Налог на добавленную стоимость, включая вопросы

реклама
Тема: Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления
форм бухгалтерского учета для целей НДС (счетов-фактур, ТТН и т.д.).
Организация
занимается
розничной
торговлей,
но
в
процессе
предпринимательской деятельности иногда покупатели производят возврат товара.
После проведения проводок по возврату в бухгалтерском учете оказывается, что
сумма выручки в декларации по налогу на прибыль отличается от суммы выручки в
декларации по НДС. Возможно ли это?
В соответствии с п. 1 ст. 502 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ), абз. 1, 2 п.
1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», по договору
розничной купли-продажи покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента
передачи ему непродовольственного товара обменять купленный товар на аналогичный
товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя
в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. При отсутствии
необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить
приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму. В
соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора
полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон,
договор считается, соответственно, расторгнутым или измененным.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской
Федерации является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется
согласно п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из
цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.
Следовательно, первоначально организация включила в налоговую базу по НДС
стоимость реализованного товара, впоследствии возвращенного покупателем. На
основании п. 5 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата
этих товаров. В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5
ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих
операций по корректировке в связи с возвратом товаров (работ, услуг), не позднее одного
года с момента возврата.
Таким образом, НК РФ установлен особый порядок применения вычета по налогу
на добавленную стоимость, не предусматривающий в качестве обязательного условия
наличие счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар.
При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с
использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу чека без
выдачи счетов-фактур, для осуществления вычета НДС в книге покупок продавца
рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при
возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих
прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в
книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
В целях налогообложения прибыли бывшему продавцу товара следует обратить
внимание на следующее.
На основании ст.ст. 248 и 249 НК РФ при реализации покупных товаров
организация признает доход в сумме выручки от реализации (без НДС). Датой получения
дохода от реализации товаров согласно п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ является дата
перехода права собственности на товар к покупателю.
При этом в соответствии с пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ доход от реализации
организация вправе уменьшить на стоимость приобретения реализованных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения прибыли.
1
При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как
самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и
расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор
считается прекращенным. Для этого налогоплательщик отражает в составе
внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел
односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму
возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убыток прошлых налоговых
периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2
ст. 265 НК РФ. Одновременно в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ в составе
внереализационных
доходов,
учитываемых
при
налогообложении
прибыли,
налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую
был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный
в отчетном (налоговом) периоде. Основанием является п. 10 ст. 250 НК РФ. Товар,
возвращенный покупателем, принимается к учету у продавца по стоимости, по которой
данный товар учитывался на дату реализации.
В связи с вышеизложенным выручка от реализации товара, отраженная в
декларациях по налогу на прибыль организаций, будет отличаться от суммы выручки,
отраженной в декларациях по НДС за соответствующие налоговые (отчетные) периоды на
сумму возвращенного товара без учета НДС. В случае направления налоговым органом
сообщения по факту вышеуказанного расхождения, налогоплательщиком может быть
представлена пояснительная записка и копии налоговых регистров, отражающих возврат
товара.
Организация приобрела в рассрочку муниципальное имущество, за рассрочку
платежа предусмотрены проценты. Нужно ли начислять налог на добавленную
стоимость на проценты?
В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории
Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за
государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную
казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну
края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а
также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями
и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского,
сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом
налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции
по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае покупатели (получатели)
указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, признаются налоговыми агентами. Указанные
лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
В связи с тем, что с 1 апреля 2011 года на основании пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не
признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по
реализации (передаче) на территории Российской Федерации указанного выше
недвижимого
имущества,
выкупаемого
субъектами
малого
и
среднего
предпринимательства в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 №
159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в
государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной
собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства» (далее
по тексту – Федеральный закон № 159-ФЗ), то при реализации (передаче) с 1 апреля 2011
года указанного недвижимого имущества покупателям, являющимся налоговыми
2
агентами,
указанные
налоговые
агенты
(организации
и
индивидуальные
предприниматели) не должны удерживать из выплачиваемых доходов, исчислять и
перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость при приобретении такого
имущества.
Согласно статье 3 Федерального закона № 159-ФЗ субъекты малого и среднего
предпринимательства,
за
исключением
субъектов
малого
и
среднего
предпринимательства, указанных в части 3 ст. 14 Федерального закона от 27.07.2007 №
209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», и
субъектов малого и среднего предпринимательства,
осуществляющих
добычу и
переработку
полезных
ископаемых
(кроме общераспространенных полезных
ископаемых), при возмездном отчуждении арендуемого имущества из государственной
собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности
пользуются преимущественным правом на приобретение такого имущества по цене,
равной его рыночной стоимости и определенной независимым оценщиком в порядке,
установленном Федеральным законом от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной
деятельности в Российской Федерации». При этом такое преимущественное право может
быть реализовано при условии, что:
1) арендуемое имущество находится в их временном владении и (или) временном
пользовании непрерывно в течение двух и более лет до дня вступления в силу настоящего
Федерального закона в соответствии с договором или договорами аренды такого
имущества;
2) отсутствует задолженность по арендной плате за такое имущество, неустойкам
(штрафам, пеням) на день заключения договора купли-продажи арендуемого имущества в
соответствии с частью 4 ст. 4 настоящего Федерального закона, а в случае,
предусмотренном частью 2 ст. 9 настоящего Федерального закона, - на день подачи
субъектом малого или среднего предпринимательства заявления о реализации
преимущественного права на приобретение арендуемого имущества;
3) площадь арендуемых помещений не превышает установленные законами
субъектов Российской Федерации предельные значения площади арендуемого имущества
в отношении недвижимого имущества, находящегося в собственности субъекта
Российской Федерации или муниципальной собственности;
4) арендуемое имущество не включено в утвержденный в соответствии с частью 4
статьи 18 Федерального закона от 27.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» перечень государственного имущества
или муниципального имущества, предназначенного для передачи во владение и (или) в
пользование субъектам малого и среднего предпринимательства.
Согласно ст. 5 Федерального закона № 159-ФЗ оплата недвижимого имущества,
находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в
муниципальной собственности и приобретаемого субъектами малого и среднего
предпринимательства при реализации преимущественного права на приобретение
арендуемого имущества, осуществляется единовременно или в рассрочку. На сумму
денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, производится
начисление процентов исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату опубликования
объявления о продаже арендуемого имущества.
Проценты за рассрочку оплаты имущества формируют доход от реализации этого
имущества, при этом, на основании пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ суммы процентов за
рассрочку платежа НДС не облагаются.
Таким образом, если Вашей организацией недвижимое имущество приобретено в
порядке, установленном Федеральным законом № 159-ФЗ, обязанности начислить и
уплатить НДС в рассматриваемой ситуации у Вашей организации не возникает. В случае,
если недвижимое имущество приобретено при иных обстоятельствах, то Ваша
3
организация обязана исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость как
со стоимости приобретения объекта недвижимости, так и с суммы процентов за рассрочку
платежа.
4
Скачать