M2014

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского
Чеснокова Л.А.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ
ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ
Практикум
Рекомендовано методической комиссией финансового факультета для
студентов ННГУ, обучающихся по направлению подготовки 080100
«Экономика» квалификации бакалавр профиля «Налоги и налогообложение»
Нижний Новгород
2014
УДК 336.221
ББК 65.052
Ч-51
Ч-51 Чеснокова Л.А. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ
ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ: Практикум. – Нижний Новгород:
Нижегородский госуниверситет, 2014. – 30 с.
Рецензент: д.э.н. Яшина Н.И.
Практикум подготовлен с целью закрепления теоретических знаний по
дисциплине, организации аудиторной и самостоятельной внеаудиторной
работы студентов для всех форм обучения. Практикум включает краткий
теоретический материал, перечень тем для написания рефератов, практическоаналитические
задания,
сгруппированные
по
темам
дисциплины
«Налогообложение организаций финансового сектора экономики».
Работа выполнена на кафедре «Систем налогообложения» финансового
факультета, заведующий кафедрой, профессор
Поляков Н.Ф.
Ответственный за выпуск:
председатель методической комиссии финансового факультета ННГУ
доцент, к.э.н. Никулина Н.Н.
УДК 336.221
ББК 65.052
© Нижегородский государственный
университет им. Н.И. Лобачевского, 2014
2
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 4
Тема 1. Роль организаций финансового сектора в пополнении бюджета ............. 5
Тема 2. Банк как участник налоговых отношений................................................... 6
Тема 3. Расчет и уплата НДС банками .................................................................... 10
Тема 4. Особенности исчисления налога на прибыль ........................................... 12
Тема 5. Расчет и уплата НДС и налога на прибыль в страховых организациях . 15
Тема 6. Налогообложение участников рынка ценных бумаг (РЦБ) .................... 17
Тема 7. Налогообложение лизинговых организаций ............................................. 21
Тема 8. Налогообложение инвестиционных фондов (ПИФ) и ............................. 23
Тема 9. Налогообложение ломбардной деятельности ........................................... 26
Тема 10. Налогообложение специализированных кредитных организаций ....... 27
Темы рефератов ......................................................................................................... 29
Использованная литература ..................................................................................... 30
3
Введение
Организации финансового сектора экономики обеспечивают оборот
финансовых ресурсов внутри страны и не менее 50% поступлений в бюджет по
основным налогам.
Цель данного практикума – закрепить знания, полученные в ходе
изучения дисциплины «Налогообложение организаций финансового сектора
экономики», относящегося к профессиональному циклу ООП, научиться
применять нормы налогового законодательства на практических примерах.
Для осуществления практических расчетов требуются умения и навыки,
полученные в ходе изучения базовых финансовых и налоговых дисциплин,
таких как «Финансы, денежное обращение и кредит», «Корпоративные
финансы», «Введение в специальность», «Налоги и налогообложение»,
«Федеральные налоги», «Региональные и местные налоги», «Налоговое
администрирование», «Налоговый учет», «Практика исчисления налогов и
сборов».
В результате изучения практикума обучающийся должен:
Знать:
-особенности налогообложения в области НДС и налога на прибыль
банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов,
участников рынка ценных бумаг, паевых инвестиционных фондов, ломбардов,
лизинговых и клиринговых организаций.
-порядок налогообложения операций физических лиц с ценными
бумагами.
Уметь:
-определять облагаемые и необлагаемые НДС операции в деятельности
финансового сектора,
-производить раздельный учет входного НДС,
-формировать налоговую базу по налогу на прибыль в зависимости от
особенностей налогоплательщика,
-рассчитывать сумму НДС и налога на прибыль в бюджет.
Владеть:
- навыками расчета НДС, налога на прибыль
для организаций
финансового сектора;
- навыками заполнения налоговых деклараций по НДС и налогу на
прибыль с учетом особенностей деятельности организаций.
4
Тема 1. Роль организаций финансового сектора в
пополнении бюджета
В структуру финансового сектора экономки входят:
- банковские организации;
- ломбардные организации;
- небанковские организации;
- страховые организации;
- лизинговые организации;
- факторинговые организации;
- НПФ;
- участники РЦБ;
- ПИФ
- клиринговые организации.
Задание 1.1. Проанализировать данные с сайта www.nalog.ru по формам
№ 1-НОМ, № 4-НОМ. Результаты представить в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Анализ доли налоговых поступлений по финансовой деятельности
Показатели
Общая сумма поступивших налогов
(руб.)
Поступления налога на прибыль
(руб.)
Поступления НДС (руб.)
Доля отдельного вида деятельности
в общих поступлениях (%)
Доля по НДС (%)
Доля по налогу на прибыль (%)
Задолженность по всем налогам
(руб.)
Все виды
деятельности
Финансовое
посредничество
Страхование
-
Задание 1.2. Преобразовать таблицу 1.1., рассмотреть данные за 2-3 года
и провести анализ динамики данных.
5
Тема 2. Банк как участник налоговых отношений
Банки как самостоятельные налогоплательщики:
1. обязаны уплачивать установленные налоги и сборы;
2. особенности для банковской деятельности имеются по НДС и
налогу на прибыль.
Задание 2.1. Определить налоги и сборы, налоговая обязанность по
которым может возникнуть для банков. Результаты отобразить в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Налоги, уплачиваемые банковскими организациями
Вид налога
Основание для
возникновения обязанности
Задание 2.2. Рассмотреть виды банковских счетов и составить их краткую
характеристику.
