Общие положения и особенности налогового законодательства

Общие положения и особенности налогового законодательства:
(по состоянию на февраль 2011 г.)
Согласно Налоговому кодексу Ливийской Джамахирии налогами облагаются все
организации, преследующие коммерческую цель, независимо от их организационноправовой формы.
Основные сведения о налоговых ставках в Ливии представлены в таблице 1:
Таблица 1. Основные налоговые ставки
Корпоративные налоги:
Подоходный налог:
Налоговая ставка
15%-40%
до LYD 200,000
15%
от LYD 200,000 до 500,000
20%
от LYD 500,000 до 1,000,000
25%
от LYD 1,000,000 до 1,500,000
30%
от LYD 1,500,000 до 2,000,000
35%
свыше LYD 2,000,000
40%
Налог на прирост капитала
Налог на Джихад
аналогично подоходному налогу
4%
Гербовый сбор:
1%-2%
основной договор
2%
Субподряд
1%
Налоги на доходы физических лиц:
Подоходный налог с физических лиц:
8%-15%
до LYD 4,800
8%
от LYD 4,801 до LYD 9,600
10%
свыше LYD 9,601
15%
Налог на Джихад с физических лиц
1%-3%
Отсутствует
НДС:
*LYD - Ливийский динар
Как видно из таблицы Ливия имеет систему прогрессивного налогообложения.
Налог на прирост капитала рассчитывается по той же базе налогообложения и по той же
налоговой ставке, что и подоходный налог. Особое внимание следует обратить на так
называемый налог на Джихад, который взимается в пользу Министерства Обороны
страны. Он составляет 4% от налогооблагаемой прибыли. Необходимо также отметить
отсутствие налоговых льгот и отсрочек уплаты налогов для физических лиц, отсутствие
специального налогового режима для экспатриантов, налогов на наследование и дарение и
местных налогов.
Экспорт в Ливию не облагается налогом в случае, если обязательства экспортера
заканчиваются до таможенного досмотра и экспортер/поставщик не зарегистрирован в
Ливии. Закон № 12/2004 «О гербовом сборе» применяется ко всем контрактам,
заключаемым в Ливии. Все контракты должны быть зарегистрированы в Налоговом
управлении в течение 60 дней с момента подписания. Сбор за регистрацию контракта
составляет 2% от его общей стоимости, плюс 0,5% сам гербовый сбор. Сбор за
регистрацию субподрядных контрактов – 0,1% от общей стоимости контракта, плюс 0,5%
гербовый сбор. Задержка с выплатой гербового сбора облагается штрафом в размере 2% за
каждые 6 месяцев просрочки (но не более 50%). Срока исковой давности по уплате
гербового сбора не существует. В случае расторжения контракта (даже по односторонней
инициативе ливийской стороны) гербовый сбор возврату не подлежит.
Особенности гербового сбора указаны в таблице 2:
Таблица 2. Особенности ставок гербового сбора.
Объект налогообложения
Налоговая ставка
Аудиторские сертификаты и отчеты (за документ)
100 лив. Динаров
Бухгалтерские книги (за страницу)
250 лив. Динаров
Счет-фактура на продажу/покупку автомобиля
3%
Счет-фактуры свыше 100 лив. Динаров
2%
Аренда (жилья)
1%
Договоры поставки, оказания услуг, общественных работ и др.
2%
Подрядчик на 1/10 стоимости субподряда
1%
Открытие аккредитива
2%
Гарантия, страховка и т.д.
5%
Расписки
5%
Сумма, выплачиваемая государственными органами от имени
5%
получателя
Корпоративные налоги выплачиваются в два этапа:
1.
Предварительная оценка (когда компания предоставляет счета)
2.
Заключительная
оценка
(когда
Налоговое
управление
проверяет
предоставленные счета, обычно в течение двух лет с момента их предоставления).
Налогоплательщик может принять оценку Налогового управления, а может
обжаловать в Арбитражном комитете или в суде. В случае задержки уплаты налогов
налогоплательщик платит штраф в размере 1% от налога плюс расходы по
инкассированию.
