Материалы подготовлены специалистами информационно

Материалы подготовлены специалистами информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Последние разъяснения Минфина о порядке учета
отдельных операций с имуществом и расчетов с
учредителем
Вышло Письмо Минфина РФ от 18.09.2012 № 02-06-07/3798, в котором даны разъяснения об
отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных
учреждений операций с недвижимым и особо ценным движимым имуществом, которым учреждение
не имеет права самостоятельно распоряжаться. В консультации ознакомимся с новым порядком
учета отдельных операций в отношении указанного имущества, в том числе расчетов с учредителем.
В Письме № 02-06-07/3798, в частности, приводится порядок учета операций:
– по закреплению имущества за учреждением;
– по отражению расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в сумме
закрепленного за учреждением особо ценного имущества и по корректировке указанного счета (при
этом, отметим, порядок учета данных операций существенно отличается от порядка, который ранее
доводился Минфином в Письме от 11.07.2012 № 2-06-07/2679);
– по поступлению имущества, приобретенного за счет субсидии на иные цели.
Учет особо ценного имущества
Согласно ст. 120 ГК РФ автономное учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться
недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за учреждением или
приобретенным за счет средств учредителя (далее – особо ценное имущество, ОЦИ). Объекты ОЦИ в
соответствии с инструкциями № 157н, 183н отражаются на соответствующих счетах аналитического
учета счетов:
– 4 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
– 4 101 20 000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 4 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 4 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения».
Приобретенное за счет средств от приносящей доход деятельности ОЦИ до изменения его типа и
закрепленное за автономным учреждением, отражается на соответствующих счетах аналитического
учета счетов:
– 2 101 20 000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 2 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 2 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения».
В бухгалтерском учете автономных учреждений операции с указанным имуществом оформляются
в общеустановленном порядке соответствующими записями, предусмотренными п. 9, 15, 34
Инструкции № 183н.
Приведем в таблице корреспонденцию счетов по закреплению имущества учредителем за
автономным учреждением в случае безвозмездной передачи (от другого учреждения или
государственного (муниципального) органа, имущества казны) согласно Письму № 02-06-07/3798.
Содержание операции
Дебет
Кредит
4 101 00 000
4 102 00 000
4 105 00 000
4 401 10 180
Закрепление ОЦИ за учреждением в установленных случаях
– в сумме балансовой стоимости
Материалы подготовлены специалистами информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
– в сумме начисленной амортизации (при наличии)
4 401 10 180
4 104 00 000
Напомним, что в Инструкции № 183н для учета таких операций помимо счета 4 401 10 180
предлагается использовать счет 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем». Однако теперь финансовый
орган разъяснил другой порядок отражения операций по учету расчетов с учредителем. Рассмотрим его
далее.
Учет расчетов с учредителем
В соответствии с Письмом № 02-06-07/3798 на счете 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» (4 210
06 000, 2 210 06 000) учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению
особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ.
Изменение показателей, отраженных на указанных счетах, осуществляется в случае поступления
или выбытия ОЦИ при составлении годовой бухгалтерской отчетности, реорганизационной отчетности
(либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже
чем один раз в год) и отражается в корреспонденции с дебетом счета 0 401 10 172 «Доходы от операций
с активами» (4 401 10 172, 2 401 10 172) следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
– увеличение показателя в сумме балансовой стоимости
поступившего имущества
4 401 10 172
(2 401 10 172)
4 210 06 000
(2 210 06 000)
– уменьшение показателя в сумме балансовой стоимости выбывшего
имущества (методом «красное сторно»)
4 401 10 172
(2 401 10 172)
4 210 06 000
(2 210 06 000)
Изменение показателя в результате произведенных операций с ОЦИ
Отметим также, что данные, отражаемые в учете автономного учреждения по кредиту счета 0 210
06 000, должны сопоставляться с данными в учете учредителя по дебету счета 1 204 33 000 «Участие в
государственных (муниципальных) учреждениях».
