МУ к Практ БУ (НМА)
реклама
МИНОБРНАУКИ РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» КАФЕДРА «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ» БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Методические указания к проведению практических занятий Волгоград 2011 ББК 65.052.2 я7 Б 94 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ: методические указания к проведению практических занятий / Сост. О. А. Дулимова, Г. А. Машенцева. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2011. – 27 с. Содержат краткий теоретический материал по основным аспектам учета нематериальных активов, примеры решения типовых задач, задания для самостоятельного решения, варианты контрольных работ. На конкретных примерах с учетом требований нормативных документов разъяснен порядок отражения операций по учету нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Предназначены студентам ВПО, обучающимся по специальностям 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и 080507.65 «Менеджмент организации». Табл. 4. Библиогр.: 18 назв. Рецензент: З. А. Костина Печатается по решению редакционно-издательского совета Волгоградского государственного технического университета © Волгоградский государственный технический университет, 2011 Введение Конкурентоспособность и доходность многих организаций в значительной степени определяются их способностью адаптироваться к динамическим изменениям, происходящим во внутренней и внешней среде функционирования. С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Данные методические указания раскрывают основные теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами с учетом действующей нормативной базы. 3 Раздел 1. «ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н (далее - ПБУ 14/2007). В соответствии с пунктом 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктом 6 ПБУ 14/2007 получаемые (приобретаемые) организациями объекты нематериальных активов должны приниматься на учет по первоначальной стоимости, слагающейся из фактических затрат, связанных с их приобретением, изготовлением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированным целях. При этом фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. В общем случае выделяется четыре основных источника поступления объектов нематериальных активов в организацию, по каждому из которых оценка производится в следующем порядке: 1) нематериальные активы, приобретенные за плату, - оцениваются путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. При этом в бухгалтерском учете организации в 4 соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) оформляются записи, представленные в таблице 1. Таблица 1 Учет хозяйственных операций по приобретению нематериальных активов за плату Содержание хозяйственной операции Получены от поставщиков объекты нематериальных активов Отражена сумма НДС по вложениям в приобретение нематериальных активов Отражены проценты по кредитам, полученным на приобретение объектов нематериальных активов Внесена плата за государственную регистрацию права собственности на объект Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости приобретенного объекта Произведена оплата продавцу объекта Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Отражена сумма НДС по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Корреспонденция счетов Де Кре бет дит Первичный документ 08-5 60 Первичные документы поставщиков 19-2 60 Счет-фактура 08-5 66, 67 76 51 Бухгалтерская справка Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерская справка. Документы, подтверждающие право собственности Выписка банка по расчетному счету 08-5 76 60 51 08-5 10, 70, 69 60, 76 Акт выполненных работ 19-2 60, 76 Счет-фактура Окончание табл. 1 5 Содержание хозяйственной операции Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Введен в использование объект нематериальных активов Принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта нематериальных активов Оставшаяся сумма процентов учтена в составе прочих расходов после ввода объекта нематериальных активов в использование Корреспонденция счетов Дебет Кредит Первичный документ 60, 76 51 Выписка банка по расчетному счету 04 08-5 Акт приемки - передачи нематериальных активов 68 19-2 Бухгалтерская справка 91-2 66, 67 Бухгалтерская справка Пример 1.1 ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Селекция" исключительное право на селекционное достижение. Стоимость согласно договору составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Госсорткомиссии. Юридические услуги по регистрации договора отчуждения исключительного права составили 20 000 руб. (в том числе НДС - 3050 руб.). Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 08 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость прав на селекционное достижение (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС; Дебет 60 Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены деньги в ОАО "Селекция"; Дебет 08 Кредит 76 6 - 16 950 руб. - отражены затраты, связанные с регистрацией договора об отчуждении исключительного права; Дебет 76 Кредит 51 - 20 000 руб. - оплачены затраты, связанные с регистрацией договора; Дебет 04 Кредит 08 - 116 950 руб. (100 000 + 16 950) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Госсорткомиссии); Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 21 050 руб. (18 050 + 3050) - НДС принят к вычету. 