Тема 4 Учет имущества

Тема № 4 Учет имущества государственных (муниципальных)
организаций
Вопросы
1. Классификация имущества
2. Оценка имущества
3. Счета бюджетного учета, предназначенные для учета имущества
Вопрос № 1. Классификация имущества
Имущество государственных учреждений
классифицируется по видам
имущества и по группам имущества.
В плане счетов № 157н выделены разделы счетов, предназначенных для
учета:
- нефинансовых активов (счета раздела 1 «Нефинансовые активы»);
- финансовых активов (счета раздела 2 «Финансовые активы»).
Классификация по видам имущества удобно проводить в соответствии с
планом счетов. На счетах раздела 1 «Нефинансовые активы» учитываются
следующие виды имущества:
- Основные средства (счет 0 101 00 000);
- Нематериальные активы (счет 0 102 00 000);
- Непроизведенные активы (счет 0 103 00 000);
- Материальные запасы (счет 0 105 00 000);
- Вложения в нефинансовые активы (счет 0 106 00 000);
- Нефинансовые активы в пути (счет 0 107 00 000);
- Нефинансовые активы имущества казны (счет 0 108 00 000);
К основным средствам относятся материальные объекты, независимо от
их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев,
предназначенные для неоднократного или постоянного использования
в
процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании
услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для
управленческих нужд учреждения. В составе основных средств учитываются
здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства,
библиотечный
фонд
и
прочие
основные
средств,
упомянутые
в
Общероссийском классификаторе основных фондов.
Нематериальными активами являются объекты нефинансовых активов,
предназначенные для неоднократного и постоянного использования на праве
оперативного
управления
в деятельности
учреждения, одновременно
удовлетворяющие следующим условиям:
объект способен приносить учреждению экономические выгоды в
будущем;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
возможность
идентификации
(выделения,
отделения)
от
другого
имущества;
объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данного актива;
наличие
надлежаще
оформленных
документов,
подтверждающих
оформленных
документов,
устанавливающих
существование актива;
наличие
надлежаще
исключительное право на актив;
наличие документов, подтверждающих исключительное право на актив.
Примерами нематериальных активов могут быть патенты, свидетельства и
др.
Непроизведенными активами это объекты нефинансовых активов, не
являющихся продуктами производства, права собственности на которые
должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и пр.),
используемыми в процессе деятельности учреждения.
Амортизации
отражает
величину
стоимости
основных
средств,
нематериальных активов, объектов нефинансовых активов, составляющих
государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их
использования на уменьшение финансового результата. Счет 0 104 00 000
«Амортизация» используется для учета начисленной амортизации по видим
основных средств, нематериальных активов и имущества казны.
К
материальным
запасам
относят
предметы,
используемые
в
деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев,
независимо от их стоимости, готовую продукцию, товары для продажи и
некоторые другие виды материальных ценностей.
Вложения (инвестиции) в объекты нефинансовых активов формируют
в
объеме
фактических
затрат
учреждения
при
их
приобретении,
строительстве (создании), изготовлении, а также затрат, связанных с
выполнением
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских,
технологических работ. В зависимости от того, в качестве чего объект
впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету, различают следующие
группы вложений:
1 "Вложения в нефинансовые активы";
2 "Вложения в нематериальные активы";
3 "Вложения в непроизведенные активы";
4 "Вложения в материальные запасы".
Объекты имущества казны это нефинансовые активы, составляющие
государственную
казну
Российской
Федерации.
Имущество
казны
учитывается в разрезе материальных основных фондов, нематериальных
основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов.
В
составе
имущества
казны
учитывают
ювелирные
изделия
из
драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки
драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота,
серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов
(золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся
валютой Российской Федерации.
Нефинансовые активы государственных учреждений классифицируют по
следующим аналитическим группам:
10 "Недвижимое имущество учреждения";
20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";
30 "Иное движимое имущество учреждения";
40 "Имущество - предметы лизинга";
50 "Нефинансовые активы, составляющие казну".
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся
земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т.е.
объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного
строительства. Также к объектам недвижимого имущества относятся
подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда
внутреннего плавания, космические объекты.
Распоряжаться недвижимым имуществом бюджетное и автономное
учреждения могут с учетом ограничений, установленных законодательством:
- бюджетное учреждение не вправе распоряжаться любым недвижимым
имуществом без согласия собственника (п. 10 ст. 9.2 Федерального закона N
7-ФЗ);
- автономное учреждение не может распоряжаться без согласия
собственника
только
тем
недвижимым
имуществом,
которое
было
закреплено за учреждением собственником или приобретено учреждением за
счет средств, выделенных ему собственником (ч. 2 ст. 3 Федерального закона
N 174-ФЗ).
