МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА БИРЖАХ Тема 6. Бухгалтерский учет доходов и расходов биржи Цель — изучение состава доходов и расходов биржи и их отражения в учете. Задачи: изучить состав доходов и расходов биржи; изучить бухгалтерский учет доходов и расходов бирж. Оглавление 6.1. Доходы биржи и их классификация .................................................................................1 6.2. Учет доходов от основной деятельности биржи. Учет доходов от прочей деятельности биржи ..................................................................................................................2 6.3. Состав и организация учета расходов биржи ..................................................................4 Выводы ...................................................................................................................................6 Вопросы для самопроверки ..................................................................................................7 Библиография.........................................................................................................................7 6.1. Доходы биржи и их классификация Состав доходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доходы биржи в зависимости подразделяются на: от характера и направлений деятельности доходы по обычным видам деятельности; прочие доходы. С учетом специфики основного вида деятельности биржи – организации и оказания услуг по проведению торгов – к доходам по основным направлениям деятельности биржи можно отнести: 1. Отчисления в пользу биржи от комиссионных, получаемых биржевыми посредниками. 2. Сборы и другие платежи, взимаемые в пользу биржи с ее членов и других участников биржевой торговли за услуги, оказываемые биржей и ее подразделениями: 2.1. Доходы, полученные в результате оказания услуг по регистрации сделок с ценными бумагами: биржевой сбор за регистрацию сделок (в процентах от суммы сделки); биржевой сбор за регистрацию сделок заключенных в ходе проведения аукционов по приватизации федерального и муниципального имущества. 2.2. Доходы, полученные в результате оказания услуг по включению и поддержанию ценных бумаг в котировальных списках: единовременный сбор за экспертизу документов; единовременный сбор за включение ценной бумаги список; 1 в котировальный МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE ежемесячная оплата за поддержание ценной бумаги в котировальном списке. 2.3. Доходы по оказанию услуг по предоставлению торговых мест. К результатам прочей деятельности биржи относятся доходы, полученные в виде штрафов, взимаемых за нарушение устава биржи, правил биржевой торговли и других правил, установленных внутренними документами. Кроме того, к прочим доходам биржи согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» могут быть отнесены: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. 6.2. Учет доходов от основной деятельности биржи. Учет доходов от прочей деятельности биржи Для учета доходов по обычным видам деятельности используется счет 90.1 «Выручка». На сумму выручки делают запись: Дебет счета 62, 76 Кредит счета 90.1 «Выручка». Поступившая выручка включает НДС, подлежащий перечислению в бюджет. НДС в составе выручки отражают следующим образом: Дебет счета 90.3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом». Для учета прочих доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы. Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих доходов приведены в табл. 6.1. 2 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Таблица 6.1 Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих доходов № п/п Содержание операции 1 Отражена выручка от продажи активов 4 Начислены платежи за предоставление во временное пользование активов Основание для записи Корреспонденция счетов Дебет Кредит Договор куплипродажи, расчет бухгалтерии, счет 76 91/1 Договор аренды; расчет бухгалтерии 76 91/1 5 Зачислены на расчетный счет платежи Выписка за предоставление из расчетного счета во временное пользование активов 51 76 6 Зачислены на расчетный счет доходы от участия в других организациях Расчет бухгалтерии 51 91/1 7 Учтена положительная курсовая разница по валютному счету Расчет бухгалтерии 52 91/1 8 Списаны кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности Расчет бухгалтерии 76 91/1 Договор дарения, акт приемкипередачи 08 98 01 08 10 В размере начисленной амортизации ДБП списаны на прочие доходы Расчет бухгалтерии 98 91/1 11 Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, правил биржевой торговли Договор, расчет бухгалтерии 76 91/1 9 Получены безвозмездно основные средства Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, отражаются записью: 3 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Дебет счета 51, 76 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». 