Подарочные сертификаты Статья 3

"Главбух", 2005, N 17
ПОДАРОЧНЫЙ СЕРТИФИКАТ - НЕ ПОДАРОК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА.
ПРЕОДОЛЕВАЕМ СЛОЖНОСТИ
Все популярнее становятся так называемые подарочные сертификаты. Смысл их в том, что сначала магазин получает деньги и
выдает сертификат. А потом счастливый обладатель этого документа приходит и выбирает себе подарок в пределах определенной
суммы.
Деньги, полученные магазином от реализации таких сертификатов, считаются авансами. Следовательно, с них нужно
заплатить НДС. К сожалению, призыв Президента РФ отменить НДС с авансов не был услышан депутатами. Поэтому новая редакция
гл. 21 Налогового кодекса РФ по-прежнему предписывает платить НДС с полученной предоплаты.
При продаже сертификатов бухгалтеру приходится решать и другие вопросы. Нужно ли выбивать на сумму сертификата
кассовый чек? Как отразить такую продажу в бухгалтерском и налоговом учете магазина? А если фирма применяет "упрощенку"?
Ответы - в нашем материале.
Когда выбивать кассовый чек?
Организация не может пробить чек дважды: в момент продажи сертификата и когда реализует товар в обмен на эту бумагу.
Поэтому нужно решить, в какой момент это сделать.
Продажа сертификата
Так как подарочные сертификаты оплачиваются наличными, резонно возникает вопрос: нужно ли использовать ККТ и
пробивать на эту сумму кассовый чек? Из ст. 2 Федерального закона от 25 мая 2003 г. N 54-ФЗ следует, что чек надо выбивать при
наличных расчетах за товары, работы, услуги. Другими словами, прежде чем выдать покупателю чек, ему нужно отдать товар,
выполнить для него работу или оказать услугу.
Таким образом, фирмы вправе не выдавать кассовые чеки при продаже подарочных сертификатов. Ведь эта бумага означает
лишь, что покупатель заплатил магазину аванс. Принимая деньги вместо чека, нужно выписать приходный кассовый ордер. Так же
считают и некоторые судьи. Например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 6 сентября 2004 г. по делу N Ф09-3649/04-АК и
ФАС Центрального округа от 16 марта 2004 г. по делу N А68-АП-329/14-03 указано: продавец обязан пробить чек только после того, как
сделка купли-продажи завершена.
Конечно, такой подход вряд ли найдет одобрение у налоговиков. Они настаивают, что пробивать чек нужно при получении
любых наличных, независимо от факта реализации. В качестве примера можно привести Письмо УМНС России по г. Москве от 8
сентября 2004 г. N 29-12/58110. К сожалению, такая точка зрения также находит поддержку у судей. Стоит отметить, например,
Постановления ФАС Уральского округа от 25 августа 2004 г. по делу N Ф09-3435/04-АК и ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2004
г. по делу N А56-35712/03.
Налоговики предлагают в этой ситуации действовать следующим образом. При продаже сертификата на отдельную секцию
ККТ пробивается чек. В конце смены оформляются два приходно-кассовых ордера на Z-отчет ККТ: один на сумму проданных товаров,
другой на сумму реализованных сертификатов. Сумма аванса отражается в журнале кассира-операциониста и учитывается в кассовой
книге.
Как видите, арбитражная практика по поводу того, нужно ли пробивать чек при получении авансов или нет, неоднозначна.
Поэтому если фирма не хочет спорить с налоговиками, то лучше при продаже сертификатов выбить чек. Тем более что такой вариант
каких-либо неприятностей фирме не принесет. А документы оформить так, как советуют инспекторы.
Продажа товара в обмен на сертификат
Возможны два варианта.
Первый. Если фирма при продаже сертификата кассовый чек не выдавала, то она должна сделать это в момент продажи
товара. Ведь именно при предъявлении подарочного сертификата происходит реализация собственно товара.
Второй вариант. Кассовый чек выбит в момент продажи сертификата. Тогда второй раз - при обмене сертификата на товар выдавать чек не нужно. При этом сумма покупки должна быть больше или равной сумме подарочного сертификата. Если цена
выбранного товара оказалась выше, то на разницу между суммой покупки и номиналом подарочного сертификата выбивается еще
один кассовый чек.
Тут нужно обратить внимание вот на какой нюанс. Так как второй раз чек на сумму сертификата не пробивается, то нужно
предусмотреть иной документ, подтверждающий факт продажи товара. Это может быть накладная или товарный чек. На практике, как
правило, выписывается накладная в двух экземплярах. Один вручается вместе с товаром покупателю, а второй экземпляр накладной
на передачу товара отражается в расходной части товарного отчета организации.
Фирма на общей системе: какие налоги платить?
НДС. Как мы уже отмечали, деньги, полученные за сертификат, для фирмы не что иное, как аванс. С полученного аванса нужно
заплатить в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Вопреки ожиданиям налогоплательщиков, платить НДС с аванса
нужно будет и в следующем году. Правда, в обновленном тексте гл. 21 Налогового кодекса РФ понятие "аванс" теперь отсутствует, а
пп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса вообще отменен. Но зато в ст. 154 Налогового кодекса РФ появилась формулировка "оплата, частичная
оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав". То есть со
следующего года предоплата будет считаться составной частью налоговой базы по НДС. Поэтому налог с нее нужно платить как в
этом году, так и в следующем.