Другие объекты имущества, не относящиеся к недвижимости, включая
деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
Поскольку в рамках процесса реформирования бюджетной системы были
созданы относительно обособленные виды учреждений (автономные и
бюджетные), возникла проблема сохранности государственного имущества,
находящегося в собственности и на праве оперативного управления у этих
учреждений. Эта проблема была решена через выделение в составе
имущества особой группы – особо ценного движимого имущества.
Особо ценным движимым имуществом является движимое имущество,
без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности
будет существенно затруднено (п. 11 ст. 9.2 Федерального закона N 7-ФЗ, ч. 3
ст. 3 Федерального закона N 174-ФЗ).
Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения
к
категории
особо
ценного
движимого
имущества
утвержден
Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538.
В соответствии с данным Постановлением в перечни особо ценного
движимого имущества включается движимое имущество, балансовая
стоимость которого составляет от 50 до 500 тыс.руб. в зависимости от
принадлежности учреждения к уровню бюджета;
Бюджетные
и
автономные учреждения
не
могут
самостоятельно
распорядиться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними
учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных учредителем.
Особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств,
полученных от приносящей доход деятельности, бюджетные и автономные
учреждения вправе распоряжаться самостоятельно.
К финансовым активам учреждений относятся денежные средства
(наличные и безналичные), денежные документы, финансовые вложения. В
плане счетов во втором разделе «Финансовые активы» представлены также
счета для учета дебиторской задолженности по видам .
Вопрос № 2. Оценка имущества
В соответствии с п. 23 инструкции № 157н объекты нефинансовых
активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной
(фактической) стоимости.
Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается
сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или
изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их
приобретения,
сооружения
и
изготовления
в
рамках
деятельности,
облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством
Российской Федерации).
Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении,
изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их
фактической стоимостью.
Первоначальной
стоимостью
объектов
непроизведенных
активов
признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за
исключением
объектов,
впервые
вовлекаемых
в
экономический
(хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их
рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Оценка финансовых вложений осуществляется по их первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических
вложений
учреждения
в
приобретение
(формирование)
финансовых
вложений.
Вопрос № 3. «Счета бюджетного учета, предназначенные для учета
имущества»
Структура счетов бюджетного учета, которые используются для учета
финансовых и нефинансовых активов обусловлена группировкой видов
имущества. Например, для учета основных средств применяются счета,
указанные на рисунке. Для каждой группы имущества утвержден № группы.
Например для группы «Недвижимое имущество» это номер 1. Номер группы
в номере счета стоит в 22 разряде (в таблице это 5 цифра номера счета, так
как с 1-17 разряды – код бюджетной классификации в плане счетов не
указан). Шестая цифра в номере счета представляет из себя код вида
основных средств и может меняться в пределах группы.
Основные средства счет 0 101 00
Основные средства
- недвижимое
имущество
Счета
0 101 10
Основные средства
– особо ценное
имущество счета
0 101 20
Основные
средства - иное,
движимое
имущество счета
0 101 30
Основные средства
– предметы
лизинга счета
0 101 40
По видам
основных средств:
По видам
основных средств:
По видам
основных средств:
По видам
основных средств:
Жилые помещения
0 101 11
Нежилые
помещения
0 101 12
Сооружения
0 101 13
Транспортные
средства
0 101 15
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
0 101 16
Прочие основные
средства
0 101 18
Жилые помещения
0 101 21
Нежилые
помещения
0 101 22
Сооружения
0 101 23
Машины и
оборудование
0 101 24
Транспортные
средства 0 101 25
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
0 101 26
Библиотечный
фонд
0 101 27
Прочие основные
средства
0 101 28
Сооружения
0 101 33
Машины и
оборудование
0 101 34
Транспортные
средства
0 101 35
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
0 101 36
Библиотечный
фонд
0 101 37
Прочие основные
средства
0 101 38
Жилые помещения
0 101 41
Нежилые
помещения
0 101 42
Сооружения
0 101 43
Машины и
оборудование
0 101 44
Транспортные
средства
0 101 45
Прочие основные
средства
0 101 48
Рис. – Счета для учета основных средств
Для каждого вида имущества разработана собственная классификация.
Однако можно провести аналогию строения счетов по учету основных
средств
со
строением других
счетов
учета
имущества.
Подробная
информация о счетах, применяемых для учета имущества содержится в плане
счетов № 157 н.