6.3. Состав и организация учета расходов биржи Состав расходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». К расходам по основному виду деятельности биржи можно отнести: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальное страхование; амортизацию основных средств, нематериальных активов; расходы по ремонту основных средств; расходы по отоплению, освещению, содержанию информационных сетей; расходы будущих периодов (оплаченная ранее арендная плата, приобретенные программные продукты, лицензии). Затраты по функционированию биржи собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Типовые бухгалтерские проводки по учету затрат с основным видом деятельности, приведены в табл. 6.2. биржи, связанных Таблица 6.2 Типовые бухгалтерские проводки по учету затрат биржи № п/п Корреспонденция счетов Содержание операции 1 Отражены расходы материальным ценностям по использованным 2 Начислена биржи плата заработная сотрудников Дебет Кредит 26 10 26 70 3 Начислен ЕСН 26 70 4 Начислена амортизация по ОС 26 02 5 Начислена амортизация по НМА 26 05 6 Отражены расходы по ремонту ОС 26 10, 70, 69, 76 7 Отражены расходы: за оказанные коммунальные услуги по отоплению, водоснабжению, электроснабжению; содержанию информационных сетей, за пользование телефонной связью и т.д. 26 60,76 8 В расходы текущего расходы по аренде 26 97 периода 4 включены МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Оказанные сторонними организациями услуги по организационно-финансовой деятельности биржи принимаются на учет без НДС. НДС, подлежащий уплате данным организациям, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». НДС, учтенный на счете 19, предъявляется бюджету к возмещению при выделении отдельной строкой в счете-фактуре. Собранные на счете 26 расходы списываются в конце месяца на уменьшение выручки: Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». К прочим расходам биржи согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» могут быть отнесены: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). В случае расходов, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, делают запись: Дебет счета 99 Кредит счета 51,76 Для учета прочих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного периода сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих расходов приведены в табл. 6.3. 5 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Таблица 6.3 Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих расходов № п/п Основание для записи Содержание операции Списываются с баланса 1 реализованные ОС по остаточной стоимости 2 Списываются реализованные ТМЦ Начислена по активам 3 переданным пользование с баланса Корреспонденция счетов Дебет Кредит Акт приемкипередачи 91/2 01/1 Акт приемкипередачи 91/2 10 91/2 02,05 амортизация (ОС, НМА), Расчет бухгалтерии во временное 4 Учтена отрицательная курсовая Расчет бухгалтерии разница по валютному счету 91/2 52 5 Начислены по кредитам и займам Договор, расчет бухгалтерии 91/2 66,76 Отражены расходы, связанные 6 с услугами кредитных организаций Выписка с расчетного счета 91/2 51 Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий 7 договоров, возмещение причиненных организацией убытков Договор, расчет бухгалтерии 91/2 76 91/2 76,62 91/9 99 99 91/9 проценты Списана дебиторская 8 задолженность, по которой истек Расчет бухгалтерии срок исковой давности По окончании отчетного 9 периода списываются прочие Расчет бухгалтерии доходы и расходы Выводы Состав доходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доходы биржи в зависимости от характера и направлений деятельности подразделяются на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы. 6 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE С учетом специфики основного вида деятельности биржи – организации и оказания услуг по проведению торгов – к доходам по основным направлениям деятельности биржи относятся: отчисления в пользу биржи от комиссионных, получаемых биржевыми посредниками; сборы и другие платежи, взимаемые в пользу биржи с ее членов и других участников биржевой торговли за услуги, оказываемые биржей и ее подразделениями. К результатам прочей деятельности биржи относятся доходы, полученные в виде штрафов, взимаемых за нарушение устава биржи, правил биржевой торговли и других правил, установленных внутренними документами. Кроме того, к прочим доходам биржи относятся прочие доходы, состав которых регламентирован ПБУ 9/99 «Доходы организации». Для учета доходов по обычным видам деятельности используется счет 90.1 «Выручка». Для учета прочих доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы. Состав расходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». К расходам по основному виду деятельности биржи можно отнести материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизацию основных средств и нематериальных активов и др. Затраты по функционированию биржи собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на счете 26 расходы списываются в конце месяца на уменьшение выручки. Для учета прочих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного периода сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Вопросы для самопроверки 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Назовите состав доходов биржи, получаемых от основных видов деятельности. Назовите расходы, связанные с основной деятельностью биржи. Назовите состав прочих доходов и расходов биржи. Каким образом учитывается выручка биржи, получаемая от оказания услуг по проведению торгов? Какой счет предназначен для учета расходов биржи, связанных с ее функционированием? На каком счете организован учет прочих доходов и расходов биржи? На каком счете формируется финансовый результат биржи? Библиография 1. 2. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. 7 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE 4. 5. 6. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н. Закон «О товарных биржах и биржевой торговле» от 20.02.1992 г. № 2383-1 (в ред. ФЗ от 17.07.2009 г. № 164-ФЗ). 8