Банк как налоговый посредник:
1) сообщает об открытии, закрытии, изменении реквизитов счета в
течение 3 дней (для ИП и организаций);
2) предоставляет справки по счетам в течение 3 дней;
3) открывает счета только при наличии свидетельства о постановке
на налоговый учет (для ИП и организаций);
4) сообщает о предоставлении/ прекращении права использовать
электронные средства платежа в течение 3 дней.
.
Задание 2.3. Определить необходимость и сроки предоставления
информации банком в налоговый орган по следующим операциям ОАО
«БАНК»:
1) открыт депозитный счет гражданину Иванову И.И. 08.09.2014;
2) изменены реквизиты расчетного счета ООО «Награда» 15.09.2014;
3) представительству английского банка открыт корреспондентский счет
29.09.2014;
4) закрыт валютный счет иностранному банку 01.09.2014;
5) открыт ссудный счет НИИТО по зачислению средств бюджета
10.07.2014;
6
6) открыт депозитный счет ИП Попов А.А. 08.10.2014;
7) закрыт текущий счет для ЗАО «Баланс»31.10.2014;
8) получен мотивированный запрос налогового органа от 26.03.2015 о
наличии счетов по ООО «Апрель»;
9) получен запрос налогового органа 25.03.2015 о наличии депозитных
счетов по Иванову К.К.;
10) прекращено право ИП Жарков А.П. на использование корпоративного
электронного средства 04.12.2014;
11) выдано право использования корпоративных электронных средств
платежа 01.12. 2014.
Задание 2.4. Определить ошибки в деятельности ОАО «БАНК»:
1) об открытии расчетного счета ООО 20.02.2014 сообщено в налоговый
орган 25.02.2014;
2) о закрытии сберегательного счета Иванову А.А. не сообщено в
налоговый орган;
3) об изменении реквизитов транзитного счета ИП 20.03.2014 не
сообщено в налоговый орган;
4) открыт расчетный счет ОАО «Альфа» 24.04.2014, банк собирается
сообщить в налоговый орган после мотивированного запроса;
5) банк открыл счет филиалу ООО Грета 19.10.2014 и сообщил в
налоговый орган по месту учета головной организации 20.10.2014;
6) банк открыл очередной расчетный валютный счет в 2014 году ООО
без предъявления свидетельства об учете, при этом у данной организации уже
имеется незакрытый счет с 2013 года;
7) банк открыл валютный текущий счет и валютный транзитный счет
ООО «Б» 20.11.2014, запросив только одну копию свидетельства о постановке
на учет и сообщив в налоговый орган об этом 23.11.2014;
8) банк не исполнил поручении налогового органа, полученное по
телефону, о предоставлении информации по счетам ООО Альфа и ОАО Бета;
9) банк открыл корреспондентский счет другому банку без предъявления
свидетельства;
10) банк открыл депозитный счет АО «Гармония» при условии, что
ранее было получено распоряжение налогового органа о приостановлении по
счетам данного налогоплательщика;
11) банк не исполнил поручение налогового органа от 21.10.2014 на
предоставлении информации о наличии кредитных счетов ООО «ЧС»;
12) банк не исполнил поручение налогового органа на предоставлении
сведений о начисленном ФОТ для ОАО «Зета»;
13) банк отказал в предоставлении выписки по вкладам физического лица
налоговому органу 13.06.2014.
Задание 2.5. Рассмотреть очередность списания средств со счетов
клиентов банка в соответствии с Гражданским Кодексом РФ ст.855.
7
Банк как налоговый агент:
1) безусловно исполняет поручения на перечисления налогов в бюджетную систему;
2) поручение исполняется в течение одного/двух операционных дней, следующих за
днем поручения для рублевых/валютных счетов;
3) поручения налогоплательщиков исполняются согласно перечню списания средств
со счетов.
Задание 2.6. В банке имеется картотека следующих поручений по ООО
«К»:
1) поручение на списание заработной платы для сотрудников «К» от
08.09.2014;
2) поручение на перечисление средств ООО «Охрана» за
предоставленные услуги охраны 07.09.2014;
3) инкассовое поручение налогового органа на списание средств для
погашение задолженности по земельному налогу от 10.09.2014;
4) исполнительный лист на перечисление алиментов от 08.09.2014;
5) платежное поручение по НДС от 11.09.2014;
6) поручение на перечисление средств по гражданско-правовым
договорам от 13.09.2014;
7) поручение на перечисление аванса для организации «О» от 08.09.2014.
Определить очередность исполнения поручений банком.
Ответственность банков за налоговые правонарушения:
1) предусмотрена главой 18 НК;
2) предполагает ответственность в виде штрафов за нарушение и процент
от суммы налога за каждый день просрочки;
3) при наличии более одного правонарушения санкции назначаются за
каждое без поглощения.
Задание 2.7. Коммерческий банк исполнил поручение налогоплательщика
о перечислении ДС контрагенту при наличии решения ИФНС о
приостановлении операций по счетам (на сумму 50 000р.). Инкассовое
поручение налогового органа от 22.09. на сумму 45000р. было исполнено
08.10., хотя денежных средств на счете было достаточно. 20.09. банк открыл
счет физическому лицу без проверки свидетельства о постановке на учет.
Определить виды и сумму правонарушений банка. Ставка рефинансирования
10%.
