «Экспортные пошлины» 90/6 – «Налог с продаж» Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров (работ, услуг…) на счете 90. Выручки от обычных видов деятельности отражается записью [30, c. 45]: Д-т 62 К-т 90/1 Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1) Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20…) Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы, налог с продаж). Они отражаются проводкой Д-т 90/3 К-т 68 [39, c.11]. По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от продаж (рис. 2.1.): Финансовый результат Сумма выручки от продаж (оборот по К-т 90/1) --== Рис. 2.1. Схема определения финансового результата Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами месяца прибыль списывается Д-т 90/9 К-т 99 Если финансовый результат отрицателен, то убыток списывается Д-т 99 К-т 90/9 На конец каждого месяца счет 90 сальдо иметь не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90/1 в течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты: Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывают проводкой: Д-т 90/1 К-т 90/9 Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закрывают проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6). Итак, если законом или договором купли - продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" субсчет 1 – «Выручка». Независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае важно, чтобы задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью, но на момент оплаты. Особенно нужно это при расчетах с покупателями в иностранной валюте и при расчетах в условных единицах, так как в зависимости от даты отражения операции определяется курс валюты, а следовательно, общая задолженность, курсовые и суммовые разницы. 2.3. Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают: 1. Приказ об учетной политике организации; 2. Договоры на реализацию продукции; 3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); 4. Счет-фактура; 5. Товарно-транспортная накладная; 6. Счета-фактуры для целей налогообложения; 7. Карточки складского учета; 8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; 9. Акт сдачи на склад готовой продукции; 10. Инвентарные описи; 11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. Регистры синтетического и аналитического учета включают: 1. 2. 3. 4. 5. Главную книгу; Журнал-ордер №11; Ведомость выпуска готовой продукции; Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции; Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости. Отчетность включает: 1. Форму №1 (бухгалтерский баланс) Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса: - Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; - Стр. 215 «Товары отгруженные»; - Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса; - Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». 2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) Подготовительный этап. Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: - Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли; - Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства; - Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; - Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов; - Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции; - Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; - Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»; - Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»; - Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции. Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. При проведении проверки необходимо установить: 1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад; 2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции; 3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов; 4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»); 5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания; 6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг); 7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение. 8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета); 9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья; 10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции 11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе; 12. правильность оценки готовой продукции. В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции [40, c. 13]. По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции. По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ. По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть. При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить: заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления; правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам: а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС; в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг); правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки [41, c.18]. Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик: Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятиепоставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочноразгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны; Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа; Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик; Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.; своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию; правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика; правильность организации складского учета готовой продукции; правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия); соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета). Глава 3. Методика аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО «ПСП «Дорремстрой» 3.1. Организационная характеристика ООО «ПСП «Дорремстрой» Краткое описание организации: Название предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Производственностроительное предприятие "Дорремстрой" (сокращенное название ООО ПСП «Дорремстрой») Адрес предприятия юридический: 450533, р-н Уфимский, с. Таптыково, ул.