На суммы изменений показателей счетов 4 210 06 000 (2 210 06 000) учреждение направляет
учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном
учреждением в рамках формирования учетной политики.
Что делать, если в бухгалтерском учете показатель расчетов с учредителем, равный
стоимости закрепленного за учреждением ОЦИ, отражен с учетом амортизации?
Напомним, что при изменении типа государственного (муниципального) учреждения (при
переходе с бюджетного плана счетов на Инструкцию № 183н) при вводе входящих остатков на дату
изменения их типа в бухгалтерском учете дополнительно необходимо было отразить по счету 0 210 06
000 «Расчеты с учредителем» сумму закрепленного за учреждением имущества с учетом начисленной
амортизации (по счетам нефинансовых активов 0 101 00 000, 0 104 00 000 по аналитическим группам
10 «Недвижимое имущество» и 20 «Особо ценное движимое имущество») следующим образом:
Содержание операции
Отражение стоимости закрепленного
за учреждением недвижимого и
особо ценного движимого
имущества
1) при переходе на начало года:
Дебет
Кредит
Основание
Пункт 4.1.
Методических
рекомендаций
Минфина РФ,
доведенных Письмом от
Материалы подготовлены специалистами информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
– в сумме балансовой стоимости
2 (4) 401 30 000
2 (4) 210 06 000
– в сумме начисленной амортизации
2 (4) 210 06 000
2 (4) 401 30 000
2) при переходе в течение года:
– в сумме балансовой стоимости
2 (4) 304 06 000
2 (4) 210 06 000
– в сумме начисленной амортизации
2 (4) 210 06 000
2 (4) 304 06 000
25.04.2011 № 02-0607/1546
Пункт 11 Методических
рекомендаций
Минфина РФ,
доведенных Письмом от
22.12.2011 № 02-0607/5236
Таким образом, в бухгалтерском учете автономных учреждений на основании указанных
методических рекомендаций стоимость закрепленного за ними ОЦИ отражена на счетах 4 210 06 000, 2
210 06 000 с учетом амортизации. Кроме того, и в Письме Минфина РФ № 02-06-07/2679 разъяснен
порядок корректировки счета 0 210 06 000 в случае изменения стоимости данного имущества в течение
года (в том числе на сумму начисленной амортизации) с применением счета 0 304 06 000 «Расчеты с
прочими кредиторами» с последующим его закрытием на финансовый результат. Теперь, как видим,
позиция Минфина изменилась.
Согласно Письму № 02-06-07/3798 в целях составления годовой бухгалтерской отчетности
автономным учреждением (и бюджетной отчетности его учредителем) за 2012 год в случае отражения в
отчетности показателей на 01.01.2012 по счетам: у учреждения – 2 210 06 000, 4 210 06 000, у
учредителя – 1 204 33 000 в размере стоимости особо ценного имущества с учетом начисленной
амортизации учреждениям и их учредителям необходимо осуществить в межотчетный период
корректировку входящих остатков 2012 года в части показателей по указанным счетам путем
формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений ОЦИ,
отраженных на 01.01.2012:
– учреждением: по дебету счета 4 401 30 000 (2 401 30 000) «Финансовый результат прошлых
отчетных периодов» и кредиту счета 4 210 06 000 (2 210 06 000) с последующим формированием и
направлением учредителю Извещения (ф. 0504805);
– учредителем на основании извещений (ф. 0504805), предоставленных учреждением, – по дебету
счета 1 204 33 000 и кредиту счета 1 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов».
При этом по результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года учреждение в
составе годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год формирует Сведения об изменении остатков
валюты баланса учреждения ф. 0503773 с указанием в графе 5 «Причина расхождения» раздела 2
«Причины изменений»: «Уточнение размера вложений учредителя в недвижимое и особо ценное
движимое имущество учреждения».
Пример.
