Собрались перейти на "упрощенку"? Подайте заявление

Собрались перейти на "упрощенку"? Подайте заявление!
(Рекомендации по порядку заполнения и представления заявления о переходе на УСНО)
Воспользовавшись тем, что переход на упрощенную систему налогообложения носит
исключительно добровольный характер, и подведя предварительные осенние итоги своей
финансово-хозяйственной деятельности, вы, если не подпадете под запрещающие применять
УСНО нормы , возможно, сделаете выбор в пользу УСНО. Что, конечно, вполне логично при
небольших оборотах - платить 15% с разницы между доходами и расходами (либо вообще 6% с
доходов, не заморачиваясь при этом по поводу подтверждения расходов), не платить налог на
прибыль, налог на имущество, ЕСН и НДС (кроме "ввозного" НДС, уплачиваемого на таможне,
и/или НДС, перечисляемого вами как налоговым агентом) и вести бухгалтерский учет только
основных средств и нематериальных активов.
Казалось бы, упрощенная система налогообложения, уже судя по одному ее названию, должна
быть самой простой из существующих систем налогообложения. Но применение "упрощенки" на
пятом году ее существования по-прежнему вызывает массу вопросов. Сейчас, накануне начала
периода подачи заявления о переходе на УСНО, мы остановимся исключительно на вопросах его
представления и заполнения. И если с порядком заполнения заявления проблем, наверное, быть
не может, то вот с возможностью самого применения УСНО для некоторых категорий
налогоплательщиков возникают определенные вопросы, связанные главным образом с нормами
Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ , внесшего поправки, в частности, в гл. 26.2
"Упрощенная система налогообложения" НК РФ
Общий срок подачи
Для перехода на УСНО с 2008 г. работающие организации и индивидуальные предприниматели
подают заявления с 1 октября по 30 ноября 2007 г.
Куда подавать
Организации подают заявления в налоговый орган по месту своего нахождения, а
индивидуальные предприниматели - по месту жительства .
Как подавать
Никакого особого порядка подачи заявления о переходе на УСНО НК РФ не предусматривает. Но
мы рассмотрим это подробнее, так как бухгалтерские форумы просто пестрят вопросами о том,
что делать, когда налоговая, принимая несколько лет вашу отчетность, представляемую в рамках
УСНО, вдруг заблокировала ваш счет и выставила требования по уплате налогов как
налогоплательщику, применяющему общую систему налогообложения, указав в этих требованиях
суммы недоимки, штрафов и пени. А сделано это лишь на том основании, что у налоговиков не
оказалось заявления вашей организации о переходе на "упрощенку" и они посчитали, что
отчетность должна была представляться по общей системе налогообложения .
Поскольку переход на УСНО носит уведомительный характер, налоговый орган не наделен
полномочиями разрешать вам применять этот спецрежим или запрещать. Да, конечно, можно
возразить: ведь существуют специальные формы уведомления о разрешении и запрещении
применения УСНО (формы N 26.2-2 и 26.2-3 соответственно ). Но НК РФ не закрепляет за
налоговыми органами обязанности по утверждению данных форм (что и понятно - порядок-то
перехода уведомительный), а налоговые органы, соответственно, утвердили эти формы как
рекомендованные. Поэтому формально можно заявление подать и в произвольной форме,
правда обязательно указав в нем все необходимые данные , а на отказ из налоговой (если он
будет) не реагировать.
Однако форма, пусть и рекомендованная, все же есть. Поэтому целесообразно ею
воспользоваться, чтобы не нарваться на пусть и неправомерный, но вполне возможный отказ
налогового органа принять заявление, а потом бороться за право применения УСНО в суде.
А теперь перейдем непосредственно к способу подачи заявления. Варианта два - лично либо по
почте. И чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами:
- при личной подаче подготовьте два экземпляра заявления, первый из которых останется в
налоговом органе, а второй, с отметкой о дате его представления, останется у вас. Вот его-то
обязательно сохраните;
- при направлении по почте с уведомлением непременно сохраните еще и опись вложения
(заверенную работником почты), в которой должно быть указано, что налоговикам направлялось
заявление о переходе на УСНО.
Именно эти бумаги (второй экземпляр заявления с отметкой о дате его представления или опись
вложения с уведомлением о вручении заявления) и будут служить основанием вашего перехода
на УСНО в случае неполучения от налоговой уведомления о возможности применения
"упрощенки".
