ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ АНАЛИЗ
реклама
Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Новгородский государственный университет Имени Ярослава Мудрого __________________________________________________________________ Институт экономики и управления Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по Теории экономического анализа Выполнила: студентка гр. 7531-з.о ФИО: Михайлова О.Ф Номер зачетной книжки:7531-04 175104,Новгородская область Волотовский район д.Взгляды, Проверила: Любимова М.В Великий Новгород 2010 2 1. ПРИЕМЫ АНАЛИТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ В процессе экономического анализа, аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов. Системность в экономическом анализе обуславливается тем, что хозяйственные процессы рассматриваются как многообразные, внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа выявляются и изучаются связи между сторонами и элементами, устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия приводят к единству изучаемого процесса в его целостности. Системность экономического анализа проявляется и в объединении, в совокупности всех специфических приемов на основе собственных достижений и достижений ряда смежных наук (математики, статистики, бухгалтерского учета, планирования, управления, экономической кибернетики и др.). Способы и приемы экономического анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические. К первой относятся такие способы и приемы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса. Многие математические способы и приемы вошли в круг аналитических разработок значительно позже, когда был налажен выпуск быстродействующих ЭВМ. В число основных традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода. Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода и сумма прибыли). Без абсолютных величин в анализе, как и 3 в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин. Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Они исчисляются путем построения временного ряда , т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени. В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости, различные формы средних – средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана. С помощью средних величин (групповых и общих), исчисленных на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, можно определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов. Сравнение – наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Начинается оно с соотношения явлений, т.е. с синтетического акта, посредствам которого анализируются сравниваемые явления, выделяется в них общее и различное. В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших: с него начинается анализ. Существует несколько форм: сравнение с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными. Группировка – неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обуславливающих. Группировка как способ анализа может широко применяться в концернах, акционерных обществах, товариществах и других ассоциациях. 4 Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин называются индивидуальными, а характеризующие соотношение сложных явлений – групповыми, или тотальными. Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов. Статистка называет несколько форм индексов, которые используются в аналитической работе – агрегатная, арифметическая, гармоническая и др. Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величины, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов. Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете , статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная 5 зависимость). На промышленных предприятиях, например, с помощью этого метода (наряду вместе с другими) анализируются использование рабочего времени, станочного парка и производственного оборудования, движения сырья , полуфабрикатов, готовой продукции, финансовое положение. Мы коротко рассмотрели исследования. Но следует классификации методов и основные отметить что приемы аналитического существуют различные приемов анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. В основе всех классификаций лежат разные признаки. Классификация методов и приемов анализа приведена на рис.1. Все аналитические методы могут быть подразделены на неформальные и формализованные. Неформальные методы основаны на описании процедур на логическом уровне, без помощи строгих аналитических зависимостей. Формализованные методы опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. В большинстве случаев при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяют в первую очередь неформальные методы, а также классические методы экономического анализа и статистики. 6 Рис.1 Классификация методов и приемов, используемых в АХД. МЕТОДЫ и ПРИЕМЫ в АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕФОРМАЛЬНЫЕ Разработка системы показателей Метод сравнений Построение аналитических таблиц Прием детализации Метод экспертных оценок Дельфийский метод Морфологический анализ Методы ситуационного анализа и прогнозирования ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ Классические методы экономического анализа Традиционные методы экономической статистики Математико-статистические методы изучения связей (стохастическое моделирование) Методы теории принятия решений Балансовый метод Метод средних величин Корреляционный анализ Метод построения дерева решений Детерминированный факторный анализ Метод группировки Регрессионный анализ Линейное программирование Элементарные методы обработки расчетных данных Дисперсионный анализ Индексный метод Кластерный анализ Приемы цепных подстановок и арифм. разниц. Метод выявления изолированного влияния факторов Дифференциальный метод Метод сценариев Интегральный метод Имитационное Логарифмический метод моделирование Прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей Методы финансовых вычислений Анализ чувствительности 1.ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ АНАЛИЗ В отличие от анализа деятельности предприятия как объекта управления главная особенность внутрихозяйственного анализа заключается в его детализации по отдельным подразделениям, в оценке их вклада в достижения всего коллектива. Внутрихозяйственный анализ охватывает все ступени управленческой иерархии основного звена народного хозяйства – от подразделения первого порядка до рабочего места. Внутрихозяйственный анализ деятельности отдельных подразделений производственного объединения в промышленности и других отраслях охватывает производственные единицы, научно-исследовательские институты и лаборатории, управленческие отделы, обслуживающие хозяйства и другие подразделения первого порядка. При внутрихозяйственном анализе деятельности производственных объединений необходимо учитывать особенности их структуры, которая предопределяет потоки экономической информации. Например, при формировании производственных объединений в промышленности средние узкоспециализированные и мелкие предприятия производственные преобразуются единицы, в изготовляющие ограниченную номенклатуру деталей и узлов или выполняющие однотипные технологические процессы для других производственных единиц объединений. Одновременно проводится концентрация складского хозяйства, организуется централизованное хранение сырья, материалов, готовой продукции, сокращаются на этой основе складские запасы, осуществляется комплексное обеспечение материальными ресурсами производственных единиц. Большое внимание производственных при анализе хозяйственной объединений должно быть уделено деятельности повышению централизации вспомогательных производств. Практика показывает, что 8 успехи, достигнутые в области роста производительности труда на основных работах, в определенной мере снижаются большими затратами труда на вспомогательных работах. Анализ хозяйственной деятельности производственных объединений осуществляется в целом по объединению и в разрезе самостоятельных предприятий, входящих в его состав, а также производственных единиц, выделенных на самостоятельный баланс и находящихся на балансе объединения. В повышении эффективности производства предприятий и объединений важное значение имеет совершенствование управления их первичными производственными звеньями, т.е. цехами, участками, бригадами. Из этого вытекает объективная глубокого и необходимость всестороннего анализа проведения систематического, хозяйственной деятельности производственных подразделений. Развитие нашей экономики постоянно создает предпосылки для широкого использования экономического анализа в управлении внутрипроизводственными подразделениями предприятий и объединений. Значительно усиливаются и усложняются кооперирующие связи между подразделениями, вследствие этого увеличивается зависимость результатов деятельности одних подразделений от результатов работы других, что, в свою очередь, также определяет необходимость и усиливает значение внутризаводского (внутрифабричного) экономического анализа деятельности самостоятельных предприятий (заводов, фабрик) и производственных объединений. Внутризаводской экономический анализ заключается в объективной и всесторонней оценке выполнения плановых заданий подразделениями; определении и измерении факторов и причин, обусловивших результаты производства; выявлении внутризаводских резервов; разработке мероприятий по их использованию; исследовании экономических особенностей функционирования и развития того или иного подразделения; выявлении и распространении передового опыта. Данный вид анализа играет важную роль 9 в установлении обоснованных нормативных заданий для цехов, участков и бригад; способствует широкому привлечению специалистов технических служб и руководителей низовых звеньев к изучению экономики, а значит, и к управлению производством. По своему содержанию внутризаводской экономический анализ существенно отличается от анализа деятельности предприятия в целом. Эти особенности определяются специфическим содержанием экономических показателей, устанавливаемых внутризаводским подразделениям , в отличие от показателей деятельности предприятия в целом. Нередко каждый из цехов основного производства не выпускает полностью законченную производством продукцию, еще больше это относится к участкам и бригадам. Поэтому основным показателем эффективности работы цехов служат не прибыль и рентабельность, а затраты на производство продукции или выполнение работ, и только анализ этого показателя в цехах позволяет сделать правильные выводы. Во внутризаводском экономическом анализе имеется больше возможностей для использования натуральных показателей для оценки объема производства, производительности труда, качества выпускаемой продукции. Одна из наиболее характерных особенностей содержания внутризаводского экономического анализа заключается в том, что по сравнению с экономическим анализом деятельности предприятия в целом, с его помощью полнее выявляются связи между экономикой с одной стороны, техникой и технологией производства – с другой. В связи с этим он по своей сущности в большей степени является технико-экономическим анализом. Внутризаводской экономический анализ имеет и свои специфические субъекты анализа. Если деятельность предприятия главным образом проверяют экономические службы предприятия, производственного объединения, вышестоящие организации, то экономику внутризаводских производственных подразделений изучают предприятия и соответствующие службы цехов. в основном специалисты 10 Существенно отличается и информационная база внутризаводского экономического анализа от информационного обеспечения анализа деятельности предприятия в целом. Внутризаводской экономический анализ имеет более широкую информационную базу. Для его проведения используются не только данные отчетности, но и данные сводных и даже первичных документов, поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются различные первичные документы по учету наличия, движения и использования основных фондов, материальных, трудовых ресурсов, выпуску продукции и т.