КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерский налоговый

реклама
КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерский налоговый
учет» для магистрантов специальности 1-25 81 06 «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
СОДЕРЖАНИЕ
1.Государственное регулирование и организация бухгалтерского налогового
учета в организациях
1.1Методологические основы налогового учета в организациях
1.2.Виды налогов и их классификация для целей бухгалтерского налогового
учета
1.3. Объекты и принципы ведения налогового учета. Элементы налогового
учета
1.4. Первичные документы и регистры налогового учета
1.5. Отчетность по налогам. Представление уточненных деклараций.
Электронное декларирование.
2.Учет налога на прибыль
2.1. Состав доходов и расходов, принимаемых при налогообложении
прибыли
2.2. Налоговый учет внереализационных доходов
2.3. Налоговый учет внереализационных расходов
2.4. Налоговый учет затрат, учитываемых при налогообложении прибыли
1.Государственное регулирование и организация бухгалтерского налогового
учета в организациях
1.1 Методологические основы налогового учета в организациях
В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики
Беларусь «налоговым учетом признается осуществление плательщиками
(иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и
определения налоговой базы по налогам и сборам путем расчетных
корректировок к данным бухгалтерского учета» (ст. 62 Налогового кодекса).
Основанием для проведения расчетных корректировок к данным
бухгалтерского учета являются нормы налогового законодательства,
которыми установлены объекты налогообложения и порядок определения
налоговой базы по конкретному налогу.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и
осуществления налогового контроля.
Методологическое и правовое обеспечение налогового учета состоит из ряда
законодательных и нормативных документов, важнейшим из которых
является Налоговый кодекс Республики Беларусь, где дается определение
налогового учета, теоретические основы его построения, а также порядок
определения налоговой базы по всем налогам, в частности, в ст.126 дается
определение валовой прибыли для расчета налога на прибыль, в ст.127,128 и
129 это определение детализируется. В ст.130 даются принципы учета затрат,
принимаемых при налогообложении, а в ст.131- перечень затрат, не
учитываемых при налогообложении прибыли.
Несмотря на отмену обязательности применения регистров налогового
учета при разработке учетной политики по налоговому учету организации
могут воспользоваться отмененными с 01.01.2010г. Инструкцией о порядке
ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль
(утв.Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь 22.12.2008г.
№110) и Инструкцией о порядке ведения налогового учета
(утв.Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь 16.12.2203г
№ 173/114), где можно ознакомиться с методикой корректировки данных
бухгалтерского учета, поскольку Налоговый кодекс не дает этой этой
методики.
Поскольку производится корректировка данных бухгалтерского учета,
используется Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (утв.
Министерством финансов Республики Беларусь 30.09.2011г №102),
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам
строительного подряда (утв. Министерством архитектуры и строительства
Республики Беларусь 30.09.2011 г №44), которые вместе с Инструкцией по
применению Типового плана счетов (утв. Министерством финансов
Республики Беларусь 29.06.2011г №50) регламентируют порядок отражения
затрат организаций.
1.2 Виды налогов и их классификация для целей бухгалтерского налогового
учета
Предметом данного курса не является налоговая система Республики
Беларусь и классификация налогов, исходя из построения этой системы, что
является предметом дисциплины «Налогообложение».
Для целей налогового учета путем корректировок данных бухгалтерского
учета необходима классификация налогов по источникам их погашения или
возмещения. При этом можно выделить 4 группы налогов, что наглядно
видно из порядка их начисления:
1.Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции,
работ, услуг:
налог на добавленную стоимость (далее-НДС), акцизы .
2.Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:
земельный, экологический, на недвижимость, отчисления в инновационные
фонды –налоги этой группы начисляют одинаково; отчисления в ФСЗН от
фонда оплаты труда; отчисления по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
3.Налоги, уплачиваемые из прибыли:
оффшорный сбор налог на прибыль
4.Налоги и сборы, удерживаемые из доходов физических и юридических лиц:
подоходный налог, в т.ч. с дивидендов учредителей- работников
предприятия; налог на доходы учредителей-юридических лиц; отчисления в
ФСЗН ( в размере 1%); налог на доходы иностранных юридических лиц.
