Учет и анализ доходов и расходов предприятия на примере ООО

1738
Бухгалтерский учет и
Аудит
Учет и анализ доходов и расходов предприятия
Диплом ВЗФЭИ 91 2008 3500
на примере ООО
Координаты: электронная почта acher@wiseowl.ru, ancher77@mail.ru
Icq 170552870, телефон 89168119086. www.wiseowl.ru
Содержание
Введение .................................................................................................................... 2
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и
расходов предприятия .............................................................................................. 5
1.1. Понятие и классификация доходов и расходов предприятия ....................... 5
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета доходов и расходов предприятия ............................................................... 10
1.3. Значение, источники и методы анализа доходов и расходов
предприятия............................................................................................................. 12
2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия на
примере ООО «Комплект» .................................................................................... 17
2.1. Организационно – экономическая характеристика и учетная политика
предприятия............................................................................................................. 17
2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет доходов и расходов ... 20
2.3. Оценка состояния бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО
«Комплект» и мероприятия по его совершенствованию ................................... 30
3. Анализ доходов и расходов ООО «Комплект» ............................................... 33
3.1 Анализ структуры и динамики доходов и расходов ..................................... 33
3.2 Анализ рентабельности предприятия ............................................................. 38
3.3. Совершенствование управления доходами и расходами
ООО
«Комплект».............................................................................................................. 42
Заключение .............................................................................................................. 47
Список использованной литературы .................................................................... 52
Приложения ............................................................. Error! Bookmark not defined.
Введение
Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике
огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами
характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия.
При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период
определяется
прибыль
-
показатель,
наиболее
полно
отражающий
эффективность производства, объем и качество произведенной продукции,
состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем
прибыль
оказывает
стимулирующее
воздействие
на
укрепление
коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме
собственности.
Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки
результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и
финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они
высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации
производства и сбыта продукции.
В своей практической деятельности организация исходит из того, что
конечным результатом ее предпринимательской деятельности является
достижение
необходимой
рентабельности
продукции
(работ,
услуг).
Показатели доходов, прибыли и рентабельности являются основными
характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности
организации. В процессе анализа
исследуются уровень показателей, их
динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.
Так как целью деятельности любого коммерческого предприятия является
прибыль, скрупулезный учет доходов и расходов имеет принципиальное
значение.
Поэтому
в
настоящее
время
рассмотрению
методики
бухгалтерского учета, налогообложения и анализа доходов и расходов в
экономической
литературе уделяется особое внимание. И дело здесь не
только во влиянии процесса управления доходами и расходами на финансовое
состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных
документов, регулирующих порядок их бухгалтерского учета. Так, в последнее
время
вносятся
приближения
поправки
в
отечественной
действующее
системы
законодательство
учета
доходов
и
с
целью
расходов
к
международным стандартам финансовой отчетности.
Именно важность точного и своевременного учета доходов и расходов,
качественного проведения их анализа и необходимость выявления факторов
и резервов повышения доходов предопределила выбор темы дипломной
работы, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения данной
работы.
Актуальность
темы
дипломной
работы
обусловлена
важностью
бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов, финансовых результатов
и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как
способа
определения
путей
и
резервов
повышения
прибыли
и
рентабельности.
Главной
целью
работы
является
определение
направление
совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов, поиск
резервов и путей повышения прибыли и рентабельности в условиях
конкретной организации. Основными задачами дипломной работы являются:
- изучение понятия классификации доходов и расходов предприятия;
-
определение
цели,
задач
особенностей
нормативно-правового
регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия;
- рассмотрение теоретического обоснования анализа доходов, финансовых
результатов предприятия и рентабельности;
- изучение особенностей первичного, аналитического и синтетического учета
доходов и расходов в условиях конкретной организации, разработка
мероприятий по совершенствованию учетной работы;
- анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов;
- оценка влияния доходов на финансовые результаты организации;
- анализ рентабельности производственной деятельности и влияния на нее
различных факторов;
- определение путей повышения доходов, прибыли и рентабельности,
подсчет резервов и в условиях конкретной организации.
Объектом исследования в данной работе является общество с
ограниченной
которого
в
ответственностью
соответствии
с
«Комплект»,
Уставом
–
основная
разработка
деятельность
и
внедрение
автоматизированных систем управления складом. Предметом исследования
являются доходы, расходы,
финансовые результаты деятельности
и
рентабельность ООО «Комплект» за 2004 – 2006 г.г.
Теоретической и методологической основой исследования явились
законодательные акты, нормативные документы по вопросам формирования
доходов
финансовых
результатов
организации.
При
этом
были
использованы источники учебной, монографической и периодической
литературы, методические материалы по анализу доходов, финансовых
результатов и рентабельности. Практической основой дипломной работы
являются первичные документы, регистры синтетического и аналитического
учета, бухгалтерская отчетность ООО «Комплект» за 2004-2006 г.г.
Структурно работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены
теоретические основы бухгалтерского учета доходов и расходов: дано
понятие доходов и расходов, их классификация, определены цели и задачи их
учета,
рассмотрено
законодательно-нормативное
регулирование
бухгалтерского учета доходов и расходов.
Вторая глава посвящена изучению порядка бухгалтерского учета
доходов
и расходов в ООО
производственно-хозяйственная
«Комплект». С этой
характеристика
данного
целью дана
предприятия,
изложены аспекты учетной политики по учету доходов и расходов,
перечислены особенности признания доходов и расходов. Проанализировано
раскрытие информации о доходах и расходах в финансовой отчетности
предприятия. Были даны рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Комплект».
В третьей главе проведен углубленный анализ доходов и расходов ООО
«Комплект». Рассмотрена их структура и динамика, влияние на финансовые
результаты предприятия, проанализирована рентабельность предприятия. По
итогам анализа были определены направления повышения прибыли и
рентабельности
ООО
«Комплект»
и
рассчитана
их
экономическая
эффективность.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и
расходов предприятия
1.1. Понятие и классификация доходов и расходов предприятия
Все
факты
хозяйственной
жизни
предприятия,
отражаемые
в
бухгалтерском учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы.
Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на
финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Они могут
быть рассмотрены и истрактованы с экономической, юридической и
бухгалтерской точек зрения.
С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в
распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия. Средства - это то, что в
бухгалтерском учете входит в понятие активы - имущество, могущее
участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль,
которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы.
Возможность распоряжения средствами в этом случае означает не вещное
право распоряжения, которое создает право собственности, а возможность
использовать средства в своей экономической деятельности (хозяйственном
обороте). Так, получая оборудование в аренду, предприятие может
вырабатывать на нем продукцию точно так же, как и на оборудовании,
принадлежащем ей на праве собственности. Отсюда, с этой точки зрения,
арендованное оборудование полностью приравнивается к собственному.
Иными словами, с экономической точки зрения доход - это любой факт
увеличения актива. И первый доход, который получает предприятие - это
вклады учредителей в его уставный капитал. [15, с. 25]
С экономической точки зрения доходом признается и любое увеличение
актива, связанное с ростом кредиторской задолженности. Не случайно Эйген
Шмаленбах (1873-1955) определял кредиторскую задолженность как доходы
предприятия, которые еще не стали расходами. А еще раньше - Ф.В.
Езерский (1836-1916) всю кредиторскую задолженность полностью включал
в кредит счета «Капитал», трактуя возникновение долга как рост средств,
находящихся в распоряжении фирмы.
Расход - в экономической трактовке - это любое выбытие средств
(активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход - это уменьшение актива.
При этом не важно, в результате каких операций такое уменьшение
происходит. Средства выбывают из хозяйственного оборота и этого уже
достаточно для того, чтобы признать данный факт расходом. Так, с
экономической точки зрения продажа товаров, работ или услуг предприятия
и возникновение долга покупателей до его оплаты - это не что иное, как
расход.
Предприятие
передает
в
собственность
покупателя
товары
(уменьшается объем средств предприятия), а денег взамен до определенного
времени не получает. Отсюда, в этой ситуации, с экономической точки
зрения это есть расход (товары отданы), но нет дохода (деньги не получены).
С юридической точки зрения доходом признается поступление вещных
активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности),
а
также
возникновение
обязательств
дебиторов,
не
связанное
с
возникновением обязательств перед кредиторами. Иными словами, с
юридической точки зрения, доходы - это возникновение прав предприятия на
что-либо, не связанное с утратой аналогичных прав или возникновением
обязательств.
Данное определение базируется, прежде всего, на двух таких понятиях
как имущество и обязательства. Под имуществом следует понимать объекты
гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные
бумаги, иные объекты, в том числе имущественные права; работы и услуги,
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные
права
на
них
(интеллектуальная
собственность);
нематериальные блага (ст. 128 Гражданского кодекса РФ).
С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие
вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной
собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не
связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием.
Таким образом, с юридической точки зрения имеет значение не реальное
движение средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, а
динамика его прав и обязательств, связанных с этими средствами.