Налог на зарплаты, премии, пособия варьируется от 8% до 15%. Иностранные
граждане, работающие в Ливии, могут переводить 50% от чистой заработной платы в
иностранной валюте в свою страну. Доля возрастает до 75% в особых случаях. Например,
когда сотрудник работает в условиях пустыни.
Удерживаемый налог – 0,5% взимается государственными органами со всех
платежей, производимых ими, плюс 0,2% за официальные расписки.
Налог на доходы иностранных граждан выплачивается соразмерно сумме
полученного дохода (табл. 3).
Таблица 3. Налог на доходы иностранных граждан
Источник дохода
Сельское хозяйство
Налоговая ставка
5%
Коммерческая деятельность:
10 000 лив. динаров
20%
след. 20 000 лив. динаров
25%
след 30 000 лив. динаров
20%
Свыше 30 000 лив. динаров
35%
Промышленность/профессия:
5% за транш
Работник
4,75%
Работодатель
11,25%
Иностранные компании в Ливии облагаются следующими налогами:
Налог на прибыль (закон № 11/2004). Каждый налогоплательщик (в т.ч. филиал
иностранной компании) должен встать на учет в Налоговом управлении (по форме № 1) в
течение 30 дней с момента регистрации. Ответственность за постановку на учет несет
руководитель филиала. Налогоплательщик получает из Налогового управления извещение
(по форме № 11) с предварительным расчетом налога на прибыль, который он должен
уплатить в течение года (4 ежеквартальных платежа). Декларация по налогу на прибыль
компаний, либо филиалов иностранных компаний (по форме № 10), подается в течение 1
месяца с даты утверждения баланса компании (но не позднее 7 месяцев после окончания
финансового года). К декларации прикладываются подтверждающие документы, включая
баланс, счета по операциям, отчет о прибылях и убытках, документы по амортизации и
список
имущества,
детальная
расшифровка
расходов.
Кроме
того,
компания-
налогоплательщик должна постоянно вести журнал, отражающий ежедневное движение
по счетам, состояние активов и бюджет (в соответствии со ст. 58 и 60 Закона о
коммерции), реестр товаров. Налоговое управление может обязать филиалы иностранных
компаний прикладывать к декларации бухгалтерские отчеты материнской компании за
рубежом.
После
подачи
ежегодной
декларации
в
Налоговое
управление
налогоплательщик получает извещение об окончательном расчете налога на прибыль. В
случае отказа от подачи декларации или указания недостоверных сведений налог
уплачивается на основании расчетов Налогового управления. Руководитель компании
(или филиала иностранной компании) несет личную ответственность за исполнение
Закона о налогах на прибыль. Иностранные компании должны уведомить Налоговое
управление о назначении или смене руководителя филиала в течение 30 дней.
Подоходный налог (закон № 11/2004). Применяется ко всем компаниям, включая
филиалы
иностранных
организаций.
Работодатели
должны
подавать
налоговые
декларации (по форме № 8), а также удерживать и уплачивать подоходный налог со своих
работников в течение 60 дней с момента возникновения дохода (или приема на работу).
Декларация должна включать полное имя работника, его статус, размер удержанного
подоходного налога (от 8 до 15%), налога на Джихад (священную борьбу), налога на
помощь палестинцам, гербового сбора, взносов в фонд социального страхования. Ставка
подоходного налога - прогрессивная: первые 200 000 л.д. – 15%, следующие 300 000 л.д. –
20%, следующие 500 000 л.д. – 25%, следующие 500 000 л.д. – 30%, следующие 500 000
л.д. – 35% и свыше 2 000 000 – 40%. Налогообложение во многом зависит от статуса
иностранной компании. Так, например, если деятельность компании регулируется
законом об инвестициях, то компания освобождается от уплаты налогов на пять лет с
момента регистрации. Если иностранная компания действует в оффшорной зоне на
территории Ливии, она освобождается от налогового бремени на постоянной основе
(закон № 9/2000 «О регулировании транзитной торговли и свободных зонах»).
Подоходный налог на компании в строительном секторе может достигать 40%.
