Обзор изменений налогового законодательства с 1 января 2015

Обзор изменений налогового законодательства с 1 января 2015 года
В 2015 году вступят в силу важные изменения в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), внесенные
Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Данный закон принят в рамках проекта по
созданию Финансового Центра в Москве и направлен на совершенствование
налогообложения финансовых операций и стимулирование инвестиций. В нашем
информационном материале мы рассмотрим наиболее важные поправки, внесенные данным
законом.
Налог на прибыль организаций
- Налоговый учет процентов по долговым обязательствам
С 1 января 2015 года практически полностью изменен п. 1 ст. 269 НК РФ. Согласно новой
редакции данной статьи:
Проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых
контролируемыми в соответствии с правилами трансфертного ценообразования, будут
признаваться исходя из фактической ставки с учетом положений законодательства о
трансфертном ценообразовании;
Если одной из сторон контролируемой сделки является банк, проценты будут учитываться в
пределах специально установленных интервалов, которые зависят от валюты долгового
обязательства. В случае если применяемая ставка не укладывается в указанные интервалы,
учет процентов можно будет произвести по фактической ставке, но с учетом положений о
трансфертном ценообразовании;
Проценты по долговым обязательствам, возникающим в результате любых других сделок, в
том числе, с независимыми лицами, а также сделок с взаимозависимыми лицам, не
признаваемых контролируемыми в соответствии с НК РФ, будут учитываться в составе
расходов (доходов) для целей налога на прибыль исходя из фактических ставок.
- Изменения в части налогообложения ценных бумаг и ФИСС
С 1 января 2015 года сокращается число налоговых баз по операциям с ценными бумагами и
финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Так, профессиональные участники
рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и
клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, определяют
налоговую базу по операциям с ценными бумагами и ФИСС (обращающимися и
необращающимися) вместе с общей налоговой базой (п. 26 ст. 280 НК РФ).
Налогоплательщики, не являющиеся профучастниками, получат возможность учитывать
доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами в общей налоговой
базе (п. 21 ст. 280 НК РФ). Результат по операциям с необращающимися ценными бумагами
и необращающимися ФИСС будут учитываться совокупно в отдельной налоговой базе (п. 22
ст. 280 НК РФ). При этом новая редакция позволит зачесть убытки по общей налоговой базе
против прибыли по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися
ФИСС (но не в обратную сторону) (п. 24 ст. 280 НК РФ).
- Порядок определения рыночных цен по операциям с ценными бумагами
Порядок определения рыночных цен для целей налогообложения по ценным бумагам и
ФИСС дополнен рядом новых правил.
Так, с 1 января 2015 года в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами
через организатора торговли, фактическая цена сделки признается рыночной для целей
налогообложения, а по обращающимся внебиржевым сделкам – при условии, что цена
находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, которые определяются
по данным организатора торговли на основании безадресных заявок (п. 11, п. 12 ст. 280 НК
РФ).
По необращающимся ценным бумагам порядок определения рыночной цены для целей
налогообложения не изменился (п. 16. ст. 280 НК РФ).
Начиная с 1 января 2016 года положения НК РФ в части определения цен ценных бумаг
(инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении
сделок, признаваемых контролируемыми. В отношении сделок, не признаваемых
контролируемыми, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок
(п. 29 ст. 280 НК РФ).
С 1 января 2014 года в отношении обращающихся ФИСС фактическая цена сделки для целей
налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения. В
отношении необращающихся ФИСС порядок определения рыночной цены для целей
налогообложения не изменился (ст. 305 НК РФ).
С 1 января 2016 года положения НК РФ в отношении определения рыночных цен для целей
налогообложения по операциям с необращающимися ФИСС применяются исключительно в
отношении сделок, признаваемых контролируемыми. В отношении сделок, не признаваемых
контролируемыми в соответствии с НК РФ, фактическая цена необращающегося ФИСС
признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения (п. 4 ст. 305 НК РФ)
НДФЛ
- Индивидуальный инвестиционный счет
С 1 января 2015 года Федеральный закон от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
будет дополнен ст. 10.3, согласно которой индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) –
это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных
средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным
за счет указанного клиента. Данный счет открывает и ведет брокер или управляющий на
основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления
ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение ИИС.
Налоговая база по операциям, учитываемым на ИИС, будет определяться отдельно от
налоговой базы по иным операциям (абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ, абз. 2 п. 14 ст. 214.1 НК
РФ). Налоговая база по операциям, учитываемым на ИИС, будет определяться налоговым
агентом (п. 20 ст. 214.1 НК РФ). В отношении данного вида счетов предусмотрена
возможность применения инвестиционных налоговых вычетов (см. далее).
- Инвестиционные налоговые вычеты
С 1 января 2015 года НК РФ будет дополнен ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты».
Положениями статьи регулируется предоставление следующих вычетов:
В размере дохода от реализации (погашения) обращающихся ценных бумаг, находящихся в
собственности налогоплательщика более трех лет и приобретенных после 1 января 2014 года.
