На правах рукописи ФИЛЬ ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»
реклама
На правах рукописи ФИЛЬ ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Астрахань - 2011 Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский государственный строительный университет» Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Крохичева Галина Егоровна Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Перекрестова Любовь Вениаминовна кандидат экономических наук, доцент Тараскина Анна Владимировна Ведущая организация ФГАОУ ВПО «Южный федеральный университет» Защита состоится «13» мая 2011 года в 900 часов на заседании диссертационного совета ДМ 307.001.08 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г.Астрахань, ул.Татищева, 16 в аудитории 303 6-го учебного корпуса. С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет». Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет» http://www.astu.org. Автореферат разослан «12» апреля 2011 года Ученый секретарь диссертационного совета И.И. Потапова ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Эффективное функционирование предприятий энергетической отрасли на современном этапе развития экономики зависит от реализации стратегии снижения затрат. Управленческий и стратегический учет обеспечивают для этого необходимый механизм, генерируя информацию для принятия оперативных, тактических и стратегических решений в области управления затратами. Общепринятая концепция управленческого и стратегического учета в науке пока не выработана, поскольку учет на каждом предприятии уникален и во многом определяется особенностями производства и управления. Электроэнергетика является одной из важнейших отраслей российской экономики. В результате произошедшей реструктуризации отрасли произошло создание неэффективных организационных структур компаний, что привело к росту затрат и увеличению тарифов на электроэнергию, из-за внутренних (рост затрат на оплату труда, компенсация потерь при транспортировке электроэнергии) и внешних (необходимость привлечения кредитов для обеспечения электроэнергией наименее платежеспособных потребителей, имеющих льготные тарифы, появление кассовых разрывов для обеспечения обязательных платежей за электроэнергию и услуг инфраструктурных организаций) факторов. В этой связи возникает необходимость развития управленческого и стратегического учета затрат как процессов структурирования затрат и отражения результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности, ориентированных на выполнение основной цели предприятия энергетического комплекса, и оптимизацию себестоимости. Отсутствие научно-методических разработок в области организации управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетической отрасли, отражающих специфику и технологические особенности производственного процесса, определяют актуальность темы диссертационного исследования. Необходимость проведения углубленного исследования, направленного на совершенствование системы управленческого и стратегического учета затрат, усилилась в условиях реформирования отрасли. Степень разработанности проблемы. Вклад в разработку теории управленческого и стратегического учета в области управления затратами внесли российские ученые И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, С.В. Булгакова, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашевич, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, С.А. Николаева, Л.В. Перекрестова, В.И. Ткач, Я.В. Соколов, В.П. Суйц и др. Среди трудов зарубежных специалистов в исследовании управленческого и стратегического учета следует выделить работы И.Х. Ансоффа, В. Говиндаражана, К. Друри, М.Р. Мэтьюса, М. Переры, Б. Райана, Дж. Фостера, Ч.Т. Хоргрена, Дж. Шанка, А. Яруговой и др. Мировой опыт управления энергетикой освещается в работах таких российский и зарубежных авторов, как Н. Белоусова, П. Ван-Дорен, В. Клейнер, Е. Королькова, Е. Малинникова, С. Хант, Г. Шаттлуорт и др. Заметную роль в исследовании проблем регулирования энергетической отрасли сыграли труды таких ученых, как У. Баумоль, П. Джосков, С. Литтлчаилд, Д. Ньюбери и др. Направление экономической обоснованности тарифов рассмотрены в публикациях В. Войткова, Д.В. Баландина, Р. Грина, Е.А. Лахиной, Н.А. Подкопай, А.Г. Цих и др. Анализу нерешенных проблем управления энергетической отраслью посвящены работы таких ученых и специалистов, как Л.Д. Гительман, П.А. Горкин, Г.П. Кутовой, А.М. Мастепанов, Р.М. Нижегородцева и др. Проблемы учета и управления затратами на энергетических предприятиях представлены в работах Л.Ю. Богачковой, Н.Д. Врублевского, Н.Г. Гаджиева, А.Е. Протасова, В.