Справедливости ради отметим, что имеющаяся судебная практика свидетельствует, что одно
лишь отсутствие в налоговой инспекции заявления налогоплательщика о переходе на УСНО носит
формальный характер и не является основанием для применения налогоплательщиком общей
системы налогообложения. Особенно если инспекция долгое время принимала налоговую
отчетность по упрощенной системе налогообложения, не оспаривая правомерность
применяемого налогоплательщиком режима налогообложения . Но, согласитесь, гораздо проще
не доводить дело до суда, просто сохранив второй экземпляр заявления с отметкой о дате его
представления в инспекцию или уведомление о вручении заявления (или опись вложения,
заверенную работником почты).
Кто представляет
Кроме действующих организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), решивших перейти
на УСНО, этот спецрежим могут применять также:
- вновь созданные организации и зарегистрированные ИП
- организации, ведущие облагаемые и не облагаемые ЕНВД виды деятельности .
Размер дохода, позволяющий перейти на УСНО
Для первой и второй категорий налогоплательщиков, желающих перейти на УСНО, все просто. У
первых доход, то есть сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных
доходов без НДС , не должен превышать 18 615 тыс. руб. . У вторых в силу отсутствия дохода
как такового в заявлении по строке "Получено доходов..." ставится прочерк .
А вот у последней категории налогоплательщиков возникает закономерный вопрос: как считать
доход, позволяющий перейти на УСНО, в отношении не облагаемых ЕНВД видов деятельности - в
целом по всем видам деятельности либо только по видам, не облагаемым ЕНВД? Казалось бы,
еще со вступлением в силу с 1 января 2006 г. поправок, внесенных Федеральным законом от
21.07.2005 N 101-ФЗ, этот вопрос был снят. При переходе на УСНО с 2007 г. такие организации для
определения дохода за 9 месяцев 2006 г. не должны были учитывать выручку от видов
деятельности, облагаемых ЕНВД , что подтверждалось и судебной практикой, само наличие
которой свидетельствовало о противоположной позиции налоговых органов.
Уточняющая же формулировка Федерального закона N 85-ФЗ "...предельная величина доходов...
определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в
соответствии с общим режимом налогообложения" лишь закрепила уже действующий порядок и
окончательно лишила налоговые органы аргументов в защиту их позиции. Правда, почему-то
сейчас специалисты финансового ведомства разъяснили, что предельная величина доходов при
совмещении ЕНВД и УСНО может определяться "по-новому" только при переходе на УСНО с 2009
г. . Поэтому вам решать: переходить на УСНО в 2008 г., держа в уме возможные претензии
проверяющих, или подождать еще год. Если выберете первый вариант, помните, что закон на
вашей стороне. А мы лишь напомним, что предельные ограничения по средней численности
работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по-прежнему
определяются, исходя из всех осуществляемых видов деятельности . Может, это и не совсем
логично, но с прямой нормой НК РФ не поспоришь.
Примечание. Вновь зарегистрированные предприниматели не заполняют строки о доходах,
средней численности работников и стоимости амортизируемого имущества. В указанных строках
ИП ставят прочерки.
Кто и какие показатели указывает в заявлении
Итак, с доходом для каждой категории разобрались. Перейдем к остальным показателям.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества, признаваемого таковым по правилам гл. 25,
берется организацией из данных бухгалтерского учета и не может превышать 100 млн руб.
Средняя численность работников, которая не может быть больше 100 человек, определяется по
правилам, установленным для статистического наблюдения .
То есть заполняют указанные строки числовыми показателями только действующие организации,
для индивидуальных предпринимателей такой обязанности НК РФ не предусмотрено , хотя в
примечаниях к заполнению заявления такой оговорки и не сделано .
Кроме того, в заявлении вам надлежит указать и объект налогообложения - "доходы" либо
"доходы минус расходы". Вот эту-то строку заполняют все без исключения. Будьте внимательны с
выбором, ведь после начала применения УСНО объект нельзя будет сменить целых 3 года . Здесь
же напомним, что у участников договора о совместной деятельности такого выбора нет - для них
применим только "доходно-расходный" объект налогообложения .
