Калькулятор» для расчета численности персонала на ЕНВД

Журнал "Наш Бухгалтер"
Дополнительные материалы для подписчиков
«Калькулятор» для расчета численности персонала на ЕНВД
Одним из показателей, значение которого влияет на возможность применения
ЕНВД, является среднесписочная численность сотрудников. Причем его нужно
сравнивать с пороговым значением, прописанным в Налоговом кодексе,
ежеквартально. Шаг в сторону – и будь добр, корректируй свои налоговые
обязательства. А при ведении отдельных видов деятельности необходимо
работников регулярно «пересчитывать» (и для расчета суммы единого налога, что не
так легко сделать, если налогоплательщик совмещает разные налоговые режимы). В
общем, «вмененных» трудностей с персоналом более чем достаточно. Но… обо всем
по порядку.
Численность работников, занятых в хозяйственной деятельности, имеет
принципиальное значение в целях применения ЕНВД как минимум по двум причинам.
Во-первых, не стоит забывать, что численность персонала в принципе определяет
возможность перехода на «вмененку» и ее применения. Во-вторых, для исчисления налога
по некоторым из видов деятельности без информации о количестве сотрудников не
обойтись в силу специфики установленного физпоказателя. При этом нюансов в данных
вопросах хоть отбавляй.
Численное ограничение
Так, высокая численность персонала является одной из преград для применения
спецрежима в виде уплаты единого налога на вмененный доход. Согласно подпункту 1
пункта 2.2 статьи 346.26 НК на уплату ЕНВД не переводятся фирмы и предприниматели,
среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год
(определяется согласно приказу Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278) превышает 100
человек.
Этот лимит актуален не только для тех организаций и ИП, которые только
собираются перейти на «вмененку», но и для тех, кто уже вовсю пользуется данным
спецрежимом. Как только численность нанятого персонала перевалит за сотню,
обязательства перед бюджетом придется пересчитать (п. 2.3 ст. 346.26 НК). Причем если в
случае с численным лимитом для перехода на уплату ЕНВД в расчет принимают
показатель за предшествующий год, то с целью установления права на продолжение
применения данного режима рассматриваются величины за налоговый период, коим
является квартал. При несоблюдении установленного максимума уплачивать налог на
прибыль и иные «общережимные» налоги экс-«вмененщик» должен будет с того квартала,
в котором было отмечено превышение численности персонала (письма Минфина от 10
июня 2009 г. № 03-11-06/3/157, от 25 мая 2009 г. № 03-11-06/3/146 и т.д.). Однако стоит
только этому количеству поубавится, как хозяйствующий субъект снова должен будет
перейти на уплату ЕНВД. Правда на сей раз придется дожидаться следующего квартала
(письма Минфина от 27 октября 2009 г. № 03-11-06/3/253, от 18 августа 2009 г. № 03-1106/3/215 и т.д.).
Если компания или бизнесмен занимается исключительно вмененным бизнесом,
вопросов относительно того, кого именно следует брать в расчет, особо возникать не
должно: важен будет каждый сотрудник, в том числе трудящийся по совместительству,
договорам подряда и другим контрактам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения также не должны быть
обделены вниманием, на что обращали внимание чиновники Минфина в письмах от 22
октября 2009 г. № 03-11-06/3/250, от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126 и т.д. Разделяют с
финансистами данную точку зрения и налоговики, доказательством чему является письмо
ФНС от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507@.
Примечательно, что в тех же разъяснениях чиновники обоих ведомств указывают
на то, как производить подсчет лимита, если помимо «вмененной» деятельности
налогоплательщик ведет иной бизнес, облагаемый в рамках других режимов обложения.
Финансисты и налоговики единодушно уверяют, что расчет производится в целом по
налогоплательщику по всем видам предпринимательской деятельности независимо от
применяемых режимов налогообложения, а не только по бизнесу, с которого платится
ЕНВД. Вот и получается, что если среднесписочная численность налогоплательщика
составляет, к примеру, 120 человек, и при этом ко «вмененным» работам привлекаются
пятеро из таковых, о спецрежиме в виде единого налога на вмененный доход можно
забыть.
Благо данная логика неприменима, когда речь заходит о подсчете налога с
физпоказателем в виде количества работников.
