Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов

ИНСТРУКЦИЯ
о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций
индивидуальными предпринимателями
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. В соответствии со статьей 22 Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь на плательщиков налогов, сборов (пошлин), в том числе индивидуальных
предпринимателей и частных нотариусов, приравненных к индивидуальным
предпринимателям в целях налогообложения (далее – предприниматели), возлагается
обязанность вести в установленном законодательством порядке учет доходов (расходов) и
иных объектов налогообложения, представлять в налоговый орган по месту постановки на
учет в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), а также другие
необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением, вести учет
дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов
(пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень
дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности; при проведении налоговых
проверок представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы и
сведения, необходимые для налогообложения.
Положения настоящей Инструкции распространяются на предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом
Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе
налогообложения» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г.,
№ 70, 1/8417), за исключением предпринимателей, которые ведут учет по форме и в
порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь,
Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и социальной
защиты Республики Беларусь, Национальным статистическим комитетом Республики
Беларусь.
2. Предприниматели при осуществлении видов деятельности, по которым в
соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О
некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 103, 1/6561) уплачивается единый
налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый
налог), в соответствии с настоящей Инструкцией о порядке ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями (далее –
Инструкция) ведут учет:
начисленных и выплаченных доходов физическим лицам, привлекаемым по
трудовым и (или) гражданско-правовым договорам;
исчисленных и перечисленных в бюджет, в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь сумм соответствующих
налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов, исчисляемых
предпринимателем с доходов физических лиц, указанных в абзаце втором настоящей
части;
полученной выручки.
Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога и осуществляющие
розничную торговлю, ведут учет движения товаров в книге учета движения товаров,
форма и порядок ведения которой утверждены постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14
апреля 2005 г. № 51/49 «Об утверждении формы книги учета движения товаров и
Инструкции о порядке ведения книги учета движения товаров» (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 70, 8/12491; 2005 г., № 93, 8/12709).
Предприниматели – плательщики единого налога, ввозящие с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь сырье и материалы,
основные средства, отдельные предметы в составе оборотных средств, ведут учет
указанных товаров в книге учета сырья и материалов, в книге учета основных средств и в
книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств в соответствии с
настоящей Инструкцией.
3. Учет должен обеспечивать:
правильное и своевременное составление необходимой первичной документации по
каждой хозяйственной операции (сделке);
систематическое и аккуратное ведение записей о совершенных за день
хозяйственных операциях (сделках) в соответствующих книгах (разделах книги);
достоверность данных об имуществе, доходах и расходах предпринимателя;
своевременное и достоверное составление отчетности и представление ее
соответствующим органам;
возможность осуществления контроля за соблюдением предпринимателем
законодательства Республики Беларусь.
4. Для осуществления учета предпринимателями учитываются основные средства,
нематериальные активы, отдельные предметы в составе оборотных средств, сырье,
материалы, готовая продукция, товары, расчеты с физическими лицами и организациями,
дебиторская задолженность, расчеты по видам обязательного страхования в соответствии
с законодательством, расчеты по перечню видов добровольного страхования,
определенному для юридических лиц Президентом Республики Беларусь, расчеты,
связанные с уплатой налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей в бюджет.
5. Учет доходов (выручки) (далее – доходы), расходов и хозяйственных операций
ведется по простой системе без составления бухгалтерских проводок. Учет доходов,
расходов и хозяйственных операций ведет сам предприниматель или специалистбухгалтер, в том числе являющийся индивидуальным предпринимателем, либо
организация, оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Предприниматель – участник простого товарищества отражает в учете доход,
поступающий ему в соответствии с договором о совместной деятельности, после его
распределения.
6. Факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим
юридическую силу первичным учетным документом, составленным ответственным
исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
хозяйственной операции либо непосредственно после ее совершения.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь,
Национальным банком Республики Беларусь, либо по формам, утвержденным
республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету
Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство
бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.
При отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащихся в них
реквизитов к учету принимаются первичные учетные документы, которые должны
содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и
оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Исходя из специфики хозяйственной операции в первичные учетные документы
могут быть включены дополнительные реквизиты.
Подтверждение внесенных исправлений в первичные учетные документы (кроме
банковских и кассовых) участниками хозяйственной операции, подписавшими документ,
заверяется их подписями и оттиском печати (при ее наличии). В банковских и кассовых
документах исправления не допускаются.
Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным учетным документом,
должна быть отражена в соответствующих книгах учета. Записи в книгах учета
производятся в хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем
составления первичного учетного документа (совершения операции), если иной срок не
установлен законодательством.
Исправления неправильных записей в книгах учета вносятся путем зачеркивания и
надписи правильных записей. Исправления ошибочных записей в книгах учета должны
позволить установить дату, основание поправки и лицо, их осуществившее (что
подтверждается подписью этого лица). Исправления не должны препятствовать
прочтению изначальной записи.
7. Основными первичными учетными документами являются:
выписки учреждения банка по текущему (расчетному), валютному счетам и
платежные инструкции;
акты закупки товаров, сырья, материалов по форме согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции;
первичные учетные документы, информация об изготовлении и реализации которых
подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных
бланках первичных учетных документов и контрольных знаках (товарно-транспортная
накладная типовой формы ТТН-1; товарная накладная на отпуск и оприходование
товарно-материальных ценностей типовой формы ТН-2; приходный кассовый ордер
формы КО-1; талон формы 20-ФС; приходный кассовый ордер формы КО-1в; квитанция
формы KB-1; квитанция формы КВ-1 (частные нотариусы); международная товарнотранспортная накладная «CMR», счет-фактура по налогу на добавленную стоимость
типовой формы СФ-1)*;
кассовый чек (с приложением товарного чека в том случае, если кассовый чек не
содержит информацию, позволяющую идентифицировать товар (работу, услугу),
расходные кассовые ордера формы КО-2 и КО-2в.
______________________________
*Учет бланков строгой отчетности осуществляется в соответствии с Положением о порядке
использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 21 февраля 2002 г. № 21 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 33, 8/7842).