Отсюда, если с экономической точки зрения продажа товаров до
получения оплаты от покупателей - это расходы - отвлечение средств из
хозяйственного оборота, то с юридической точки зрения этот факт означает
получение дохода в виде обязательства покупателя заплатить деньги.
Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие
способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в
бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез
экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их
официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ
9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». [28, с. 25]
Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ
является их влияние на величину капитала компании (собственных
источников средств). изменение капитала предприятия в результате учета
фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы,
обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей
между доходами и расходами). Поэтому бухгалтерский учет доходов и
расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата
его деятельности (прибыли или убытка).
П. 2 ПБУ 9/99 так определяет понятие доходов: «Доходами организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Для сравнения приведем определение из Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО): «Доход - это увеличение экономических
выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении
активов
или
уменьшении
обязательств,
результатом
чего
является
увеличение капитала, не связанное с вкладами участников в уставный
капитал».
Таким
образом,
определение,
данное
в
ПБУ
9/99,
является
интерпретацией понятия «доход», данного в МСФО.
Не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета
поступления от других юридических и физических лиц:
- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и
иных аналогичных обязательных платежей;
- суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т. п.;
- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции,
товаров, работ, услуг;
………
Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих пяти
условий:
1.
Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным образом.
2.
Сумма выручки может быть определена.
3.
Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации.
4.
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана).
5.
Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены. [26, с. 18]
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не
выручка.
К прочим относятся расходы, не связанные с обычными видами
деятельности фирмы. В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому
учету «Доходы организации», к прочим доходам организации относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок
исковой давности;
- курсовые разницы;
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов
на
изобретения,
промышленные
образцы
и
других
видов
интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
Прочими
последствия
доходами
считаются
чрезвычайных
поступления,
обстоятельств
возникающие
хозяйственной
как
деятельности
(стихийного бедствия, пожара и т. п.): страховое возмещение, стоимость
материальных
ценностей,
остающихся
от
списания
непригодных
к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
………….
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета доходов и расходов предприятия
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения
информации
в
денежном
выражении
об
имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной
целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение
полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате
признания и размере всех заинтересованных пользователей: в первую
очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних
пользователей. В вязи с этим, основными задачами бухгалтерского учета
доходов и расходов являются:
- правильность оформления первичных документов по учету доходов и
расходов;
- правильная классификация доходов и расходов на доходы и расходы по
обычным видам деятельности и прочие.
- полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по
формированию доходов и расходов предприятия.
- обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских
операций действующему законодательству;
- обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным
синтетического и аналитического учета доходов и расходов;
- достоверное отражение полученных доходов и расходов в бухгалтерской
отчетности.
Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете доходов и
Расходов бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов,
регулирующих данный раздел учетной работы. В настоящее время система
нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из
документов четырех уровней. В таблице 1.2 приведены нормативные акты,
которыми необходимо руководствоваться в части бухгалтерского учета доходов
и расходов.
Первый уровень документов составляют законы и законодательные
акты
(Указы
Президента
РФ,
постановления
Правительства
РФ),
регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в
организации, а также представление бухгалтерской отчетности.
Особое место в первой группе документов занимают Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и
правил бухгалтерского учета доходов и расходов, изложены основы его
ведения. Весьма важным документом системы первого уровня является
Налоговый
кодекс
Российской
Федерации,
в
котором
изложена
классификация доходов и расходов для целей налогообложения и условия их
признания.
Второй уровень системы нормативного регулирования формируют
положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином
России, которые фиксируют минимальные требования государства к
ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности
исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, о расходах - Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждены
приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. от 27.11.2006 г.). Как
уже отмечалось, в целях приближения российских правил формирования
бухгалтерской отчетности к правилам МСФО, в последнее время в ПБУ 9/99
были внесены изменения, в соответствии с которыми доходы организации
для целей бухгалтерского учета подразделяются на доходы от обычных
видов деятельности и прочие доходы без разделения на операционные,
внереализационные и чрезвычайные.
Таблица 1.2
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется
бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов
……….
Обобщая вышесказанное, основная задача бухгалтерского учета
доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны
быть представлены в бухгалтерской отчетности. Это проходит в три этапа:
выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и
расходы, т.е. определение момента возникновения (признания) доходов и
расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые
исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.
1.3. Значение, источники и методы анализа доходов и расходов
предприятия
Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только
определенные показатели доходов и расходов предприятия. Например,
администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов и
произведенных расходов, их структура и факторы, воздействующие на их
величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной
информации обо всех доходах и расходах как слагаемых налогооблагаемой
базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества
доходов и их соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия,
устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой
перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной
на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной
организации. [29, с. 88]
Анализ каждого слагаемого доходов и расходов предприятия, а также
прибыли и
рентабельности имеет не абстрактный, а вполне конкретный
характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации
выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.
Целью анализа доходов и расходов предприятия является определение
путей оптимизации их величины как в целом, так и от отдельных видов
деятельности. Для достижения данной цели решаются следующие задачи:
1. анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов
от основной деятельности, прочих доходов и расходов;
2. анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом этапе
ее расчета;
3. расчет и факторный анализ показателей рентабельности;
4. анализ влияния изменения доходов и расходов на изменение показателей
эффективности деятельности предприятия;
Источниками информации для анализа доходов и расходов являются
документы
предприятия.
Среди
документов,
подлежащих
изучению,
выделяют приказ об учетной политике организации, первичные документы,
регистры учета, отчетность. [31, с. 85]
1. Первичные документы:
накладные на сдачу готовой продукции;
требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры;
журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга
продаж;
инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой
продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественносуммовые карточки, оборотные ведомости; калькуляции.
2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга,
журналы-ордера № 10 и № 11, ведомость № 16
4. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма
№ 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма № 5);
5. Другие документы: договоры на реализацию продукции, плановоэкономическая документация; решения о предоставлении
отдельным
категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника
о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных
ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов,
выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения
в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.
Основным источником информации для анализа доходов и расходов
организации является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Он построен
таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы по различным
направлениям деятельности организации. Раздел первый «Доходы и расходы
по обычным видам деятельности» представляет информацию о доходах,
расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и
продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010),
являясь основным видом доходов организации, используется с целью
формирования информационной базы для анализа и оценки таких
важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость
активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и
кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе
по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства
и продажи продукции) и т.д.
Наличие
в
отчете
показателя
валовой
прибыли
(строка
029),
рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и
себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020
позволяет
определить,
покрывает
ли
выручка
производственную
себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.
Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представлены доходы и
расходы от участия в деятельности других организаций, совместной
деятельности; выбытия и переоценки активов; полученных процентов по
различным
финансовым
инструментам;
полученные
штрафы,
пени,
неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения
суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации
убытков; прибыль прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы,
возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в
иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в
результате инвентаризации и т.п.
Сумма
прибыли
до
налогообложения
отражает
итог
всей
предпринимательской деятельности организации за отчетный период.
Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности
капитала, вложенного в активы.
Завершающим
показателем
деятельности
является
чистая
(нераспределенная) прибыль отчетного периода. По решению собственников
чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на
создание
резервных
и
иных
фондов,
направлена
на
материальное
стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой
прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту
капитала организации.
Справочно в Отчете о прибылях и убытках (строки 201-204) должны
отражаться показатели дивидендных доходов, приходящихся на одну акцию
(привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные
значения на следующий год. [31, с. 88]
……….
Показатель
эффективность
рентабельности
капитала,
собственного
инвестированного
в
капитала
организацию
отражает
за
счет
собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в
ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки
акций на фондовых биржах. Рентабельность собственного капитала
определяется по следующей формуле:
Р ск. = П чл. : С ос. x 100%,
(1.5)
где Р ск. - рентабельность собственного капитала;
П чл. - показатель чистой прибыли за ряд лет;
С ос. - средняя стоимость основных средств. [20, С. 17]
Повышение показателя рентабельности капитала имеет большое
значение для улучшения финансового состояния организации. В целях
разработки программы по улучшению финансового состояния организации
целесообразно представить показатель рентабельности капитала в виде
формулы:
Рк = (П ч. : В) x (В : И кап) x 100%
(1.6)
где И кап – инвестиционный капитал.
В
этом
случае
отношение
прибыли
к
обороту
-
показатель
рентабельности оборота, а отношение оборота к инвестированному капиталу
- показатель оборачиваемости капитала.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ доходов и
расходов предприятия необходим как внутренним пользователям с целью
определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним
пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или
делового партнера. Анализ доходов и расходов проводится на основе данных
Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В ходе анализа рассчитывают
структуру и динамику доходов и расходов, показатели рентабельности
основной деятельности, продаж, основного и заемного капитала, основных и
оборотных активов. Изучается динамика перечисленных показателей и
определяются факторы, на это влияющие.
2. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия
на примере ООО «Комплект»
2.1. Организационно – экономическая характеристика и учетная
политика предприятия
Компания «Комплект» с 2004 года специализируется на создании и
внедрении автоматизированных систем управления складом (). Фирма
предлагает решение Комплект для операторов логистических услуг, складов
готовой продукции, локальной дистрибуции и распределительных центров.
Юридический адрес компании - 127018, Москва, ул. Складочная, д.1, стр.5,
офис 489.
Целью деятельности ООО «Комплект» является получение прибыли. С
этой целью компания разрабатывает и внедряет автоматизированные
системы управления складом. Решение Комплект
легко настраивается и
открыто для модифицикации. ООО «Комплект» предлагает клиентам решения, оптимизированные под отраслевую специфику:
- коммерческая логистика и склады ответственного хранения;
- распределительные центры и склады временного хранения;
- производство и оптовая торговля;
- розничная торговля;
- продукты питания;
- фармацевтика и парафармацевтика.
Функциональными возможности, являющиеся базовыми для Комплект ,
являются:
- Складские процедуры (входящий товаропоток)
- Складские процедуры (исходящий товаропоток)
- Складские процедуры (регламентные)
- Складские процедуры (оптимизация)
- Базовые настройки
- Штрих-кодирование и радиотерминалы сбора данных
- Биллинг (услуги ответственного хранения).
Основными
конкурентными
преимуществами
продукции
ООО
«Комплект» являются:
1. Минимальные сроки внедрения. Гибкая настройка решения и
отработанная схема взаимодействия с клиентом позволяют запустить
систему управления складом за 1-2 месяца.
2. Демонстрация -решения на реальном складе. Наши внедрения — это
не красочные буклеты и не броские новости. Это эффективно
работающие складские комплексы и довольные клиенты. Мы докажем
это, проведя экскурсию на склад выбранного Вами клиента.
3. Простая схема лицензирования. Наш клиент платит один раз и
получает полнофункциональное -решение по фиксированной цене. Мы
не ограничиваем клиента ни количеством пользователей, ни размерами
склада, ни количеством баз.
4. Непрерывное совершенствование решений. Мы уделяем большое
внимание
развитию
предлагаемых
-решений,
расширяем
их
функциональные возможности и улучшаем технические показатели. Для
уже внедренных решений действует подписка на обновление.
5. Индивидуализация решения под клиента. Одинаковых складов не
бывает, поэтому мы не собираемся загонять клиента в рамки типового
продукта. Мы выделяем три уровня индивидуализации -решения:
6. настройка базовых принципов работы без программирования;
7. модификация функциональных блоков любой сложности;
8. оптимизация интерфейсов, печатных форм и отчетности.
9. Интеграция с корпоративными системами. Решения интегрируются с
корпоративными системами наших заказчиков или их 3PL-клиентов. У
нас есть опыт интеграции с mySAP Business Suite, Oracle E-Business
Suite, Microsoft Dynamics, 1С:Предприятие.
Проанализируем
основные
технико-экономические
показатели
деятельности ООО «Комплект» за 2005-2006 годы (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Комплект»
за 2005-2006 годы
тыс. руб
……….
Бухгалтерский учет в ООО «Комплект» автоматизирован, ведется по
журнально-ордерной форме счетоводства с применением компьютерной
программы «1С Бухгалтерия. Версия 7.7». Рабочий план счетов разработан
на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного
приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в
РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по
бухгалтерскому
учету
«Учетная
политика
организации»
ПБУ
1/98,
утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от
29.07.1998
г.
№
34н
«Об
утверждении
Положения
по
ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ» в ООО «Комплект» разработана
учетная политика.
В соответствии с принятой учетной политикой, учет выручки от
реализации работ и услуг ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99. В целях
налогообложения выручка от реализации работ и услуг определяется «по
отгрузке», то есть по времени предъявления заказчикам расчетных
документов.
Для
признания
начисления.
доходов
Метод учета
ООО
«Комплект»
использует
затрат – позаказный. При этом
метод
доходы от
реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место,
независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет
оплаты.
Датой
получения
дохода
считается
дата
перехода
права
собственности на результаты выполненных работ и оказанных услуг.
2.2. Первичный, аналитический и синтетический учет доходов и
расходов
Основным видом деятельности ООО «Комплект» является создание и
внедрении автоматизированных систем управления складом. Аналитический
и синтетический учет доходов и расходов от основной производственной
деятельности
в
ООО
последовательности:
«Комплект»
осуществляется
в
следующей
1. Заключаются
договора с заказчиками на создание и
внедрении
автоматизированных систем управления складом;
2. Осуществляется документальное оформление реализации работ;
3. Определяется выручка от продажи работ за месяц;
4. Рассчитываются расходы, приходящиеся на реализованные работы по
каждому заказу и в целом за месяц;
5. Рассчитывается Налог на добавленную стоимость с суммы реализации;
6. Определяется финансовый результат от основной производственной
деятельности за месяц.
Единственным
видом
доходов
от
основной
производственной
деятельности в ООО «Комплект» является выручка от продажи работ по
созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом.
Схема документооборота операций по учету доходов от основной
производственной деятельности отражена на рис. 2.1.
Взаимоотношения
ООО
«Комплект»
с
заказчиками
работ
осуществляются в соответствии с Договором возмездного оказания услуг по
созданию и внедрению автоматизированных систем управления складом. Для
этого
юристом
предприятия
была
разработана
форма
договора.
соответствии с условиями договора, каждый заказчик в течение
В
пяти
банковских дней с даты подписания договора обязан перечислить ООО
«Комплект» сумму аванса
в размере 50 % от стоимости, указанной в
договоре. Оплата выполненных ООО «Комплект» работ осуществляется на
основании счетов-фактур, выставляемых
пяти рабочих
дней
с
момента
данной организацией в течение
подписания
ежемесячного акта
выполненных работ и оказанных услуг. Окончательный
заказчиком
и
расчет
между
ООО «Комплект» производится в течение пяти банковских
дней с даты получения заказчиком счета и акта о завершении работ по
договору.
……….
Для
формирования
финансовых
результатов
по
основной
производственной деятельности в ООО «Комплект» в соответствии с рабочим
планом счетов используется счет 90 «Продажи», предусмотренный Планом
счетов финансово-хозяйственной деятельности. Учет по счету 90 «Продажи»
ведется с использованием следующих субсчетов:
ˉ 90-1 «Выручка» - для учета выручки от продаж;
ˉ 90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж
ˉ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС,
причитающихся к получению от покупателя (заказчика)
ˉ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата
(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию
доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО «Комплект»
осуществляется следующим образом:
ˉ записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» И 90-3
«Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение
отчетного года;
ˉ финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем
сопоставления
совокупного
дебетового
оборота
по
субсчетам
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-2
и
кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка»;
ˉ ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки»;
ˉ синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Рассмотрим вышесказанное на примере. 4 декабря 2006 года ООО
«Комплект» заключило с ООО «Авто-Лада» Договор возмездного оказания
услуг по созданию и внедрению автоматизированных систем управления
складом. В соответствии с условиями договора, ООО «Авто-Лада» до 8 декабря
2006 года обязано перечислить ООО «Комплект» аванс
в размере 50 % от
стоимости, указанной в договоре – 150000 руб. Окончательный расчет между
заказчиком
и
ООО «Комплект» в сумме 155620 руб. был произведен 14
декабря на основании счета-фактуры. Перечисленные хозяйственные операции
были
отражены
в
бухгалтерском
учете
ООО
«Комплект»
записями,
приведенными в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Комплект» доходов от основной
производственной деятельности
……….
Формирование в течение месяца прямых расходов ООО «Комплект» на
выполнение работ по созданию и внедрению автоматизированных систем
управления складом было отражено записями, приведенными в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Отражение в бухгалтерском учете прямых расходов на выполнение работ за
декабрь 2006 г.
руб.
К общепроизводственным расходам ООО «Комплект» за декабрь 2006 года
относятся:
- амортизация основных средств – 21250 руб.
- затраты на оплату труда персонала общепроизводственного значения–35600
руб.;
- ЕСН с заработной платы персонала общепроизводственного значения – 9327
руб.
Итого: 66177
Формирование в течение месяца и списание общехозяйственных расходов
в ООО «Комплект» было отражено записями, приведенными в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Отражение в бухгалтерском учете общепроизводственных расходов
руб.
Для
определения
общепроизводственные
фактической
расходы
производственной
распределяются
себестоимости
между
заказами
пропорционально прямым расходам (таблица 2.6)
Таблица 2.6
Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2006 г.
руб.
В
конце
месяца
ООО
«Комплект»
осуществляет
списание
общехозяйственных расходов на финансовые результаты в полном размере.
Так, общехозяйственные расходы за декабрь 2006 года составили 232100
руб., в том числе:
- коммунальные услуги – 4670 руб.,
- аренда помещения – 150000 руб.,
- амортизация нематериальных активов – 500 руб.,
- зарплата управленческого и обслуживающего персонала–27655 руб.
- ЕСН с заработной платы управленческого и обслуживающего
персонала – 7245 руб.