п. К числу сводных источников внутризаводского экономического анализа относятся различного рода отчеты цехов о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, выдаче заработной платы, поступлении и использовании машин и оборудования, выпуске готовых изделий и др. Методика внутризаводского экономического анализа производственных предприятий в промышленности представлена на рисунке 2. Методика внутризаводского экономического анализа Рис.2. Методика внутризаводского экономического анализа. Других цехов Транспортных цехов Энергетических цехов Инструментальных цехов Методика особенностей анализа деятельности вспомогательного производства Ремонтных цехов Сборочных цехов Обрабатывающих цехов Методика особенностей анализа деятельности основного производства Заготовительных цехов Анализ итогов деятельности цеха и организации производственного соревнования Анализ затрат на производство и резервов их снижения Анализ использования мат.ресурсов Анализ использования ОПФ Анализ использования труда и заработной платы Анализ объема, номенклатуры и качества выпускаемой продукции Анализ состояния и развития оргтехуровня производства Общая методика анализа деятельности цехов основного и вспомогательного производств 11 3.АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ Цель финансового анализа – оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия. На первом этапе следует определить подход или направления анализа: следует ли сравнивать показатели предприятия со средними показателями народного хозяйства или отрасли, или показатели с показателями данного предприятия за прошлые периоды времени, или показатели с показателями других предприятий-конкурентов. Каждый подход требует своих методов анализа, подбора соответствующей ему информации. На втором этапе финансового анализа оценивается качество информации, качество доходов, т.е. влияние способов и методов учета на формирование прибыли и других финансовых результатов . так, чистая прибыль – «сердцевина» всех финансовых показателей. Насколько она показательна? На «качество» чистой прибыли могут воздействовать методы учета и расчетов прибыли от реализации продукции, работ и услуг, характер результатов прочей реализации и внереализационных результатов, налоговые условия и льготы по налогам и т.д. Размер прибыли от реализации продукции зависит от методов списания безнадежных долгов, от принятой оценки товарно-материальных ценностей, методов начисления износа как основных фондов, так и нематериальных активов. На третьем этапе проводится сам анализ с использованием следующих основных методов: горизонтального – сравнение каждой позиции баланса или другой формы отчетности с данными предшествующего периода; вертикального – определение структуры слагаемых показателя, влияния каждой позиции на результат в целом; трендового – анализ показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математической обработки ряда динамики. 12 Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным показателям. Особое значение имеет расчет относительных показателей ликвидности и рыночной устойчивости. Финансовые результаты характеризуются суммой деятельности полученной предприятия прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль представляет собой реальную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Только после продажи продукт (работ, услуг) чистый доход принимает форму прибыли. Количество прибыли определяется как разность между выручкой от хозяйственной деятельности предприятия (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и суммой всех затрат на эту деятельность. Получение прибыли является основной целью деятельности любого хозяйственного субъекта. С одной стороны, прибыль является показателем эффективности деятельности предприятия, т.к. она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность использовании его работников ресурсов, т.к. в прибыль наиболее - эффективном основной источник производственного и социального развития предприятия. С другой стороны, она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте сумм прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. Рентабельность - один из основных стоимостных качественных показателей эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или 13 процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Таким образом, более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными и уровень или использованными ресурсами. Величина прибыли производственной, предприятия, сбытовой т.е. эти и показатели рентабельности коммерческой характеризуют зависят от деятельности все стороны хозяйствования. На величину прибыли и уровень рентабельности оказывают влияние многие факторы. обобщающими Прибыль и показателями рентабельность предприятия производственной и являются маркетинговой деятельности. Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер. К группе внешних факторов относятся: природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную прибыль – у других; изменения, не предусмотренные планом предприятия, отпускных цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок, накидок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями; нарушения поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины по хозяйственным вопросам, затрагивающим интересы предприятия. 