8. На основании первичных учетных документов информация отражается в учетных
документах:
книге учета основных средств по форме согласно приложению 2 к настоящей
Инструкции;
книге учета фактического времени работы машин и оборудования по форме
согласно приложению 3 к настоящей Инструкции;
книге учета нематериальных активов по форме согласно приложению 4 к настоящей
Инструкции;
книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств по форме согласно
приложению 5 к настоящей Инструкции;
книге учета сырья и материалов по форме согласно приложению 6 к настоящей
Инструкции;
ведомости закупки вторичного сырья по форме согласно приложению 7 к настоящей
Инструкции;
книге учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 8 к
настоящей Инструкции;
книге учета движения товаров по форме согласно приложению к постановлению
Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 14 апреля 2005 г. № 51/49;
карточке лицевого счета по форме согласно приложению 9 к настоящей Инструкции;
платежной ведомости по форме согласно приложению 10 к настоящей Инструкции;
книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 11 к настоящей
Инструкции;
книге учета дебиторской задолженности по форме согласно приложению 12 к
настоящей Инструкции.
Книги учета предназначены для систематизации и накопления информации,
содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
Книги учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
При ведении книг учета в электронном виде предприниматели обязаны по окончании
отчетного периода (квартала) вывести их на бумажный носитель.
Книга учета доходов и расходов ведется всеми предпринимателями независимо от
осуществляемого вида деятельности, кроме предпринимателей – плательщиков единого
налога.
В случаях, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета по
видам деятельности, доходы от осуществления которых облагаются в порядке,
установленном особыми режимами налогообложения, учет доходов и расходов по этим
видам деятельности ведется в отдельных книгах учета.
С учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности предприниматель
до начала отчетного периода (квартала) вправе разработать иные формы (книги) учета,
предусмотрев в них показатели, отражающие содержание хозяйственных операций, учет
товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализацию в количественном и
стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг), а также иные
показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Допускается ведение предпринимателем одной общей книги учета с
осуществлением записей в отдельных разделах этой книги в соответствии с
особенностями предпринимательской деятельности.
9. Книги учета ведутся до полного их использования, после чего предприниматели
обязаны завести новые книги.
Предприниматели
обеспечивают
в
течение
сроков,
установленных
законодательством, сохранность документов первичного учета, учета доходов, расходов и
иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для
налогообложения.
ГЛАВА 2
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
10. Основные средства представляют совокупность вещей, сохраняющих свою
материально-вещественную форму и используемых предпринимателем в хозяйственной
деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы
которых при этом превышает величину, установленную законодательством (за
исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным
средствам вне зависимости от их стоимости).
11. Не учитываются в составе основных средств отдельные предметы в составе
оборотных средств.
12. Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических
затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж,
включая:
услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других
организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные
сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи
с приобретением (получением) прав на основные средства;
таможенные платежи;
расходы по страхованию при перевозке;
проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным
кредитам и займам);
расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками
(подрядчиками);
погрузочно-разгрузочные работы;
налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны
к использованию.
Фактические затраты на приобретение и сооружение, изготовление основных
средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовой разницы,
возникающей при расчетах с поставщиками, подрядчиками в случаях, когда оплата
осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором
сумме в иностранной валюте.
Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в
иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной
валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь,
действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения
хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии –
дата оприходования.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется с учетом
положений статьи 6 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном
налоге с физических лиц» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 6, 2/1175).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое
имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было
отражено в учете доходов и расходов предпринимателя, если иное не предусмотрено
законодательством.
Первоначальная стоимость основных средств, указанных в частях пятой и шестой
настоящего пункта, увеличивается на сумму расходов, перечисленных в части второй
настоящего пункта.
Данные о действующей на дату оприходования основных средств стоимости (цене)
должны быть подтверждены документально, в том числе путем предоставления
экспертного заключения. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость (цену),
основные средства приходуются в натуральном выражении без указания первоначальной
стоимости.
Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами
лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга).
В
первоначальную
стоимость
основных
средств
предпринимателями –
плательщиками налога на добавленную стоимость не включается налог на добавленную
стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств, за исключением случаев, установленных
законодательством.
13. Амортизируемая
стоимость
основных
средств,
используемых
в
предпринимательской деятельности, погашается путем ежемесячного начисления суммы
амортизации.
Амортизационные отчисления от стоимости основных средств производятся в
порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522; 2004 г., № 77,
8/10971) (далее – Инструкция о порядке начисления амортизации).
14. Учет основных средств (в том числе арендованных основных средств и объектов
лизинга) осуществляется в книге учета основных средств (приложение 2 к настоящей
Инструкции). В указанной книге на каждую единицу основных средств открывается
отдельная страница, где производятся записи о поступлении и выбытии основных средств,
затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений.
Записи о поступлении основных средств производятся на основании документов на
их приобретение.
Учет основных средств, ввозимых с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь и используемых предпринимателями при
осуществлении видов деятельности, по которым уплачивается единый налог,
производится в книге учета основных средств (приложение 2 к настоящей Инструкции).
При этом графы 3–7 книги могут не заполняться.
Суммы начисленных за отчетный (налоговый) период амортизационных отчислений
от стоимости амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской
деятельности, из графы 5 книги учета основных средств (приложение 2 к настоящей
Инструкции) переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к
настоящей Инструкции).
Отметка о выбытии основных средств производится на основании документа о
выбытии (реализации, безвозмездной передаче, уничтожении и т.д.) в графе 8
«Примечание» книги учета основных средств (приложение 2 к настоящей Инструкции).
Стоимость безвозмездно полученных основных средств относится на увеличение
налоговой базы и отражается в графе 6 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к
настоящей Инструкции).
Учет фактического времени работы машин и оборудования ведется в книге учета
фактического времени работы машин и оборудования (приложение 3 к настоящей
Инструкции).
Поправочный коэффициент из графы 4 книги учета фактического времени работы
машин и оборудования (приложение 3 к настоящей Инструкции) переносится в графу 4
книги учета основных средств (приложение 2 к настоящей Инструкции).
