Налог как категория налогового права

В. ПАРЫГИНА,
кандидат юридических наук
НАЛОГ КАК КАТЕГОРИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Одной из актуальных проблем налогового права выступает
необходимость скорейшего совершенствования и унификации понятийного аппарата в сфере правового регулирования налогообложения. При этом развитие понятийного аппарата науки и совершенствование юридической терминологии не должны вызывать
утрату точности и определенности устоявшихся терминов1.
Обращаясь в связи с этим к рассмотрению налогово-правовой
категории налога, необходимо отметить, что до середины XVIII в.
этот термин в России не применялся. Для обозначения составлявших основу государственных доходов фискальных платежей в законодательстве использовались понятия «дань», а затем «подать»,
«повинность». Поэтому, например, налоговая политика страны в
дореволюционных работах по финансовому праву (оно не разделялось с финансовой наукой) именовалась «податной политикой».
Впервые в отечественной литературе термин «налог» употребляется в 1765 г. в работе А.Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России»2. В научном обороте и законодательстве термин
«налог» утвердился лишь в XIX в. При этом в исследованиях дореволюционного периода к определению рассматриваемого понятия
могут быть выделены различные подходы.
В работах одной группы ученых (М.М. Алексеенко, С.И. Иловайский, А.А. Исаев, А.А. Никитский и др.), как правило, подчеркивался принудительный характер налогов. Например, М.И. Слуцкий определял налоги как «принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных
Алексеев С.С. Теория права. — М., 1994. С. 28.
См. подр.: Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской
Федерации. — Ростов н/Д.: Феникс, 2002. — С. 47.
1
2
потребностей»1. С.И. Иловайский называл налоги принудительными денежными взносами частных хозяйств2. А.А. Никитский указывал, что «налог — это принудительный сбор с граждан, устанавливаемый для покрытия общих расходов государства»3. На схожих
позициях находился и А.А. Исаев, утверждая, что «налоги — суть
есть обязательные денежные платежи»4. Боле того, А.А. Исаев писал, что само рассмотрение вопроса о наличии или отсутствии у
государства права взимать налоги у граждан и обязанности их
уплачивать бессмысленно5.
М.М. Алексеенко подчеркивал, что «с одной стороны, налог —
один из элементов распределения, одна из составных частей цены… с другой — установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»6.
Впоследствии, уже в послереволюционный период, к этой точке зрения присоединились С.Н. Дорман, М.Н. Соболев, А.А. Соколов. Например, М.Н. Соболев определял налоги как «принудительные сборы, взимаемые государством или уполномоченными им
публично-правовыми органами в силу права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей»7.
Вторая группа ученых — А.А. Александров, П.И. Красс,
И.И. Янжул и др. — рассматривали налог как пожертвование
граждан на публичные цели, взимаемое на основе закона. Наиболее яркое отражение такая позиция нашла в работах И.И. Янжула,
который писал, что налог — это «односторонние экономические
Слуцкий М.И. Популярные лекции по финансовому праву. — СПб.,
1902. — С. 23.
2
Иловайский С.И. Учебник финансового права. — Одесса, 1904. —
С. 148.
3
Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. — М., 1909. —
С. 77.
4
Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов. — Ярославль, 1887. —
С. 1.
5
Там же. — С. 13.
6
Алексеенко М.М. Взгляды на развитие учения о налоге. — Харьков,
1870. — С. 25.
7
Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. — Петроград, 1925. — С. 61.
1
5
пожертвования граждан или подданных, которые государство или
иные общественные группы в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путем и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых
общественных потребностей и вызываемых ими издержек»1.
Особо следует отметить работы Л.В. Ходского, который придерживался компромиссных позиций, указывая, что «налоги —
есть односторонние экономические пожертвования граждан или
подданных»2, но они могут рассматриваться и как «принудительные сборы, которые государство взимает на свои нужды с населения, независимо от каких-либо частных специальных услуг, оказываемых государственными учреждениями данным плательщикам»3.
В современных работах также находим различные определения
понятия «налог». Например, В.И. Гуреев указывает, что «налог —
это обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и
физических лиц в бюджет соответствующего уровня»4.
Е.В. Покачалова определяет налоги как «обязательные и индивидуально-безвозмездные по юридической форме платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему
(или в указанных случаях — внебюджетные целевые фонды)»5.
И.Г. Денисова рассматривает налоги как «обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах»6.