Налог на прибыль. Суммы, истраченные фирмой на печать бланков сертификатов, можно учесть при налогообложении
прибыли. Они вполне соответствуют критериям признания расходов, приведенным в ст. 252 Налогового кодекса РФ. Затраты на
печать бланков документально подтверждены, ведь есть счет-фактура и накладная из типографии. И экономически оправданны: такой
способ продажи товаров призван привлечь больше покупателей и направлен на получение дохода.
Что касается денег, полученных за сертификаты, тут все зависит от того, какой метод признания доходов и расходов применяет
фирма. Если метод начисления, то никаких доходов в момент передачи подарочного сертификата не возникает. Ведь организация
еще не реализовала товар.
Сложнее обстоит дело, когда организация считает налог на прибыль кассовым методом. Налоговики уверены, что в этом
случае авансы надо включать в состав налогооблагаемых доходов.
Однако с такой позицией можно поспорить. В ст. 273 Налогового кодекса РФ указан момент, когда следует признавать доходы.
А в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом признается выручка за реализованные товары, работы или услуги. Полученные же за
сертификат деньги считаются авансом до тех пор, пока фирма не реализует товар (работу, услугу). Следовательно, доход не
образуется. Вот только доказывать это придется, скорее всего, в суде. А арбитражной практики по этой проблеме пока не сложилось.
Отметим, что зачастую получение денег за сертификат и реализация товара происходят в одном отчетном периоде. В таком
случае никаких споров с инспекторами не будет.
Бухгалтерский учет сертификатов
Расходы по изготовлению бланков подарочных сертификатов списывают на счет 44 "Расходы на продажу". Одновременно сами
сертификаты учитывают за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.
Покажем все проводки, которые необходимо сделать при выдаче сертификата и при продаже товара, на конкретном примере.
Пример. Организация продает компакт-диски. 28 июля 2005 г. покупатель приобрел подарочный сертификат на сумму 1180 руб.
Выручку для целей исчисления НДС фирма считает "по отгрузке". Выдавая сертификат, кассир выбил чек.
4 августа по этому сертификату было куплено два диска стоимостью 1298 руб. (в том числе НДС - 198 руб.). На сумму разницы
между суммой покупки и номиналом сертификата кассир выбил чек. Покупная стоимость дисков - 700 руб.
Условная оценка бланка сертификата на забалансовом счете равна 1 руб.
В учете были сделаны следующие проводки.
28 июля 2005 г.:
Кредит 006
- 1 руб. - выдан подарочный сертификат;
Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 1180 руб. - отражена продажа сертификата;
Дебет 76 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 руб. (1180 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса.
4 августа 2005 г.:
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 1298 руб. - отражена продажа дисков;
Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 198 руб. - начислен НДС по проданным дискам;
Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 118 руб. (1298 - 1180) - отражена разница между стоимостью покупки и суммой, указанной в сертификате (разницу покупатель
оплатил наличными);
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 1180 руб. - зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс (деньги, вырученные за подарочный
сертификат);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Авансы полученные"
- 180 руб. - принят к вычету НДС с полученного аванса;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- 700 руб. - списана покупная стоимость дисков.
Если магазин применяет "упрощенку"
У организации, которая применяет "упрощенку", есть свои нюансы при выдаче подарочных сертификатов.
Расходы по изготовлению бланков сертификатов
Для начала уясним, можно ли учесть расходы по изготовлению бланков сертификатов при расчете единого налога.
Прямо подобные траты в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не упомянуты. В прочие расходы их включить не удастся, так как ст.
264 Кодекса в случае с "упрощенкой" работает только в определенных ситуациях. А именно когда перечисленные в ней затраты прямо
поименованы в перечне. Поэтому стоимость бланков можно списать на расходы при расчете единого налога как материальные
расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В перечне таких расходов упомянуты работы и услуги производственного
характера, которые оказывают сторонние организации.
Однако чиновники с таким подходом не согласны. По их мнению, материальными считаются только те затраты, которые
связаны с технологическими особенностями производства (см., например, Письмо Минфина России от 10 ноября 2004 г. N 03-03-0204/1/47). Поскольку торговые фирмы ничего не производят, а только перепродают товары, то стоимость бланков подарочных
сертификатов к материальным расходам не относится. А потому и учесть такие расходы при расчете единого налога нельзя.
Позиция налоговиков весьма спорная. Однако на практике некоторые фирмы предпочитают в данном случае не спорить. Ведь
цена вопроса, как правило, не столь велика.
Деньги, вырученные от продажи сертификатов
Теперь поговорим о деньгах, которые магазин получает при выдаче сертификата. Эти суммы нужно включать в доход и
облагать единым налогом - уверены чиновники (см., например, Письмо Минфина России от 16 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/74). Ведь
согласно ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, датой получения доходов при "упрощенке" признается день поступления денег в кассу
фирмы.
Однако и в этом случае в позиции налоговиков можно отыскать слабые места. Свои доходы "упрощенцы" определяют по
правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ. А в ней сказано, что доходом от реализации является выручка фирмы. Выручка образуется в
момент продажи, а не тогда, когда получен аванс - деньги за подарочный сертификат. Правда, и в этом случае доказывать свою
правоту, скорее всего, придется в суде.
Справедливости ради стоит отметить, что конфликтная ситуация возникнет только в том случае, если сертификат выдали в
одном отчетном периоде, а за товаром покупатель пришел уже в другом. А когда все это происходит в рамках одного периода, то и
проблемы никакой не возникает.
Т.А.Киселева
Аудитор
ЗАО "Лидер-Аудит"
г. Екатеринбург
И.А.Феоктистов
Эксперт журнала "Главбух"
Подписано в печать
24.08.2005