1.3 Объекты, элементы и принципы ведения налогового учета
В международной практике применяются 3 модели налогового учета:
британо-американская (США, Великобритания, Канада, Австралия)
континентальная (Франция, Германия, Испания )
южно-американская (Аргентина, Бразилия).
В британо-американской модели используется параллельное ведение
бухгалтерского и налогового учета, что предполагает их отдаленность,
наличие разных служб (специалистов), осуществляющих каждый из этих
видов учета. Основными пользователями финансовой отчетности при этой
модели налогового учета являются не налоговые органы, а инвесторы,
которые предъявляют свои требования к достоверности отчетности.
для континентальной и южно-американской модели характерно ведение
налогового учета на базе корректировок данных бухгалтерского учета.
В Российской Федерации применяется британо-американская модель, т.е.
параллельно ведутся два учета и используются две самостоятельные учетные
политики. Например, в бухгалтерском учете применяется линейный метод
начисления амортизации, а в налоговом - нелинейный. В итоге формируются
два финансовых результата: бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая.
В Республике Беларусь применяется континентальная модель построения
налогового учета, т.е. для получения налогооблагаемой прибыли
корректируются данные бухгалтерского учета.
Элементами налогового учета являются показатели, учитываемые либо
исключаемые при определении налоговой базы в соответствии с налоговым
законодательством.
1.4 Первичные документы и регистры налогового учета
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета,
отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского
учета или иных документально подтвержденных данных об объектах
налогообложения, например, стандартные налоговые вычеты при расчете
подоходного налога применяются на основании свидетельств о рождении
детей или справок учебных заведений об обучении.
В налоговом учете нет терминов «доходы и расходы от текущей
деятельности» и «прочие доходы и расходы», а есть другие две группы
доходов и расходов:
доходы
и расходы от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей,
имущественных
прав на
объекты интеллектуальной
собственности , т.е.доходы как от реализации продукции, работ, услуг,
отражаемые на счете 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности», так и
от реализации иных ценностей, например основных средств, учитываемых на
счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
доходы и расходы от внереализационных операций , непосредственно не
связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, т.е. как
прочие доходы и расходы по текущей деятельности, отражаемые на счете 90
«Доходы и расходы от текущей деятельности», так и прочие доходы и
расходы со счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поэтому возникает
необходимость правильно разделить (перегруппировать) бухгалтерские
доходы и расходы между двумя группами доходов и расходов в налоговом
учете.
Строго говоря, первичных документов налогового учета нет, вернее ими
являются первичные учетные документы. Группировка информации в
налоговом учете производится в регистрах налогового учета. Они ведутся в
произвольной форме на бумажных или электронных носителях.
В популярной бухгалтерской программе 1-С Бухгалтерия заложен блок
ведения регистров налогового учета по соответствующим разделам
декларации по налогу на прибыль:
1. Регистр доходов от реализации
2. Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации
3. Регистр доходов от внереализационных операций
4. Регистр расходов от внереализационных операций
5. Регистр доходов, полученных из-за рубежа
6. Регистр расходов, полученных из-за рубежа
1.5 Отчетность по налогам
После проведения расчетных корректировок показатели из регистров
налогового учета переносятся в отчетность по налогам – декларации. В
настоящее время декларации могут представляться в налоговый орган 2
способами: на бумажных носителях и в виде электронного документа с
использованием электронной цифровой подписи через портал Министерства
по налогам и сборам.
В настоящее время услугами системы электронного декларирования
(далее - СЭД) пользуются и оценили ее достоинства более 57 тысяч
субъектов предпринимательства нашей страны.
При обнаружении ошибок в налоговой декларации, поданной за прошлый
налоговый период , плательщик подает уточненную декларацию за тот
период, в котором обнаружены ошибки, по налогам, которые исчисляются
без нарастающего итога с начала года (например, экологический, ввозной
НДС, налог на прибыль).
По налогам, которые исчисляются нарастающим итогом с начала
налогового периода ( например НДС, налог на недвижимость), действуют
следующие правила:
если ошибки выявлены за прошлый период - уточненные декларации
подаются за этот прошлый период;
если ошибки выявлены за прошедший месяц ( квартал) текущего года уточнения отражаются в налоговой декларации, представляемой за
очередной месяц ( квартал) текущего года в соответствующем разделе.