Центральная, д.20 Адрес предприятия фактический: 450057, г.Уфа, ул.Октябрьской Революции, д.57, кор.2 Руководитель предприятия: Директор Коротков Константин Давыдович ИНН/КПП 0245010567/024501001 Банковские реквизиты: р/с 40702810907390003181 в ОАО «Социнвестбанк» город Уфа, к/с 30101810900000000739, БИК 048073739. Юридический статус: Общество с ограниченной ответственностью с 2001г. Общие положения: ООО ПСП «Дорремстрой» создано на основе учредительного договора, заключённого 13 июля 2001 года о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом компании. Компания имеет своё фирменное наименование ООО ПСП «Дорремстрой». Уставной капитал составляет 10 000 руб. (Смотри Приложение 3). Правой статус компании: ООО ПСП «Дорремстрой» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде. ООО ПСП «Дорремстрой» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках. ООО ПСП «Дорремстрой» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Цель создания и предмет деятельности компании: Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли. Предметом деятельности компании, согласно уставу является: - строительство, реконструкция и ремонт объектов жилищного и производственного назначения; - строительство, ремонт автодорог; - производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения; - торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность; - ремонт автомобилей, организация платных стоянок автотранспорта; - организация общественного питания; - производство строительных материалов. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом и законодательством РБ, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Документы по характеристике предприятия смотри приложение 3. Организационная структура ООО ПСП «Дорремстрой» представлена на рисунке (Приложение 5). 3.2. Определение планируемого уровня существенности ошибки При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ООО «ПСП «Дорремстрой» достоверной [37, c. 19]. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры. Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей отчетности ООО «ПСП «Дорремстрой» (Приложение 1, 2). Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными статьи баланса с остатками, составляющими менее 1% валюты баланса. Однако, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не исключаются из плана проверки. Определим уровень существенности (табл. 3.1.). Таблица 3.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ Наименование базового показателя Значение базового показателя бухгалтерской отчетности , тыс.руб. Уровень существенности показателя, % Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 21040 5 1052 Валовой объем реализации без НДС 181954 2 3639 Валюта баланса 80806 2 1616 Собственный капитал 47219 10 4722 Общие затраты предприятия 148132 2 2963 По данным таблицы 3.1. составим следующий расчет. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (1052+3639+ 1616+ 4722 + 2963 ) : 5 = 2798 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на: (2798 - 1052) : 2798 х 100% = 62,4%. Наибольшее значение отличается от среднего на: (4722 -2798) : 2798 х 100% = 68,8%. Новое среднее арифметическое составит: (3639 + 1616 +2963) : 3 = 2740 тыс. руб. Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2740 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 3.2.). Таблица 3.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ ЗНАЧИМЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (К ЗНАЧИМЫМ ОТНЕСЕНЫ СТАТЬИ С ОСТАТКАМИ, СОСТАВЛЯЮЩИМИ СВЫШЕ 1% В ВАЛЮТЕ БАЛАНСА) Сумма, тыс.руб Доля статьи в Уровень валюте существенности, баланса, % тыс.руб. Основные средства 33187 41,06 1155 Долгосрочные финансовые вложения 4335 5,36 147 Запасы 3989 4,94 135 НДС по приобретенным ценностям 2112 2,61 71 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 34896 месяцев после отчетной даты), 34693 В том числе -покупатели и заказчики 43,18 42,93 1183 1176 Денежные средства 1462 1,81 49 Валюта баланса 80806 Статьи бухгалтерского баланса Актив бухгалтерского баланса 2740 Пассив бухгалтерского баланса Нераспределенная прибыль 47119 58,31 1612 Кредиты и займы 7500 9,28 254 Поставщики и подрядчики 12951 16,03 439 По оплате труда 1356 1,68 46 Бюджету по налогам и сборам 5615 6,95 190 Прочая кредиторская задолженность 5864 7,26 199 Валюта баланса 80806 Кредиторская задолженность 2740 Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться. 3.3. Аудит учета выпуска готовой продукции Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи [40, c.15]. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач: анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям; контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством; проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции; изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции; оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям; анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции; контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включают: 1. Приказ об учетной политике организации; 2. Накладные на сдачу готовой продукции на склад 3. Карточки складского учета; 4. Инвентаризационные описи; Регистры синтетического и аналитического учета включают: 1. Главную книгу; 2. Журнал-ордер N 10; 4. Количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости. Отчетность включает: 1. Бухгалтерский баланс - форму N 1 (Приложение 1 ); 2. Отчет о прибылях и убытках - форму N 2 (Приложение 2). Аудит организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции был проведен по направлениям: изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция; осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости; контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания. В ходе экспертизы бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО «ПСП «Дорремстрой» за 2004 год выявлено следующее. Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета. Синтетический учет готовой продукции на складе ведется на активном счете 43 «готовая продукция» Учет готовой продукции в течении месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, и отклонение фактической себестоимости от плановой, которое списывается проводками: Дебет сч. 43 Кредит сч. 20 – на сумму положительного отклонения Дебет сч. 43 Кредит сч. – сторно на сумму отрицательного отклонения Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 октября, согласно учетной политикой в ООО «ПСП «Дорремстрой» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудита было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей было проверено, правильность отражения в учете результатов инвентаризации. В результате аудита выпуска готовой продукции в ООО «ПСП «Дорремстрой» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.). Имеются отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции. При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия: - в январе 2004 года в учете отражено 43 накладных, а номеров 45. Отсутствуют накладные 43, 44. Накладная №43 от 31.01.04 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная №42 от 30.01.2004 г. Накладная №44 в журнале регистрации готовой продукции отсутствует. Налоговый риск. Недостатки системы внутреннего контроля. Рекомендация аудитора: необходимо ввести в систему внутреннего контроля контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции. 3.4. Аудит отгрузки и реализации готовой продукции Операции этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна [41, c.19]. Аудит документооборота был осуществлен по формальным признакам: Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции было проведено по направлениям: -изучение учетной политики -контроль правильности организации учета списания готовой продукции; -проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции; -анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов. Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ООО «ПСП «Дорремстрой». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке: - в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: 1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента); 2) прекращение обязательства зачетом; 3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации. - в целях налогообложения прибыли – по методу начисления. Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Проданная продукция в течении месяца учитывается в ООО «ПСП «Дорремстрой» по плановой себестоимости. В бухгалтерском учете плановая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой Дебет сч 90/2 Кредит сч 43 – списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция В конце месяца сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту сч. 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счета 90/2 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Отклонение рассчитывается Отклонение нач. + Отклонение отчетного периода Сумма отклон. —————————————————————————— 100%(3.1.) План. себестоимость нач. + План. себестоимость отчетного периода На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течении месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. В ходе аудита было проверено - правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов; - правильность ведения аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и ведомости; - соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе На счете 44 "Расходы на продажу" в течении месяца собираются все расходы связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продукции". В ходе аудита было проверено - правильность включения затрат в состав расходов на продажу; - соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения; - правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости; - правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой; - правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе; - соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе. На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает. Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено. 3.5. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. В аудит расчетов с покупателями и заказчиками были включены проверку: - наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.; - соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности; - наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству; - мер по взысканию дебиторской задолженности; - своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты; - правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств не денежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.). Были исследованы следующие представленные документы: Бухгалтерский баланс на 01.01.2005 г. Главная книга за 9 месяцев 2004 г. Оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками ; Акты сверок с дебиторами. Сальдо расчетов с покупателями и заказчиками на 01.01.2005 34896 тыс.