2) нематериальные активы, полученные безвозмездно, - оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом следует учитывать, что стоимость безвозмездно полученных (по договору дарения) объектов нематериальных активов в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 относится к внереализационным доходам организации. Признание внереализационных доходов в этом случае производится путем начисления амортизации и отнесения ее на финансовые результаты деятельности организации. Принятие к учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов сопровождается записями по счетам учета, представленными в таблице 2. Таблица 2 Учет хозяйственных операций по поступлению внеоборотных активов по договору дарения Содержание хозяйственной операции Получен безвозмездно объект нематериальных активов Внесена плата за государственную регистрацию права собственности на объект Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости приобретенного нематериального актива Корреспонденция счетов Дебет Кредит 08-5 60, 76 08-5 7 98-2 51 60, 76 Первичный документ Акт приемки - передачи Выписка банка расчетному счету по Бухгалтерская справка. Документы, подтверждающие право собственности Окончание табл. 2 Содержание хозяйственной операции Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Отражена сумма НДС по работам по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Объект нематериальных активов передан в использование Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту нематериальных активов Отражено признание внереализационных доходов Корреспонденция счетов Дебет Кре дит Первичный документ 08-5 60, 76 Акт выполненных работ 19 60, 76 Счет-фактура 60, 76 51 04 08-5 20 05 Бухгалтерская справка - расчет 98-2 91-1 Бухгалтерская справка - расчет Выписка банка по расчетному счету Акт приемки - передачи нематериальных активов Пример 1.2 Организация по договору уступки получила от физического лица безвозмездно исключительное право на изобретение, которое предполагается использовать при производстве продукции. Срок полезного использования (исходя из оставшегося срока действия патента) определен в 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Рыночная стоимость исключительного права на изобретение, определенная независимым оценщиком, составила 550 000 руб. 8 Акт приемки-передачи подписан сторонами 5 июля 2010 г., а в Патентном ведомстве договор зарегистрирован 18 июля 2010 г. В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками: Дебет 08-5 Кредит 98-2 - 550 000 руб. - исключительные права на изобретение отражены в составе вложений во внеоборотные активы; Дебет 04 Кредит 08-5 - 550 000 руб. - на дату регистрации договора в Патентном ведомстве (18 июля 2010 г.) исключительные права на изобретение зачислены в состав нематериальных активов. Ежемесячно в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, т.е. начиная с 1 августа 2010 г.: Дебет 20 Кредит 05 - 4583 руб. - начислена амортизация (550 000 руб. : 10 лет : 12 мес.); Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 4583 руб. - часть стоимости полученного по договору дарения нематериального актива отражена в составе внереализационных доходов. 3) нематериальные активы, созданные самой организацией, оцениваются по стоимости их изготовления, включающей в себя фактические расходы на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом необходимо учитывать, что в соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с за9 казчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику; свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Создание объектов нематериальных активов оформляется записями по счетам учета, представленными в таблице 3. Таблица 3 Учет хозяйственных операций по созданию нематериальных активов Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит Первичный документ Создание нематериальных активов собственными силами организации Капитализируются затраты на капитальные вложения 02, 10, 23, Бухгалтерская 08-5 во внеоборотные активы 69, 70 и др. справка - расчет (капитальные вложения) Внесена плата за государВыписка банка по ственную регистрацию пра60, 76 51 расчетному счету ва собственности на объект Зарегистрировано право на Бухгалтерская созданный объект нематерисправка. Докуменальных активов 08-5 60, 76 ты, подтверждающие право собственности На объем работ, выполненБухгалтерская ных хозяйственным спосо19 68 справка - расчет бом, начисляется НДС Создание нематериальных активов силами сторонней организации по договору подряда Отражена задолженность подрядчику за выполненные Акт о приемке 08-5 60 работы по созданию немавыполненных работ териального актива Отражена сумма НДС по 19-2 60 Счет-фактура выполненным работам Произведена оплата подВыписка банка по рядчику за выполненные 60 51 расчетному счету работы 10 Окончание табл. 3 Содержание хозяйственной операции Внесена плата за государственную регистрацию права Зарегистрировано право на объект нематериальных активов Принят на учет созданный объект нематериальных активов Корреспонденция счетов Дебет Кредит 60, 76 51 08-5 60,76 04 08-5 Первичный документ Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерская справка. Документы, подтверждающие право собственности Акт приемки - передачи нематериальных активов Пример 1.3 Научно-производственное предприятие ООО "НИИ "Текстиль" разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники предприятия И.И. Иванов и А.