2.Учет налога на прибыль
2.1 Состав доходов и расходов, принимаемых при налогообложении прибыли
В соответствии со ст.127 Налогового кодекса «валовой прибылью признается
сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и
внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных
расходов». Таким образом доходы организаций в налоговом учете
подразделяются на две группы : доходы от реализации и доходы от
внереализационных операций. Соответственно и расходы подразделяются на
две группы: расходы по производству и реализации и внереализационные
расходы, т. е. не связанные напрямую с производством и реализацией.
Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой за
минусом налогов из выручки и затратами по производству и реализацией
товаров, работ, услуг и иных активов ( включая основные средства,
нематериальные активы, валюту и ценные бумаги).
К доходам от реализации, кроме выручки от реализации товаров относят
также выручку от безвозмездной передачи товаров, работ, услуг, под которой
понимают сумму затрат на их производство (либо приобретение) и затрат на
их безвозмездную передачу. А при безвозмездной передаче основных
средств и нематериальных активов под выручкой понимают их остаточную
стоимость и затраты по передаче. Таким образом, финансовый результат от
безвозмездной передачи не оказывает никакого влияния на величину
налогооблагаемой прибыли. Другими словами - убыток от безвозмездной
передачи не принимается при налогообложении прибыли.
2.2 Налоговый учет внереализационных доходов
Согласно ст. 128 Налогового кодекса внереализационными доходами
признаются доходы, полученные организациями в процессе своей
деятельности, но непосредственно не связанные с производством и
реализацией товаров, работ, услуг. К ним относятся как доходы,
учитываемые на сч.90 субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»,
так и доходы, учитываемые на сч.91 субсчет 1 «Прочие доходы».
Большинство видов доходов учитываются на сч. 90. Они, как правило.
берутся в налоговом учете без корректировок данных бухгалтерского учета.
Рассмотрим основные из них:
1. дивиденды, полученные от источников за пределами Республики
Беларусь, т.е. не любые полученные дивиденды, а лишь поступившие
из-за рубежа. Это связано с вступлением в силу Особенной части
Налогового кодекса, который изменил порядок налогообложения
дивидендов в зависимости от резиденства и вида получателя.
2. Доходы акционера при ликвидации организации либо выходе из
состава акционеров в размере, превышающем сумму его вклада в
уставный фонд. При этом размер дохода и вклада пересчитываются в
доллары
США
по
официальному
курсу,
установленному
Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день
получения дохода и на день фактического внесения вклада.
3. Доходы, полученные акционером при отчуждении части доли в
уставном фонде (части пая, части акций) в размере, превышающем
сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли
(части пая, части акций) в доле этого участника в уставном фонде над
суммой взноса этого акционера в уставный фонд организации
4. Доходы акционера организации в виде долей (паев, акций) этой же
организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев
(акций) за счет собственных источников организации в случае
изменения процентной доли участия в уставном фонде организации
хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента.
5. Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также процентов за
пользование банком денежными средствами, находящимися на
банковских счетах.
6. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций,
полученных за нарушение условий хозяйственных договоров.
7. Поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе
реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том
налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные
средства и (или) имело место возмещение убытков, в том числе
реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности
перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и
др.).
8. Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг),
имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных
денежных средств.
9. Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после
истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в
погашение дебиторской задолженности, нереальной для взыскания.
10. Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки
исковой давности. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде,
на который приходится день, следующий за днем истечения срока
исковой давности.
11. Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по
результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том
налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в
бухгалтерском учете организации.
12.Плата, поступившая за участие в торгах (тендере).
13. Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества,
полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества,
переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы
отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит
оприходованию в бухгалтерском учете организации.
14. Суммы налога на добавленную стоимость, ранее включенные в состав
внереализационных расходов в связи с отсутствием документов,
обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0)
процентов по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки товаров
в страны Таможенного союза в случае последующего поступления
таких документов. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде,
в котором поступили документы, обосновывающие применение ставки
НДС в размере 0 %.
15. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг))
имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах,
определяемых в соответствии с учетной политикой организации.