руб. При реализации ООО «ПСП «Дорремстрой» оформляет счета – фактуры и накладные на основании которых составляется оборотная ведомость расчетов с покупателями и заказчиками. Документооборот по расчетам с покупателями и заказчиками в графике документооборота предприятия не описан. На предприятии ведется аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по контрагентам. Проводится сверка расчетов с дебиторами. Сверка оформляется двусторонними актами сверки. В бухгалтерском учете организации числится дебиторская задолженность с датой последнего платежа за отгруженную продукцию более трех лет Часть из общей суммы задолженности является просроченной, другая часть является не реальной к взысканию. Согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать - в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров); кроме того, становится нереальным баланс организации [49, c. 25]. В ООО «ПСП «Дорремстрой» были случаи, когда обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) не исполняются в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Также дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. При этом на счетах расчетов образуются сомнительные долги. Сомнительные долги были выявлены на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности Дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, образовалась вследствие: - ликвидации должника; - истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника. В процессе проведения инвентаризации расчетов было установлено, что на письмапретензии, отправленные ООО «ПСП «Дорремстрой» в адрес ООО «Уралмастер» был получен ответ, что данного предприятия по указанному адресу нет. В ходе аудита при обращении в налоговую инспекцию были представлены данные об исключении данного предприятия из единого государственного реестра юридических лиц. Согласно п.8 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Первичным документом, на основании которого списывается не реальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника. На основании письма налоговой инспекции указанная задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов Дебет 91, Кредит 76 – 11200 руб. - списана в состав внереализационных расходов задолженность, не реальная для взыскания. В налоговом учете такая задолженность также отражается в составе внереализационных расходов как сумма безнадежных долгов (п.п.2 п.2 ст.265 НК РФ). Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено. Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в главе 12 ГК РФ. Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности в общем случае начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной. Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. По состоянию на 01.01.2005 г. в учете числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" «Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Просроченная дебиторская задолженность представлена в таблице 3.3. Таблица 3.3. ПРОСРОЧЕННАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА 01.01.2005 Г. Наименование должника Дата возникновения Сумма (руб) К-з Калинина 22.07.2000 12800 АКХ Колос 21.07.1999 20082 Стерлитамакский комбинат хлебопродуктов 3.02.2000 1100 ООО «Уралмастер» 27.01.98 11200 АО Урал 1.04.99 5289 ТФ Меркурий 19.02.99 4325 Итого 54796 Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя-должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО «ПСП «Дорремстрой» необходимо отразить записями: Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62 – 54796 руб - списана просроченная дебиторская задолженность, на финансовые результаты, Дебет 007 –54796 руб отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток. Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: - день истечения указанного срока исковой давности; - день списания дебиторской задолженности. Налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности наступает в день ее списания: Дебет 76, Кредит 68. - 8358,71 руб. – выделен НДС с суммы списанной дебиторской задолженности 3. 6. Аудит налога на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому в ходе аудиторской проверки было обращено особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога. Исходя из цели аудита и требований НК РФ, при проведении аудита НДС были проверены следующие позиции: - статус налогоплательщика; - возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; - объект налогообложения; - формирование налоговой базы; - правомерность применения вычетов; - составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. При аудите был проанализирован объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) ООО «ПСП «Дорремстрой» в проверяемом периоде. За три последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) превысила в совокупности 1 млн. руб., значит данная организация не имеет право на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). При проверке статуса налогоплательщика в программе аудита были предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС. Данная организация не пользуется льготами по НДС Целью аудиторской проверки правильности расчета налогооблагаемой базы является выявление ошибок, связанных с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. Ниже приведены наиболее типичные ошибки. Выявление перечисленных и других типичных ошибок при проверке объекта налогообложения осуществлялось путем: - просмотра данных аналитического бухгалтерского учета продаже продукции - ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, При проверке было обращено внимание на передачу готовой продукции для собственных нужд. В данном случае проверке подвергаются цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров готовой продукции для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Для целей налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки (п.1 ст.40 НК РФ). Обязанность доказывать, что цена не является рыночной, возлагается НК РФ на налоговые органы, а не на налогоплательщика. Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности. Получение авансов. Следует ли начислять НДС с суммы полученных авансов? Этот вопрос весьма спорный. Налоговые органы считают, что суммы авансов под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) должны увеличивать налоговую базу по НДС. Это касается и организаций, работающих "по отгрузке", и организаций, работающих "по оплате". Требование налоговиков основывается на нормах п.