При этом в пп. 2 п. ст. 219.1 приведена формула расчета предельного размера данного
вычета. Вычет может быть предоставлен как налоговым агентом, так и налоговым органом
при представлении налоговой декларации (пп. 4 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).
В сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком на ИИС, но не более 400 000
руб. в год. Указанный вычет предоставляется при предоставлении налоговой декларации (пп.
2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).
В сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС, по окончании договора
на ведение ИИС – в случае если налогоплательщик не воспользовался инвестиционным
налоговым вычетом на вносимые на ИИС денежные средства и при условии истечения не
менее трех лет с даты заключения договора на ведение ИИС. Указанный вычет
предоставляется налоговым органом при представлении декларации либо налоговым агентом
при условии представления справки налогового органа.
Решать судьбу налога с продаж будет президент Владимир Путин. Договориться на площадке
правительства сторонникам и противникам введения нового налога не удалось.
В понедельник на правительственной комиссии по законопроектной деятельности был
поднят вопрос о введении налога с продаж, хотя этого вопроса не было в повестке, рассказал
РБК источник, близкий к двум участникам заседания. Законопроект был представлен без
согласования с другими федеральными министерствами, подтверждает источник в
правительстве.
Вопрос подняли представители Минфина. За введение налога высказывались чиновники
мэрии Москвы, говорит чиновник. Против были представители бизнеса. «Они встали [против
налога] как за Сталинград. Их хотели без повестки продавить, но они ни в какую», —
рассказывает человек, близкий к участникам встречи.
По итогам рассмотрения на комиссии законопроект отправили на доработку с
формулировкой «с учетом состоявшегося обсуждения», сообщил журналистам первый вицеспикер Госдумы Александр Жуков. По его словам, к документу много замечаний как со
стороны министерств и ведомств, так и со стороны бизнеса, поэтому решено было отложить
документ. Об этом же сказал РБК один из участников совещания.
Источник в правительстве говорит, что «партия за введение этого налога» предпринимает
беспрецедентные усилия и намерена выходить напрямую на президента. По его словам,
представители регионов спят и видят любыми способами продавить решение о налоге.
Политическое решение может быть принято уже в эту среду на традиционном совещании в
Кремле с членами правительства, говорит он.
В среду президент может принять решение и о судьбе накопительной пенсии, рассказывали
ранее РБК источники в правительстве.
Если на совещании у Владимира Путина будет принято решение одобрить введение налога с
продаж, правительство может его рассмотреть уже в этот четверг, не исключает участник
совещания: «На комиссии было принято решение, что если законопроект будет вынесен на
рассмотрение правительства, то нужно максимально учесть замечания к нему. Но это можно
толковать по-разному: можно будет, к примеру, лишь дать разъяснения на замечания».
В проекте повестки заседания правительства на 11 сентября уже содержится пункт о проекте
федерального закона о внесении изменений в Налоговый кодекс. Однако с полной
уверенностью сказать, что планируется рассмотреть именно вопрос о налоге с продаж,
нельзя, поясняет чиновник, знакомый с материалами, — бумаги еще не внесены Минфином в
правительство.
По словам главы комитета Госдумы по экономической политике Игоря Руденского, этот
законопроект не несет в себе ничего, кроме ущерба для потребителей и бизнеса. Вместе с тем
он не берется говорить, что законопроект в нынешнем виде непроходной. Депутат допускает,
что по итогам обсуждения проекта может быть принято «коллективное решение» о его
поддержке.
Против введения налога с продаж ранее выступал РСПП, свои замечания представила
Ассоциация компаний розничной торговли (АКОРТ). АКОРТ предупреждает (ее замечания
есть у РБК), что налог создаст предпосылки для двойного налогообложения, роста
количества серых схем, массовой перерегистрации участников рынка в регионы без налога с
продаж. Также есть сложности с определением конечного покупателя облагаемых налогом
товаров.
«Если налог введут не во всех регионах, то в разных субъектах для одних и тех же товаров
будут действовать разные режимы налогообложения. Это предмет рассмотрения
Конституционного суда. Эти замечания тоже были высказаны на комиссии», — говорит
участник совещания в правительстве.
«Минфин, докладывая президенту и правительству, должен заявить об альтернативных
вариантах сбора средств — в частности, о повышении НДС с последующим предоставлением
субсидий либо повышении НДФЛ. Минпромторг считает, что есть возможность собрать
средства в бюджет за счет лучшего налогового администрирования розничной торговли», —
говорит собеседник РБК.
Без политического решения по налогу судьба законопроекта незавидна. Александр Жуков
предположил, что документ может подвергнуться серьезной критике, если он будет внесен в
Госдуму. «Бюджетные проблемы можно было бы решить, скажем, путем увеличения ставки
какого-то действующего налога — того же НДС или путем передачи в регионы части налога
на прибыль, поскольку этим законопроектом предполагается решать бюджетные проблемы
регионов», — уточнил он (цитата по ИТАР-ТАСС).