Задание 2.8. Коммерческий банк 22.09. исполнил поручение
налогоплательщика о перечислении ДС контрагенту при наличии решения
ИФНС о приостановлении операций по счетам (на сумму 40 000р.) Поручение
налогового органа от 22.09 на сумму 15000р. было исполнено 28.09. Кроме того
8
25.09 для данного клиента банк открыл новый счет, о чем сообщил в налоговый
орган 10.10. Денежных средств на счете было достаточно для проведения всех
операций. Определить виды и сумму правонарушений банка. Ставка ЦБ 10%.
Задание 2.9. Банк открыл новый счет клиенту 12.08. при наличии решения
ИФНС о приостановлении операций по счетам и в тот же день перевел на этот
счет 100 000р. с арестованного счета. 50 000р. налога он перечислил 10.09.
вместо 10.08. Денежных средств на счете было достаточно для проведения всех
операций. Определить виды и сумму правонарушений банка. Ставка ЦБ 10%.
Задание 2.10. Соотнести вид правонарушения и вид ответственности для
банковской организации:
1) исполнение поручения
налогоплательщика при наличии
приостановления по счетам;
2) нарушение срока исполнения
поручения налогового органа;
3) предоставление справок по
счетам, содержащих недостоверные
сведения;
А) штраф 20 000 рублей;
Б) 1/150 ставки ЦБ РФ от суммы
задолженности за каждый
календарный день;
В) штраф 20% от перечисленной
суммы по поручению плательщика
9
Тема 3. Расчет и уплата НДС банками
Не облагается НДС – ст.149 п.3 пп.3 НК РФ:
1) расчетно-кассовое обслуживание;
2) предоставление кредитов;
3) привлечение средств;
4) обслуживание банковских карт;
5) обслуживание системы «Клиент-банк»;
6) операции с ценными бумагами при наличии лицензии;
7) купля-продажи валюты.
Облагается НДС:
1) консультационно-информационные услуги;
2) аренда специализированных помещений, ячеек, сейфов;
3) лизинговые операции;
4) инкассация.
Задание 3.1. У банка за 1 квартал имеются следующие доходы:
1) комиссия за выдачу справок о процентах, начисленных по кредитам;
2) получен взнос в уставный капитал;
3) получена комиссия за проведение коммунальных и налоговых
платежей;
4) начислены проценты по кредитам клиентов;
5) вознаграждение за выполнение функций агента валютного контроля;
6) доход от купли-продажи евро и долларов;
7) получен доход по инкассационным услугам.
Определить, какие операции облагаются НДС.
Задание 3.2. Определить виды НДС для банковской деятельности
(начисленный и входной):
1) оплачена охрана помещений банка;
2) начислена заработная плата работникам банка;
3) начислена комиссия за проведение налоговых платежей;
4) получена комиссия за инкассацию;
5) оплачены консультационные услуги ПФ РФ;
6) получена плата за выполнение функций агента валютного контроля;
7) получено вознаграждение за аренду банковских ячеек.
10
НДС в бюджет = НДС нач – НВ + НДС восст
НДС нач – начисленный НДС
НДС восст – восстановленный НДС
НВ – налоговый вычет, определяемый исходя из НДС вх
НДС вх – входной НДС
Согласно п.5 ст.170 НК весь НДС вх учитывается в расходах по
налогу на прибыль.
НВ = 0
НДС бюджет = НДС нач
Задание 3.3. Определить НДС за 4 квартал по операциям банковской
организации (тыс.руб. без НДС):
1) привлечены заемные средства – 1000;
2) начислено за сдачу в аренду сейфов – 500;
3) получены комиссии за РКО – 300;
4) оплачены услуги инкассаторской фирмы – 100;
5) реализованы драгоценные металлы ЦБ РФ – 200;
6) начислены проценты по кредитам клиентов 700, в том числе получено –
400;
7) выплачен аванс по счетам на канцтовары – 70;
8) закуплены флеш – карты для сотрудников – 20;
9) получены взносы в уставный капитал – 2000;
10) начислены имущественные налоги – 34;
11) закуплены кассеты для банкоматов – 65;
12) выданы кредиты на сумму 1000;
13) получено за оформление карточек с образцами подписей при открытии
счетов ИП – 230.
Задание 3.4. Определить НДС по учету входного НДС по следующим
операциям банка за 1 квартал (тыс. руб., без НДС):
1) начислены проценты по кредитам 16 000;
2) выплачены проценты по вкладам 10000, а начислено 12 000;
3) оплачено за инкассацию РКЦ-ру 50;
4) получены комиссионные за доверительное управление ценными
бумагами 600;
5) начислены штрафы клиентам кредитным договорам 150;
6) оплачено сторонней организации за покраску фасада 290;
7) созданы резервы по сомнительным долгам 1000;
8) комиссия за обслуживание системы «Клиент-банк» 400;
9) получена комиссия за замену банковских карт клиентам 200;
10) потрачено на приобретение банковской лицензии 170;
11) получен аванс от реализации драгоценных камней на торгах 900;
12) осуществлены переводы между счетами клиентов 3000;
11
13) получен взнос в уставный капитал 1300.
Тема 4. Особенности исчисления налога на прибыль
Доходы и расходы для всех
налогоплательщиков
ст.249 – 251 НК
ст.253 – 266 НК
ст.268 – 270 НК
Специфические доходы и
расходы банков
ст.290 – 292 НК
Задание 4.1. За 2 квартал банк совершил следующие операции (тыс. руб. с
НДС):
1) начислена комиссия за проведение РКО этим банком 3000;
2) привлечены вклады 10 000;
3) получены проценты по межбанковским кредитам 500;
4) уплачены штрафы в бюджет 10;
5) получено за предоставление сейфов и ячеек в аренду 236;
6) потрачено на переобучение персонала 90;
7) оплачен ремонт инкассаторской машины 59;
8) получены средства целевого финансирования из бюджета 1000;
9) выставлены счета за инкассацию клиентам – 582.
