Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества

Учет по налогу на прибыль организаций
Внереализационные доходы в виде безвозмездно
полученного имущества
Рассмотрим регистрацию в программе "1С Бухгалтерия 8" доходов в виде безвозмездно
полученного объекта основных средств. Остаточная стоимость основного средства
совпадает с рыночной.
Регистрация поступления отдельных объектов основных средств, не требующих монтажа,
производится документом "Поступление товаров и услуг" с операцией "Оборудование"
(рис.1).
Рис.1
В шапке документа указываются (рис.2):




дата безвозмездного поступления основного средства;
контрагент, передавший безвозмездно основное средство (элемент справочника
"Контрагенты");
договор дарения (элемент справочника "Договоры контрагентов");
склад, на который оприходовано основное средство (элемент справочника "Склады
(места хранения)").
Для присвоения номера документ записывается в информационную базу.
Рис.2
Информация, которая необходима для отражения поступления объекта основных средств
в бухгалтерском и налоговом учете (номенклатура, количество, цена), вводится в
табличной части на закладке "Оборудование" (рис.3).
Информация о счете учета объекта основных средств (08.04) также вводится в табличной
части на закладке "Оборудование", при условии, что не была предварительно указана в
карточке номенклатуры на закладке "Счета учета".
Для отражения безвозмездного поступления следует выбрать ставку НДС "Без НДС" и на
закладке "Счета расчетов" для обоих реквизитов ("Счет расчетов с контрагентом" и "Счет
расчетов по авансам") указать счет 98.02 "Безвозмездные поступления".
Рис.3
Для отражения операции в учете документ проводится.
При проведении документа в регистр бухгалтерии вносятся записи по отражению доходов
в виде безвозмездно полученного имущества (рис.4).
Рис.4
Поскольку при отражении доходов в виде безвозмездно полученного имущества их
стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, в ресурсе "Сумма НУ
Кт" автоматически проставляется то же значение, что в ресурсе "Сумма" (БУ).
Для целей налога на прибыль организаций сумма дохода в виде безвозмездно полученного
имущества признается единовременно на дату подписания сторонами акта приемапередачи имущества (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ) или на дату поступления имущества (п.2
ст.273 НК РФ) в зависимости от избранного организацией способа признания доходов.
Для отражения операции по единовременному признанию дохода для целей налогового
учета в программе "1С Бухгалтерия 8" не предусмотрено специального документа,
поэтому следует использовать операцию, введенную вручную (рис.5).
Рис.5
В шапке документа указываются (рис.6):


дата операции (дата признания дохода);
содержание операции.
Для единовременного признания в налоговом учете дохода в виде безвозмездно
полученного основного средства нужно в табличной части операции ввести следующую
информацию (рис.6):



счет дебета, на котором отражены доходы будущих периодов в виде безвозмездно
полученного ОС: 98.02 "Безвозмездные поступления";
счет кредита, на котором учитываются внереализационные доходы текущего
периода: 91.01 "Прочие доходы";
наименование внереализационного дохода (СубконтоДт1): Доходы, связанные с
безвозмездным получением ОС (элемент справочника "Прочие доходы и расходы" с
видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы), связанные с безвозмездным
получением имущества, работ, услуг или имущественных прав");



сумма (БУ): поскольку сумма дохода для целей бухгалтерского учета будет
списываться со счета доходов будущих периодов в течение срока полезного
использования ОС (равными частями пропорционально начисленной амортизации),
то в поле "Сумма" (БУ) ничего не указывается;
сумма НУ Дт (Кт): поскольку сумма дохода для целей налогового учета признается
единовременно на дату безвозмездного поступления имущества, то в поле "Сумма
НУ Дт" указывается сумма списания доходов будущих периодов, а в поле "Сумма
НУ Кт" сумма дохода текущего периода;
сумма ВР Дт (Кт): поскольку доход для целей бухгалтерского и налогового учета
признается в разных периодах, то в соответствии с ПБУ 18/02, в поле "Сумма ВР
Дт" фиксируется возникновение временной разницы в оценке доходов будущих
периодов, а в поле "Сумма НУ Кт" - в оценке доходов текущего периода.
Рис.6
Проводки сохраненной операции автоматически отражаются в регистре бухгалтерии.
После ввода безвозмездно поступившего основного средства в эксплуатацию доходы
будущих периодов должны списываться одновременно с начислением амортизации по
этому объекту. Доходы будущих периодов списываются пропорционально сумме
начисленной амортизации.
Для отражения операции по списанию доли дохода будущих периодов для целей
бухгалтерского учета в программе "1С Бухгалтерия 8" не предусмотрено специального
документа, поэтому следует использовать операцию, введенную вручную.
В шапке документа указываются (рис.7):


дата операции (дата признания дохода в бухгалтерском учете);
содержание операции.
Для списания доли дохода будущих периодов нужно в табличной части операции ввести
следующую информацию (рис.7):






счет дебета, на котором отражены доходы будущих периодов в виде безвозмездно
полученного ОС: 98.02 "Безвозмездные поступления";
счет кредита, на котором учитываются внереализационные доходы текущего
периода: 91.01 "Прочие доходы";
наименование внереализационного дохода (СубконтоДт1): Доходы, связанные с
безвозмездным получением ОС (элемент справочника "Прочие доходы и расходы" с
видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы), связанные с безвозмездным
получением имущества, работ, услуг или имущественных прав");
сумма (БУ): доля дохода будущих периодов, рассчитанная пропорционально сумме
начисленной амортизации;
сумма НУ Дт (Кт): поскольку сумма дохода для целей налогового учета была
признана единовременно на дату безвозмездного поступления имущества, то в
полях "Сумма НУ Дт" и "Сумма НУ Кт" ничего не указывается;
сумма ВР Дт (Кт): поскольку доход для целей бухгалтерского и налогового учета
признается в разных периодах, то в соответствии с ПБУ 18/02, в поле "Сумма ВР
Дт" и "Сумма ВР Кт" фиксируется погашение временной разницы.
Рис.7
Проводки сохраненной операции автоматически отражаются в регистре бухгалтерии.