16.Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы
денежных средств, использованных не по целевому назначению,
которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи,
международной технической помощи, целевого финансирования (за
исключением бюджетных средств).
17.Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством.
18.Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении
дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с
получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки или
внереализационных доходов.
19. Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы,
расходы на формирование которых были признаны в предшествующих
налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в
затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, учитываемых при налогообложении.
20.Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной
разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи
иностранной валюты от официального курса, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи.
21. Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид
иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде
положительной разницы между суммой, полученной как произведение
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и
ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии
официального курса реализованной иностранной валюты и ее
количества.
2.3 Налоговый учет внереализационных расходов
Для целей бухгалтерского налогового учета к внереализационным
расходам относятся расходы, перечисленные в ст. 129 НК, т.е.расходы,
потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей
деятельности и непосредственно не связанные с производством и
реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные расходы определяются на основании документов
бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения
расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения
налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, в котором они
фактически были понесены плательщиком, если иное не установлено
настоящей статьей (за исключением банков).
1. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за
нарушение условий договоров.
2. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные
расходы).Они могут быть как у ответчика, так и у истца, в зависимости
от того, кому присуждены эти расходы.
3. Расходы на проведение собраний участников (акционеров)
организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений,
подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний
документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением
таких собраний.
4. Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений,
удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды
иностранных государств в соответствии с законодательством этих
государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых
предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии
с законодательством и (или) международными договорам.
5. Не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при
списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности в состав внереализационных доходов у плательщиков,
определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг)
по оплате.
6. Суммы
НДС,
исчисленные
при
отсутствии
документов,
обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0)
процентов по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки
товаров в государства - члены Таможенного союза. Такие расходы
отражаются в том налоговом периоде, на который приходится сто
восемьдесят первый день с указанной даты.
7. Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации в соответствии с законодательством.
8. Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов
гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий
гражданской обороны.
9. Расходы по аннулированным производственным заказам, а также
производствам, не давшим продукции.
10. Потери
от
остановки
производства,
простоев
по
внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не
установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы
отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся
документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или
суд отказал во взыскании с них.
11.Потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки
производственных запасов и готовой продукции.
12. Убытки от операций с тарой.
13. Суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не
установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы
отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся
документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или
суд отказал во взыскании с них.
14. Суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших
сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном законодательством, если их виновники не установлены
или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том
налоговом
периоде,
к
которому
относятся
документы,
подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал
во взыскании с них.
15. Не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах
(тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к
заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры)
признаны несостоявшимися или недействительными. Такие расходы
отражаются в том налоговом периоде, в котором поступили
документы, подтверждающие, что торги (тендеры) признаны
несостоявшимися или недействительными.
16. Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных
активов,
выводимых
из
эксплуатации
(включая
суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз
демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на
ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в
том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж
которого не завершен.
17. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар,
авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие),
включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией
последствий таких чрезвычайных обстоятельств.
18.Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.
Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому
относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду
(финансовую аренду (лизинг).
19.Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества,
переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества,
полученного (переданного) при погашении этого займа.
20.Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими
организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие
резервированию в соответствии с законодательством.
21. Восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов.
22.Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности либо срок давности для предъявления
исполнительных документов к исполнению (в случае возвращения
взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не
произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у
должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества).
23.Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной
(нереальной) для взыскания, в.т.ч. при ликвидации юридического лица.
24.Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте.
25.Отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с
погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том
числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма
выручки (внереализационных доходов).
26.Расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на
содержание находящихся на их балансе учреждений образования,
домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда,
здравоохранения, учреждений культуры и спорта и суммой доходов,
связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов,
получаемых организациями.
27.Суммы скидок (премий, бонусов), предоставленных при выполнении
покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или
заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для
предоставления таких скидок (премий, бонусов).
28. Убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной
разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи
иностранной валюты от официального курса, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи.
29. Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид
иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде
отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение
установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату
конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и
ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии
официального курса реализованной иностранной валюты и ее
количества.
30. Другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для
осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с
производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных
прав.