Определить НДС и налог на прибыль за 2 квартал, если при расчете
входного НДС использовать п.5 ст.170 НК.
Задание 4.2. За 1 квартал кредитная организация совершила следующие
операции (тыс. руб. без НДС):
1) начислены проценты по межбанковским кредитам, полученные данным
банком 2300;
2) получено вознаграждение по договорам поручения 190;
3) погашены долги клиентов по банковским гарантиям 280;
4) отчисления в резерв по сомнительным долгам 1000;
5) начислено за услуги связи, предоставленной ЗАО «Телеком» 20;
6) перечислен аванс за консультацию ЦБ 220;
7) уплачены налоги в бюджет 45;
8) получено за инкассаторские услуги – 180;
9) выданы кредиты на сумму 1000;
10) получены проценты по кредитам – 500;
11) получено от сдачи ячеек в аренду – 800;
12) комиссия за переводы в системе Western-Union 800;
13) осуществлен размен валюты на сумму 2000.
Определить НДС и налог на прибыль при учете НДС по п.4 ст.170 НК.
12
Резервы признаются согласно ст.292, 266 НК и «Положения о
порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности»
Задание 4.3. По состоянию на 30.03.2014 года имеются следующие долги
клиентов банка (тыс. руб.):
А – 2500 от 15.01.14;
Б – 900 от 11.12.14;
В – 280 от 08.02.14;
Г – 1700 от 06.01.14, в отношение которого создан еще и резерв под
обесценение ссуд.
Определить сумму, учитываемую в составе резерва. Остаток резерва по
итогам предыдущего налогового периода 2500 тыс. руб. Доходы за 1 квартал
19 млн. руб.
Задание 4.4. По состоянию на 30.06.2014 года имеются следующие долги
клиентов банка (тыс. руб.):
А – 2000 от 13.03.14;
Б – 1300 от 24.06.14;
В – 200 от 01.01.14;
Г – 350 от 06.03.14, 60% которого погашены 20.05.14.
Определить сумму, учитываемую в составе резерва. Остаток резерва по
итогам предыдущего налогового периода 2400 тыс. руб. Доходы за полугодие
25 млн. руб.
Обязательства перед российскими
организациями
Имеются
Сопоставимые
сопоставимые
отсутствуют
Cin( Si*Ii)
I ср = ------------Cin ( Si)
Imax.=1,2* I cp
I min = 0,8* I cp
Imin<I<Imax
I<1,8 * ставку
ЦБ РФ
I<0,8 * ставку
ЦБ РФ
Обязательства перед
иностранными организациями
1.Доля участия >20%
2. Задолженность > 12,5*
собственный капитал (СК)
1
Задолженность
K = ------- * -------------------12,5
СК * Доля участия
Задолженность*I
Расходы = --------------------------K
Задание 4.5. Имеются следующие задолженности банка перед другими
российскими банками в данном квартале (тыс. руб.):
13
А – 600 под 11% годовых на 160дней (займ получен 25.12 предыдущего
налогового периода);
Б – 500 под 4% годовых на 70дней (займ получен 11.01 текущего
периода);
В – 350 под 7% годовых на 60дней (займ получен 05.01 текущего
периода).
Определить расходы банка за квартал. Ставка ЦБ РФ 8,5%.
Задание 4.6. Начислены проценты по задолженности банковской
организации перед иностранным контрагентом за один квартал 2014г., исходя
из того, что СК = 7000 у.е., долг = 91000 у.е. при 7% годовых, доля
косвенного участия 21,5%. Определить сумму процентов, учитываемых в
расходах банка.
Задание 4.7. Имеются следующие задолженности у банка в 1 квартале:
- межбанковский кредит 20000 евро на 200 дней под 16% годовых с
целевым обеспечением;
- займ 400 тыс. руб. под 15% на 6 месяцев;
- займ 500 тыс. руб. под 14% на 7 месяцев;
- займ 650 тыс. руб. под 13% на 8 месяцев.
Ставка ЦБ 9%, курс евро 50 руб. Все задолженности были взяты в 4
квартале предыдущего периода.
Определить сумму процентов, учитываемых в расходах за 1 квартал.
14
Тема 5. Расчет и уплата НДС и налога на прибыль в
страховых организациях
НДС не облагаются:
- страховые взносы и выплаты.
НДС облагаются:
- вознаграждения по посредническим
операциям.
Задание 5.1. Рассчитать налог на прибыль и НДС в бюджет за 1 квартал
2014 года при использовании п.5. ст.170 НК (тыс. руб. без НДС) и метода
начисления:
1) начислены страховые взносы 1 000;
2) сделаны страховые выплаты 500;
3) получено за выполнение функций страхового брокера 120;
4) выплачено за инкассацию 80;
5) получены проценты от вложения свободных средств в банк 200;
6) получены счета на оплату бланков полисов 11.
Задание 5.2. Определить налог на прибыль и НДС бюджет по операциям
страховой организации при использовании п.5 ст.170 и кассового метода за 1
квартал (тыс. руб. без НДС):
1) получены вознаграждения по договорам сострахования 300;
2) начислены страховые взносы 120;
3) выплачено за экспертные услуги СО ОМПЕР 40;
4) получено за услуги актуария 90;
5) получены счета за оказанные услуги оценщиков 24;
6) получены премии по договорам перестрахования 130.