Дележ физпоказателя
Несколько иначе дело обстоит в случае, когда совмещающим режимы
хозсубъектам необходимо рассчитать физический показатель «количество работников,
включая предпринимателя» до установления величины ЕНВД. Ведь в таких случаях в
расчет принимаются только те сотрудники, которые заняты во «вмененном» бизнесе, а не
весь персонал поголовно. Именно так дело обстоит, если в качестве одного из видов
деятельности, которую ведет налогоплательщик, выступают:
– бытовые услуги;
– ветеринарные услуги;
– услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств;
– развозная и разносная розничная торговля;
– услуги общественного питания через объекты организации общепита, не
имеющие залов обслуживания посетителей.
Понятное дело, что интерес в данном случае представляют именно сотрудники,
занятые в бизнесе, по которому рассчитывается налог. Поэтому, если организация
осуществляет несколько «вмененок», при расчете налога по каждой из них будет
учитываться только тот персонал, который имеет к конкретной деятельности
непосредственное отношение. А это возможно, принимая во внимание позицию Минфина
(письмо от 14 октября 2010 г. № 03-11-11/270), даже когда налогоплательщик занимается
одновременно несколькими видами бытовых услуг, по которым ЕНВД будет исчисляться
отдельно.
Однако далеко не всегда «распределить» сотрудников по сферам деятельности
столь уж просто. Ведь таковые могут быть заняты сразу в нескольких видах деятельности,
облагаемых в рамках разных режимов, как, например, продавцы оптовой и розничной
торговли. Кроме того, сотрудники в принципе могут не иметь непосредственного
отношения к какому-либо направлению бизнеса, осуществляя «общехозяйственные» или
административно-управленческие функции, как это происходит с бухгалтерами,
экономистами, юристами, а также уборщицами, грузчиками и т.д. При этом налоговым
кодексом порядок отнесения таких сотрудников к тому или иному виду
предпринимательской деятельности не определен.
Прекрасно понимают это и чиновники, тем не менее, к единому мнению они
прийти до сих пор не могут. Так, налоговое ведомство, опираясь на позицию Минфина,
высказанную еще в письме от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21, указало: в целях избежания
двойного налогообложения у данных хозсубъектов и учитывая принципы «вмененного»
дохода, который напрямую зависит не от стоимостных, а от физических показателей, при
определении количества работников среднесписочную (среднюю) численность
сотрудников административно-управленческого и вспомогательного персонала,
участвующих одновременно во всех видах деятельности, целесообразно распределять
пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности людей,
непосредственно участвующих в каждом виде бизнеса. При невозможности такого
«дробления», продолжили налоговики свою мысль в письме от 8 мая 2009 г. № 3-216/49@, фактическая величина указанного физпоказателя должна определяться исходя из
общей списочной численности их работников. Словом, должны включаться и сотрудники
административно-управленческого и (обслуживающего) персонала, а также из средней
численности внешних совместителей и лиц, выполняющих работу по договорам
гражданско-правового характера.
Казалось бы, проблема решена. Однако финансовое ведомство наотрез отказалось
подобную точку зрения поддерживать. В письмах от 6 марта 2009 г. № 03-11-09/88 и от 28
августа 2008 г. № 03-11-04/3/404 эксперты Минфина настоятельно рекомендовали
учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая
численность работников административно-управленческого и общехозяйственного
персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).
Конечно же, имея в виду два буквально противоположных мнения, можно
попробовать отстоять свои права на более «льготный» учет, предполагающий
распределение персонала пропорционально видам бизнеса. Однако следует учесть, что
судебная практика также не единообразна. Есть решения, как предполагающие
определение «доли» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2009 г. №
А33-11555/08-Ф02-1726/09), так и обязывающие налогоплательщика включать «общий»
персонал в расчет физпоказателя в полном объеме (постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 9 декабря 2008 г. № Ф04-7728/2008(17505-А03-19)).
Предпринимательский нюанс
Помимо всего прочего несколько слов хотелось бы сказать и об индивидуальных
предпринимателях. Данные самозанятые лица должны участвовать в расчете
физпоказателя, что прямо предусмотрено Кодексом и обсуждению не подлежит. Таким
образом, если коммерсант осуществляет несколько видов «вмененной» деятельности, то
при расчете ЕНВД в отношении каждой из них он должен будет каждый раз учитывать
себя, любимого.
Несколько иначе дело обстоит в случае расчета лимитов с целью применения
данного спецрежима. Поскольку бизнесмен не является сам для себя персоналом, а ведь
под количеством работников подразумевают именно наемных работников, считать самого
себя ему нет необходимости. Но, в общем-то, когда счет работников идет на сотни, данное
замечание не столь уж актуально.
Марианна Юрина, эксперт ООО «Центр экономической информации»