п.1 п.1 ст.162 НК РФ, согласно которым налоговая база, определенная в соответствии со ст.153158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В то же время НК РФ содержит, по крайней мере, один весомый аргумент, который позволяет не платить НДС с полученных авансов до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот аргумент состоит в следующем. Объектом обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Под реализацией понимается передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или безвозмездной основе (ст.39 НК РФ). Следовательно, по НК РФ организация должна начислить и уплатить НДС только при наличии объекта налогообложения, т.е. факта реализации. Налоговая база является всего лишь характеристикой объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). И если нет объекта налогообложения, то не может быть и налоговой базы, так как раньше, чем объект, она возникнуть не может. Получается, что, пока нет реализации, согласно ст.162 НК РФ нельзя увеличивать базу по НДС на сумму авансов. Приведенный аргумент был поддержан и в ходе судебных заседаний арбитражными судами (постановление федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.04.03 г. по делу N Ф09-1030/03-АК и постановление кассационной инстанции Поволжского округа от 4.07.02 г. по делу N А65-17805/2001-СА3-9к). Однако следует учитывать, что президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 19.08.03 г. N 12359/02 занял противоположную позицию. Он указал на то, что раз НК РФ требует включать авансы в налоговую базу, то их и надо в нее включать. Соответственно налог с этих сумм надо платить независимо от факта реализации. МНС России, основываясь на этой позиции суда, в своем письме от 24.09.03 г. N ОС-6-03/994 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установило, что все территориальные налоговые инспекции должны требовать от налогоплательщиков уплаты НДС с авансов. Таким образом, при проверке необходимо ориентировать ООО «ПСП «Дорремстрой» на то, что НДС с полученных авансов платить нужно. В противном случае данной организации, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде. И, принимая во внимание указанное постановление ВАС РФ, велика вероятность, что суд примет решение не в их пользу. Проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому было проверено соответствие данных по строке 1 графы 4 налоговой декларации по НДС с данными Оборотно-сальдовой ведомости 16 балансового счета 62\1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Также были сравнены показатели строки 4.1 "Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" налоговой декларации по НДС с данными балансового счета 62\2 Расчеты по авансам полученным» В ходе аудита были выявлены следующие отклонения В феврале 2004 года ООО «ПСП «Дорремстрой» отгрузило продукцию ООО «Керама» на сумму 29930.7 руб. и получило от него в счет оплаты этой продукции вексель третьего лица. Который был передан поставщику ООО «УКСМ» за полученное сырье. Однако получение векселя оно не сочло оплатой и не заплатило в бюджет НДС. В данном случае аудируемая организация нарушила следующие нормы законодательства: - пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ; Предприятию рекомендуется сделать следующие проводки: Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" -4565,7 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; После этого предприятие должно перечислить в бюджет недоплату по НДС По НДС ООО «ПСП «Дорремстрой» должно представить в налоговую инспекцию дополнительную декларацию ООО «ПСП «Дорремстрой» 21.02.04 г. приобрело материалы у ООО «Заман» на сумму 22639,48 руб., в том числе НДС 3453,48 за которые расплатилось собственной продукцией, отпущенной на сумму 21434,7 руб. При этом оно возместило из бюджета весь "входной" НДС по материалам. В данном случае аудируемая организация недоплатила НДС в бюджет. В данном случае нарушен пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. ООО «ПСП «Дорремстрой» рекомендуется сделать следующие проводки. Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 183,78 руб. - сторнирован НДС излишне возмещенный из бюджета; 3.7. Аудит финансовых результатов от продажи продукции Целью аудита является установление соответствия применяемой в ООО «ПСП «Дорремстрой» методики учета финансовых результатов от продажи продукции действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Центром аудита этого цикла является подтверждение Дебета и Кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: Кредит счетов 43 «Готовая продукция», Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит сч. 44 «Расходы на продажу», Кредит сч 76/субсчет «НДС по неоплаченным счетам-фактурам» [50, c. 128]. В ходе экспертизы бухгалтерского учета ООО «ПСП «Дорремстрой» за 2004 год при выборочной проверке правильности учета финансового результата выявлено следующее. По авансовому отчету № 75 от 23. 10. 04 г. Садриева Ф.