Задание 5.3. Рассчитать налог на прибыль и НДС в бюджет за 1 квартал
при использовании п.5. ст.170 НК (тыс. руб. с НДС) и кассового метода.
1) от вложения в недвижимость получено (за аренду) 236;
2) выставлены счета за услуги аварийного комиссара, оказанные
страхователям 118;
3) получено от вложения в банк 300;
4) оплачена комиссия банкам за ведение счетов 30;
5) оплачено изготовление бланков страховых полисов 59.
Задание 5.4. Определить дату признания доходов и расходов при разных
методах для страховой организации, результат оформить в таблицу 5.1.
15
Таблица 5.1.
Признание финансовых результатов при разных методах
Хозяйственная операция
Кассовый метод
Метод начисления
Договор страхования имущества заключен 12.09.2014 года, средства в
сумме 24 000 рублей поступили на счет 15.09.2014 года. 01.02.2015 заключен
договор перестрахования на сумму 30%
рисков. Вознаграждение
перестраховщику будет выплачено по истечении срока договора, процент депопремий 5% годовых. 10.03.2015 года произошел страховой случай, сумма
возмещения была выплачена страховщиком 24.04.2015 года – 100 000 рублей.
Документы
на
оплату
перестраховочной
части
были
переданы
перестраховщику 19.04.2015 года, перестраховщик оплатил свою часть
страховой организации 28.04.2015 года.
16
Тема 6. Налогообложение участников рынка ценных бумаг
(РЦБ)
Профессиональные
участники - дилеры
- рассчитывают единую
налоговую базу
- формируют резерв под
обесценение ценных
бумаг
Иные профессиональные участники
- учитывают раздельно две
налоговых базы по ценным бумагам
обращающимся и необращающимся
на организованном рынке (ОРЦБ)
- вправе учитывать налоговую базу
по одной из категорий ценных
бумаг с прочей деятельностью
Тест
1. Основная статья Налогового Кодекса РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль профессиональными участниками РЦБ:
а) 284;
б) 276;
в) 280;
г) 149.
2. Кто вправе создавать резервы по обесценение ценных бумаг:
а) дилеры;
б) доверительные управляющие;
в) брокеры;
г) непрофессиональные участники рынка ценных бумаг;
д) банки;
е) страховые организации;
ж) фондовые биржи.
3. Что характерно для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ:
а) по ним в течение 3-х последних месяцев предшествовавших дню
сделки рассчитывалась рыночная котировка;
б) информация о ценах публиковалась в СМИ последние 3 месяца;
в) ценная бумага допущена к обращению всеми организаторами торгов;
г) информация по ценным бумагам может быть предоставлена
организатором торгов любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после
даты операции.
4. В чем особенность доверительного управления ценными бумагами:
а) стоимость ценных бумаг, передаваемых в управление, не является
расходом;
б) осуществляется за счет учредителя и от имени управляющего;
в) осуществляется за счет и от имени учредителя;
г) в управление принимаются ценные бумаги, нед4вижимость и денежные
средства.
17
5. Как определяется цена, учитываемая в целях налогообложения по
ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ:
а) сумма цены реализации и накопленного процентного дохода;
б) исходя из расчетной цены и предельного отклонения;
в) исходя из минимума и максимума рыночных цен, определяемых на
дату совершения операции;
г) исходя из минимума и максимума рыночных цен, определяемых на
дату совершения операции с учетом 20% отклонения.
6. Что подлежит обложению НДС на рынке ценных бумаг:
а) операции дилеров;
б) использование ценных бумаг как средство платежа за товары, оборот
по которым является облагаемым;
в) услуги брокеров при отсутствии соответствующей лицензии;
г) выплата дивидендов:
д) реализация ценной бумаги по цене выше, чем номинал и сумма
процентов, исчисленных исходя из времени фактического обращения и
номинала.
7. Что характерно для доверительных управляющих на РЦБ:
а) подлежит обложению НДС;
б) налоговая база определяется по всем доходам и расходам независимо
от видов ценных бумаг;
в) расходы по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, уменьшают
доходы по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ;
г) перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по видам
ценных бумаг;
д) налоговую базу по одной из категорий ценных бумаг можно учитывать
совместно с операциями по иным видам деятельности;
е) не подлежит обложению НДС.
Для ценных бумаг, обращающихся на
Для ценных бумаг, не
ОРЦБ
обращающихся на ОРЦБ
мин < ФЦ< макс
РЦ *0,8 < ФЦ < РЦ *1,2
ФЦ - фактическая цена сделки
РЦ – расчетная цена
Мин – минимальная рыночная цена
Макс – максимальная рыночная цена
Покупка ценной бумаги
ФЦ > макс или ФЦ > РЦ*1,2 – в расходах учитывается макс или РЦ*1,2
ФЦ < мин или ФЦ < 0,8 * РЦ - в расходах учитывается ФЦ
Продажа ценной бумаги
ФЦ > макс или ФЦ > РЦ*1,2 – в доходах учитывается ФЦ
ФЦ < мин или ФЦ < 0,8 * РЦ - в доходах учитывается мин или 0,8*РЦ
18
Задание 6.2. Определить налоговую базу для дилера-банка на РЦБ по
следующим операциям (тыс. руб. с НДС):
1) процентные доходы банка – 1000;
2) процентные расходы банка – 450;
3) доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ –
3000;
4) расходы на брокера на РЦБ – 1200, в том числе 30% на реализацию
ценных бумаг на ОРЦБ;
5) доходы от операций с ценными бумагами, необращающимися на ОРЦБ –
4000;
6) доходы по факторинговым операциям 700, расходы – 350;
7) доходы от консультационных услуг на РЦБ – 230, расходы 140.