По словам Жукова, «уже один раз пробовали, вводили — собираемость была крайне низкая,
наоборот, порождалась схема ухода от уплаты не только этого налога, но и других налогов».
Также есть опасность роста цен, в том числе на товары первой необходимости. Критики
инициативы также усматривают возможное ущемление прав регионов в том, что, согласно
законопроекту, налог вводят регионы — по согласованию с правительством, отметил Жуков.
ЦБ и Минэкономразвития ранее оценивали влияние налога с продаж на инфляцию в 1 п.п. В
центре макроэкономических исследований Сбербанка подсчитали, что введение субъектами
налога с продаж ускорит инфляцию на 2,1%. Аналитики «ВТБ Капитала» прогнозируют, что
максимальный темп инфляции в будущем году придется на первый квартал 2015 года, если
налог, как и было изначально задумано, можно будет вводить уже с будущего года.
Минфин подготовил новые изменения в налоговом законодательстве, которые будут
применяться, преимущественно, с 2015 года. Данные поправки касаются НДС, налога на
имущество, налогового учета, порядка проведения камеральных проверок без декларации.
Изменения налогового законодательства с 2015 года, касающиеся НДС
Изменение № 1. Одной из важных поправок является то, что с 2015 года в налоговую
декларацию по НДС будут включены все показатели из книг покупок и книг продаж, а
журнал регистрации счетов-фактур будет отменен за ненадобностью. К слову, журнал всетаки останется у посредников, которые будут включать в свой отчет сведения из этого
журнала.
Изменение № 2. Как вы знаете, индивидуальные предприниматели подписывают счетафактуры лично, а доверенности на подписание счетов-фактур не предусмотрены налоговым
законодательством. Новое изменение касается того, что предприниматель будет иметь право
наделять своего представителя правом подписания счетов-фактур. Этот закон будет принят
скорее всего к лету, то есть применяться он будет уже с 1 октября 2014 года. Таким образом,
предприниматели наконец-то смогут наделять правом подписи доверенных ему
представителей с 1 октября 2014 года.
Изменение №3. На данный момент налоговая база по реализации недвижимого имущества
определяется на дату регистрации этой недвижимости в собственность, или на дату оплаты
(смотрите письмо Минфин от 07.02.2011 года № 03-03-06/1/78). В связи с тем, что
налоговики имеют иное мнение, а именно, что налоговая база должна определяться на дату
подписания акта приема-передачи, они требуют выставлять счет-фактуру в течение 5 дней со
дня подписания акта приема-передачи, что порождает судебные споры по данному вопросу.
Именно поэтому, Минфин вносит изменения в налоговый кодекс, которыми будет
установлено, что налоговая база должна определяться на момент передачи имущества по
акту.
Изменения налогового законодательства с 2015 года, касающиеся налогового учета.
Следующие три поправки призваны одному: сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Так,
большими шагами к этому станет отмена с 2015 года суммовых разниц в налоговом и
бухгалтерском учете. Также организации смогут списывать затраты на приобретение
инструментов и спецодежды для работников и другие более чем в одном налоговом периоде.
Из налогового кодекса исчезнет понятие метод ЛИФО.
Изменения налогового законодательства с 2015 года, касающиеся налога на имущество.
Налоговой базой по налогу на имущество является его кадастровая стоимость.
Плательщиками налога на имущества в данный момент являются организации, которые
находятся на общепринятой системе налогообложения. Совет Федерации одобрил
законопроект, который обяжет с 1 января 2015 года организации, применяющие спецрежим
(УСН, ЕНВД), платить налог на имущество. То есть все организации на УСН и ЕНВД,
имеющие торговые центры, иные объекты имущества, исчислять по кадастровой стоимости и
платить налог на имущество.
Камеральные налоговые проверки. Поправки с 2015 года
В настоящее время камеральная налоговая проверка проводится на основании
представленной налогоплательщиком налоговой декларации. Без декларации – камеральная
налоговая проверка проводиться не может. Но, это сейчас. А с 2015 года всё изменится.
Налоговики смогут проводить камеральную проверку без декларации. По мнению Минфин,
это должно стимулировать организации представлять отчетность вовремя и в любом случае, а
так же исключит возможность отсутствия ответственности организации в случае не
отражения налоговой базы, когда на выездную проверку с такими суммами организацию не
отправишь.
Камеральная проверка без декларации будет проводиться на основе информации и
документов, которые налоговики смогут получить при проведении мероприятий налогового
контроля 93.1 НК РФ (встречные проверки). Так же налоговики при проведении КНП без
декларации, смогут доначислять налоги на основе информации по аналогичным
налогоплательщикам. Но, как правило, найти аналогичных налогоплательщиков довольно
сложно, поэтому такое доначисление довольно спорное, и может быть оспорено через суд.
Напомним, что в Правительстве намерены повысить эффективность камеральных проверок с
2015 года.