2.4.Налоговый учет затрат на производство и реализацию товаров, работ,
услуг, имущественных прав, учитываемых при налогообложении
В ст. 130 НК содержатся общие подходы к формированию затрат,
учитываемых при налогообложении:
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, учитываемые при налогообложении представляют
собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств,
нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их
производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
определяются на основании документов бухгалтерского учета (при
необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным
бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том
налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления),
независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с
учетом следующих особенностей.
Материальные затраты
В бухгалтерском учете не содержится никаких ограничений по
включению материальных затрат в себестоимость продукции , работ, услуг,
кроме уточнения, что потери от недостачи и порчи при хранении и
транспортировке ТМЦ включаются в себестоимость в пределах норм
естественной убыли, установленные законодательством. (п.73 Инструкции
по инвентаризации активов и обязательств № 180 от 30.11.2007).
С учетом норм инструкции
№ 50 от 29.06.2011
счет 92
«Внереализационные доходы и расходы», применявшийся до 1 января 2012г.
заменяется счетом 90« Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет
8 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности» ( инструкция № 102
от 30.09.2011).
В налоговом учете ограничению по включению материальных затрат в
затраты, принимаемые при налогообложении посвящено 2 пункта:
п.1.7. «не включается стоимость топливно-энергетических ресурсов,
израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в
установленном порядке».
Например, организации доведен лимит месячного потребления
электроэнергии в размере 1000 кВт/час, а фактически израсходовано 1100
кВт/час. В бухгалтерском учете на счета затрат относится весь расход
электроэнергии, а в налоговом учете принимается только 1000 кВт/час, т.е.
делается корректировка данных бухгалтерского учета на стоимость
сверхлимитных 100 кВт/час. Здесь следует иметь ввиду, что и оплата за
превышение лимита берется в повышенном 10-кратном размере. Поэтому
задача бухгалтерского учета- не допустить превышения установленных
лимитов энерго-, водо- и газопотребления.
п.1.9. «потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи,
произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном законодательством, если судом отказано во взыскании
данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных
ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от
организации причинам».В бухгалтерском учете
согласно нормам
Инструкции по инвентаризации активов и обязательств № 180 от 30.11.2007 (
п. 73).
С учетом норм инструкции № 50 от 29.06.2011 по применению
типового плана счетов счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»,
применявшийся до 1 января 2012г. заменяется счетом 90 « Доходы и расходы
по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие доходы и расходы по текущей
деятельности» ( инструкция № 102 «По бухгалтерскому учету доходов и
расходов» от 30.09.2011).
Однако в бухгалтерском учете на счет 90 списываются и расходы при
отсутствии виновного лица ( принимаются при налогообложении) и расходы
по зависящим от организации причинам ( не принимаются при
налогообложении).Поэтому возникает необходимость корректировки данных
бухгалтерского учета, отраженных в обоих случаях на сч.90/8.
Следующий элемент «Затраты на оплату труда» включает выплаты
заработной платы за фактически выполненную работу, отработанное время и
за периоды, включаемые в рабочее время, а также выплаты стимулирующего
и компенсирующего характера. В бухгалтерском учете применяются те же
основания не включать в себестоимость выплаты , носящие характер
социальных льгот, что и Налоговый кодекс.
Объекты внешнего благоустройства- это «активы, расположенные в
местах общего пользования и предназначенные для создания комфортных
условий», т.е. это беседки, скульптуры, наружная подсветка и т.п.
Благоустройство- это совокупность работ (инженерная подготовка
территории, устройство дорог) для приведения территории в состояние,
пригодное для нормальной эксплуатации.
Расходы по благоустройству могут быть отражены в бухгалтерском
учете одним из вариантов:
1.в качестве расходов по текущей деятельности;
2. в составе прочих расходов по текущей деятельности ( цветы, кусты);
3.в качестве капитальных вложений ( беседка, забор);
4. в составе оборотных средств ( скульптуры).
В качестве расходов по текущей деятельности расходы по
благоустройству могут включаться в себестоимость в соответствии с
нормами, позволяющими включать соответствующие расходы в
себестоимость по иным статьям затрат:
-выполнение санитарно-гигиенических требований;
- выполнение правил пожарной безопасности;
-выполнение требований по охране труда.