Формирование в течение месяца и списание общехозяйственных
расходов в ООО «Комплект» было отражено записями, приведенными в
таблице 2.7.
Таблица 2.7
Отражение в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов
руб.
Рассмотрим порядок документального оформления и бухгалтерского
учета расходов на продажу. В ООО «Комплект» к ним в первую очередь
относятся представительские расходы. Для контроля за такими расходами в
ООО «Комплект» установлены предельные размеры (нормативы) отдельных
видов представительских расходов. Нормативы утверждены приказом
генерального директора ООО «Комплект» в следующих суммах:
1. Затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака,
обеда или другого аналогичного мероприятия) – до 300 руб. в день;
2. Транспортное обеспечение – до 600 руб.в день;
3. Буфетное обслуживание во время переговоров – до 125 руб. в день;
4. Оплата услуг переводчиков:
-для руководителей делегации – до 250 руб.в день;
-для членов делегации из расчета 1 переводчик на 5 человек–до 200 руб. в
день.
Для каждого мероприятия составляется смета представительских
расходов, которая утверждается директором ООО «Комплект». Так, 24
декабря 2006 г. ООО «Комплект» принимало делегацию ООО «Зебра» из г.
Санкт-Петербурга, прибывшую на переговоры для заключения договора о
выполнении работ по созданию и внедрению автоматизированных систем
управления складом. Для обеспечения приема делегации была составлена
смета расходов на 6 человек (три представителя ООО «Комплект» и три
представителя
ООО
«Зебра».
Были
запланированы
представительские расходы:
1. Затраты, связанные с проведением официального приема:
6 чел. х 300 руб. х 2 дня = 3600 руб.
2. Транспортное обеспечение:
6 чел х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.
Итого: 4800 руб.
следующие
После каждого приема делегации работник, ответственный за
оформление представительских расходов, должен составить отчет. В отчете
указывают дату и место проведения приема, его программу, участников
встречи и величину представительских расходов. 25 декабря 2006 г.
менеджер ООО «Комплект»
делегации ООО «Зебра».
Пятова И.И. составила отчет о приеме
В данном отчете были отражены суммы,
фактически израсходованные на прием делегации:
1. Затраты, связанные с проведением официального приема:
6 чел. х 200 руб. х 2 дня = 2400 руб.
2. Транспортное обеспечение:
6 чел х 100 руб. х 2 дня = 1200 руб.
Итого: 3600 руб.
На израсходованную сумму 3600 руб. 25 декабря 2006 г. был составлен
авансовый отчет № 74, к которому были приложены проездные билеты на
общую сумму 1200 руб. и счет-фактура кафе за организацию обедов на
сумму
2400
руб.
Таким
образом,
документально
подтвержденные
представительские расходы ООО «Комплект» за декабрь 2006 г. составили
3600 руб.
………
Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов от основной
производственной
деятельности
в
бухгалтерской
отчетности
ООО
«Комплект». Наиболее полной и значимой отчетной формой о доходах и
расходах является «Отчет о прибылях и убытках», который составляется на
основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в
различных регистрах (приложение 6). В таблице 2.11. приведен порядок
расчета показателей ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части основной
производственной деятельности.
Таблица 2.11
Порядок отражения финансовых результатов от основной
производственной деятельности ООО «Комплект» в бухгалтерской
отчетности
тыс.руб.
В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности
организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка,
признанная организацией, в сумме 205054 тыс.руб. К расходам относятся
себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.
В расходы ООО «Комплект» включает все прямые расходы, которые
признаются при продаже работ, по которым определена
выручка, и
непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Это расходы,
учтенные непосредственно на счете 20 «Основное производство» - 140317
тыс.руб.
Коммерческие расходы представляют собой расходы на маркетинг,
рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта. Доставку продукции
потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой
деятельности. По данной строке ООО «Комплект» отражает расходы,
списанные в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44
«Расходы на продажу» - 31944 тыс.руб.
К
управленческим
расходам
относятся
расходы
по
управлению
организацией и расходы общего характера, не связанные с производством
конкретных видов продукции, работ, услуг. Представление этих расходов в
отчете осуществляется только в том случае, когда организация формирует
себестоимость по принципу «сокращенной себестоимости», как в ООО
«Комплект». По данной строке ООО «Комплект» отражает расходы, списанные
в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26
«Общехозяйственные расходы» - 14689 тыс.руб.
В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно
характеризующие обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и
прибыль (убыток) от продаж.
Валовая прибыль – это разница между доходами от обычной деятельности
и прямыми расходами на нее:
205054 тыс. руб. – 140317 тыс.руб. = 64736 тыс.руб.
Прибыль от продаж – это разность между доходами и расходам от
обычной деятельности и коммерческими и управленческими расходами:
205054 тыс.руб. – 140317 тыс.руб. – 31944 тыс.руб. – 14689 тыс. руб. = 12514
тыс.руб.
Далее необходимо рассмотреть порядок формирования финансовых
результатов ООО «Комплект» от прочих доходов и расходов.
Для учета прочих доходов и расходов ООО «Комплект» использует счет
91 «Прочие доходы и расходы». Для учета операций по счету 91 «Прочие
доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», используют
специальные субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Порядок учета операций с использованием данных субсчетов аналогичен
порядку, принятому для учета операций на счете 90 «Продажи». Рассмотрим
порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Комплект» прочих доходов и
расходов за 2006 г.
ООО «Комплект»
в декабре 2006 г. реализовало неиспользуемый
объект основных средств (компьютер) за 20000 руб. Балансовая стоимость
компьютера составила 15600 руб., сумма начисленного износа – 7800 руб.
Рассмотрим отражение данной операции на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 91-1 «Прочие доходы»
Кредит 01 «Основные средства» –
списана балансовая стоимость компьютера 15600 руб.
Дебет 02 «Износ основных средств» Кредит 91-1 «Прочие доходы»; –
списывается износ компьютера в сумме 7800 руб.
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91-1 «Прочие доходы»; - поступила
выручка от реализации 20000 руб. Данная сумма по дебету счета 51
«Расчетный счет» отражается в ведомости № 2.
Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
–
начислен НДС с суммы превышения выручки над первоначальной
стоимостью в сумме 880 руб.
Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» – списывается прибыль от продажи компьютера в сумме 11320
руб. Данная сумма отражается в журнале – ордере № 15 за декабрь 2006 г.
Учетной политикой ООО «Комплект» не предусмотрено создание
резерва по сомнительным долгам. В декабре 2006 г. предприятие получило
ранее считавшийся безнадежным долг за выполненные работы по
техническому обслуживанию рекламного щита от ООО «Комплект» в сумме
1521 руб. Это было отражено бухгалтерской записью:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» –
1521 руб. – поступил на расчетный счет долг, ранее считавшийся
безнадежным.
Данная сумма на основании выписки из расчетного счета была
отражена в журнале – ордере № 15 по кредиту счета 91 (приложение 12) и в
ведомости № 2 по дебету счета 51.
В декабре 2006 г. при проведении инвентаризации перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности были обнаружены излишки краски,
приобретенной для ремонта офиса, в количестве 150 кг. на сумму 1050 руб.
На эту сумму на основании инвентаризационной описи в ООО «Комплект»
была сделана бухгалтерская запись:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»- 1050
руб.
–
оприходованы
излишки
материалов,
выявленные
в
ходе
инвентаризации. Первичный документ – акт инвентаризации - был отражен в
журнале – ордере № 15 (приложение 12).
Рассмотрим
порядок
отражения
в
бухгалтерском
учете
ООО
«Комплект» прочих расходов за 2006 г.
В декабре 2006 г. ООО «Комплект» списало задолженность ООО
«Комплект» в сумме 7845 руб., по которой истек срок исковой давности. В
бухгалтерском учете ООО «Комплект» была сделана следующая запись:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами
и
кредиторами»
-7845
руб.
–
списана
дебиторская
задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Обоснованность списания данной суммы на убытки подтверждается
актом
инвентаризации
дебиторской
задолженности,
копией
решения
арбитражного суда о признании ООО «Альфа» банкротом и выпиской из
государственного реестра юридических лиц о его ликвидации.
……….
Прядок распределения прибыли, полученной в результате производственнохозяйственной
деятельности
ООО
«Комплект»
и
остающейся
в
распоряжении предприятия после налоговых вычетов, установлен в
Положении о распределении прибыли Общества. Решение о распределении
чистой прибыли «Комплект» принимается один раз в год после утверждения
годовой отчетности. Общество вправе не распределять прибыль между
участниками, а использовать ее в иных целях (направить, например, на
расширение деятельности).
Далее необходимо оценить состояние бухгалтерского учета финансовых
результатов
в
ООО
«Комплект»
и
определить
направления
его
совершенствования.
2.3. Оценка состояния бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО
«Комплект» и мероприятия по его совершенствованию
По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета
доходов и
расходов от основной деятельности и прочих доходов и расходов в ООО
«Комплект» необходимо дать оценку его по двум направлениям:
- с точки зрения соответствия бухгалтерского учета доходов и расходов
действующему законодательству;
-
с
точки
зрения
оптимальности
организации
документооборота,
аналитического и синтетического учета доходов и расходов.