С. Самсонова и др. Труды перечисленных авторов стали стимулом для дальнейшей разработки научного знания в области совершенствования методики управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса, что определило цель и задачи диссертационного исследования, его объект и предмет. Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретико-методическая разработка управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса. Поставленная цель диссертационного исследования предопределила решение следующих задач: - проанализировать учетно-аналитическое обеспечение управления затратами и сформировать специфическую классификацию затрат на предприятиях энергетического комплекса; - систематизировать методы учета затрат и разработать методику их управленческого учета на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса; - построить структурированный план счетов на предприятиях энергетического комплекса для создания эффективной системы учета и контроля затрат; - разработать методику использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики; - построить методику синергетического (системного) учета затрат на предприятиях энергетического комплекса. Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России. Объектом исследования являются система показателей отчетности, выполняющая идентификацию затрат, формирующихся в результате финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов энергетической отрасли. Предметом исследования являются экономические процессы, возникающие в производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия энергетического комплекса в области учета затрат. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют механизмы учета затрат, методики по организации управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса; законодательные акты Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ. В процессе исследования использовались различные методы научного познания (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое мо- делирование и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение). Информационно - эмпирической базой диссертационного исследования являются данные учетно-аналитической системы хозяйственной деятельности предприятий энергетического комплекса, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, отечественные и зарубежные публикации, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике, ресурсы Интернет. Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1.Для постановки управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса необходима отраслевая классификация затрат, отражающая специфику непрерывного процесса производства и потребления энергии. В предложенной классификации затраты структурируются по стадиям энергетического потока, показателям объемов производства, периоду разработки, участию в технологическом процессе, тесноте связи с производственным процессом, объекту управления. Обособлен признак эффективности затрат (потери, резервы). Последующее распределение затрат по сегментам рынков, типам потребителей и сезонным колебаниям обеспечивает многовариантное решение управленческих и стратегических задач, стоящих перед предприятиями энергетического комплекса; мониторинг их конкурентных позиций и использования конкурентных преимуществ; адаптацию к постоянно изменяющимся факторам внешней среды. 2. Взаимосвязь управленческого и стратегического учета, выделение в энергетическом комплексе видов деятельности: естественно-монопольных (передача, распределение электроэнергии и диспетчеризация) и конкурентных (производство и сбыт электроэнергии) создают предпосылки для разработки и внедрения структурированного рабочего плана счетов, содержащего дополнительные субсчета и аналитические счета с целью получения многоуровневой и многофункциональной информации. Отраслевая специфика предприятий энергетического комплекса, информационные потребности оперативно- тактического и стратегического управления обусловили сложную иерархическую структуру рабочего плана счетов. Рабочий план счетов предусматривает выделение разделов по видам учета (управленческий, стратегический и др.), а также структуризацию синтетических счетов по нескольким уровням субсчетов (филиалы, внутренние подразделения, виды деятельности, внешние сегменты, факторы синергетического эффекта) и аналитических счетов. 3. Учет затрат на базе 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса предназначен для информационного обеспечения управленческих решений производственной и финансовой направленности. Объекты управленческого учета систематизируются по видам деятельности, центрам возникновения затрат, стадиям энергетического потока, управленческим структурам. Цикл управленческого учета включает: учет затрат по элементам, калькулирование затрат по видам деятельности и сегментам, исчисление фактической себестоимости, учет реализации, определение финансовых результатов, контроль и оценку эффективности управляемых объектов. 