15. Записи о расходах на ремонт основных средств производятся на основании
документов, подтверждающих его проведение.
Расходы на проведение всех видов ремонта и техническое обслуживание основных
средств отражаются в графе 7 книги учета основных средств (приложение 2 к настоящей
Инструкции), а итоговые суммы за отчетный период (квартал) переносятся в графу 9
книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
16. Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего материальновещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и
используемого предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение длительного
(более 12 месяцев) периода.
Учет нематериальных активов осуществляется предпринимателями в книге учета
нематериальных активов (приложение 4 к настоящей Инструкции) отдельно по каждому
виду нематериального актива.
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у
других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически
произведенных расходов по приобретению, в том числе:
стоимость непосредственно нематериального актива, включая паушальный платеж;
услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой
нематериальных активов;
таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на
нематериальные активы;
налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных
активов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в
иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной
валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь,
действующему на дату совершения хозяйственной операции.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на
другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было
отражено в учете доходов и расходов предпринимателя, если иное не предусмотрено
законодательством, увеличенная на сумму расходов, связанных с передачей
нематериальных активов.
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется с
учетом положений статьи 6 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с
физических лиц».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самим
предпринимателем, определяется как сумма фактически понесенных расходов на их
создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда,
услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.
В первоначальную стоимость нематериальных активов предпринимателями –
плательщиками налога на добавленную стоимость не включается налог на добавленную
стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь нематериальных активов, за исключением случаев, установленных
законодательством.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов, используемых при
осуществлении предпринимательской деятельности, погашается путем ежемесячного
начисления суммы амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления от
стоимости нематериальных активов производятся в порядке, установленном Инструкцией
о порядке начисления амортизации.
Суммы начисленных за отчетный период (квартал) амортизационных отчислений от
стоимости нематериальных активов из графы 3 книги учета нематериальных активов
(приложение 4 к настоящей Инструкции) переносятся в графу 9 книги учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
ГЛАВА 3
УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
17. В составе оборотных средств учитываются следующие отдельные предметы:
17.1. предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
17.2. предметы независимо от срока службы, стоимость единицы (комплекта)
которых на дату приобретения не превышает лимита, установленного Министерством
финансов Республики Беларусь.
Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия, строительные
механизированные инструменты, рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо
от вида животных), библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и
оборудование, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
17.3. предметы независимо от их стоимости и срока службы:
17.3.1. орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и т.п.);
17.3.2. специальная одежда, специальная обувь, предохранительные принадлежности
в соответствии с законодательством;
17.3.3. белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи
контингенту в объектах здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и
других;
17.3.4. форменная одежда, одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам
в соответствии с законодательством;
17.3.5. специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и
приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового
изготовления определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа),
сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к
основным средствам и другие устройства, обусловленные специфическими условиями
изготовления продукции);
17.3.6. посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;
17.3.7. технологическая тара – тара, многократно используемая для хранения
товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом
процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п. );
17.3.8. предметы проката и иные определенные законодательством предметы.
18. Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в учете по
первоначальной стоимости исходя из фактических расходов на их приобретение,
сооружение или изготовление.
19. Предпринимателями – плательщиками налога на добавленную стоимость в
стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств не включается налог на
добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь отдельных объектов в составе оборотных активов, за
исключением случаев, установленных законодательством.
20. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств осуществляется в книге
учета отдельных предметов в составе оборотных средств (приложение 5 к настоящей
Инструкции) в отдельности по каждому предмету (группе однородных предметов).
Учет отдельных предметов в составе оборотных средств, ввезенных с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь предпринимателями,
осуществляющими виды деятельности, по которым уплачивается единый налог,
производится в книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств. При этом
графы 6–8 книги могут не заполняться.
21. Стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств погашается в
следующем порядке:
по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и
приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы),
предназначенным для серийного и массового изготовления определенных изделий, – в
соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из расходов на их
изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
по специальным инструментам и специальным приспособлениям, предназначенным
для индивидуальных заказов, – в момент передачи их в производство данного заказа;
по предметам, по которым установлены сроки службы (специальная одежда,
специальная обувь и др.), – ежемесячно исходя из сроков их службы;
по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям – ежемесячно
исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с
учетом стоимости возвратных материалов от разборки;
по предметам, стоимость единицы которых не превышает одной базовой
величины, – единовременно по мере передачи их в эксплуатацию;
по остальным предметам: в размере 50 процентов стоимости предметов – при
передаче их со складов в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости
этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью
либо в размере 100 процентов – при выбытии их за непригодностью.
Стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств, погашаемая
(учитываемая) в отчетном периоде, из графы 6 книги учета отдельных предметов в
составе оборотных средств (приложение 5 к настоящей Инструкции) переносятся в графу
9 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
ГЛАВА 4
УЧЕТ СЫРЬЯ, МАТЕРИАЛОВ, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ
22. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, материалы для упаковки продукции, тарные и строительные
материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов и тары, если стоимость возвратной
тары включена в цену товарно-материальных ценностей) (далее – сырье и материалы)
учитываются по видам сырья и материалов в книге учета сырья и материалов
(приложение 6 к настоящей Инструкции) по фактической цене их приобретения
(договорной цене). При этом для каждого наименования, вида (сорта, артикула) сырья и
материалов в этой книге отводится необходимое количество листов, где производятся
записи о поступлении, расходовании, реализации (выбытии) и остатках сырья и
материалов в количественном и суммовом выражении.
В фактическую цену приобретения сырья и материалов не включается налог на
добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь сырья и материалов, если он принимается к вычету при
исчислении налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
Расходы, связанные с приобретением сырья и материалов (комиссионные
вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и
иные расходы, связанные с приобретением сырья и материалов), отражаются в графе 9
книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции) и учитываются
в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они фактически
понесены.