Например, организация по предписанию органов пожарного надзора
осуществила
расчистку
территории
вокруг
пожароопасного
производственного объекта в радиусе 15м (вырубка и уборка
растительности).
Согласно ст. 351 Гражданского кодекса задатком признается денежная
сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет
причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство
заключенного договора и в обеспечение его исполнения. При прекращении
обязательства, обеспеченного задатком до его исполнения ( при
невозможности исполнения) по соглашению сторон задаток возвращается.
Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он
остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна
сторона ,получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную
сумму задатка ( т.е. по сути вернуть полученное и уплатить сумму задатка).
Иное значение имеет термин «залог». Согласно Гражданскому кодексу
залог- это любое имущество, переданное залогодержателю для обеспечения
исполнения обязательства залогодателем. При неисполнении обязательства
залогодержатель имеет преимущество перед другими кредиторами на
удовлетворение обязательств из стоимости заложенного имуществ.
Заложенное имущество остается у залогодателя в обороте, если иное не
предусмотрено договором залога.
п.24 «связанные с представлением форм и сведений государственного
статистического наблюдения, если законодательством на организацию не
возложена обязанность представлять эти формы и сведения»
Д-т сч. 90/8 К-т сч.70
п.25 « страховые взносы по видам добровольного страхования, за
исключением страховых взносов по перечню видов добровольного
страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь»
Список литературы
1.Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от
21.04.2003г. №194-З (ред. От 05.01.2008 № 321-З) //Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой
информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012..
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002г.
№166-З (ред. от 26.12.2007г. №302-З). //Консультант Плюс: Беларусь
[Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ.
Беларусь. – Минск, 2012.
3.Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009
№71-З. //Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр»,
Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
4. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
29 июня 2011 года № 50 //Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,
2012.
5. Инструкция
по бухгалтерскому учету
активов и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 27.12.2007 г. №199 //Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,
2012.
6.Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утверждена
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от
30.04.2004г.№75 (с учетом изменений и дополнений
)//Консультант
Плюс:Беларусь [ Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац.Центр правовой
информ. Респ.Беларусь.-Минск,2012.
7.Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утверждена
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011
№102 //Консультант Плюс:Беларусь [ Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр»,
Нац. Центр правовой информ. Респ.Беларусь.-Минск,2012.
8.Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и
обязательств, утверждена постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 30.10.2011 №113 //Консультант Плюс:Беларусь [ Электронный
ресурс]/ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ.Беларусь.Минск,2012.
9.Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договору
строительного подряда, утверждена постановлением Министерства архитектуры
и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 №44 //Консультант
Плюс:Беларусь [ Электронный ресурс]/ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой
информ. Респ.Беларусь.-Минск, 2012.
10.О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в
иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов
иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц:
Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000г., №15 (с учетом
изменений и дополнений) //Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,
2012.
11. Об установлении форм документов, необходимых для исчисления,
уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их
заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения
иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров
(работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями
(частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую
деятельность индивидуально). Постановление Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82(ред. от 11.06.2012)
//Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац.
Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
12. О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в
иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов
иностранных валют и отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц:
Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000г., №15 (с учетом
изменений и дополнений) //Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,
2012.
13.Правила проведения валютных операций, утверждены постановлением
Правления Национального банка Республики Беларусь 04.06.2008 г. №69 //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац.
Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
14. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь 29 июня 2011 года № 50 //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] /ООО «ЮрСпектр», Нац.
Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
15. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль:
Учебное пособие/С.И.Адаменкова, Н.А.Бурцева, О.А.Левкович, В.Н.Лемеш;
под ред. О.А.Левковича- Минск, ООО «Элайда», 2006.-556с.
16. Ладутько, Н.И., Борисевский, П.Е., Дробышевский, Н.П., Ладутько, Е.Н.
Бухгалтерский учет. Учебное пособие/ Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский и
др./под общ. редакцией Н.И. Ладутько. Минск.: «ФУАинформ», 2007.-656с.
17.Налоги и налогообложение: учебное пособие./Е.Ф.Киреева [и др.]; под
ред. Е.Ф.Киреевой.- Минск: БГЭУ. 2012г.-447с.
Скачать