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии
осуществляется строгий контроль за выполнением и оплатой работ. Ведение
Ведомости № 16 позволяет контролировать оплату каждого расчетного
документа, оперативно выявлять задолженность заказчиков за выполненные
работы.
Как
показало
исследование,
ООО
«Комплект»
обеспечивает
соответствие регистров синтетического и аналитического учета доходов и
расходов, что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ. В частности,
обороты по кредиту субсчета 90 - «Выручка»
в ведомостях № 16
соответствуют данным оборотной ведомости по субсчету 90-1 и оборотам по
данному синтетическому счету в Главной книге. Положительно можно
оценить также тот факт, что ООО «Комплект» обеспечивает правильность
отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности (в соответствии с
требованиями п. 46-54 Положения
по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ).
Для
того,
чтобы
анализировать
рентабельность
заказов,
ООО
«Комплект» можно порекомендовать дополнить сводную калькуляцию работ
(приложение 8) графой «Прибыль от продаж» (таблица 2.14).
Таблица 2.14
Сводная калькуляция затрат за декабрь 2006 года
руб.
……..
В ходе работы выяснилось, что в ООО «Комплект» имеются
значительные объемы просроченной дебиторской задолженности, которая по
истечении срока исковой давности списывается на расходы данного
предприятия. В связи с этим ООО «Комплект» рекомендуется создавать
резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в
бухгалтерском учёте законодательно не прописано, для ООО «Комплект»
целесообразно предусмотреть в учётной политике формирование резерва по
сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в
налоговом учёте.
Преимущество будет заключаться в том, что:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные
бухгалтерского учёта, не корректируя их;
2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы,
прописанные в ПБУ 18/02 – их просто не будет.
Резерв по сомнительным долгам может использоваться только на
покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв
равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Причем
сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки за тот же
отчетный (налоговый) период. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266
Налогового кодекса РФ.
На предприятии для того, чтобы проследить порядок формирования
резерва в целях налогового учета, рекомендуется составлять специальную
таблицу, при заполнении которой придерживаются следующих правил:
1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв
включается вся сумма;
2) когда долг возник от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют
50 процентов от этой суммы;
3) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще
не увеличивает.
……..
3. Анализ доходов и расходов ООО «Комплект»
3.1 Анализ структуры и динамики доходов и расходов
Анализ доходов и расходов ООО «Комплект» необходимо начать с
изучения структуры и динамики финансовых результатов за 2004-2006 г.г. по
данным Отчета о прибылях и убытках (Приложения 4, 5 и 6).
Таблица 3.1
Структура прибыли ООО «Комплект» до налогообложения
тыс.руб.
Как видно из данных, приведенных в таблице 3.1 и на рис. 3.1, большую
часть прибыли ООО «Комплект» до налогообложения составляет прибыль от
продаж. В 2004 году ее удельный вес составил 99.3 %, в 2005 году
уменьшился до 53.3 % в связи со значительными внереализационными
доходами (50.3 % налогооблагаемой прибыли). В 2006 году соотношение
прибыли от продаж и прибыли до налогообложения составило 106.6 %. Это
связано с отрицательным сальдо прочих доходов
расходов (10.6 % от
налогооблагаемой прибыли).
В течение всего исследуемого периода ООО «Комплект» имело доходы
от участия в других организациях, однако их удельный вес в структуре
налогооблагаемой прибыли был очень мал – всего 0.1 %. Сальдо проценты к
получению и уплате в 2005 году было отрицательным (21.3 % налогооблагаемой
прибыли). В 2005 и 2006 годах показатель имел положительное значение и
составил соответственно 1.7 % и 3.9 % от налогооблагаемой прибыли.
………..
Рис. 3.1. Структура прибыли ООО «Комплект» до налогообложения в 2006
году
……………
Рис. 3.2 Динамика финансовых результатов ООО «Комплект» за 2004-2006
г.г.
Как видно из данных, приведенных в таблице 3.2 и на рис. 3.2, выручка
от продажи работ ООО «Комплект» в 2006 году увеличилась по сравнению с
2004 годом на 98891 руб. (на 93.2 %), по сравнению с прошлым годом – на
59738 тыс.руб. (на 41.1 %). Себестоимость работ увеличилась меньшими
темпами – на 77.4 % по сравнению с 2004 годом и на 34.0 % по сравнению с
2005 годом. Коммерческие расходы в 2006 году увеличились по сравнению с
уровнем прошлого года на 36.0 %, в абсолютном выражении увеличение
составляет 8463 тыс. руб. Управленческие расходы также увеличились по
сравнению с прошлым годом – на 32.9 %, или на 3640 тыс.руб.
Прибыль от продаж в
2006 году по сравнению с 2004 годом
увеличилась на 15886, или в 8 раз. По сравнению с прошлым годом
показатель увеличился на 12018 тыс.руб., или почти в три раза. Проценты к
получению в течение исследуемого периода увеличились на 894.0
%, в
абсолютном выражении увеличение составляет 1070 тыс.руб. Проценты к
уплате снизились на 63 тыс.руб., или на 10.6 %.
Таблица 3.2
Динамика и состав финансовых результатов ООО «Комплект»
тыс.руб.
……..
Как видно из приведенных данных, доходы ООО «Комплект» в 2006
году составили 207176 тыс.руб., что больше 2004 года на 99864 тыс.руб., или
на 93.1 %. По сравнению с прошлым годом доходы увеличились на 55067
тыс.руб., или на 36.2 %.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что все виды доходов ООО
«Комплект» имеют
устойчивую тенденцию к росту, что оценивается
положительно. Прибыль от продаж и чистая прибыль также увеличиваются.
Проанализируем,
как повлияли доходы на изменение прибыли от
продаж ООО «Комплект» в 2006 году по сравнению с прошлым годом.
Рассчитаем абсолютное изменение прибыли:
Δ П пр. = П 2006 г. - П 2005 г. = 18103- 6086 = + 12017 тыс.руб.
Проанализируем влияние доходов от основной деятельности (выручки
от продажи работ) на изменение прибыли от продаж. Расчет влияния этого
фактора нужно разложить на две части. Так как выручка ООО «Комплект» это произведение количества и цены выполненных работ, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж стоимости, за которую выполнялись
работы, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической
массы выполненных работ.
Рассчитаем индекс изменения цен на работы ООО «Комплект» (Jц) с
учетом среднего повышения цен на работы в течение 2006 года 15 %:
Jц = (100 % ± Δ Ц %) / 100 %
(3.1)
где Δ Ц% — прирост (снижение) цены на работы за анализируемый период
(в %).
Jц 2006 г. = (100 % + 15 %) / 100 % = 1.15
Следовательно, выручка ООО «Комплект»
от выполнения работ в
отчетном периоде (2006 год) в сопоставимых ценах будет равна:
В' = В1 / Jц,
(3.2)
где В' - выручка от продажи в сопоставимых ценах;
В1 - выручка о продажи работ в отчетном периоде;
Jц - индекс цены.
В' 2006 г. = 205054 тыс. руб. : 1.15 = 178308 тыс.руб.
Влияние на выручку ООО «Комплект» изменения цен рассчитывается по
формуле:
Δ В ц = В1 – (В1 : Jц) = В1 - В'
(3.3)
Δ В ц = 205054 тыс. руб. - 178308 тыс.руб. = + 26746 тыс. руб.
Таким образом, за счет увеличения цен на работы в течение 2006 года в
среднем на 15 % выручка ООО «Комплект» от продаж увеличилась на 26746
тыс. руб.
Влияние изменения на выручку ООО «Комплект» количества оказанных
работ рассчитаем по формуле:
Δ В к = В' – В0
(3.4)
Δ В к = 178308 тыс.руб. - 145315 тыс.руб. = +32993 тыс.руб.
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы
прибыли ООО «Комплект» от продажи сделаем следующий расчет:
ΔПц = (ΔВц х R0) х 100 %,
(3.5)
где ΔПц изменение прибыли от продажи под влиянием изменения цены;
ΔВц - показатель изменения выручки от продажи под влиянием цены;
R0- рентабельность продаж в базисном периоде
ΔПц = (2674 х 4.188 %) х 100 % = + 1120 тыс. руб.
Как показывают расчеты, прибыль ООО «Комплект» от продажи работ
за счет роста цен в 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на
1120 тыс. руб.
Влияние изменения количества выполненных работ на сумму прибыли
ООО «Комплект» от продажи (Rп) можно рассчитать следующим образом:
Δ П к = ((В1 – В0) – ΔВц) х R0) = (ΔВк х R0) : 100 %,
(3.6)
где ΔП к изменение прибыли от продажи под влиянием изменения
количества выполненных работ;
ΔВ к - показатель изменения выручки от продажи под влиянием
изменения количества выполненных работ;
В1, В0 - соответственно выручка от продажи в отчетном (1) и базисном
(0) периодах.
Δ П к = (32992 х 4.188 %) х 100 % = + 1382 тыс. руб.