Израсходованные сырье и материалы списываются на производство продукции
(работ, услуг) (графы 8–11 книги учета сырья и материалов (приложение 6 к настоящей
Инструкции) в том месяце, в котором они отпущены в производство.
Готовая продукция отдельно по каждому ее виду (наименованию, сорту, артикулу)
приходуется в графах 5–9, 19–23, 33–37, 47–51 книги учета товаров (готовой продукции)
(приложение 8 к настоящей Инструкции) по стоимости, определенной исходя из
стоимости сырья и материалов, израсходованных на производство данной продукции, на
основании составленных калькуляций. Учет реализации (выбытия) готовой продукции
ведется в соответствии с пунктами 25–29 настоящей Инструкции.
В графах 12–15 книги учета сырья и материалов (приложение 6 к настоящей
Инструкции) отражается реализация организациям и индивидуальным предпринимателям
оприходованных сырья и материалов.
23. Приобретенное у физических лиц вторичное сырье учитывается в разрезе видов
вторичного сырья по ценам его приобретения в ведомости закупки вторичного сырья
(приложение 7 к настоящей Инструкции) либо на основании актов закупки товаров,
сырья, материалов (приложение 1 к настоящей Инструкции).
Сведения о приобретенном вторичном сырье из актов закупки товаров, сырья,
материалов (приложение 1 к настоящей Инструкции) и граф 6–8 ведомости закупки
вторичного сырья (приложение 7 к настоящей Инструкции) переносятся в графы 5–8
книги учета сырья и материалов (приложение 6 к настоящей Инструкции).
24. Товары, предназначенные для продажи, учитываются по фактическим ценам их
приобретения (по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, если он
не принят к вычету), за исключением случаев, указанных в частях второй и третьей
настоящего пункта. Поступившие на комиссию товары учитываются по ценам их
реализации, согласованным сторонами в договоре комиссии.
Расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения,
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы,
связанные с приобретением товаров), либо включаются в цену приобретения товаров,
либо отражаются в графе 9 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей
Инструкции) и учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в
периоде, в котором они произведены.
Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и
использующие в качестве налоговой базы валовой доход, учитывают товары,
приобретенные для продажи, по покупной стоимости, которая определяется в
соответствии с Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным
Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119.
Предприниматели, за исключением плательщиков единого налога, учет
приобретенных (произведенных) товаров ведут в книге учета товаров (готовой
продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции).
Учет товаров осуществляется в этой книге по каждому поставщику в разрезе
наименования (сорта, артикула) товаров. Для каждого наименования (сорта, артикула)
товаров отводится необходимое количество строк.
Учет товаров (готовой продукции) отражается в разрезе каждого квартала: за I
квартал – в графах 5–18, за II квартал – в графах 19–32, за III квартал – в графах 33–46, за
IV квартал – в графах 47–60.
Записи о поступлении, отгрузке, реализации и остатках товаров производятся в
количественном и суммовом выражении.
Записи о поступлении товаров производятся на основании документов,
подтверждающих поступление товаров. В графах 8, 9, 22, 23, 36, 37, 50, 51 книги учета
товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции) по поступившим
товарам производятся записи об их оплате с указанием даты и номера платежного
документа и оплаченных за приобретенные товары сумм. Если за товар произведена
предварительная оплата, сумма которой отражается в графе 10 книги учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции), то в книге учета товаров (готовой
продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции) оплата товаров отражается только
по мере поступления оплаченного товара, при этом заполняются графы 5–9, 19–23, 33–37,
47–51 книги учета товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции).
При отсутствии документов, подтверждающих приобретение товаров (при
отсутствии в договоре комиссии согласованной сторонами цены реализации товаров),
поступившие товары приходуются только в натуральном выражении (графы 6, 20, 34, 48
книги учета товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции).
Данные о стоимости и цене поступивших товаров (графы 5, 7, 19, 21, 33, 35, 47, 49 книги
учета товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции)) в таком
случае не отражаются.
По окончании отчетного периода (квартала) итоговые суммы по графам «сумма
дохода» (кроме дохода от реализации товаров по договорам комиссии) из книги учета
товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции) переносятся в
графу 4 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
Сумма расходов на реализованный (выбывший) товар переносится из книги учета
товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции) в книгу учета
доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции) в пределах сумм
оплаченных товаров:
в I квартале – расходы по графе 16 в пределах суммы, указанной по графе 9 по
строке «Итого за отчетный период (квартал)»;
во II квартале – расходы по графе 30 по строке «Итого нарастающим итогом с начала
года» (в пределах суммы, указанной по графе 23 «Итого нарастающим итогом с начала
года») за вычетом расходов на реализованный (выбывший) товар I квартала по графе 9
книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции);
в III квартале – расходы по графе 44 по строке «Итого нарастающим итогом с начала
года» (в пределах суммы, указанной по графе 37 «Итого нарастающим итогом с начала
года») за вычетом расходов на реализованный (выбывший) товар I и II кварталов по графе
9 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции);
в IV квартале – расходы по графе 58 по строке «Итого нарастающим итогом с начала
года» (в пределах суммы, указанной по графе 51 «Итого нарастающим итогом с начала
года») за вычетом расходов на реализованный (выбывший) товар I, II и III кварталов по
графе 9 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
В случаях, когда в книге учета товаров (готовой продукции) (приложение 8 к
настоящей Инструкции) сумма оплаты за товары в истекшем календарном году в графе 51
по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» превышает сумму расходов в
истекшем календарном году по графе 58 по строке «Итого нарастающим итогом с начала
года»:
в графе 51 после строки «Итого нарастающим итогом с начала года» выводится
превышение суммы оплаты за товары в IV квартале истекшего календарного года над
суммой расходов истекшего календарного года по графе 58, учиняется запись:
«Переносится на I квартал 200_ г.» (указывается следующий календарный год);
в графу 9 книги учета товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей
Инструкции) на I квартал следующего календарного года (на I квартал 200__г.)
переносится указанное превышение суммы оплаты поставщикам за товары над суммой
расходов и учиняется запись: «Оплачено поставщикам в IV квартале 200_ г.» (указывается
истекший календарный год).