Специальные сроки подачи заявления
Как мы уже отмечали выше, по общему правилу организация или индивидуальный
предприниматель переходят на "упрощенку" с нового года. Но приступить к работе на УСНО
можно и в течение года, правда, лишь ограниченному кругу налогоплательщиков, а именно:
1) вновь созданным организациям (зарегистрированным ИП);
2) переставшим быть плательщиками ЕНВД, если велись только виды деятельности, облагаемые
ЕНВД.
Для первых, казалось бы, все просто: подать заявление надо не позже 5 дней с даты, указанной в
свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе . Но ведь само свидетельство может быть
получено и позже 5 дней с указанной в нем даты. И налоговые органы пытаются отказать в
применении УСНО вновь зарегистрированным организациям, подавшим заявление позже 5 дней
с даты постановки их на учет в налоговом органе. Однако суды встают на сторону
налогоплательщиков.
А вот со вторыми ситуация посложнее. Бывшие плательщики ЕНВД могут перейти на УСНО с
начала того месяца, в котором "вмененный" вид деятельности был исключен из перечня
облагаемых ЕНВД видов деятельности муниципальным нормативным правовым актом . Причем
заявление должно быть подано до начала этого месяца . В противном случае переход на УСНО
невозможен, как и в ситуации, когда применять ЕНВД больше нельзя из-за превышения
предельных показателей, установленных для этого спецрежима. И тогда переход на УСНО будет
возможен лишь в общем порядке - не в рамках года, а только со следующего года .
Поэтому если ваша организация применяет ЕНВД, то, чтобы обезопасить себя от "налоговых"
инициатив местных законодателей, а также если вы не уверены, что в следующем году
удержитесь в предельных показателях, необходимых для уплаты ЕНВД, рекомендуем сейчас
подать заявление о применении УСНО с 1 января 2008 г. Понятное дело, что, пока вид вашей
деятельности остается в утвержденном перечне и соблюдаются необходимые критерии в 2008 г.,
вы будете продолжать платить ЕНВД. В противном же случае вы сможете применять УСНО
автоматически с того месяца, когда перестали быть плательщиком ЕНВД, так как заявление о
применении УСНО с 1 января 2008 г. уже лежит в налоговой инспекции.
Как отозвать заявление
Еще один интересный вопрос связан с возможностью отказаться от применения УСНО уже после
подачи заявления о переходе. Жизнь ведь не стоит на месте, и ваш бизнес может так успешно
развиваться, что уже к концу года вы поймете: доходы если не сразу, то в течение следующего
года превысят предельный лимит в 20 млн руб., индексируемых на коэффициент- дефлятор , и
тогда вполне естественно, что вы передумаете применять УСНО. А может быть, по каким-то иным
причинам вы перемените свое решение переходить на "упрощенку". Как быть в этой ситуации?
Ведь гл. 26.2 НК РФ предусмотрено только одно "отказное" заявление - если вы уже применяете
УСНО, то для перехода на иные режимы налогообложения вам нужно подать заявление не
позднее 15 января года смены режима налогообложения . Специалисты финансового ведомства
разрешили данный вопрос - именно этой "отказной" нормой и следует руководствоваться при
перемене решения о переходе на УСНО . Так, если вы подали в октябре 2007 г. заявление по
форме N 26.2-1, а к концу года передумали, то, чтобы не было никаких разногласий, вы обязаны
уведомить об этом свой налоговый орган в период с 1 по 15 января 2008 г. включительно, то есть
тогда, когда вы уже фактически являетесь "упрощенцем", но не раньше.
Ну и напоследок о приятном:
- никаких ежегодных заявлений, если есть желание оставаться на УСНО, подавать не надо ;
- никаких оправдательных документов, подтверждающих все сведения, указанные в заявлении,
представлять не надо, ведь у налоговых органов есть или будет в ближайшее время вся ваша
отчетность за 9 месяцев 2007 г. Поэтому целесообразно совместить сдачу отчетности за 9 месяцев
2007 г. и подачу заявления о переходе на УСНО, чтобы избежать возможных запросов от вашего
инспектора. А если понадобится еще какая-то информация, то налоговая сама ее и запросит;
- у вас еще будет время до 20 декабря 2007 г. сменить выбранный и указанный в заявлении
объект налогообложения.
Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 18, 2007
Гужелева Л.В.