Задание 6.3. Определить налоговую базу по операциям
организации, представленным в таблице 6.1.
брокерской
Таблица 6.1.
Налоговая база по операциям брокера
Вид деятельности
От реализации ценных бумаг,
обращающихся на ОРЦБ
От реализации ценных бумаг,
не обращающихся на ОРЦБ
Доходы по консультационным
услугам
Доходы
123 000 рублей
Расходы
89 000 рублей
459 000 рублей
201 000 рублей
240 000 рублей
104 000 рублей
Налоговая база
Задание 6.4. Определить сумму учитываемых доходов и расходов по
операциям с ценными бумагами 09.09.2014 года:
1) реализовано 100 акций, обращающихся на ОРЦБ, по цене 1200 рублей;
2) реализовано 35 векселей, не обращающихся на ОРЦБ, по цене 670
рублей;
3) куплено 70 облигаций, обращающихся на ОРЦБ, по цене 900 рублей;
4) куплено 20 векселей, не обращающихся на ОРЦБ, по цене 203 рубля.
Минимальная рыночная цена покупки
- векселя 109 рублей;
- акции 1000 рублей;
- облигации 970 рублей.
Максимальная рыночная цена покупки:
- векселя 200 рублей;
- акции 1300 рублей;
- облигации 1000 рублей.
Расчетная цена векселя
- покупка 246 рублей;
- продажа 790 рублей.
Минимальная рыночная цена продажи:
- векселя 150 рублей;
- акции 1100 рублей;
- облигации 900 рублей.
Максимальная рыночная цена продажи:
- векселя 200 рублей;
- акции 1300 рублей;
- облигации 1009 рублей.
19
Государственные и муниципальные ценные бумаги
НБ 1 = (ПР пр –ПР пок) * НС,
НС – 0%, 9%, 15%
ПР пр – проценты, накопленные на дату продажу
ПР пок – проценты, накопленные на дату покупки
НБ 2 = (Д – Р)*НС,
НС – 20%
Д – сумма, полученная при продаже, без учета процентов
Р – сумма, потраченная при покупке, без учета процентов
Задание 6.5. Юридическое лицо приобрело 100 муниципальных ценных
бумаг по цене 3300 руб., в том числе процентный доход 300 руб. В конце года
все ценные бумаги проданы за 4560 руб., в том числе процентный доход 720
руб. При этом во время владения ценными бумагами был учтен процентный
доход 410 руб.
Определить налог на прибыль для юридического лица по данному виду
операций, если данный вид ценных бумаг облагается по ставке 9%.
20
Тема 7. Налогообложение лизинговых организаций
Участник
сделки
Лизингода
тель
Лизингопо
лучатель
НДС
Имущество
на балансе лизинго- дателя
-получателя
НДС нач – по лизинговым
платежам
НДС вх – на ремонт и
обслуживание
НДС нач – от основной
деятельности
НДС вх – по лизинговым платежам,
на ремонт и обслуживание
Налог на прибыль
Имущество
на балансе лизинго- дателя
- получателя
Доходы –
Расходы –
лизинговые
лизинговые
платежи
платежи
Расходы амортизация
Доходы –
Расходы –
лизинговые
1.амортизация
платежи
2. лизинговые
платежи за
вычетом
амортизации
Задание 7.1. Рассчитать налог на прибыль за год для лизинговой
организации по следующим данным (без НДС):
- ПС сдаваемого в лизинг имущества 1 млн. руб.,
- амортизация в месяц 6 000 руб.,
- ежемесячные лизинговые платежи – 45 000 руб.
А) имущество учитывается на балансе лизингодателя,
Б) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Задание 7.2. Рассчитать налог на прибыль за год для лизинговой
организации по следующим данным (без НДС):
- ПС сдаваемого в лизинг имущества 3 млн. руб.,
- амортизация в месяц 9 000 руб.,
- ежемесячные лизинговые платежи – 54 000 руб.
А) имущество учитывается на балансе лизингодателя,
Б ) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Задание 7.3. Заполнить таблицу
деятельности.
7.1 по налогообложению лизинговой
21
Таблица 7.1.
Налогообложение лизинговой деятельности (руб.)
Показатели
Амортизационные отчисления
Плата за кредитные ресурсы
Комиссионное вознаграждение
Плата за дополнительное
обслуживание
Выкупная стоимость
Сумма лизингового платежа
НДС с лизинговых платежей
Реализация промышленных
товаров лизингополучателем
НДС с реализации
НДС бюджет лизингодателя
НДС бюджет
лизингополучателя
Доход лизингодателя
Расход лизингодателя
Доход получателя
Расход получателя
Налоговая база лизингодателя
НБ получателя
1 квартал
210 000
18000
9000
2000
Расчетный период
2 квартал
3 квартал
210000
210000
14000
10000
7000
5000
2000
2000
4 квартал
210000
7600
4600
2000
Итого
100 000
100 000
100 000
100 000
1 300 000
900 000
1 000 000
1 400 000
Первоначальная стоимость имущества – 5 040 000 рублей, организации
используют линейный метод начисления амортизации, срок полезного
использования – 6 лет, выкупная стоимость по 140 000 в квартал.