4. Инструментарий стратегического учета применим в решении ключевого вопроса ценовой стратегии предприятий энергетического комплекса - регулирования тарифов. В составе инструментов стратегического учета (экономическим обоснованием элементов затрат, включаемых в тариф, отражением структуры видов деятельности и др.) особое значение имеет производный балансовый отчет, в основу которого заложена концепция биржевой торговли срочными контрактами за электроэнергию и стратегия адаптации предприятий энергетического комплекса к изменяющейся внешней среде и порядку взаиморасчетов за электроэнергию. 5. В структуру стратегического учета предприятий энергетического комплекса важно включить методику определения синергетического эффекта действия факторов снижения затрат. Предложенная методика включает 6 блоков: свод затрат по элементам (сч. 35), обобщение затрат по центрам возникновения (функциям) (сч. 36), драйвер системных затрат, размер затрат по системным объектам и сегментам (сч. 37), расчет результатов, контроль результатов. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по внедрению интегрированной системы управленческого и стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса, адаптированной к изменениям экономических и финансовых условий в отечественной экономике. Научная новизна подтверждается полученными научными результатами: - предложена специфическая классификация затрат на предприятиях энергетического комплекса для построения управленческого и стратегического учета затрат, что обеспечивает более полное обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей для принятия инвестиционных и управленческих решений; - систематизированы по признакам и направлениям методы учета затрат и разработана методика управленческого учета затрат на базе 30-х счетов на предприятиях энергетического комплекса, позволяющая структурировать затраты по элементам, статьям калькуляций, видам и сегментам деятельности, стадиям энергетического потока и управленческим структурам; - обоснован авторский подход к построению структурированного плана счетов на предприятиях энергетического комплекса, ориентированного на использование иерархической системы счетов, субсчетов и аналитических позиций в целях создания многоуровневой многофункциональной информационной базы управления затратами и повышения контрольно-аналитической функции учета; - разработана методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики, включающая принципы построения, взаимосвязь инструментов стратегического учета, алгоритм, информационную базу, формат представления, что дополняет и развивает инструментарий стратегического учета; - предложена методика определения синергетического эффекта снижения затрат на предприятиях энергетического комплекса, ориентированная на отражение в учете инновационных решений, интегрирования сфер деятельности и влияния факторов риска, что позволяет управлять затратами и повышать эффективность деятельности. Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка литературы из 181 наименований и 13 приложений. Работа изложена на 200 страницах компьютерного текста и содержит 26 рисунков, 37 таблиц и 8 формул. Во введении обоснована актуальность работы, ее цель и задачи, определена степень разработанности проблемы, раскрыта научная новизна и практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту. В первой главе «Концептуальные основы проблемы исследования затрат» исследовано учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях энергетического комплекса, раскрыта необходимость специфической классификации затрат на предприятиях энергетического комплекса. Во второй главе «Управленческий учет затрат на предприятиях энергетического комплекса» отражены особенности различных методов учета затрат, разработаны методика учета затрат на предприятиях энергетического комплекса и макет структурированного рабочего плана счетов. В третьей главе «Стратегический учет затрат предприятий энергетического комплекса» рассмотрены основные вопросы построения стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса. В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования. Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в развитии теории бухгалтерского учета в сфере эволюции и дифференциации его видов. Обобщены достижения науки в управленческом и стратегическом учете затрат и методически разработаны проблемы их постановки на предприятиях энергетического комплекса. Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения могут использоваться предприятиями энергетического комплекса при организации управленческого и стратегического учета затрат. В практической деятельности предприятий энергетического комплекса могут быть широко использованы: методика организации учета затрат на базе 30-х счетов; структурированный рабочий план счетов; методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энерге- тики; системный производный балансовый отчет; методика учета синергетического эффекта действия факторов снижения затрат. Апробация результатов исследования. Результаты исследования опубликованы и доложены на юбилейной международной научно-практической конференции «Строительство-2009» (Ростов-на-Дону, 2009), на IV международной научно-практической конференции «Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд» (Новосибирск, 2010), а также используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете (курсы «Бухгалтерский управленческий учет», «Стратегический учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях»). Основные результаты исследования внедрены на предприятиях Ростовской области: ОАО «Донэнерго», ООО «Донэнергосбыт». Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 11 научных авторских работах, общим объемом 13,39 п.л., в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК и 1 монографии. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ 1. Необходимость отраслевой классификации затрат на предприятиях энергетического комплекса для постановки управленческого и стратегического учета. В результате проведенного исследования различных классификаций затрат выявлено, что в управленческом учете могут применяться многие классификации для различных целей управления затратами. Применение экономически обоснованной отраслевой классификации затрат в энергетическом комплексе позволит точнее планировать, подробнее учитывать, полнее анализировать затраты, выявлять резервы их снижения, управлять затратами в организационном единстве отрасли – не только на уровне отдельной энергокомпании, но по всей технологической цепочке. В диссертации разработана классификация затрат в энергетическом комплексе по ряду признаков, отражающая непрерывность процесса производства и потребления энергии (табл. 1). Таблица 1 Классификация затрат в энергетическом комплексе в процессе производства и потребления энергии Классификационный признак Виды затрат Распределение затрат затраты производства электроэнергии По стадиям энергетического потока затраты распределения электроэнергии затраты на передачу электроэнергии затраты на реализацию электроэнергии По показателям объемов производства По периоду разработки По тесноте связи с производственным процессом По объекту управления По участию в технологическом процессе По экономической эффективности затраты выработки энергии Распределение затрат в зависимости от сезонных колебаний затраты отпущенной энергии плановые отчетные проектные производственные отраслевые общесистемные общестационарные общесетевые удельные издержки эксплуатационные текущие затраты совокупные единичные приростные затраты на потери в электричестве Распределение затрат по сегментам рынков, типам потребителей затраты на резервирование К затратам производства энергии относят все производственные затраты генерирующих объектов (электростанции). К затратам ее передачи и распределения - затраты предприятий электрических и тепловых сетей. К затратам на реализацию относят затраты на реализацию и покупку энергии. Разделение затрат по показателям объемов производства необходимо для контроля оплаченной продукции. Группировка затрат по периоду разработки на плановые, отчетные, проектные необходима для информационного обеспечения соответствующих функций управления. Классификация затрат по тесноте связи с производственным процессом на производственные и отраслевые необходима для выделения распределяемых отраслевых затрат по отдельным субъектам отрасли энергетики. Группировка затрат на общесистемные, общестационарные и общесетевые обусловлена принадлежностью затрат к типу энергетического объекта, включающего издержки на электроэнергию и содержание подразделений энергосистемы. Классификация затрат по участию в технологическом процессе необходима для анализа резервов снижения материалоемкости продукции и повышения производительности труда. Выделение затрат на потери и резервирование обусловлено спецификой отрасли энергетики. Резервирование в энергетике представляет собой обеспечение максимальной надежности и бесперебойности энергоснабжения, а также стабильности качественных параметров электроэнергии и теплоты как при аварийном выходе из строя агрегатов, так и при проведении плановых капитальных и текущих ремонтов оборудования. Нарушение электроснабжения приводит к экономическому ущербу и росту издержек. Необходимость распределения затрат по сегментам рынков, типам потребителей и сезонным колебаниям обусловлена следующими обстоятельствами: обеспечение возможности многовариантного решения управленческих и стратегических задач, стоящих перед предприятиями энергетического комплекса; мониторинг конкурентных позиций и использования конкурентных преимуществ предприятий энергетического комплекса; своевременное приспособление к постоянно изменяющимся факторам внешней среды. 