Учет товаров, поступивших по договорам комиссии, осуществляется в книге учета
товаров (готовой продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции) отдельно. Графы 8,
9, 22, 23, 36, 37, 50, 51 «оплачено» и 16, 30, 44, 58 «расходы» предпринимателямикомиссионерами не заполняются.
24 1 . Сырье, материалы, товары, приобретаемые за иностранную валюту,
учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического
осуществления расходов (оплаты).
Сырье, материалы, товары, приобретенные за иностранную валюту на условиях
последующей оплаты, учитываются при поступлении в натуральном выражении. После
произведенной оплаты заполняются данные о цене и стоимости приобретенных:
сырья и материалов – в графах 6 и 8 книги учета сырья и материалов (приложение 6
к настоящей Инструкции);
товаров – в графах 5 и 7, 19 и 21, 33 и 35, 47 и 49 книги учета товаров (готовой
продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции).
ГЛАВА 5
УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)
25. Отпуск товаров в реализацию производится путем оформления товарных
(товарно-транспортных) накладных в порядке, установленном постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53 «Об утверждении
бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и
оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их
заполнению» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 68,
8/6295).
В случае осуществления реализации непосредственно предпринимателем в
реквизитах товарной (товарно-транспортной) накладной заполняются данные об этом
предпринимателе.
26. В стационарной торговой сети, где хранение товара осуществляется до его
полной реализации, записи о реализованных (выбывших) товарах производятся на
основании актов инвентаризации. Инвентаризация проводится ежеквартально либо
ежемесячно сплошным методом по каждому торговому объекту и складу.
Количество реализованных (выбывших) товаров определяется в натуральном
выражении как разница между суммой остатков товаров на начало отчетного периода
(квартала) и поступивших товаров в течение отчетного периода (квартала) и остатками
товаров, выявленными в ходе инвентаризации на конец отчетного периода (квартала).
Затем в целом по торговому объекту определяется стоимость реализованного
(выбывшего) товара в ценах приобретения (покупки) и в ценах реализации (продажи).
Стоимость реализованного (выбывшего) товара в ценах реализации сравнивается с
доходом от реализации товаров, полученным в отчетном периоде (квартале). При
превышении стоимости товаров в ценах реализации над доходом от их реализации
расходы по приобретению реализованных (выбывших) товаров, вносимые в книгу учета
доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции), определяются как
стоимость реализованного (выбывшего) товара в ценах приобретения, скорректированная
на коэффициент, определяемый как отношение дохода от реализации товаров к стоимости
реализованных (выбывших) товаров в ценах реализации. Если стоимость реализованного
(выбывшего) товара в ценах реализации не превышает доход от реализации товаров, то в
расходы по приобретению товаров за квартал включается стоимость реализованного
(выбывшего) товара по ценам приобретения.
Пример (в тыс. руб.)
1. На начало квартала имеются следующие остатки товаров по ценам приобретения:
А – 10 ед. по цене 10 на сумму 100;
Б – 20 ед. по цене 15 на сумму 300;
В – 100 ед. по цене 5 на сумму 500.
2. В течение квартала поступил товар по ценам приобретения:
А – 50 ед. по цене 10 на сумму 500;
Б – 80 ед. по цене 18 на сумму 1440;
В – 50 ед. по 5 и 70 ед. по цене 7 на общую сумму 740.
3. Цена реализации единицы товара:
А – 20, Б – 30, В – 10.
В течение квартала повышена цена на товар В до 15 (остаток 100 ед.).
4. Выручка от реализации товаров в квартале составила 4000.
5. Остатки товаров на конец квартала по результатам инвентаризации составили:
А – 30 ед., Б – 40 ед., В – 70 ед.
6. Выбыл товар в течение квартала:
А – 30 ед. (10 + 50 – 30);
Б – 60 ед. (20 + 80 – 40), из них 20 по цене приобретения 15 и 40 (60 – 20) по 18;
В – 150 ед. (100 + 120 – 70), из них 120 (100 + 50 + 70 – 100) по цене реализации 10 и 30 (150 – 120) по
15.
7. Стоимость выбывшего товара по ценам приобретения:
А – 300 (30 х 10);
Б – 1020 (20 х 15 + 40 х 18);
В – 750 (150 х 5).
ИТОГО – 2070.
8. Стоимость выбывшего товара по ценам реализации:
А – 600 (30 х 20);
Б – 1800 (60 х 30);
В – 1650 (120 х 10 + 30 х 15).
ИТОГО – 4050.
9. В
расходы
по
приобретению
реализованных
2044 (2070 х 4000 / 4050).
за
квартал
товаров
включается
27. При наличии широкого ассортимента товаров для определения расходов по
приобретению товаров может использоваться показатель среднего процента торговых
надбавок. При этом торговая надбавка представляет собой разницу между ценами
приобретения и реализации.
При определении торговой надбавки реализованных (выбывших) товаров с
использованием среднего процента расчет расходов на приобретение реализованных
(выбывших) товаров производится в следующей последовательности:
Пример (в тыс. руб.)
1. Стоимость товаров по ценам реализации на начало месяца – 1800.
2. Стоимость товаров по ценам приобретения на начало месяца – 900.
3. Торговая надбавка на начало месяца (п. 1 – п. 2) – 900.
4. Стоимость поступивших в течение месяца товаров по ценам реализации (при изменении цен на
отдельные товары стоимость корректируется на сумму изменения цен на остаток товаров, реализация
которого производилась по новым ценам) – 5100.
5. Стоимость поступивших в течение месяца товаров по ценам приобретения – 2680.
6. Размер торговой надбавки в течение месяца (п. 4 – п. 5) – 2420.
7. ИТОГО: стоимость товаров по ценам реализации (п. 1 + п. 4) – 6900.
8. ИТОГО: размер торговой надбавки (п. 3 + п. 6) – 3320.
9. Средний процент торговых надбавок (п. 8 / п. 7 х 100) – 48,1.
