РУБРИКА: спорные вопросы по налогу на прибыль Сентябрь 2009г. КАК УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА ПРОЖИВАНИЕ ИНОГОРОДНИХ ПРОВЕРЯЮЩИХ ? СИТУАЦИЯ: Нам часто задают вопросы: может ли организация списать на свои расходы компенсацию стоимости проезда, проживания и т.п. командировочные расходы чужих сотрудников, например, приехавших для выполнения работ по какому-нибудь договору или производящих какую-нибудь проверку в нашей организации? Можно ли оформить данные расходы как обычную командировку? Все ли командировочные расходы в данном случае можно принять для целей налогообложения? Эти и другие вопросы, связанные с документальным оформлением и отражением в учете данных операций, возникают у наших клиентов, вынужденных за свой счет принимать представителей других (иногородних) организаций. РАЗБОР: 1. Командировочные расходы. В соответствии с пп.12) п.1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: «проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами)». А это значит, что у юридического лица к расходам на командировки могут быть отнесены только командировочные расходы, произведенные работниками данной организации. Итак, в состав командировочных расходов нельзя отнести расходы, связанные с приемом представителей других (иногородних) организаций. Но ведь организации фактически оплачивают такие расходы, более того, оплата Заказчиком стоимости проезда и проживания представителей Исполнителя может являться условием договора, заключенного между Исполнителем и Заказчиком. Как же быть? 2. Расходы по договору. Условиями заключенного договора на проведение работ (оказание услуг) может быть предусмотрена обязанность Заказчика оплатить какие-то дополнительные расходы Исполнителя, в т.ч. и расходы на проезд сотрудников Исполнителя к месту осуществления работ (оказания услуг), а также расходы на проживание этих сотрудников по месту осуществления работ (оказания услуг). Но в данном случае, несмотря на то, что Заказчик обязан данные расходы компенсировать, это командировочные расходы Исполнителя, а не Заказчика. Исполнитель обязан включить такие расходы в состав своих командировочных расходов, а затем, если это предусмотрено условиями соответствующего договора, предъявить сумму таких расходов Заказчику. 3. Документальное оформление. Предъявить расходы Исполнитель может множеством способов: либо в форме акта, либо в форме отчета, либо в форме дополнительного соглашения, либо просто в форме письма – уведомления и т.п. – форму предъявления расходов можно согласовать при подписании договора. В любом случае, предъявляя Заказчику свои расходы, Исполнитель обязан указать сумму таких расходов, основание предъявления (пункт договора), при необходимости – расшифровку расходов, а также обязан приложить копии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы. В данном случае такие расходы будут отнесены Заказчиком в состав той же статьи расходов, к которой отнесены суммы основной оплаты по данному договору. Правомерность учета подобных расходов для целей налогообложения прибыли подтверждена судебной практикой (Постановление ФАС СЗО от 01.10.2007г. № А05-5368/200626). Исполнитель: Гомзиков Игорь / (342) 252 38 93, 252 05 67