2. Информационно - аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях энергетического комплекса. Специфика отрасли энергетики делает особенно актуальным внедрение структурированного рабочего плана счетов, предназначенного для учетно- аналитического обеспечения управления структурными подразделениями предприятия в оперативном, тактическом и стратегическом аспектах. Во-первых, структурированные рабочие планы счетов позволяют получить аналитическую информацию до нескольких миллионов позиций, поскольку предусматривают несколько порядков субсчетов и аналитических счетов. В-вторых, внедрение структурированного плана счетов дает компании неоценимые преимущества с точки зрения совершенствования процесса бюджетирования и контроля ответственности менеджеров. Структура субсчетов позволяет организовать учет затрат по филиалам, внутренним подразделениям и видам деятельности и расширяет возможности управленческого учета, одновременно сокращая его трудоемкость. В-третьих, структурированный план счетов полезен при установлении цен на основе учета затрат по видам деятельности, и объектам калькуляции, поскольку группирует их в разрезе подразделений и хозяйственных функций. Такие функции могут включать несколько связанных видов деятельности. Функциональные издержки можно распределить по отдельным видам деятельности на основе имеющейся информации за прошлые периоды времени. Структурированный рабочий план счетов (табл. 2) на предприятиях энергетического комплекса ориентирован на использование синтетических счетов, субсчетов, аналитических позиций, систематизирующих учетную, плановую, прогнозную информацию в соответствии со структурой управления предприятием в целях обеспечения руководства данными управленческого и стратегического характера. 3. Алгоритм управленческого учета затрат с использованием 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса. Алгоритм управленческого учета на предприятиях энергетического комплекса определяется информационными потребностями управляющих, сферой их деятельности и характером принимаемых управленческих решений. В сфере принятия финансовых управленческих решений важно организовать управленческий учет по видам деятельности предприятия (основная, инвестиционная, финансовая, инновационная, совместная и др.). Таблица 2 Макет структурированного рабочего плана счетов предприятий энергетического комплекса* VI порядка I порядка II порядка III порядка Факторы синергетического эффекта Объекты калькуляции (продукты, работы, услуги) Функции создания продукта, цепочка ценностей, этапы движения продукта Другие признаки ской активности V порядка 3. Направления стратегиче- Внешние сегменты 2. Инновации IV порядка 1. Собственность Виды деятельности Стратегический учет III порядка водственных решений Внутренние сегменты - подразделения 2. В сфере принятия произ- II порядка совых решений Филиалы 1. В сфере принятия финан- I порядка Управленческий учет Синтетические счета Субсчета Аналитические счета Учетные позиции, регламентируемые официальным планом счетов Виды учета, разделы плана счетов Здесь формируется информация для исчисления фактической себестоимости продукции, работ, услуг, служащая основой ценовой политики, определяется финансовый результат по видам деятельности. В этой же сфере объектами и учета затрат выступают центры их возникновения, определяющие структуру бюджетирования и постановку коммерческого расчета. В сфере принятия производственных решений управленческий учет строится по стадиям энергетического потока и управленческим структурам, что * -фрагмент макета, составлено автором создает информационную основу для распределения общих затрат по объектам калькуляции и выявления резервов экономии ресурсов (табл. 3). Алгоритм управленческого учета затрат с использованием 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса включает 6 взаимосвязанных блоков: элементы затрат, фактическая себестоимость, реализация, финансовый результат, организация контроля, оценка эффективности. Такой управленческий учет затрат позволяет комплексно осуществлять функции управления: информационную, контрольную, аналитическую. 4. Методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики. Современные тенденции реструктуризации энергетического комплекса, выразившиеся в выделении естественно-монопольного ядра отрасли – передачи и распределения электроэнергии и развитии конкуренции в секторе генерации и сбыта, привели к необходимости применения и развития новых механизмов регулирования цен. Эти механизмы основаны на мерах опосредованного государственного вмешательства в деятельность естественной монополии для создания и поддержки конкурентной среды, совместимой с естественной монополией. Вопрос установления экономически обоснованных тарифов является стратегическим для регулирования отрасли. Все это привело к необходимости и целесообразности применения инструментария стратегического учета в ценовом регулировании отрасли энергетики. Одним из таких инструментов является производный балансовый отчет. Он применяется в ценовом регулировании отрасли наряду с другими инструментам: экономическим обоснованием элементов затрат, включаемых в тариф, отражением структуры видов деятельности и инфраструктурных элементов, факторный анализ (табл. 4) При разработке методики автор придерживался следующих определяющих положений: Таблица 3 Оценка эффективности Нулевой производный балансовый отчет Аудит Увязка отдельных показателей Синтетически-аналитические позиции (счета, субсчета, элементы и ста- Учетно-контрольные тьи затрат), используемые для идентификации и контроля ресурсов точки Инвентаризация Дискретная Перманентная 90-4 "Прочие" 90-3 "Технологическое присоединение" 90-2 "Теплоэнергия" Финансовый результат Р=Д-A Дискретная Производственная направленность управленческих решений с организацией управленческого учета по центрам ответственности для чего используются отражающие счета и счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 (затраты рассчитываются на основе норм) 90-1"Электроэнергия" 36 "Распределение затрат по функциям" 35 " Свод затрат по элементам" 34 "Прочие расходы" 33 "Амортизация" Производственная направленность управленческих решений с организацией управленческого учета по центрам ответственности для чего используются отражающие счета и счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 (затраты рассчитываются по стадиям энергетического потока) Организация контроля Реализация В соответствии с номенклатурой, установленной в приказе по учетной политике -общестанционарное управление Финансовая направленность управленческих решений с определением себестоимости по видам и элементам деятельности с организацией управленческого учета на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга (списание затрат производится при покупке) Определение себестоимости выпущенной, отпущенной и реализованной Фактическая себестоимость энергии I. Учет затрат в сфере принятия финансовых управленческих решений 1. Виды деятельности -основная -совместная -инновационная -инсорсинг 2. Центры возникновения затрат -приобретение энергии -транспортировка -автоматизация -диспетчеризация -обслуживание II. Учет затрат в сфере принятия производственных управленческих решений 1. Стадии энергетического потока -генерирование -передача -распределение -сбыт 2. Структура управления процессами -общесетевое управление -общесистемное управление 31 "Оплата труда" Объекты 30 "Материалы" Блоки 32 "Отчисления на социальные нужды" Элементы затрат 37 "Калькулирование затрат по видам деятельности и сегментам" Методика организации учета затрат на базе 30-х счетов для предприятий энергетического комплекса Таблица 4 Методика использования производного балансового отчета для ценового регулирования отрасли энергетики Определение тарифа с учетом оценки эффективности фактической деятельности производителей Создание справедливой прозрачной процедуры мониторинга цен электроэнергии на товарном рынке Оптимальное соотношение затрат на предоставляемые услуги Формирование цены на основании спроса и предложения Заключение прямых договоров между энергогенерирующими компаниями и крупными промышленными потребителями мощность Влияние на тариф электроэнергия прочие налоги, сборы прибыль капитальные вложения затраты на ремонт затраты на потери в сетях услуги ФСК АТС амортизация основных фондов отчисления на социальные нужды затраты на оплату труда покупная энергия Расчет тарифа на базе регулирования нормы прибыли торов на деятельность предприятия (инфляция, рост затрат на Оценка и учет фитопливо) нансовых мероприятий 1. Виды деятельности 1.1. Операционная * генерирование * передача * распределение * сбыт 1.2. Инвестиционная * модернизация основных средств * внедрение инновационных технологий 1.3. Финансовая * эмиссия ценных бумаг * оптимальное соотношение кредиты и займы 1.4. Аутсорсинговая * консультационные * информационные * вычислительные * обслуживающие 2. Элементы инфраструктуры 1.1 Рынок электроэнергии * оптовый * розничный 1.2 Биржевой рынок деривативов * фьючерсные контракты * свопы * опционы вспомогательные материалы Агрегаты топливо Блоки Производный балансовый отчет Учет внешних факторов в областях функПовышение стимулов финансовой защиты предприятия; Опти- ционирования экономизация финансовой защиты предприятия; Учет внешних фак- мического субъекта Элементы экономически обоснованных затрат, включаемых в тариф Увеличение затрат Увеличение доли капитальных вложений Снижение доли кредитов Сокращение трансакционных издержек Увеличение затрат на расчеты между участниками рынка Сокращение затрат на приобретение Во-первых, в основу прогноза положена концепция биржевой торговли срочными контрактами за электроэнергию; Во-вторых, учтена стратегия адаптации предприятий энергетического комплекса к изменяющейся внешней среде; В-третьих, соблюдено условие непрерывности процесса производства, передачи, распределения и потребления энергии, что позволяет решить проблему регулирования тарифов только при объединении усилий партнеров; В-четвертых, отражена необходимость изменения существующей схемы расчетов (платежей) за электроэнергию. Составление производного балансового отчета (табл. 5) предложено осуществлять по следующему алгоритму: Первая итерация сводится к идентификации, измерению и оценке экономических областей (табл. 6). Вторая итерация: выбор, оценка и учет внешних факторов. Третья итерация заключается в постановке на учет финансовых мероприятий. В частности, в результате внедрения финансовой деятельности фондовой биржи деривативов проведены следующие операции: 1) Снижение стоимости цены по фьючерсному контракту привела к увеличению оборотных средств и увеличению чистых активов на 769332,71 тыс. руб. 2) Внедрение фьючерсного контракта привело к уменьшению оборотных средств и чистых активов на 724433,35 тыс. руб. 3) Внедрение фьючерсного контракта привело к увеличению стоимости услуг по проведению финансовых расчетов и реальной поставки электроэнергии – уменьшение оборотных средств и уменьшение чистых активов составило на 1270 тыс. руб. Четвертая итерация сводится к составлению агрегирующей проводки. Пятая итерация формирует результат, по которому принимаются решения, т.е. чистые активы в рыночной оценке и чистые пассивы в справедливой оценке. Шестая итерация – определение отклонений и анализ факторов, повлиявших на изменения. Таблица 5 Производный балансовый отчет в результате внедрения финансовой деятельности фондовой биржи деривативов (по материалам ОАО «Энергосбыт Ростовэнерго») Разделы баланса Остатки I. Внеоборотные активы 138971 II. Оборотные активы 2) 750 1) 430 4) 1130 4034736 III. Капитал и резервы 958000 IV. Долгосрочные обязательства 3956 V. Краткосрочные обязательства 3211751 Баланс 4173707 Чистые активы 958000 Чистые пассивы Корректирующие проводки 3) 1050 5) 1010 6) 1370 7) 850 8) 1280 9) 560 10) 1390 Проводки финансовых мероприятий 139721 3) 1050 5) 1010 6) 1370 10) 1390 1) 430 2) 750 4) 1130 7) 850 8) 1280 9) 560 9820 Корректировочный баланс 9820 Баланс в результате внедрения финансовых мероприятий на фондовой бирже деривативов 139721 1) 769333 3) 1270 2) 724433 4031476 1) 139721 2) 4075105 4075105 3) 1270 2) 724433 995299 5936 5936 3213591 3213591 951670 1495036 Производный баланс 1) 139721 0 2) 4075105 4) 5936 3) 3213591 995299 1) 769333 951670 4171197 Гипотетические проводки 1495036 4214826 995299 4) 5936 3) 3213591 0 0 995299 995299 995299 Таблица 6 Учет влияния внешних факторов на формирование затрат, включаемых в тариф Область, в которой функционирует экономический субъект Факторы экономические факторы Области управления технологические факторы законодательные факторы привлечение кредитов Отраслевая область увеличение стоимости услуг по проведению финансовых расчетов недополучение денежных средств за потребленную электроэнергию и мощность. появление кассовых разрывов Финансовая область увеличения процентов к уплате инфляция Лишение статуса субъекта оптового рынка Область, связанная с основной деятельностью Лишение статуса гарантирующего поставщика Потеря клиентской базы Сохранение перекрестного субсидирования Корректирующие проводки Увеличение оборотных активов и увеличение чистых активов Дебет раздела II баланса Кредит раздела III баланса Увеличение чистых активов и увеличение внеоборотных активов Дебет раздела I баланса Кредит раздела III баланса Уменьшение оборотных активов и уменьшение чистых активов Дебет раздела III баланса Кредит раздела II баланса Увеличение оборотных средств и увеличение долгосрочных обязательств Дебет раздела II баланса Кредит раздела