М. Работник счет из гостиницы он не представил. Затраты на проживание были рассчитаны по нормам, и на эту сумму уменьшен налогооблагаемый доход организации. В результате был недоплачен налог на прибыль. В данном случае нарушен пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, согласно которому все расходы должны быть документально подтверждены. Расходы по проживанию составили 2772 рубля. В октябре 2004 года была уменьшена налогооблагаемая прибыль организации на сумму расходов по командировке, равной 2772 рубля. В данном случае в бухгалтерском учете исправлений делать не нужно, так как командировочные расходы здесь отражены верно. Следует доплатить в бюджет налог на прибыль. Сумма недоплаты по налогу равна 665,28 руб. (2772 руб. х 24%). В бухгалтерском учете следует записать: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 665,28 руб - доначислен к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2004 года; За каждый день просрочки уплаты налога предприятию придется заплатить пени. ООО «ПСП «Дорремстрой» следует внести исправления в налоговую отчетность и подать дополнительную декларацию по налогу на прибыль. В январе 2004 года ООО «ПСП «Дорремстрой» для целей налогообложения установило новый срок службы для 5 компьютеров- 3 года. Он оказался меньше срока, который они прослужили. На их остаточную стоимость 11137 руб. (45878- 34741) был уменьшен налогооблагаемый доход. В результате предприятие недоплатило налог на прибыль. В данном случае нарушен подпункт 2 пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ. Согласно классификация основных средств компьютеры относятся к третьей амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования компьютера может быть от трех до пяти лет. В данном случае ООО «ПСП «Дорремстрой» рекомендуется основные средства, у которых срок службы больше нового срока полезного использования выделить в особую амортизационную группу. Период, в течение которого будет списываться их стоимость, следует установит минимальным 7 лет. ( статье 322 Налогового кодекса РФ). В 2004 году данная организация может включить в расходы только 1591руб. (11737 руб. : 7 лет). И далее нужно списывать по 11737 руб. в 2004, 2005, 2006, 2007, 2008 и 2009 годах. Таким образом, предприятие занизило свою облагаемую прибыль на 10809 руб. (11737руб. - (1591руб. : 12 мес. х 7 мес.)). В бухгалтерском учете надо сделать запись: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2594 руб. (10809 руб. х 24%) - доначислен налог на прибыль. Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль предприятию нужно уплатить пени. Только тогда к нему не будут применяться штрафные санкции. Так сказано в пункте 4 статьи 81 НК РФ. ООО «ПСП «Дорремстрой» оплатило обучение менеджера Харисовой А.С. в ВЭГУ у которого есть государственная лицензия и включило эти затраты в расходы. Ее обучение стоило 14 000 руб. (НДС не облагается). В этом случае нарушен пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В этом случае в бухгалтерском учете ничего изменять не нужно. Ведь оплата обучения здесь отражена верно. Ошибка касается только исчисления налога на прибыль. Следует увеличить налогооблагаемый доход на 14 000 руб. и доплатить в бюджет налог на прибыль - 3360 руб. В этом случае следует сделать такие проводку: ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -3360 руб. - доначислен налог на прибыль за июнь 2002 года. На основе выявленных отклонений был составлен свод отклонений по налогу на прибыль, который представлен в таблице 3.4. Таблица 3.4. СВОД ОТКЛОНЕНИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, РУБ. Статьи расходов Сумма расходов Отклонения по прибыли Командировочные расходы не подтвержденные документально 2275,0 +546,0 Отклонение по сумме начисленной амортизации для 10809,0 налогового учета +2594,16 Расходы на обучение сотрудника 4000 +960,0 Итого 17084 4100,16 Уровень существенности бухгалтерской отчетности 1612 тыс.руб. (табл. 3.2.) Таким образом, согласно данных таблицы сумма отклонений по налогу на прибыль составила 4100, 16. руб., то есть порог уровня существенности не превышен и по результатам аудиторской проверки дано аудиторское заключение. 3.8. Аудиторское заключение Настоящее заключение выдано аудиторской фирмой «Аудит-Защита», действующей на основании свидетельства о государственной регистрации Администрацией Калининского района г. Уфы № 170/93 от 5.04.93 г. в соответствии с лицензией № 002033, выданной на основании приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 22.09.99 г. № 243. Расчетный счет фирмы «Аудит-Защита» № 40702810308140000292 в ОАО Социнвестбанк г. Уфы Дополнительный офис Урал к/с № 30101810900000000739 БИК 048073739. Фирмой «Аудит-Защита» проведен аудит финансовых результатов ООО «ПСП «Дорремстрой» г. Уфы за 2004 г. В проверке принимали участие: 1. Иванова Мария Ивановна - аудитор, аттестат МФ по общему аудиту № 034636 от 28 декабря 2000 года. 2. Пашкина Светлана Викторовна- аудитор, аттестат МФ по общему аудиту № 034648 от 28.12.2000 года. Отчет аудиторской фирмы исполнительному органу 1. Нами проведен аудит учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «ПСП «Дорремстрой» за 2004 год. 2. При планировании и проведении аудита учета выпуска и продажи готовой продукции нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «ПСП «Дорремстрой» Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель организации. 3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ПСП «Дорремстрой» с целью выявления всех возможных недостатков. 4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ПСП «Дорремстрой» масштабам и характеру его деятельности. 5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в пункте 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. 6. При проведении аудита учета выпуска и продажи готовой продукции, указанной в пункте 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «ПСП «Дорремстрой» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансовохозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО «ПСП «Дорремстрой». 7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «ПСП «Дорремстрой» финансовохозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что форма №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита учета выпуска и продажи готовой продукции не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «ПСП «Дорремстрой» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. 