В определении налога, предложенном А.З. Дадашевым, акцент
сделан на макроэкономической составляющей этого комплексного
(экономико-правового явления): «…налог — изъятие государством
Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. — М., 1904. — С. 197.
Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства: Курс финансовой
науки. — СПб., 1913. — С. 121.
3
Там же. — С. 137.
4
Гуреев В.И. Налоговое право. — М.: Экономика, 1995. — С. 28.
5
Покачалова Е.В. Налоги, их понятие и роль // В кн.: Финансовое право:
Учебник. — М.: БЕК, 1995. — С. 226.
6
Денисова И.Г. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения.
Налоговая система России // В кн.: Финансовое право: Учебник / Под.
ред. О.Н. Горбуновой. — М.: Юристъ, 1996. — С. 181.
1
2
6
в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса»1.
В.М. Романовский и О.В. Рублевская в своих работах также акцентируют внимание на финансовой составляющей, понимая при
этом налог в качестве общественного отношения: «Налог — императивные денежные отношения, в процессе которых образуется
бюджетный фонд, без предоставления субъекту какого либо эквивалента»2.
Наиболее подробно содержание налога как комплексного явления раскрывается в определении, предложенном С.Г. Пепеляевым.
В работе 1995 г. он предлагает следующую дефиницию исследуемого понятия: «…налог — единственно законная (установленная
законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения
платежеспособности субъектов публичной власти»3. В последующих работах ученого, в более «отточенном» виде это определение
дополняется тезисом о безвозвратности налогов4.
Дефиниции налога, выдвигаемые другими исследователями,
более типичны и различаются в деталях. Так, Н.И. Химичева определяет налоги как «обязательные индивидуально безвозмездные
платежи физических и юридических лиц, установленные представительным (законодательным) органами государственной власти
или местного самоуправления для зачисления в государственную
или местную казну с определением их размеров и сроков уплаты»5.
Г.В. Петрова указывает, что «налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и
осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего
Дадашев А.З. Сущность налогов и принципы налогообложения // В кн.:
Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Черника. — М.: Финансы и статистика, 1996. — С. 46.
2
Романовский В.М., Рублевская О.В. Бюджетная система Российской
Федерации: Учебник. — М.: Юрайт, 1999. — С. 119.
3
Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред.
С.Г. Пепеляева. — М.: Инвест Фонд, 1995. —С. 24.
4
См., напр.: Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. — С. 31.
5
Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. — М.: БЕК, 1997. — С. 5.
1
7
уровня и обезличиваются в нем»1. Это же определение воспроизводит и Г.И. Иванова2.
В работах Е.Ю. Грачевой и Э.Д. Соколовой налог определяется
как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования»3.
Н.Д. Эриашвили также понимает под налогом «обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления»4. Однако в таком определении не отражена публично-правовая цель взимания налогов.
То же возражение может быть выдвинуто и в отношении более
четкого определения Ю.А. Ежова, который пишет, что налог — это
«установленный государством (в лице уполномоченного органа) в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж, производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается
мерой государственного принуждения»5.
Наконец, в некоторых работах в качестве доктринального приводится легальное определение налога, содержащееся в Налоговом
кодексе6. Первое легальное определение понятия «налога» дал в
1997 г. в одном из своих постановлений Конституционный Суд
Российской Федерации: «Налоговый платеж — это основанная на
законе денежная форма отчуждения собственности с целью обесПетрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. — М.: НОРМА —
ИНФРА-М, 1997. — С. 5.
2
Иванова Г.И. Налоговое право: конспект лекций. — СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000. — С. 5.
3
Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы. —
М.: Новый Юрист, 1998.— С. 3.
4
Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник для вузов. — М.:
ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. — С. 219.
5
Ежов Ю.А. Налоговое право: Учебное пособие. — М.: Маркетинг, 2001.
— С. 5.
6
См., напр.: Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. — М.:
ЮрИнфоР, 2001. — С. 36.
1
8
печения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной
безвозмездности»1.
Затем легальное определение этого понятия было сформулировано в Налоговом кодексе. В соответствии с пунктом 1 статьи 8
НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в
целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.
Налог считается установленным, если соблюдена необходимая
правовая процедура его легитимизации, определены налогоплательщики, обязательные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка,
порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке
конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года» // СЗ РФ. — 1997. — № 46. — Ст. 5339.
1
9