А) на балансе лизингодателя;
Б) на балансе лизингополучателя.
Дополнительное
обслуживание
осуществляется
за
счет
лизингополучателя в обоих случаях.
Задание 7.3. Сельскохозяйственное оборудование с первоначальной
стоимостью 1,6 млн. рублей было сдано в лизинг на 2 года. Договор заключен в
январе 2014 года. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 95
тыс. рублей без НДС. Имущество числится на балансе лизингодателя. В
течение года был сделан ремонт на сумму 28,5 тыс. рублей с НДС за счет
лизингодателя. Срок полезного использования 8 лет (5 амортизационная
группа). Определить НДС в бюджет за 1 квартал и налог на прибыль за год при
использовании разных методов начисления амортизации.
22
Тема 8. Налогообложение инвестиционных фондов (ПИФ) и
негосударственных пенсионных фондов (НПФ)
Стоимость чистых активов
Расчетная цена пая = ------------------------------------------Количество паев
Цены выдачи (покупки) = Расчетная цена (на день покупки) + Надбавка
Цена погашения (продажи) = Расчетная цена (на день продажи) – Скидка
Задание 8.1. Физическое лицо купило 100 паев ПИФ Омега. Стоимость
пая на день покупки 2000 руб. При покупке было выплачена надбавка
управляющей компании 1,2 % от стоимости пая и вознаграждение брокеру 700
руб. На день продажи пая стоимость активов фонда составляла 56 млн. руб.,
при количестве паев 20 000. Скидка управляющей компании 2% от стоимости
пая на момент продажи. Определить налог, если суммы, облагаемые НДС,
указаны с НДС.
Задание 8.2. Определить цену пая, если чистые активы 7,6 млн. руб., а
количество паев 2340.
Задание 8.3. На какой момент участники ПИФа рассчитывают налоги:
А) на момент увеличения стоимости паев,
Б) на момент получения прибыли,
В) на момент погашения паев.
Задание 8.4. Определить цену пая, если чистые активы 13,2 млн. руб., а
количество паев 3645.
Задание 8.5. Что может быть учтено в налоговой базе инвесторами –
физическими лицами в ПИФ:
А) расходы на размещение паев,
Б) прибыль от реинвестирования,
В) расходы на размещение или имущественный вычет.
23
Уставная
Доходы = % от Пенсионных резервов + % от пенсионных
деятельность накоплений + % от доходов при размещении пенсионных
резервов + доходы от размещения собственных средств +
иные доходы от уставной деятельности
Расходы = административные расходы и т.п.
Размещение Доходы = Доходы от фактического размещения резервов –
пенсионных Доходы, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования
резервов
ЦБ
Расходы = % * Пенсионных резервов + % от доходов при
размещении пенсионных резервов отчисления в страховой
резерв + расходы на размещение резервов
Размещение
пенсионных
накоплений
Доходы = Доходы от фактического размещения накоплений
Расходы = 15% * Пенсионных накоплений + Фактические
расходы на размещение
Задание 8.6. Определить особенности налогообложения для участников
НПФ (тыс. руб.):
1) получены взносы от физических лиц - 1000;
2) получены взносы от 3-х работодателей на сумму 240 от каждого, при
этом ФОТ соответственно 1000; 3000; 1600;
3) выплатили пенсии участникам, которые не являлись вкладчиками – 300;
4) выплачены выкупные суммы, которые полностью были переведены в
другие НПФ – 200;
5) выплачены выкупные суммы, которые не были использованы для
очередных взносов – 100;
6) получено от годовой аренды недвижимости 2000, в которую вложено
было 10 000 пенсионных резервов.
Ставка ЦБ РФ = 10%.
Задание 8.7. Определить особенности налогообложения для НПФ (тыс.
руб.):
1) пенсионные резервы составляют – 2000;
2) вложено 1000 собственных средств под 10% на 1 год в банк;
3) потрачено на выплату зарплаты работникам НПФ – 100;
4) пенсионные накопления составляют 3000;
5) от вложения пенсионных накоплений на РЦБ получено 600, потрачено на
оплату услуг брокеров – 230;
6) пенсионные резервы размещены под 15% в банк на 1 год, потрачено на
комиссионные банку – 20.
Ставка ЦБ РФ = 10%.
24
Задание 8.8. Рассчитать налог на прибыль за год для НПФ по следующим
данным (без НДС):
1) сумма пенсионных накоплений, привлеченных за год 12 млн. руб.;
2) расходы на размещение пенсионных накоплений – 300 тыс. руб.;
3) доходы от размещения пенсионных накоплений – 900 тыс. руб.;
4) административные расходы – 240 тыс. руб.;
5) налоговая база по размещению пенсионных резервов 100 тыс. руб.;
6) отчисления от пенсионных резервов на уставную деятельность –
350 тыс. руб.
Норматив отчислений на уставную деятельность 6%.
25
Тема 9. Налогообложение ломбардной деятельности
НДС облагается хранение и оценка.
Доходы – проценты за займ, хранение и оценку.
Расходы – на ведение деятельности.
Разница между суммой оценки (суммой от реализации)
невостребованного имущества и суммой долга подлежит возврату
физическому лицу.
5. Расходы – разница между суммой оценки и суммой долга, если она
была возвращена заемщику.
1.
2.
3.
4.
