НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 570

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 570
«Принцип непрерывности»
Введение
1. Настоящий Национальный стандарт аудита (НСА) разработан на основе
Международного стандарта аудита 570 “Принцип непрерывности “ (ISA 570 “Going
Concern”), принятого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в редакции
1999г.
Цель
2. Целью настоящего стандарта является установление норм и рекомендаций в
отношении ответственности аудитора при аудите финансовой отчетности в том, что
касается соответствия данной отчетности принципу непрерывности как
основополагающему принципу подготовки финансовой отчетности.
3. При планировании и проведении аудиторских процедур, а также при
оценке полученных результатов аудитору следует учитывать соответствие
принципу непрерывности, лежащему в основе подготовки финансовой
отчетности.
4. Аудиторское заключение помогает установить надежность финансовой
отчетности. Однако аудиторское заключение не является гарантией будущей
жизнеспособности экономического агента.
5. При подготовке финансовой отчетности предполагается существование
экономического агента как непрерывно действующего предприятия в обозримом
будущем1 в случае отсутствия информации о противоположном. Соответственно
активы и обязательства отражаются на основании предположения, что
экономический агент сможет реализовать свои активы и погасить свои обязательства
в ходе нормальной деятельности. Если это допущение не обосновано, то
экономический агент, возможно, не будет способен реализовать свои активы в
размере балансовой стоимости, а также могут появиться изменения в обязательствах
и сроках их погашения. В результате активы и обязательства, отраженные в
финансовой отчетности, могут подлежать корректировке.
Соответствие принципу непрерывности
6. Аудитор должен учитывать риск возникновения несоответствия
принципу непрерывности.
7. Показатели риска, связанного с тем, что предположение о непрерывной
деятельности экономического агента может оказаться под сомнением, могут
исходить из финансовой отчетности или других источников. Примеры таких
показателей, которые должны учитываться аудитором, перечислены ниже. Этот
перечень не является исчерпывающим, кроме того, наличие одного или более
1
Ответственность аудитора относительно соответствия принципу непрерывности распространяется на период,
как правило, не превышающий одного года после окончания проверяемого периода.
показателей не всегда означает, что принцип непрерывности должен быть поставлен
под сомнение.
Финансовые показатели
• Наличие отрицательных чистых активов или отрицательных чистых текущих
активов.
• Наличие займов с приближающимися сроками оплаты без реальной
перспективы продления или окончательного погашения или чрезмерное
привлечение краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов.
• Неблагоприятные основные финансовые показатели.
• Существенные убытки от операционной деятельности.
• Прекращение или задержки в выплате дивидендов.
• Неспособность платить кредиторам в установленные сроки.
• Трудности соблюдения условий контрактов по займам.
• Переход с операций поставки в кредит к оплате при доставке и/или
предоплате.
• Неспособность получить финансирование для освоения существенно нового
продукта или для других значительных инвестиций.
Операционные показатели
• Увольнение ключевых руководителей при отсутствии адекватной замены.
• Потеря основного рынка, франшизы, лицензии или главного поставщика.
• Необеспеченность рабочей силой или трудности в процессе снабжения.
Другие показатели
• Несоответствие требованиям, предъявляемым к размерам капитала, или
другим требованиям, установленным законодательными и нормативными актами.
• Ожидающие решения судебные процессы против экономического агента,
которые могли бы привести к таким решениям суда, которые не смогут быть
удовлетворены экономическим агентом.
•
Изменения в законодательстве или государственной политике.
8. Значимость этих показателей часто может ослабляться другими факторами.
Например, эффект того обстоятельства, что экономический агент не способен в
обычном порядке погасить свои обязательства, может быть уравновешен планами
руководства обеспечить соответствующие денежные потоки альтернативными
способами, такими как продажа активов, реэшелонирование выплат по займам или
привлечение дополнительного капитала. Аналогичным образом потеря основного
поставщика может быть смягчена наличием подходящего альтернативного
источника поставки.