10. Выручка от реализации товаров за месяц (по данным учета) – 4000.
11. Остаток товаров на конец месяца по цене реализации (п. 7 – п. 10) – 2900.
12. Торговая надбавка на конец месяца (п. 9 х п. 11 / 100) – 1395.
13. Реализованная торговая надбавка (п. 8 – п. 12) – 1925.
14. Расходы по приобретению реализованных товаров (п. 10 – п. 13) – 2075.
При применении указанного метода используются данные инвентаризации.
Списание в расходы стоимости товаров (готовой продукции) в ценах приобретения
осуществляется в пределах суммы оплаченных товаров (сырья и материалов,
израсходованных на изготовление продукции).
28. Данные о количестве реализованных (выбывших) товаров по видам на основании
актов инвентаризации (в том числе и при использовании показателя среднего процента
торговых надбавок) заполняются в графах 11, 25, 39, 53 книги учета товаров (готовой
продукции) (приложение 8 к настоящей Инструкции) ежеквартально или ежемесячно в
зависимости от периодичности проведения инвентаризации.
ГЛАВА 6
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
29. Учет доходов и расходов предприниматели осуществляют в книге учета доходов
и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
Книга учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции)
заполняется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов по
мере совершения операций, связанных с производством продукции (товаров, работ,
услуг), и иных операций, учет которых не ведется в иных книгах учета.
Информация из книг учета (книги учета основных средств (приложение 2 к
настоящей Инструкции), книги учета нематериальных активов (приложение 4 к
настоящей Инструкции), книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств
(приложение 5 к настоящей Инструкции), книги учета товаров (готовой продукции)
(приложение 8 к настоящей Инструкции) и др.) отражается в книге учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции) по окончании отчетного периода
(квартала) путем переноса показателей из книг учета в соответствующие графы книги
учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
30. В графе 3 «Содержание хозяйственной операции» указывается вид
хозяйственной операции. При этом при совершении расходных операций указывается вид
понесенных расходов.
В графе 4 отражаются следующие доходы:
суммы денежных средств, поступившие на счета в банках и (или) в небанковские
кредитно-финансовые организации и (или) в кассу предпринимателя:
за реализованные товары, иное имущество, включая основные средства, в том числе
используемые при осуществлении видов предпринимательской деятельности, по которым
уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
за переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,
нематериальные активы;
за выполненные работы, оказанные услуги;
суммы денежных средств за реализованные товары, имущественные права на
объекты интеллектуальной собственности, выполненные работы, оказанные услуги,
оплаченные организациями и (или) физическими лицами третьим лицам в интересах
предпринимателя;
доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
доходы в виде вознаграждений и (или) других платежей по договорам поручения,
комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам, поступившие
предпринимателю;
стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав на
объекты интеллектуальной собственности, полученных от организаций и (или)
физических лиц в натуральной форме за реализованные товары (за исключением
полученных в рамках исполнения товарообменных договоров), выполненные работы,
оказанные услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
стоимость (учетная цена) отгруженных предпринимателем товаров в рамках
исполнения товарообменных договоров;
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, оплаченных третьими
лицами (при проведении зачета взаимных требований);
стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при прекращении
обязательства перед предпринимателем по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в
результате прощения долга, уступки предпринимателем права требования другому лицу;
стоимость товаров, переданных в счет погашения задолженности по оплате труда
физическим лицам, привлекаемым по трудовым и гражданско-правовым договорам;
стоимость товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, переданных предпринимателем в счет погашения его задолженности перед
организациями и предпринимателями;
суммы полученных векселей за отгруженные предпринимателями товары,
переданные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,
выполненные работы, оказанные услуги;
суммы недостачи, хищения и порчи товаров сверх норм естественной убыли;
иные доходы, связанные с производством и реализацией товаров, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.
Частные нотариусы в графе 4 отражают нотариальный тариф, взимаемый частными
нотариусами за совершение нотариальных действий и за оказание услуг правового и
технического характера, связанных с совершением нотариальных действий. Ставки
нотариального тарифа, взимаемого частными нотариусами за совершение нотариальных
действий и за оказание услуг правового и технического характера, связанных с их
совершением, утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30
июля 1998 г. № 1206 (Собрание декретов, указов Президента и постановлений
Правительства Республики Беларусь, 1998 г., № 22, ст. 588).
Комитенты (консигнанты) при реализации товаров, работ, услуг, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности по договорам комиссии или
консигнации либо иным аналогичным договорам в графе 4 отражают стоимость
реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности без учета удержания комиссионером комиссионного вознаграждения.
В графе 6 предприниматели – плательщики подоходного налога с доходов от
осуществления предпринимательской деятельности, а также плательщики налога при
применении упрощенной системы налогообложения, за исключением указанных в части
второй пункта 1 настоящей Инструкции, отражают следующие внереализационные
доходы:
полученные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение
договорных обязательств, а также суммы, полученные в результате возмещения убытков,
возникшие в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных
обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;
положительные разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи
(покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии);
стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;
стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе
(заем, задаток и другое) на день, следующий за днем, установленным для возврата
имущества в случае, если такой возврат не был произведен;
проценты по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при
осуществлении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности;
пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за
ребенком), выплачиваемые предпринимателям (частным нотариусам) из Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь;
стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), за исключением
полученного физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого
выступает это физическое лицо, имущества (товаров), ранее переданного этому
унитарному предприятию;
стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в
интересах предпринимателя работ, услуг;
иные
внереализационные
доходы,
связанные
с
осуществлением
предпринимательской деятельности, но не связанные с производством и реализацией
товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением
работ, оказанием услуг.
В графе 8 «иные поступления» отражаются доходы и поступления, не признаваемые
доходами от реализации и внереализационными доходами в момент их поступления.
После проведения соответствующей хозяйственной операции либо наступления события
(даты) и признания этих сумм доходами от реализации или внереализационными
доходами соответствующие суммы переносятся в графы 4 или 6 книги учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции). Например, суммы, поступившие в
качестве аванса, предварительной оплаты, включаются в доходы по мере отгрузки
товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В графах 4 и 6 указываются общие суммы соответственно доходов от реализации
товаров, имущественных прав, работ, услуг и внереализационных доходов с учетом
суммы налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых в соответствии с законодательными
актами из выручки.