14 В группе внутренних факторов различают: основные факторы, определяющие результаты работы, и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины, предприятием. Факторами, связанными с нарушением хозяйственной дисциплины, являются: нарушение действующего порядка установления и применения цен, а так же торговых накидок; экономия, полученная в результате невыполнения необходимых мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, невыполнения плана текущего ремонта основных производственных фондов, недоиспользования средств по подготовке и повышению квалификации кадров, непроведение мероприятий по испытаниям и освоению новой техники и т.д; экономия, полученная от выпуска продукции с отступлениями от условий стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: контроль за выполнением планов реализации продукции и получения прибыли, изучение динамики; определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на формирование финансовых результатов; выявление резервов роста прибыли; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов. 15 4. ЗАДАЧА а) рассчитать неизвестные показатели; б) определить влияние факторов на изменение фактического объема валовой продукции в сравнении с плановым, используя зависимость ВП=КР*D*П*ЧВ. с) анализ провести способом цепных подстановок. д) сделать проверку выполненных расчетов. Показатель Условное Базисный обозначение год Отчетный год План Факт t0 Валовая продукция, Отклонение t1 ВП 148614 153360 179760 +26400 КР 910 900 930 +30 SD 231140 225000 238080 +13080 t 1756664 1800000 1857024 +57024 ГВ 163,31 170,4 193,29 +22,89 D 254 250 256 +6 П 7,6 8 7,8 -0,2 ЧВ 0,0846 0,0852 0,0968 +0,0116 тыс.руб. Среднегодовая численность рабочих, чел. Отработано всеми рабочими за год, дней Отработано всеми рабочими за год, часов Годовая выработка на одного рабочего, тыс.руб Количество дней, отработанных одним рабочим Средняя продолжительность рабочего дня, час Часовая выработка, руб. Примечание: t 0 -базисный уровень показателя, в качестве которого принят план отчетного периода; t 1 - текущий уровень показателя (факт отчетного периода) Способ цепной постсановки используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины 16 каждого факторного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Как известно, объем выпуска продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого уровня: численности рабочих (КР) и годовой выработки на одного рабочего (ГВ). Имеем двух факторную мультипликативную модель: ВП=КР*ГВ Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели: ВП 0 =КР 0 * ГВ 0 =900*170,4=153360 ВП óñë =КР 1 * ГВ 0 =930*170,4=158472 ВП 1 = КР 1 * ГВ 1 =930*193,29=179760 Как видим, второй показатель ВП отличается от первого тем, что при его расчете принята численность рабочих отчетного периода вместо базисного. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае базисная. Значит, за чет роста численности рабочих выпуск продукции увеличился на 5112 тыс.руб (158472-153360). Третий показатель ВП отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по уровню отчетного периода вместо базисного. Количество же работников в обоих случаях – отчетного периода. Отсюда за счет повышения производительности труда объем выпуска продукции увеличился на 21288 тыс.руб (179760-158472). Таким образом, изменение объема выпуска продукции явилось результатом влияния следующих факторов: а) увеличения численности рабочих +5122 тыс.руб. б) повышения уровня производительности труда +21288 тыс.руб Итого: +26400 тыс.руб. Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя: 17 ∆ВП ÊÐ + ∆ВП Ã =∆ВП îáù . Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах. По условию задачи требуется определить влияние не двух, а четырех факторов на объем выпуска продукции – количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки, . Расчет проводится аналогичным образом, но рассчитываются три условных показателя вместо одного, т.е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели валовой продукции: ВП=КР*D*П*ЧВ ВП 0 =КР 0 *D 0 *П 0 *ЧВ 0 =900*250*8*0,0852=153360 тыс.руб ВП óñë1 =КР 1 *D 0 *П 0 *ЧВ 0 =930*250*8*0,0852=158472 тыс.руб ВП óñë2 =КР 1 *D 1 *П 0 *ЧВ 0 =930*256*8*0,0852=162275 тыс.руб ВП óñë3 =КР 1 *D 1 *П 1 *ЧВ 0 =930*256*7,8*0,0852=158218 тыс.руб ВП 1 =КР 1 *D 1 *П 1 *ЧВ 1 =930*256*7,8*0,0968=179760 тыс.руб Выпуск продукции в целом увеличился на 26400 тыс.рублей (153360179760), в том числе за счет изменения: а) количества рабочих: ∆ВП ÊÐ =ВП óñë1 - ВП 0 =158472-153360=+5112 тыс.руб б) количества отработанных дней одним рабочим за год: ∆ВП D =ВП óñë2 -ВП óñë1 =162275-158472=+3803 тыс.руб в) средней продолжительности рабочего дня: ∆ВП Ï =ВП óñë3 -ВП óñë2 =158218-162275=-4057 тыс.руб 18 г) среднечасовой выработки: ∆ВП × = ВП 1 -ВП óñë3 =179760-158218=+21542 тыс.руб Алгебраическая сумма влияния факторов равна общему приросту результативного показателя: ∆ВП+ ÊÐ ∆ВП D +∆ВП Ï +∆ВП × =∆ВП îáù . =+26400 Из произведенных вычислений видно, что на увеличение выпуска продукции в целом в большей степени повлияло увеличение среднечасовой выработки (81,6%). 19 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005 2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория Экономического анализа: Учебник. – 4-е изд. доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика,2002 3. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,2005 4. Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред.Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2001 5. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансовой экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов – М.: ЮНИТИ,2000