Аудиторские доказательства
9. Если возникает сомнение относительно соответствия принципу
непрерывности, аудитор должен получить достаточные и уместные
аудиторские доказательства для того, чтобы положительно оценить
способность экономического агента продолжать свою деятельность в
обозримом будущем.
10.
В процессе аудита аудитор проводит аудиторские процедуры,
предназначенные для получения аудиторских доказательств, служащих основанием
для выражения мнения относительно финансовой отчетности. Если возникает
вопрос, связанный с принципом непрерывности, то некоторые из этих процедур
могут приобрести особое значение или может появиться необходимость выполнения
дополнительных процедур, а также обновления ранее полученной информации.
Процедуры, которые уместны в этой связи, могут включать:
• Анализ и обсуждение денежных потоков, прибыли и других релевантных
прогнозов с руководством.
• Изучение событий, происшедших после отчетной даты, с точки зрения их
влияния на способность экономического агента продолжать деятельность в
соответствии с принципом непрерывности.
• Анализ и обсуждение последних имеющихся промежуточных финансовых
отчетов экономического агента.
• Обзор условий договоров по облигациям и займам и определение того, имели
ли место факты их нарушения.
• Изучение протоколов собраний акционеров (пайщиков), совета директоров и
других ключевых органов управления для выявления упоминаний о финансовых
затруднениях.
• Обсуждение с юристом экономического агента информации относительно
судебных процессов и претензий.
• Подтверждение существования, законности и исковой силы договоров со
связанными или третьими сторонами по получению или продлению финансовой
помощи, а также оценка финансовых возможностей этих сторон по предоставлению
дополнительных средств.
• Анализ сложившегося у экономического агента положения в части
невыполненных заказов клиентов.
11.
При анализе денежных потоков, прибыли и других релевантных
прогнозов аудитору следует учитывать надежность информационной системы
экономического агента при генерировании подобной информации. Аудитору также
следует оценить приемлемость в сложившихся обстоятельствах предположений,
лежащих в основе прогноза. Кроме того, аудитору следует сравнить прогнозируемые
данные и фактические результаты предыдущих периодов, а также прогнозы
текущего периода с фактическими результатами, полученными до момента
проверки.
12.
Аудитору следует также рассмотреть и обсудить с руководством планы
действий на будущее, такие как планы по ликвидации активов, займу денежных
средств, реструктуризации обязательств, сокращению расходов или перенесению
затрат на последующие периоды, или увеличению капитала. Для аудитора обычно
уменьшается степень важности этих планов по мере увеличения периода
прогнозируемых действий и предполагаемых событий. Особое внимание, как
правило, уделяется планам, которые могут значительно повлиять на
платежеспособность экономического агента в ожидаемом будущем. Аудитор должен
получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что эти планы
выполнимы и что в результате их осуществления ситуация улучшится. Аудитору
следует также стремиться получить от руководства письменные подтверждения
относительно таких планов.
Аудиторские выводы и отчетность
13. После проведения всех необходимых процедур, получения всей
необходимой информации, а также учета результатов осуществления всех планов
руководства и других смягчающих факторов аудитору следует оценить, устранены
ли должным образом сомнения относительно соблюдения принципа непрерывности.
Соответствие принципу непрерывности
14. Если, по мнению аудитора, получены достаточные и уместные аудиторские
доказательства для подтверждения принципа непрерывности, аудитору не следует
модифицировать аудиторское заключение.
15. Если, по мнению аудитора, соответствие принципу непрерывности имеет
место благодаря смягчающим факторам, в частности, планам руководства
относительно будущих действий, аудитор должен оценить необходимость раскрытия
этих планов и других факторов в финансовой отчетности. Если необходимое
раскрытие информации не произведено, аудитор должен выразить условное
или отрицательное мнение.