31. В графах 9–10 книги учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей
Инструкции) отражается информация о понесенных предпринимателем расходах.
В графе 9 указываются суммы расходов, учитываемых в текущем отчетном периоде
(квартале) в соответствии с налоговым законодательством.
В графе 10 отражаются расходы, подлежащие нормированию (расходы на рекламу,
топливо и т.д.) или распределению между отчетными периодами (кварталами), и иные
платежи, не признаваемые расходами отчетного периода (квартала) в момент их оплаты
(предварительная оплата за товары, работы, услуги). При этом в графе 10 указанные
суммы отражаются в фактических размерах. После проведения соответствующих расчетов
(определения сумм расходов по нормативу, распределения расходов между отчетными
периодами (кварталами) либо совершения операций суммы расходов, относящиеся к
расходам отчетного периода (квартала), переносятся в графу 9.
Сведения о начисленных (подлежащих выплате) суммах на оплату труда (доходах)
физических лиц, привлеченных к предпринимательской деятельности на основании
трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, о суммах предоставленных
стандартных вычетов, удержанных суммах подоходного налога и суммах других
удержаний отражаются в карточке лицевого счета (приложение 9 к настоящей
Инструкции).
Карточки лицевых счетов (приложение 9 к настоящей Инструкции) открываются
ежегодно по каждому физическому лицу, привлеченному к предпринимательской
деятельности на основании трудового и (или) гражданско-правового договора.
Фамилии, имена, отчества привлеченных к предпринимательской деятельности
физических лиц, суммы, подлежащие выплате, из графы 14 карточек лицевого счета
(приложение 9 к настоящей Инструкции) переносятся соответственно в графы 2 и 3
платежной ведомости (приложение 10 к настоящей Инструкции).
Общая сумма итоговых за отчетный период (квартал) начисленных на оплату труда
сумм по графе 5 по строке «Итого за отчетный период (квартал)» по всем карточкам
лицевых счетов (приложение 9 к настоящей Инструкции) переносится в графу 9 книги
учета доходов и расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции).
32. Итоговые суммы за месяц, квартал по графам 4, 5, 6, 7 и 9 книги учета доходов и
расходов (приложение 11 к настоящей Инструкции) используются при определении
налоговой базы по соответствующим налогам.
33. Кассовые операции осуществляются в порядке, определенном Национальным
банком Республики Беларусь.
34. Учет дебиторской задолженности ведется в разрезе дебиторов в книге учета
дебиторской задолженности (приложение 12 к настоящей Инструкции).
Приложение 1
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
АКТ
закупки товаров, сырья, материалов
«__» ______________ 20__ г.
________________________
(место составления)
Нами, индивидуальным предпринимателем ___________________________________
(фамилия, имя, отчество)
состоящим на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам по _______________
(УНП, свидетельство
______________________________________________________________________________
о государственной регистрации № __ от «__» _________ ____ г.)
и гражданином ________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
проживающим ________________________________________________________________
(адрес места фактического жительства)
зарегистрированным _________________________________________________________
(адрес места жительства, по которому гражданин зарегистрирован)
документ, удостоверяющий личность _____________________________________________
(наименование)
________ № __________ выданный _______________________________________________
(серия)
(кем и когда выдан)
составлен настоящий акт о совершении сделки по купле-продаже:
Наименование товара, сырья,
Цена за единицу,
Единица измерения
материалов
руб.
Количество
Сумма, руб.
Всего на сумму _____________________________________ руб.
(прописью)
Сделка совершена _________________________________________________________
(место совершения сделки)
Из общей суммы сделки, заплаченной за товар, сырье, материалы, удержан
подоходный налог в сумме _________________________________ руб.
(сумма прописью)
Подоходный налог не удержан по основаниям _________________________________
(указываются основания,
______________________________________________________________________________
по которым не удерживается подоходный налог)
Продавец _____________
(подпись)
Покупатель _________________
(подпись)
Приложение 2
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
КНИГА
учета основных средств
___________________________________
Годовая / ежемесячная
норма амортизации, %
Шифр
(наименование основных средств)
___________________________________
(дата поступления, наименование документа)
___________________________________
(дата ввода в эксплуатацию)
___________________________________
(дата выбытия, наименование документа)
Сумма
Остаточная
амортизационных
Затраты на
стоимость
Первоначальная
Сумма
отчислений,
ремонт и
Дата
Поправочный
основных
Приместоимость амортизационных
скорректированная
техническое
записи
коэффициент
средств
чание
(руб.)
отчислений (руб.)
на поправочный
обслуживание
(гр.2 –
коэффициент,
(руб.)
гр.5) (руб.)
(руб.)
1
2
3
4
5
6
7
8
ИТОГО за отчетный
период (квартал)
(по гр.3 (гр.5), гр.7)
Приложение 3
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
КНИГА
учета фактического времени работы машин и оборудования
____________________________________ Время работы в режиме по норме
(часы)
(наименование основных средств)
Поправочный коэффициент
Дата работы машин и
Фактическое время
Выполняемые операции
(K = фактическое время работы/время
оборудования
работы (часы)
работы в режиме по норме)
1
2
3
4
Х
ИТОГО за отчетный период (квартал)
Приложение 4
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
КНИГА
учета нематериальных активов
_________________________________
(наименование нематериального актива)
_________________________________
(способ начисления амортизации)
Срок полезного использования
Годовая / ежемесячная
норма амортизации, %
__________________________________________
(дата поступления, наименование документа)
__________________________________________
(дата ввода в эксплуатацию)
__________________________________________
(дата выбытия, наименование документа)
Дата
записи
Первоначальная стоимость
нематериальных активов (руб.)
Сумма
амортизационных
отчислений (руб.)
Остаточная стоимость
нематериальных активов
(гр.2 – гр.3) (руб.)