8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансовохозяйственные операции осуществлялись ООО «ПСП «Дорремстрой», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем пункте настоящей части законодательством. Заключение аудиторской фирмы участникам ООО «ПСП «Дорремстрой» о учете выпуска и продажи готовой продукции за 2004 год 1. Нами проведен аудит прилагаемой формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «ПСП «Дорремстрой» за 2004 год. Данная отчетность подготовлена ООО «ПСП «Дорремстрой» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. и Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г 2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет руководитель ООО «ПСП «Дорремстрой». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным Законом от 7 августа 2001 г. N 119ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в форме №1, 2. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. 4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению форма №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках» достоверны, т.е. подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение остатка готовой продукции, задолженности покупателей и заказчиков, задолженности бюджету по НДС, налогу на прибыль, финансовых результатов деятельности за 2004 год ООО «ПСП «Дорремстрой» исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. и Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Директор ООО «Аудит-Защита» Семин А.В. Аудитор Пашкина С.В. Заключение Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета. В соответствии с поставленными в дипломной работе задачами были раскрыты основные особенности бухгалтерского учета и аудита выпуска и реализации готовой продукции, в соответствии с законодательными и нормативными актами, составлено мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и соответствие совершенных им в отчетном периоде финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, сделаны выводы и разработаны рекомендации по их совершенствованию. Аудитор обнаружил следующие ошибки, сделанные предприятием: - отсутствие или несвоевременное отражение документов по учету готовой продукции на складе, что является недостатком системы внутреннего контроля. - на предприятии числится просроченная дебиторская задолженность в нарушение п.77 Приказа Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" - в бухгалтерских регистрах встречаются исправления, не заверенные подписями лиц, которые их внесли; - аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать; - справки о сделанных исправительных (сторнировочных) записях часто составляются недостаточно ясно; Аудитор предлагает предприятию принять меры для улучшения общей постановки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности: - внести изменения в учетную политику с учетом приведенных замечаний и рекомендаций; - согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров); кроме того, становится нереальным баланс организации; - не допускать ошибок в оформлении бухгалтерских регистров; - не принимать к учету первичные документы, не соответствующие установленным правилам документирования хозяйственных операций; - необходимо ввести в систему внутреннего контроля, контроль за соответствием данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции. В каждой отдельно взятой организации можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития (эффективности). Реализация предлагаемых ООО «ПСП «Дорремстрой» направлений совершенствования внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом. Контроль эффективности сегментов бизнеса. Сегмент бизнеса - это любой элемент коммерческой деятельности организации, который может быть рассмотрен в аспекте расширения или сокращения этой деятельности. ООО «ПСП «Дорремстрой» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. Организации целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита. В целях контроля различных аспектов взаимоотношений с покупателями по коммерческим договорам каждому покупателю рекомендуется присвоение категории риска: высокий, средний, низкий Ранжирование покупателей по категориям риска следует вменить в должностные обязанности начальник отдела сбыта по разработанному алгоритму на основе следующих условий. 1. Степень выполнения обязательств по расчетам за продукцию. На основе статистического учета следует определять степень выполнения договорных обязательств отдельными покупателями, а также группами покупателей, сформированными по различным признакам - критериям рыночного сегментирования (география, размеры организации, отраслевая принадлежность и др.). Если ранее конкретный заказчик не имел хозяйственных связей с организацией (т.е. является совершенно "новым" контрагентом), то категория риска его заказа определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной группой заказчиков (покупателей), к которой он отнесен в соответствии с критериями рыночной сегментации. 2. Наличие и содержание первичной информации (материалов) о заказчике (банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций и т.п.). В целях упреждения ситуации роста просроченной дебиторской задолженности, покупателям с учетом категории риска их заказов ставятся в соответствие параметры коммерческого кредита (лимит суммы дебиторской задолженности и предельный срок коммерческого кредитования). Установление параметров кредитования следует возложить начальника отдела сбыта и главного бухгалтера. Эти параметры по каждому классу риска должны быть зафиксированы в соответствующем разделе "Положения о сбытовой политике". Совершенствование контроля за злоупотреблениями ответственных лиц. Для снижения риска потерь в результате злоупотреблений (сговор с заказчиками) отдельных должностных лиц, санкционирующих заключение договоров с условиями коммерческого кредита, а также отгрузки по таким договорам, при разработке сбытовой политики следует отдавать предпочтение заключению крупных и долговременных договоров при детальном обсуждении ключевых условий