Неразрешенные сомнения относительно соответствия принципу
непрерывности
16. Если, по мнению аудитора, сомнения относительно соответствия принципу
непрерывности не разрешены должным образом, то ему нужно принять во внимание:
(а) адекватным ли образом раскрываются в финансовой отчетности основные
обстоятельства, на основании которых возникают существенные сомнения в
способности экономического агента непрерывно продолжать свою деятельность в
обозримом будущем;
(b) указано ли в финансовой отчетности о наличии существенных
неопределенностей в отношении того, что экономический агент сможет непрерывно
продолжать свою деятельность и, соответственно, может оказаться неспособным
реализовать свои активы и погасить свои обязательства в ходе нормальной
деятельности;
(с) указано ли в финансовой отчетности, что она не включает никаких
корректировок, которые могут быть необходимы, в случае если экономический агент
не сможет в дальнейшем продолжать свою деятельность (переоценка активов и
обязательств).
Если раскрытие считается адекватным, аудитору не следует выражать условное
или отрицательное мнение.
17. Если в финансовой отчетности произведены адекватные раскрытия,
аудитор, как правило, должен выразить безусловное мнение и модифицировать
аудиторское заключение путем добавления пояснительного параграфа,
освещающего проблему соответствия принципу непрерывности посредством
привлечения внимания к примечаниям (объяснительной записке) к
финансовым отчетам, которые раскрывают вопросы, изложенные в параграфе
16 настоящего стандарта.
Пример подобного параграфа:
“Не ограничивая наше мнение, мы обращаем внимание на примечание Х к
финансовым отчетам. Экономический агент (название) понес чистые убытки на
ХХХ леев в течение года, истекшего 31 декабря 20X1, и на эту дату краткосрочные
обязательства экономического агента превысили его текущие активы на ХХХ леев, а
его совокупные обязательства превысили его совокупные активы на ХХХ леев. Эти
факторы вместе с другими обстоятельствами, изложенными в примечании X,
вызывают значительное сомнение в том, что экономический агент сможет
продолжать свою деятельность в соответствии с принципом непрерывности.”
Аудитор может отказаться выразить мнение при неуверенности в способности
экономического агента непрерывно продолжать свою деятельность.
18. Если в финансовой отчетности не сделаны адекватные раскрытия,
аудитор должен выразить условное или отрицательное мнение. Далее приведен
пример пояснительного параграфа и параграфа-мнения аудиторского заключения
для случаев, когда следует выразить условное мнение:
“Экономический агент (название) не смог достичь договоренности со своим
банком по условиям дальнейшего кредитования. При отсутствии этой финансовой
поддержки возникает значительное сомнение в том, что экономический агент
сможет продолжать свою деятельность в соответствии с принципом непрерывности.
Следовательно, могут потребоваться корректировки активов и обязательств.
Финансовые отчеты (и приложения к ним) не раскрывают этого факта.
По нашему мнению, за исключением отсутствия информации, оговоренной в
предыдущем параграфе, финансовая отчетность дает верное и полное представление
o (или отражает верно во всех существенных аспектах) финансовом(е) положении(е)
(название экономического агента) по состоянию на 31 декабря 20X1, финансовых(е)
результатах(ы) и движении(е) собственного капитала и денежных средств за этот год
в соответствии с НСБУ”.
Несоответствие принципу непрерывности
19. Если на основании дополнительно выполненных процедур и полученной
информации, включая влияние смягчающих обстоятельств, аудитор приходит к
мнению, что экономический агент не сможет в обозримом будущем продолжить
свою деятельность, ему следует сделать вывод о несоответствии составленной
финансовой отчетности принципу непрерывности. Если результат несоответствия
этому принципу, использованному при подготовке финансовой отчетности,
является настолько серьезным, что существенно искажает финансовую
отчетность, аудитор должен выразить отрицательное мнение.
Дата вступления стандарта в силу
20. Настоящий стандарт вступает в силу для аудита финансовой отчетности,
охватывающей периоды начиная с 1 января 2001 года. Рекомендуется досрочное
применение.