Налог на Джихад (закон № 44/1970) составляет 3% от заработка, если он превысил
100 лив. динаров в месяц. В отношении иностранных компаний - 4% от определенной к
налогообложению прибыли.
Гербовый сбор (закон № 12/2004). Объектами уплаты гербового сбора являются
счета, документы, публикации, реклама, регистрация, акты и другие транзакции.
Обязательство по уплате возникает в момент оформления документа или в момент
транзакции. Устные контракты также подпадают под действие закона. Если в документе
или контракте не указана сумма, то при уплате гербового сбора за основу принимается
схожий документ или контракт. Если контракт заключен за рубежом, но предмет
контракта (недвижимость или имущество) находится в Ливии, то гербовый сбор должен
быть уплачен в Налоговое управление в течение года после заключения контракта.
Гербовый сбор взимается также с контрактов или актов, которые продлеваются
автоматически. В этом случае сбор должен быть уплачен в течение 60 дней с момента
автоматического продления.
Отчисления в фонд социального страхования производятся и работником, и
работодателем и составляют 16% от общей величины заработной платы, из которых
работник платит 4,75%, а работодатель 11,25%. Перечисления в фонд социального
страхования должны быть осуществлены до 10 числа следующего месяца.
Сбор за разрешение на открытие филиала любой иностранной компании в Ливии,
уплачиваемый в Главный народный комитет (министерство) экономики, промышленности
и торговли, составляет 20 000 лив. динаров за первый год и 10 000 лив. дин. за каждый
последующий + 0,5% - гербовый сбор.
Риски налогообложения:
Ливийская система налогообложения для иностранных компаний (филиалов,
представительств и др.) не является прозрачной. Это означает, что налоговые ставки,
режимы, отсрочки, льготы и т.д. устанавливаются государством в ходе переговоров с
фирмой, т.е. являются договорными. Поэтому существует риск неопределенности при
выходе на данный рынок. Но учитывая тот факт, что глава государства, Муаммар
Каддафи, весьма решительно настроен на сотрудничество с Россией, можно ожидать
щадящего налогового режима.
На данный момент у Ливии с Россией нет письменного соглашения об устранении
двойного налогообложения, поэтому можно говорить о реальной угрозе этого явления.
Данная проблема решается только на государственном уровне.
Вопросы
налогообложения
в
Ливии
достаточно
сложны.
Правила
не
интерпретированы должным образом и могут меняться без предупреждения со стороны
правительства. Поэтому настоятельно рекомендуются консультации с местными
специалистами.
Оптимизация налогообложения:
К способам оптимизации налогов можно отнести следующие:
- использование оффшоров и оффшорных компаний;
- расположение компании в Свободной Экономической Зоне (Мисурата)*;
- переговоры с правительством.
*Мисурата – свободная экономическая зона в Ливии площадью 3500 гектаров,
расположенная
на побережье Средиземного моря. Имеет удобное географическое
расположение (выход в международные воды, небольшая удаленность от Триполи), свой
порт, транспорт, рабочую силу, инфраструктуру, аэропорт, доступное сырье (например,
сталь).
«Мисурата» обладает всеми преимуществами свободных экономических зон:
1. Освобождение от регистрационных требований для торговли, импорта и экспорта.
2. Освобождение от таможенных пошлин, налогов и сборов.
3. Освобождение
от
каких-либо
ограничений
и
цензурных
формальностей,
за
исключением тех аспектов, которые связаны с религией, моралью, природой,
безопасностью, здоровьем и окружающей средой.
4. Все акции и облигации, валютные обмены и денежные переводы освобождаются от
налогов, дополнительных платежей и сборов.
5. Возможность передачи права собственности от одного инвестора другому.
6. Объекты в данной СЭЗ не могут быть национализированы, экспроприированы,
конфискованы или заморожены, а их владельцы не могут быть лишены права
владения, кроме тех случаев, когда это позволяет сделать закон, и на основании
компенсации.
7. Деньги и транзитные грузы не могут быть задержаны или заморожены, кроме случаев,
когда это дозволяет закон.
8. Приемлемые цены на электроэнергию и водные ресурсы.