таких договоров на совете директоров (правлении). Совершенствование контроля при планировании продаж. ООО «ПСП «Дорремстрой» рекомендуется разрабатывать планы продаж по видам продукции (ассортиментным группам) с учетом программ реализацииновых видов продукции, при этом необходимо учитывать развитие организации на перспективу, максимально возможный объем продаж, определенный на основе исследования рыночной конъюнктуры По моему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), при проверке готовой продукции бухгалтерская отчетность ООО «ПСП «Дорремстрой» отражает их достоверно во всех существенных отношениях на 01 января 2005 г. Результатом проведенного аудита выпуска и реализации готовой продукции является отчет руководству ООО «ПСП «Дорремстрой» в которой описаны выявленные недостатки, в котором дана оценка достоверности, полноты и реальности бухгалтерской отчетности. Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс РФ. Часть I от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и Часть II от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ. 2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" 3. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 4. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах (Федеральный закон от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ) 5. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н) 6. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н) 7. Постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. N 472 "О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации" 8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н. 9. Приказ МФ РФ от 31.10.2001г. № 94н. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» 10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 г. №49) 11. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (МФ РФ от 30.10.1992 г. № 1605/4) 12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696. В ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003г. N 405, от 07.10.2004 г. N 532 13. Постановление от 4 июля 2003 г. N 405. «О внесении дополнения в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». 14. Абриков В.Ф. Врублевский Н.Д., «Учет выпуска и продаж продукции в промышленности». // Бухгалтерский учет 2002 г. - № 6, с. 15. 15. Андреев В.К. «Правовое регулирование аудита в России»-М.:Инф-ра-М, 2002 г. 16. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.во "Дело и Сервис", 2001 г. 17. Бакаев А.С. «Бухгалтерское обеспечение налогообложения прибыли».- М.: Бухгалтерский учет: Учебник, 2003 г. 18. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000 г. 19. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. «Бухгалтерский учет»: Учебник Под. ред. П.С. Безруких. - М.: 2001 г. 20. Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур. // Аудиторские ведомости 2000 г.- № 5, с. 21. 21. Власова Первичные документы - основа составления отчетности, 2- е издание, переработ. - М, Финансы и статистика, 1999 г. 22. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. «Учет выпуска и продаж продукции в промышленности». // Бухгалтерский учет 2002 г.- № 7, с. 15. 23. Газарян А.В., «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования».// Бухгалтерский учет, 2001 г.- №5, с. 9. 24. Гончаров Д.В. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. // Главбух 1999 г.- №11, с. 7. 25. Гутцайт Е.М. «Методологические проблемы аудита»// Аудиторские ведомости 2002 г. - №10, с. 14. 26. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000 г. 27. Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2002 г. - № 2, с. 8. 28. Иванова Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции». //Бухгалтерский учет 2001 г.- №3, с. 13. 29. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 1999 г. 30. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие. - М.: 2002 г. 31. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организации М.: «Финансы и статистика» 2002 г. 32. Кондраков Н.П. Основы бухгалтерского учёта - СП.: ИНФРА-М, 2002 г. 33. Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе "Об аудиторской деятельности". //Финансовая газета. 2001 г. - №40, с. 12. 34. Крикунов А.В. «Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2001 г. № 2, с. 25 35. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002г. 36. Медведев А.Н. Как избежать бухгалтерских ошибок. - М.: Инфра 2002г. 37. Мозгалина Е.А., «Аудит: стадия планирования»// Аудиторские ведомости 2002 г. № 11, с. 19. 38. Островская О.Л. «Качество аудита - его документальность» Бухгалтерский учет Учебник, 2000 г. 39. Панкова С.В., Т.А. Терентьева «Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации», //Аудиторские ведомости март 2002 г.- №3, с.5. 40. Парушина Н.В., «Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции». //Аудиторские ведомости 2001 г. - № 11, с. 13. 41. Парушина Н.В., «Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции». //Аудиторские ведомости 2001 г. - № 12, с. 18. 42. Патров В.В. «Учет готовой продукции и товаров.» // Бухгалтерский учет 2001 г. № 6, с. 8. 43. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А, Сотников Л.В. «Аудит: Учебник для вузов». Под ред. Профессора В.И. Подольского - М., Аудит, ЮНИТИ, 2002 г. 44. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2001 г. 45. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 2002 г. 46. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000 г. 47. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000 г. 48. Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит»: учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000 г. 49. Ширкина Е.И., «Аудиторская проверка расчетных операций»// Бухгалтерский учет 2000 г. - №22, с. 16. 50. Шишкин А.К., Микрбков В.А. Учет затрат и аудит на предприятии. – М.: «Юнити», 2002 г.