Примечание
1
2
3
4
5
ИТОГО за отчетный период (квартал) (по
гр.3)
Приложение 5
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
КНИГА
учета отдельных предметов в составе оборотных средств
Стоимость
Остаточная
отдельных
стоимость
Наименование
предметов в
отдельных
отдельных
составе
Наименование
предметов в
Дата предметов в
Первоначальная оборотных
документа, его Количество
составе Примечание
записи
составе
стоимость (руб.)
средств,
номер и дата
оборотных
оборотных
погашаемая
средств
средств
(учитываемая)
(гр.5 – гр.6)
в отчетном
(руб.)
периоде
1
2
3
4
5
6
7
8
ИТОГО за отчетный период
(квартал)
Приложение 6
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
КНИГА
учета сырья и материалов
____________________________________________
(наименование, вид (сорт, артикул) сырья и материалов)
Дата
записи
Наименование
документа, его номер
и дата
поступило
1
2
Израсходовано на производство
Поступило
Наимепродукции
нование
сырья и
материалов единица
единица
еди
оплачено
цена количество стоимость
цена количество стоимость
измерения
измерения
изме
3
4
5
6
7
8
9
10
11
ИТОГО за отчетный период (квартал)
Приложение 7
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
ВЕДОМОСТЬ
закупки вторичного сырья
Вид вторичного сырья ______________________________________________
Фамилия,
Данные
Цена
№
имя,
Адрес места
документа,
Сдано
Выплаченная
Дата
за 1
п/п
отчество жительства удостоверяющего (кг)
сумма (руб.)
кг
сдатчика
личность
1
2
3
4
5
6
7
8
Подпись
сдатчика
Примечание
9
10
12
Приложение 8
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
КНИГА
учета товаров (готовой продукци
НаимеПоставщик
нование,
товара,
вид
документ,
(сорт,
его номер
артикул)
и дата
товара
1
2
Остаток нереализованного
товара
поступило (изготовлено)
количество
стоимость(руб.)
цена
количество
3
4
5
6
оплачено
стоимость(руб.)
номер, дата
платежной
инструкции
сумма
(руб.)
покупатель,
документ,
его номер и
дата
7
8
9
10
линия
сгиба
II квартал
поступило (изготовлено)
оплачено
отгружено
реализовано
расходы
стоимость
(гр.29 х
покупатель,
номер, дата
по
номер, дата сумма
х гр.19
сумма документ,
цена количество стоимость(руб.) платежной
количество отпускным платежной дохода количество
+
(руб.) его номер и
инструкции
ценам инструкции (руб.)
+ гр.29
дата
(руб.)
х
х гр.5)
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
ИТОГО за отчетный период
ИТОГО нарастающим
итогом с начала года
лин
III квартал
поступило (изготовлено)
оплачено
отгружено
реализовано
стоимость
покупатель,
р
номер, дата
по
номер, дата сумма
сумма документ,
(гр.4
цена количество стоимость(руб.) платежной
количество отпускным платежной дохода количество
(руб.) его номер и
+
инструкции
ценам инструкции (руб.)
дата
х гр.19
(руб.)
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
ИТОГО за отчетный период
ИТОГО нарастающим
итогом с начала года
ли
IV квартал
поступило (изготовлено)
оплачено
отгружено
реализовано
остаток
нереализованного
товара
цена количество стоимость(руб.) номер, дата сумма покупатель, количество стоимость номер, дата сумма количество
платежной
документ,
по
платежной дохода
(гр.57 х
(руб.)
инструкции
его номер и
отпускным инструкции (руб.)
х гр.33
дата
47
48
49
ИТОГО за отчетный период
ИТОГО нарастающим
итогом с начала года
50
51
52
ценам
(руб.)
53
54
+г
55
56
57
Приложение 9
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
КАРТОЧКА
лицевого счета ______________________________ за ________ год
(фамилия, имя, отчество)
__________________________________________
(документы, подтверждающие право на вычеты)
__________________________________________
(дата и номер договора, условия договора)*
Начислено
Меся
ц
заработна
я
плата
за
месяц
1
2
иные
выплат
ы
3
4
итог
о за
меся
ц
Не
подлежащие
налогоо
бложени
ю
доходы
5
6
(руб.)
Налоговые вычеты за
Удержано
месяц**
Налогова
К
я база
выплат
(гр. 5 – подо- други итого
е за
стан
имущ – гр. 6 – ходны е удержан месяц
соци– гр. 7 –
ей удер- о за (гр. 5 –
дарт альны
–
ствен- – гр. 8 – налог жания месяц
е
– гр. 9)
ные
за
за (гр. 11 + гр. 13)
ные
месяц месяц + гр. 12)
7
8
9
10
1
1
1
2
1
3
14
Итого за квартал
______________________________
*Заполняется по работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
**Налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы
(службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые
вычеты.
Приложение 10
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ
«__» __________ 20__ г.
№
п/п
Фамилия, имя, отчество
Сумма выплаты (руб.)
Подпись
1
2
3
4
Приложение 11
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
КНИГА
учета доходов и расходов
(руб.)
Доходы (поступило)
НаименоСодервание
жание
Дата
документа, хозяйстзаписи
его номер и венной
дата
операции
1
2
Итого за месяц
Итого за квартал
Итого с начала года
3
доходы от
реализации
Расходы (оплачено)
внереализационные
доходы
расходы,
Примев том числе
в том числе иные приходячание
иные
налоги,
налоги,
поступ- щиеся на
расходы
сборы
сборы
ления отчетный
всего (пошлины), всего (пошлины),
период
уплачиуплачиваемые из
ваемые из
выручки
выручки
4
5
6
7
8
9
10
11
Приложение 12
к Инструкции о порядке
ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями
Форма
КНИГА
учета дебиторской задолженности
Дебитор (наименование организации, фамилия, имя,
отчество физического лица, УНП*)
Дата и номер
документа, акта
сверки
1
2
ИТОГО с начала года
______________________________
*УНП – учетный номер плательщика.
Сумма
задолженности Примечание
(руб.)
3
4