Задание 9.1. Определить НДС и налог на прибыль по операциям ломбарда
(тыс. руб. с НДС):
1) проценты за хранение – 2000;
2) проценты за пользование займами – 3000;
3) комиссия за консультационные услуги – 700;
4) оплата услуг охраны – 70;
5) реализованы невостребованные ювелирные изделия – 1000;
6) оплачено оборудование хранилища – 90.
Задание 9.2. Что учитывается в доходах ломбарда, если заложенное
имущество реализовано и физическое лицо обратилось в ломбард до истечения
трехлетнего периода (цена реализации выше суммы оценки):
А) разница между суммой оценки и ценой реализации;
Б) разница между суммой оценки и суммой долга;
В) цена реализации;
Г) проценты по займу и хранению.
Задание 9.3. Что учитывается в доходах ломбарда, если заложенное
имущество реализовано и физическое лицо обратилось в ломбард до истечения
трехлетнего периода:
А) разница между суммой оценки и ценой реализации;
Б) разница между суммой оценки и суммой долга;
В) цена реализации;
Г) проценты по займу и хранению.
26
Тема 10. Налогообложение специализированных кредитных
организаций
Тест
1.
Что может быть включено в налогооблагаемые доходы по налогу на
прибыль МФО:
А) доход от брокерских операций на РЦБ,
Б) процентные расходы по собственным долговым обязательствам,
В) проценты по микрофинансам,
Г) привлеченные средства в сумме более 1,5 млн. руб.
2.
Что характерно для налогообложения кредитных кооперативов:
А) входной НДС учитывается в расходах,
Б) в доходах учитываются членские и добровольные взносы,
В) в расходах учитываются выдаваемые займы,
Г) в доходах учитываются обязательные невозвращаемые взносы,
Д) имеется двойное налогообложение.
3.
Что характерно для налогообложения кредитных кооперативов:
А) запрещено привлекать средства заемщиков,
Б) физические лица рассчитывают налог исходя из разницы между
доходами от вложения средств и процентами по взятым кредитам
В) физические лица от участия уплачивают налог с разницы между
доходностью кооператива и ставки ЦБ, увеличенной на 5 %,
Г) в доходах учитываются взносы участников,
Д) в доходах учитываются членские взносы участников.
4. Что может быть включено в налогооблагаемые расходы по налогу на
прибыль МФО:
А) доход от брокерских операций на РЦБ,
Б) процентные расходы по собственным долговым обязательствам,
В) проценты по микрофинансам,
Г) выданные средства учредителям.
5) Что может быть включено в налогооблагаемые доходы по налогу на
прибыль МФО:
А) доход от брокерских операций на РЦБ,
Б) процентные расходы по собственным долговым обязательствам,
В) проценты по микрофинансам,
Г) привлеченные средства в сумме более 1,5 млн. руб.
6) Что характерно для налогообложения кредитных кооперативов:
А) входной НДС учитывается в расходах,
Б) в доходах учитываются членские и добровольные взносы,
В) в расходах учитываются выдаваемые займы,
Г) в доходах учитываются обязательные невозвращаемые взносы,
Д) имеется двойного налогообложение.
7) Что может быть включено в налогооблагаемые расходы по налогу на
прибыль МФО:
А) доход от брокерских операций на РЦБ,
27
Б) процентные расходы по собственным долговым обязательствам,
В) проценты по микрофинансам,
Г) выданные средства учредителям.
8) Что характерно для налогообложения кредитных кооперативов:
А) запрещено привлекать средства заемщиков,
Б) физические лица рассчитывают налог исходя из разницы между
доходами от вложения средств и процентами по взятым кредитам
В) физические лица от участия уплачивают налог с разницы между
доходностью кооператива и ставки ЦБ, увеличенной на 5 %,
Г) в доходах учитываются взносы участников,
Д) в доходах учитываются членские взносы участников.
28
Темы рефератов
1. Структура финансового сектора экономики. Доля организаций данного
вида в налоговых доходах бюджета. (Тенденции за последние 3-5 лет)
2. Сравнительная
характеристика
налогообложения
организаций
финансового сектора в РФ и зарубежных странах (Возможно по видам
организаций).
3. Особенности налоговой ответственности кредитных организаций.
4. Нормативное регулирование финансового сектора экономики.
5. Особенности открытия банковских счетов в целях налогообложения.
6. Порядок налогообложения факторинговой деятельности.
7. Тенденции в налогообложении финансового сектора на 2-3года.
8. Сравнительная характеристика налогообложения пенсионного фонда РФ
и негосударственных пенсионных фондов.
9. Сравнительная характеристика учета входного НДС по видам
предприятий.
29
Использованная литература
Основная литература
1. Налоговый Кодекс РФ (часть 2) в редакции от 30.09.2013 N 267-ФЗ.
2. www.nalog.ru
Дополнительная литература
1. Журнал «Главбух».
2. Журнал «Налоги и финансовое право».
3. Журнал «Российский налоговый курьер».
4. Журнал «Финансы».
30
Луиза Александровна Чеснокова
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАНСОВОГО СЕКТОРА
ЭКОНОМИКИ
Практикум
Компьютерная верстка: Л.А. Чеснокова
Федеральное государственное автономное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«Нижегородский государственный университет
им. Н.И. Лобачевского»
603950, Нижний Новгород, проспект Гагарина, 23
Подписано в печать… Формат 60х84 1/16.
Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Таймс.
Усл. печ. л. 1,9.
Заказ № . Тираж 100 экз.
Отпечатано в типографии Нижегородского госуниверситета
им. Н.И. Лобачевского
603600, г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская,37
Лицензия ПД № 18-0099 от.14.05.2001
31
32