Таким образом, за счет увеличения объема выполненных работ в 2006
году по сравнению с прошлым годом прибыль ООО «Комплект» от продаж
увеличилась на 1382 тыс.руб.
Расчет влияния себестоимости работ на сумму прибыли ООО
«Комплект» от продажи осуществляется следующим образом:
Δ П с/с = (В1 х (УС1 – УС0) : 100 %,
(3.7)
где УС1 и УС0 — соответственно уровни себестоимости в отчетном и
базисном периодах.
Δ П с/с = (205054 х (68.429 – 72.050) : 100 % = -7424 тыс. руб.
Расчеты показывают, что за счет снижения уровня себестоимости работ
с 72.1 % в 2005 году до 68.4 % в 2006 году прибыль ООО «Комплект» от
продажи работ увеличилась на 7424 тыс.руб.
Для расчета влияния на прибыль ООО «Комплект» от продаж фактора
«Коммерческие расходы» используется формула, аналогичная предыдущей:
Δ П кр = (В1 х (УКР1 – УКР0) : 100 %,
где
УКР1 и УКР0
(3.8)
- соответственно уровни коммерческих расчетов в
отчетном и базисном периодах.
Δ П кр = (205054 х (15.578 – 16.158) : 100 % = - 1189 тыс. руб.
По итогам расчетов можно сделать вывод, что снижение уровня
коммерческих расходов ООО «Комплект»
в 2006 году по сравнению с
прошлым годом на 0.6 % привело к увеличению прибыли от продажи работ
на 1189 тыс. руб.
……….
Обобщая вышесказанное, в ООО «Комплект» за исследуемый период
имеет тенденцию к росту как прибыль от продаж, так и чистая прибыль. При
этом к росту данных показателей в первую очередь привело увеличение
доходов от основной деятельности (выручки от продаж) и относительное
снижение себестоимости. Отрицательно на прибыль повлияло наличие
значительных убытков от прочей деятельности.
Показатели доходов и расходов предприятия необходимы для расчета
прибыли,
а
следовательно
используются
в
расчете
показателей
рентабельности (в числителе). Поэтому далее в работе необходимо
проанализировать рентабельность деятельности ООО «Комплект».
3.2 Анализ рентабельности предприятия
Эффективность
производственной
деятельности
организации
характеризуют такие показатели, как общий показатель рентабельности
организации
и
показатель
рентабельности
продаж.
Проанализируем
рентабельность производственной деятельности ООО «Комплект».
Рассчитаем показатель рентабельности продаж по формуле (1.1) за 2004
г., 2005 г. и 2006 г:
……….
Как показывают вышеприведенные расчеты, рентабельность продаж в
ООО «Комплект» имеет устойчивую тенденцию к росту (рис. 3.7), что
оценивается положительно.
получено 0.09
В 2006 года на один рубль выручки было
руб. прибыли от продаж, что больше как прошлогоднего
уровня (0.04 руб.), так и аналогичного показателя 2004 года (0.02 руб.).
…………
Рис. 3.7 Динамика рентабельности продаж ООО «Комплект» за 2004-2006 г.г.
Проанализируем, за счет каких факторов увеличилась рентабельность
продаж ООО «Комплект» в 2006 году по сравнению с прошлым годом.
Рентабельность продаж (Рпр) - это отношение суммы прибыли от продаж к
объему работ:
Рпр = (В – С – КР – УР) : В х 100 % = Пп : В х 100 %
(3.10)
Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж
влияют те же факторы, что и на прибыль от продажи.
Рассчитаем абсолютное изменение рентабельности продаж:
Δ Р пр. 2006 г. = Р пр. 2006 г. - Р пр. 2005 г. = 8.829 % - 4.188 % = +4.641 %
Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность
продаж, необходимо осуществить расчеты методом цепных подстановок:
………….
Таким образом, за счет роста доходов от обычных видов деятельности
рентабельность от продаж увеличилась на 27.912 % (32.100 – 4.188).
Увеличение себестоимости работ привело к снижению рентабельности
продаж на 17.369 % (14.731 – 32.100). По причине роста коммерческих
расходов рентабельность продаж снизилась на 4.127 % (10.604 – 14.731). За
счет роста управленческих расходов рентабельность продаж снизилась на
1.775 % (8.829 – 10.604).
Рассмотрим динамику общего показателя рентабельности организации
(Рорг) для ООО «Комплект» по формуле 1.2:
…………
По итогам расчетов можно сделать вывод, что общая рентабельность
ООО «Комплект»
имеет тенденцию к росту, следовательно в течение
исследуемого периода финансово-хозяйственная деятельность предприятия
была прибыльной (рис. 3.8). В 2006 году общая рентабельность предприятия
увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0.25 % и составила 6.103 %.
По сравнению с 2004 годом исследуемый показатель также увеличился – на
4.66 %.
……………
Рассчитаем абсолютное изменение рентабельности организации в 2006
году по сравнению с прошлым годом:
Δ Рорг = Рорг 2006 г. - Рорг 2005 г. = 6.103 % - 5.850 % = +0.253 %
Проанализируем, какие факторы повлияли на общую рентабельность
ООО «Комплект». Для анализа используем следующую факторную модель:
Рорг = (В–С/С– КР– УР + ПП–ПУ+ Дорг +ПД– ПР– НП): В х100 %
Проведем анализ методом цепных подстановок:
(3.11)
………….
…………
Обобщим полученные в ходе вышеприведенных расчетов результаты:
1. За счет увеличения выручки от продаж общая рентабельность ООО
«Комплект» увеличилась на 27.429 % (33.279 – 5.850);
2. По
причине
увеличения
себестоимости
тработ
рентабельность
организации снизилась на 17.370 % (15.909 - 33.279);
3. Из-за роста коммерческих расходов общая рентабельность ООО
«Комплект» снизилась на 4.127 % (11.782 - 15.909);
4. За
счет
роста
управленческих
расходов
общая
рентабельность
сократилась на 1.775 % (10.007 - 11.782);
5. Увеличение
процентов
к
получению
позволило
увеличить
рентабельность организации на 0.358 % (10.365 - 10.007);
6. Увеличение процентов к уплате привело к снижению рентабельности
организации на 0.127 % (10.232 -10.365);
7. Сокращение доходов от участия в других организациях привело к
снижению рентабельности организации на 0.003 % (10.229 - 10.232);
8. Очень резкое сокращение прочих доходов в 2006 году по сравнению с
прошлым годом привело к снижению рентабельности организации на
2.633 % (7.596 – 10.229);
9. Значительный
рост
прочих
расходов
привел
к
снижению
рентабельности организации на 0.747 % (6.849 – 7.596);
10. Увеличение платежей налога на прибыль организаций способствовало
снижению общей рентабельности ООО «Комплект» на 0.746 % (6.103 –
6.849).
По итогам анализа рентабельности производственной деятельности
ООО «Комплект» можно сделать вывод как о росте рентабельности продаж,
так и о росте общей рентабельности данной организации. В ходе факторного
анализа выяснилось, что отрицательно на показатели повлияло увеличение
себестоимости работ, рост управленческих и коммерческих расходов. На
общую
рентабельность
организации
кроме
перечисленных
факторов
отрицательно повлияло снижение прочих доходов и рост прочих расходов.
Основной причиной роста показателей было увеличение доходов от
основной деятельности (выручки от продаж).
Показатель рентабельности капитала позволяет судить о том, насколько
эффективно в организации используются имущество (основной и оборотный
капитал) или весь инвестированный капитал. Исследуем рентабельность
капитала ООО «Комплект» (Ракт) по формуле 1.3:
……………..
Вышеприведенные
расчеты
свидетельствуют
об
эффективном
использовании капитала в условиях ООО «Комплект», что оценивается
положительно. В 2004 году на 1 руб. совокупного капитала было получено
0.02 руб. чистой прибыли (рис. 3.9). В 2005 году исследуемый показатель
увеличился до 0.09 руб. чистой прибыли на 1 руб. капитала, а в 2006 году –
возрос до 0.15 руб.
…………
Проанализируем методом цепных подстановок, за счет каких факторов
увеличилась рентабельность оборотного капитала ООО «Комплект» в 2006
году по сравнению с 2005 годом. Общее увеличение составило 13.230 %
(29.052 – 20.692).
Робк 2005 г. = Пч0 / ОБк0 х 100 % = 8502 : 41086 х 100 % = 20.692 %
Рассчитаем влияние чистой прибыли на показатель:
Рск усл. = Пч1 / Зк0 х 100 % = 1 2514 : 41086 х 100 % = 30.457 %
За
счет
роста
суммы
чистой
прибыли
ООО
«Комплект»
рентабельность оборотного капитала увеличилась на 9.765 % (30.457
–
20.692).
Рассчитаем влияние роста оборотного капитала ООО «Комплект» на
показатель его рентабельности:
Робк 2006 г. = Пч1 / Обк1 х 100 % = 12514 : 43073 х 100 % = 29.052 %
За счет роста объема оборотного капитала его рентабельность
снизилась на 1.405 % (29.052 – 30.457).