IV баланса Уменьшение оборотных средств и уменьшение чистых активов Дебет раздела III баланса Кредит раздела II баланса Уменьшение оборотных средств и уменьшение капитала Дебет раздела III баланса Кредит раздела II баланса Увеличение долгосрочных обязательств и уменьшение капитала Дебет раздела III баланса Кредит раздела IV баланса Увеличение краткосрочных обязательств и уменьшение капитала Дебет раздела III баланса Кредит раздела V баланса Увеличение краткосрочных обязательств и уменьшение капитала Дебет раздела III баланса Кредит раздела V баланса Уменьшение оборотных средств и уменьшение капитала Дебет раздела III баланса Кредит раздела II баланса Уменьшение оборотных средств и уменьшение чистых активов Дебет раздела III баланса Кредит раздела II баланса Уменьшение оборотных средств и уменьшение чистых активов Дебет раздела III баланса Кредит раздела II баланса Уменьшение оборотных активов и уменьшение чистых активов Дебет раздела III баланса Кредит раздела II баланса Сумма, тыс. руб. 430 750 1050 1130 1010 1370 850 1280 560 0 0 0 1390 5. Методика определения синергетического эффекта действия факторов снижения затрат. Разработка методики основана на следующих положениях: 1. Применение метода учета затрат по функциям (метод АВС). 2. Использование 30-х счетов (35 «Свод затрат по элементам», 36 «Распределение затрат по функциям», 37 «Калькулирование по объектам и сегментам»). 3. Отражение факторов снижения затрат в сфере инноваций (проектно-изыскательские работы, маркетинг, внедрение, анализ); интегрирование сфер деятельности. 4. Определение факторов снижения затрат по направлениям деятельности предприятий энергетического комплекса: приобретение электроэнергии, транспортировка электроэнергии, обслуживание и ремонт, строительство, капитальный ремонт, подготовка (обучение персонала), потери электроэнергии (при неравномерной нагрузке по фазам распределения, при потреблении сверх заявленной мощности, при сопротивлении кабелей). 5. Расчет вероятности получения синергетического эффекта с учетом рисков. Алгоритм методики определения синергетического эффекта включает 6 блоков: 1) свод затрат по элементам (сч. 35), 2) обобщение затрат по центрам возникновения (функциям) (сч. 36), 3) драйвер системных затрат; 4) размер затрат по системным объектам и сегментам (сч. 37), 5) расчет результатов; 6) контроль результатов. Методика является частью системы стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК: 1. Филь О.А. Методика оптимизации ценового регулирования в электроэнергетике // Российское предпринимательство. – 2011. – № 2 (1). – С. 72-78 (0,3 п.л.). 2. Филь О.А. Построение стратегического учета затрат на предприятиях энергетического комплекса // Журнал "Вестник Института Дружбы народов Кавказа" - Экономические науки. - 2010. - №4. (0,5 п.л.). 3. Филь О.А. Стратегии бухгалтерского учета на предприятиях энергетического комплекса // Российское предпринимательство. - 2010. - № 10 (том 2). С. 107-111 (0,3 п.л.). 4. Филь О.А. Учет издержек на предприятиях энергетического комплекса по методам их структурированного распределения // Экономический анализ теория и практика. – 2010. – № 29 (194). С. 30-35 (0,5 п.л.). Монографии и учебники: 5. Филь О.А. Управленческий и стратегический учет издержек предприятий энергетического комплекса. Монография. – Ростов-на-Дону: РГСУ, 2010. – 183 с. (10,7 п.л.). Статьи в других изданиях: 6. Филь О.А. Бизнес-инжиниринг – эффективный инструмент управления // Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления в современных условиях хозяйствования: Сборник научных статей. – Ростовна-Дону: РГСУ. - 2007. - С. 63-67 (0,2 п.л). 7.Филь О.А. Бенчмаркетинг – система усовершенствования результативности организации // Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления в современных условиях хозяйствования: Сборник научных статей. – Ростов-на-Дону: РГСУ. - 2007. - С. 67-71 (0,17 п.л.). 8. Филь О.А. Оценка альтернативных издержек – необходимый фактор для принятия управленческих решений // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Ростовна-Дону: РГСУ, 2007. - С. 66-70 (0,17 п.л.). 9. Филь О.А. Повышение конкурентоспособности продукции с наименьшими затратами // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. - С. 71-75 (0,17 п.л.). 10. Филь О.А. Kaizen – механизм для снижения расходов и управление затратами // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. - С.7579 (0,17 п.л.). 11. Филь О.А. Таргет-костинг: сущность и возможность применения в России // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в информационной системе предприятия: Сборник научных статей. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007.- С. 7984 (0,21 п.л.).