Автономное учреждение создано 01.01.2012 путем изменения типа бюджетного учреждения. По
состоянию на 31.12.2011 у учреждения при вводе входящих остатков были отражены следующие
операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
4 401 30 000
4 210 06 000
175 325 958
Отражение стоимости закрепленного за учреждением
недвижимого и особо ценного движимого имущества
– в сумме балансовой стоимости
Материалы подготовлены специалистами информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
– в сумме начисленной амортизации
4 210 06 000
4 401 30 000
105 258 658
В период с 01.01.2012 по 31.12.2012 в учреждении осуществлялось движение особо ценного
движимого имущества в рамках деятельности по выполнению госзадания, а именно в учете отражено
поступление ОЦИ в сумме балансовой стоимости – 1 500 000 руб. и выбытие ОЦИ по согласованию с
учредителем полностью самортизированного имущества (по причине непригодности к дальнейшему
использованию). Балансовая стоимость списанного имущества составила 950 000 руб.
В бухгалтерском учете учреждения на основании Справки (ф. 0504833) будут произведены
следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Корректировка входящих остатков на 01.01.2012 (дата совершения операции в межотчетный
период)
Корректировка стоимости ОЦИ (в сумме
начисленной амортизации)
4 401 30 000
4 210 06 000
105 258 658
Изменение показателя стоимости ОЦИ в результате произведенных с ним операций (дата
совершения операции – 31.12.2012)
Увеличение показателя стоимости ОЦИ (в сумме
балансовой стоимости поступившего имущества за
минусом балансовой стоимости выбывшего
имущества)
4 401 10 172
4 210 06 000
550 000
При этом учреждению также необходимо отправить учредителю извещения (ф. 0504805) по
указанным операциям.
В Письме № 02-06-07/3798 также сообщается, что в целях раскрытия в Балансе государственного
(муниципального) учреждения (ф. 0503730) стоимости активов, которым учреждение не отвечает по
принятым обязательствам, в форму баланса будут внесены изменения путем добавления строк, в
которых отражается показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ и расчетная чистая стоимость
ОЦИ.
Учет имущества, приобретенного за счет субсидии на иные цели
До выхода Письма № 02-06-07/3798 многие эксперты высказывали мнение, что имущество,
приобретенное за счет целевой субсидии (по коду 5), должно учитываться в рамках деятельности по
выполнению государственного (муниципального) задания (по коду 4). Это вполне логично, так как
впоследствии содержание такого имущества осуществляется за счет средств субсидий, выделенных
учредителем на выполнение государственного (муниципального) задания, то есть по коду 4.
Теперь данное мнение официально подтверждается в Письме № 02-06-07/3798, в котором
приведены корреспонденции счетов по отражению в бухгалтерском учете операций по приобретению
имущества за счет целевой субсидии. Рассмотрим их в таблице.
Содержание операции
Получение субсидии на иные цели
Дебет
5 201 11 000
(увеличение
забалансового
счета 17)
Кредит
5 205 80 000
Материалы подготовлены специалистами информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Формирование вложений в особо ценное имущество,
приобретенное за счет субсидии на иные цели
5 106 xx 000
5 302 хх 000
Оплата принятых работ, оказанных услуг поставленных товаров
5 302 xx 000
5 201 11 000
(уменьшение
забалансового
счета 18)
Принятие к учету доходов от получения субсидии на основании
принятого учредителем отчета учреждения
5 205 80 000
5 401 10 180
5 304 06 000
5 106 xx 000
4 106 xx 000
4 304 06 000
Принятие учреждением к учету по виду деятельности 4 вложений
в особо ценное имущество, произведенных за счет субсидии на
иные цели (на основании Справки (ф. 0504833))
В дальнейшем осуществляются принятие к учету особо ценного имущества и корректировка
расчетов с учредителем (при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной
периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем). Приведем типовые
бухгалтерские записи данных операций:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Принятие к учету особо ценного имущества
4 101 xx 000
4 106 xx 000
Увеличение показателя стоимости особо ценного имущества (в
сумме балансовой стоимости поступившего ОЦИ)
4 401 10 172
4 210 06 000
01.10.2012
Сизонова О. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»