По итогам анализа рентабельности капитала ООО «Комплект» можно
сделать вывод, что в течение исследуемого периода рассмотренные
показатели рентабельности имеют устойчивую тенденцию к росту. Главным
фактором роста рентабельности капитала ООО «Комплект» является
увеличение чистой прибыли. Следовательно, в ООО «Комплект» эффективно
используется имущество, в которое вложен капитал данного предприятия.
3.3. Совершенствование управления доходами и расходами ООО
«Комплект»
Несмотря на то, что уровень доходов и рентабельность ООО
«Комплект» за анализируемый период находится в хорошем состоянии,
необходима работа по дальнейшему повышению доходов, поскольку как все
производственные предприятия страны, ООО «Комплект» работает в
условиях жесткой конкуренции.
В стратегических планах ООО «Комплект» определены следующие
приоритетные направления развития:
1.Поддержание
стабильности
в
работе
компании,
посредством
динамичного роста продаж и рентабельности бизнеса за счет увеличения
объема работ, дальнейшего увеличения их качества с целью увеличения
доли рынка и
увеличения капитализации компании в интересах
акционеров и инвесторов.
2. Повышение стоимости бренда ООО «Комплект».
3.Повышение конкурентоспособности компании за счет предоставления
высококачественных работ и услуг, ориентированных на клиента.
4.Обеспечение благоприятных условий работы для сотрудников и
поддержание в
глазах широкой общественности и целевых аудиторий
позитивного имиджа компании, основанного на сложившейся репутации
надежного партнера, стабильного работодателя и ответственного члена
современного делового сообщества.
5.Обеспечение и поддержание на долгосрочной основе сильной рыночной
позиции и постоянное развитие и расширение бизнеса.
6. Увеличение доли высокодоходных работ и услуг в структуре продаж.
Основываясь на результатах проведенного анализа доходов и расходов
ООО
«Комплект»,
данному
предприятию
необходимо
разработать
маркетинговую стратегию, направленную на завоевание большей доли
рынка, а также совершенствование системы продаж с целью увеличения
доходов.
ООО «Комплект» можно рекомендовать к использованию ряд приемов,
направленных на сокращение нахождения средств в
дебиторской
задолженности с целью ускорения получения доходов:
1. Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким
уровнем риска. Для этого необходимо:
- собрать информацию о заказчиках тщательно проанализировать ее;
- принять решение о предоставлении или отказе в кредите.
В зависимости от размера кредита руководитель собирает вполне
определенную, детализированную информацию. Ее основные источники:
внутренняя
поведения
информация,
клиента
в
имеющаяся
прошлом;
на
предприятии,
информация
относительно
сообщенная
банками;
информация, предоставленная специализированными агентствами, и т.п.
После изучения финансового состояния клиентов и их значимости
(незначительный, крупный) руководитель принимает соответствующее
решение.
Незначительных клиентов, по нашей классификации, условно можно
разбить на пять категорий в зависимости от уровня риска, которому
предприятие подвергается в результате полной или частичной неоплаты
дебиторской задолженности (таблица 3.8).
По первой категории кредит можно предоставлять автоматически. По
второй - кредит может быть разрешен до определенного объема, который
определяется предприятием. По третьей - лимит по кредиту должен быть
более строгим. По четвертой кредит предоставляется в исключительных
случаях. По пятой категории кредит не предоставляется вообще.
Таблица 3.8
Классификация покупателей ООО «Комплект» по уровню риска
Крупного
заказчика
следует
рассматривать
как
совокупность
небольших клиентов, случайные убытки от которых полностью коррелируют
друг с другом. Если предприятие продает в кредит крупным клиентам, то
проблема состоит в том, чтобы узнать максимальный риск, возникающий в
данной ситуации, и его возможные последствия. Если возникающий в
результате убыток будет настолько велик, что может привести предприятие к
банкротству, следует отказать в кредите, даже если вероятность невозврата
средств низка.
Используя
предлагаемую
методику,
ООО
«Комплект»
сможет
исключать из числа партнеров дебиторов с высоким уровнем риска.
2.
Периодический
пересмотр
предельной
суммы
кредита.
При
определении предельных размеров предоставляемых кредитов нужно
исходить из: финансовых возможностей предприятия; прогнозируемого
числа
получателей
кредита
и
оценки
уровня
кредитного
риска.
Фиксированный максимальный предел суммы задолженности может быть
дифференцирован по группам будущих дебиторов (с учетом финансового
состояние отдельных клиентов).
3. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности
векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты «живыми деньгами» может
обойтись гораздо дороже.
4. Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с
контрагентами на предстоящий период. Эти принципы должны быть
дифференцированы по отношению к поставщикам и заказчикам работ и
определять следующие направления:
- формирование приемлемых для предприятия сроков платежей;
предусматривать в договорах изменение цен в зависимости от срока
-
оплаты;
- своевременно оформлять расчетные документы;
- разработать систему предоставления скидок и использования наценок.
При формировании приемлемых форм расчета следует учитывать, что
при покупке продукции наиболее эффективными являются сделки с
использованием векселей, а при продаже работ - расчеты аккредитива.
5. Выявление финансовых возможностей предоставления предприятием
товарного кредита. Осуществление этих форм кредита требует наличия у
предприятия
достаточных
резервов
высоколиквидных
активов
для
обеспечения платежеспособности на случай несвоевременного выполнения
контрагентами принятых на себя обязательств.
6. Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в
дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным
авансам. Расчет этой суммы должен основываться на:
-
объеме выполненных работ;
-
сложившейся практике кредитования партнеров;
-
сумме оборотных активов предприятия, в том числе сформированных
за счет собственных финансовых средств;
-
формировании
необходимого
уровня
высоколиквидных
активов,
обеспечивающих постоянную платежеспособность предприятия;
-
правовых условиях обеспечения дебиторской задолженности и т.д.
При
определении
возможной
суммы
средств,
отвлекаемых
в
дебиторскую задолженность, следует учитывать, что ограничение практики
предоставления товарного кредита отрицательно влияет на рост объема
деятельности и формирование устойчивых коммерческих связей. Однако
слишком либеральная политика предоставления кредита может вызвать
чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить платежеспособность
предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию
долгов.
В
конечном
счете
значительно
повысится
уровень
предпринимательского риска.
7.
Формирование
условий
обеспечения
взыскания
дебиторской
задолженности. В процессе формирования этих условий на предприятии
должна быть определена система мер, гарантирующих получение долга:
-
оформление дебиторской задолженности обеспеченным векселем;
-
требование страхования дебиторами кредитов, предоставляемых на
продолжительный период и другие.
8. Формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения
обязательства дебиторами. При этом к дебиторам должны предусматриваться
соответствующие пени, штрафы, неустойки. Их размеры должны полностью
возмещать все финансовые потери предприятия (потерю дохода, инфляциионные потери и другие). Штрафные санкции могут быть дифференцированы
в зависимости от сроков погашения кредита и групп покупателей.
9. Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности. Эта
процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и
последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность
пролонгирования долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия.
10. Использование судебных процедур для взыскания долга. В случае
невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного
решения предприятие все же получает возможность отнести сумму
непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли,
что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет.
………
Заключение
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и
решены
все
необходимые
задачи.
По
итогам
изучения
методики
бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов на примере предприятия
ООО «Комплект» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, что доходами
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников.
Финансовый результат является оценочным показателем и выражает
экономическую эффективность деятельности организации. Этот показатель
определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение
календарного года и представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и
расходов организации.
В работе выяснилось, что реформирование законодательства в части
бухгалтерского учета финансовых результатов направлено на приближение к
нормам международных стандартов финансовой отчетности, упрощение
расчетов и сокращение трудоемкости составления отчетности, что оценивается
положительно. Кроме того, у предприятия появилось право выбора – к какой
категории отнести доходы и расходы – от основной деятельности или к прочим.
Практическая часть данной работы была посвящена рассмотрению
методики бухгалтерского учета доходов и расходов в условиях предприятия
ООО «Комплект». При этом выяснилось, что доходами от обычных видов
деятельности ООО «Комплект» является выручка от продажи работ. ООО
«Комплект»
ведет учет продаж по моменту предъявления заказчикам
расчетных документов на оплату. Аналитический учет по счету 90 «Продажи»
ведется в ведомости 16 «Учет продажи работ», ее
итоговые данные
записываются в журнал – ордер № 11 по кредиту счета 90 и по дебету счета 62.
Таким образом, был сделан вывод, что на предприятии осуществляется строгий
контроль за продажами работ и их оплатой заказчиками. Каждый месяц,
сопоставляя обороты по счету 90, определяется финансовый результат от
основной производственной деятельности.
К прочим доходам и расходам ООО «Комплект» относятся доходы от
реализации и ликвидации основных средств, полученные пени и штрафные
санкции
от
покупателей,
другие
доходы,
возникшие
вследствие
чрезвычайных обстоятельств. Данные доходы и расходы учитываются
обособленно, по кредиту субсчетов 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие
расходы».
По итогам оценки состояния бухгалтерского учета доходов в ООО
«Комплект», данному предприятию были
рекомендованы направления
совершенствования данного участка учетной работы. ООО «Комплект» было
рекомендовано дополнить сводную калькуляцию себестоимости работ графой
«Прибыль от продаж» для анализа рентабельности заказов.
Как недостаток в организации бухгалтерского учёта доходов и
расходов на предприятии можно отметить то, что в учётной политике ООО
«Комплект» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
Данному предприятии было рекомендовано создание такого резерва по
правилам Налогового кодекса РФ, что позволит за год снизить платежи
налога на прибыль на сумму 1765 тыс. руб.
Результаты проведенного изучения системы бухгалтерского учета доходов
и расходов подтверждают, что
рассмотренные финансово – хозяйственные
операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с
требованием Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99
и другими нормативными
актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской
Федерации.
Регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность ООО
«Комплект» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех
существенных аспектах отражение информации о доходах и расходах по
состоянию на 1 января 2007 г.
В работе был проведен анализ доходов и расходов организации ООО
«Комплект»,
определены
пути
и
резервы
повышения
прибыли
и
рентабельности. В ходе анализа выяснилось, что большую часть прибыли
ООО «Комплект» до налогообложения составляет прибыль от продаж. В
2006 году соотношение прибыли от продаж и прибыли до налогообложения
составило 106.6 %, что связано с отрицательным сальдо прочих доходов и
расходов.
Прибыль ООО «Комплект» от продаж имеет устойчивую тенденцию к
росту: в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 15886, или в 8
раз, а по сравнению с прошлым годом - на 12018 тыс.руб., или почти в три раза.
При этом уровень себестоимости продажи работ в ООО «Комплект» имеет
тенденцию к снижению. В 2006 году данный показатель составил 68.4 %, что
ниже прошлогоднего уровня (72.1 %) и аналогичного показателя 2004 года
(74.5 %)
Доходы ООО «Комплект» в 2006 году составили 207176 тыс.руб., что
больше 2004 года на 99864 тыс.руб., или на 93.1 %. По сравнению с прошлым
годом доходы увеличились на 55067 тыс.руб., или на 36.2 %. В структуре
доходов ООО «Комплект» наибольший удельный вес приходится на доходы
от основной деятельности – 99.0 % в 2006 году. Проценты к получению
составляют 0.2 % доходов. Доходы от участия в других организациях, прочие
доходы имеют незначительный удельный вес в структуре доходов (0.7 %, 4.2 %
и 0.3 % соответственно).
В ходе факторного анализа выяснилось, что наибольшее влияние на
увеличение прибыли от продажи в 2006 году по сравнению с прошлым годом
оказало снижение себестоимости работ. Общее увеличение за счет этого
фактора составило 61.8 %. Увеличение доходов от основной деятельности
способствовало росту прибыли от продаж на 20.8 %. На долю сокращения
управленческих и коммерческих расходов приходится соответственно 7.5 %
и 9.9 % в общем объеме увеличения прибыли ООО «Комплект» от продажи.
К увеличению чистой прибыли
ООО «Комплект» в 2006 году по
сравнению с прошлым годом на 4012 тыс. руб. в первую очередь привело
увеличение доходов от основной деятельности (выручки от продажи работ).
За счет этого фактора чистая прибыль увеличилась на 59738 тыс.руб.
Увеличение процентов к получению позволило увеличить чистую прибыль
на 734 тыс.руб. Все остальные факторы привели к снижению чистой
прибыли ООО «Комплект».
По итогам анализа рентабельности производственной деятельности
ООО «Комплект» был сделан вывод как о росте рентабельности продаж, так
и о росте общей рентабельности данной организации. В ходе факторного
анализа выяснилось, что основной причиной роста показателей было
увеличение доходов от основной деятельности (выручки от продажи работ).
При этом отрицательно на показатели повлияло увеличение себестоимости
работ, рост управленческих и коммерческих расходов.
На общую
рентабельность организации кроме перечисленных факторов отрицательно
повлияло снижение прочих доходов и рост прочих расходов.
Проведенные в работе расчеты свидетельствуют об эффективном
использовании капитала в условиях ООО «Комплект», что оценивается
положительно. В 2004 году на 1 руб. совокупного капитала было получено
0.02 руб. чистой прибыли. В 2005 году исследуемый показатель увеличился
до 0.09 руб. чистой прибыли на 1 руб. капитала, а в 2006 году – возрос до
0.15 руб. – При этом рентабельность капитала увеличилась в 2006 году по
сравнению с прошлым годом за счет роста рентабельности организации на
0.398 %, за счет ускорения оборачиваемости капитала - на 5.301 %.
Для
увеличения
доходов,
прибыли
от
продаж
и
повышения
рентабельности ООО «Комплект» были рекомендованы такие направления
совершенствования
финансово
–
хозяйственной
деятельности,
как
повышение ассортимента работ; поиск новых рынков сбыта; тщательное
отслеживание
возврата
дебиторской
задолженности,
использование
судебных процедур для ее возврата. В случае невозможности взыскать
задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же
получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на
уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить
платежи в бюджет.
В результате реализации предложенных мероприятий был составлен
прогноз
доходов,
финансовых
результатов
и
рентабельности
ООО
«Комплект», в результате которого выяснилось, что предприятие получит
дополнительно 38089 тыс. руб. доходов от основной деятельности (выручки
от продажи работ). При плановом уровне рентабельности 717.202 % прибыль
от продаж составит 41824 тыс.руб., что больше прошлогоднего уровня на
23721 тыс.руб., или на 131 %.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29
июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
(утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н с изменениями от
27.11.2006 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 33н с изменениями
от 27.11.2006 г.)
5. План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
6. Барышникова Е.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета
прочих расходов в «1С:Предприятии» // БУХ.1С. – 2007. - № 4. – С. 1518
7. Бехтерева Е.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и
убытках. Доходы и расходы по обычным видам деятельности // Горячая
линия бухгалтера. – 2007. - № 12. – С. 25-27
8. Бехтерева Е.В. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском
учете и для целей налогообложения // Горячая линия бухгалтера. – 2007.
- № 15. – С. 38-40
9. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых
результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости. –
2007. - № 5. – С. 31-33
10.Губин В.Е., Губина О.В. Анализ финансово
– хозяйственной
деятельности: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. – 336 с.
11.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности:
Практикум. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006. — 144 с.
12.Изотова Л. Учтем полученный убыток // Расчет. – 2007. - 2. – С. 15-18
13.Курбангалеева О.А. Как заполнить Отчет о прибылях и убытках //
Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007.
– № 3. – С. 26-27
14.Леонов А. Форма 2 по-новому // Практическая бухгалтерия. – 2007. - №
2. – С. 35-37
15.Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных
финансовых результатов деятельности организаций // Экономический
анализ. Теория и практика. – 2007. - № 7. – С. 32-33
16.Мельникова Е. Типичные ошибки в отчете о прибылях и убытках //
Финансовая газета. – 2007. - № 2. – С. 33-33
17.Макарьева В.И. О рентабельности и путях ее повышения // Налоговый
вестник. – 2004. - № 7. – С. 15-18
18.Матросова А. Реформация баланса: закрываем 2006 год // Московский
бухгалтер. – 2007. - № 3. – С. 15-17
19.Мацкуляк И.Д., Нитецкий В.В., Рыбакова О.В. Раскрытие информации
о налоге на прибыль в Отчете о прибылях и убытках // Аудиторские
ведомости. – 2007. - № 2. – С. 15-18
20.Мухамедъярова А. Как уравновесить ликвидность и рентабельность //
Консультант. – 2006. - № 11. – С. 12-13
21.Никандрова Л.К. Учет формирования финансового результата и
отдельных видов прибыли // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии. – 2006. - № 8. – С. 33-34
22.Николаев И. Маржинальный анализ рентабельности // Консультант. 2006. - № 5. – С. 33-34
23.Пятов М.Л. Учет доходов и расходов и принципы временной
определенности и соответствия // БУХ.1С. – 2007. - № 1. – С. 15-16
24.Савицкая
Г.В.
Методика
комплексного
анализа
хозяйственной
деятельности: Краткий курс. – 3-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2006г.320 с.
25.Семенов М.В. Анализируем финансовый результат и налогооблагаемую
прибыль // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и
налогообложение. – 2007. - № 7. – С. 22-24
26.Смирнова Н. Как найти лишние издержки // Консультант. - 2006. - № 3.
– С. 15-16
27.Тихонова Е.П. Принципы составления отчета о прибылях и убытках
исчисления чистой прибыли при применении ПБУ 18/02. Особенности
применения
ПБУ
18/02
в
организациях
с
обособленными
подразделениями // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 13. – С. 21-23
28.Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов // Горячая
линия бухгалтера. – 2007. - № 4. – С. 15-17
29. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. -
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 686с.
30.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового
анализа. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 208 с.
31.Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.Издательский дом «Дашков и К», 2006. – 752 с.