А. Фокин разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани. Заработная плата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3400 руб.; сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 20 руб. В отчетном году "НИИ "Текстиль" направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1170 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Предприятие получило в Роспатенте патент N 2224592 на изобретение "Способ получения высокопрочной ткани" сроком на 20 лет. Бухгалтер "НИИ "Текстиль" сделал проводки: Дебет 08 Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива; Дебет 08 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 11 - 3420 руб. (3400 + 20) - начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; Дебет 08 Кредит 76 - 5000 руб. - учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности; Дебет 08 Кредит 76 - 1170 руб. - учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте; Дебет 76 Кредит 51 - 6170 руб. (5000 + 1170) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения; Дебет 04 Кредит 08 - 18 790 руб. (10 000 + 3420 + 5000 + 1170) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента). 4) нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, - в оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Основные бухгалтерские записи по оформлению таких операций представлены в таблице 4. Таблица 4 Учет хозяйственных операций по поступлению нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал Содержание хозяйственной операции Отражена задолженность участника по вкладу в уставный капитал Получен объект в качестве вклада в уставный капитал Внесена плата за государственную регистрацию права собственности Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости объекта Корреспонденция счетов Дебет Кредит Первичный документ 75 80 Учредительные кументы 08-5 75 Акт приемки - передачи 60, 76 51 Выписка банка по расчетному счету 60, 76 Бухгалтерская справка. Документы, подтверждающие право собственности 08-5 12 до- Окончание табл. 4 Содержание хозяйственной операции Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Отражена сумма НДС по работам по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Оплачены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Корреспонденция счетов Дебет Кредит Первичный документ 08-5 60, 76 Акт выполненных работ 19 60, 76 Счет-фактура 60, 76 51 Выписка банка по расчетному счету Пример 1.4 Организация получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей исключительные права на изобретение. Стоимость вклада, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 200 000 руб. Организацией оплачен регистрационный сбор в сумме 2500 руб. за перерегистрацию исключительного права на изобретение. В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками: Дебет 75 Кредит 80 - 200 000 руб. - отражена сумма задолженности участника по вкладу в уставный капитал; Дебет 08-5 Кредит 75 - 200 000 руб. - отражена передача вклада; Дебет 08-5 Кредит 51 - 2500 руб. - отражена сумма уплаченного регистрационного сбора включенная в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость нематериального актива; Дебет 04 Кредит 08-5 - 202 500 руб. - исключительные права на изобретение на дату регистрации зачислены в состав нематериальных активов. 13 Пример 1.5 Российская организация приобретает у другого российского юридического лица предприятие как имущественный комплекс. Расходы, связанные с государственной регистрацией сделки несет продавец. Балансовая стоимость активов приобретаемого предприятия (основных средств, материально-производственных запасов, незавершенного производства, прав требования, финансовых вложений) равна 10 000 000 руб. Кредиторская задолженность, включенная в пассив баланса имущественного комплекса, равна 5 000 000 руб. То есть чистые активы приобретаемого предприятия равны 5 000 000 руб. (10 000 000 - 5 000 000). Продажная цена предприятия составляет 7 000 000 руб. (без НДС), согласно сводному счету-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия, составляет 1 500 000 руб. В данном случае величина деловой репутации положительна и ее цена составляет 2 000 000 руб. = 7 000 000 руб. - (10 000 000 руб. - 5 000 000 руб.). Отразим приобретение имущественного комплекса в бухгалтерском и налоговом учете продавца. До даты государственной регистрации договора у покупателя числится аванс, выданный продавцу. Если по акту активы были переданы покупателю досрочно, они должны найти отражение в забалансовом учете, поскольку на балансе по российскому законодательству отражается только собственное имущество организации. На дату государственной регистрации права собственности на приобретенное предприятие приобретенные имущество и обязательства отражаются в балансе покупателя: Дебет 76 (08) Кредит 60 - 7 000 000 руб.- отражены договорная цена приобретения предприятия как имущественного комплекса (без НДС); Дебет 19 Кредит 60 - 1500 000 руб.- отражен НДС на основании сводного счетафактуры продавца; Дебет 01, 10, 20, 43, 58, 62 Кредит 76 (08) 14 - 10 000 000 руб.- отражено оприходование активов приобретенного предприятия; Дебет 76 (08) Кредит 60, 76 - 5 000 000 руб.- отражены обязательства приобретенного предприятия. В дебете счета 76 и 08 образовалась разница в сумме 2000000 руб. (7 000 000 + 5 000 000 руб. - 10 000 000 руб.). Если организация будет применять счет 76, то следует сделать запись: Дебет 08 Кредит 76 - 5 000 000 руб.; Дебет 04 Кредит 08 - 2 000 000 руб. - отражена в составе НМА положительная деловая репутация; Дебет 68 Кредит 19 - 1 500 000 руб.- НДС принят к вычету. Далее течение первых 5 лет начисления амортизации в бухгалтерском учете: Дебет 20, 44 Кредит 05 - 8 333,33 руб. (2 000 000 руб. / 240 мес.) - начислена амортизация по положительной деловой репутации. Для целей исчисления налога на прибыль ежемесячная сумма расходов по амортизации составит 33 333,33 руб. (2 000 000 руб. / 5 лет / 12 месяцев). Дебет 68 Кредит 77 - 6 000 руб. ((33333,33 - 8 333,33) руб. х 24%) - отражено начисление ОНО. В течение последующих 15 лет начисления амортизации в бухгалтерском учете: Дебет 20, 44 Кредит 05 - 8 333,33 руб. - начислена амортизация по положительной деловой репутации; Дебет 77 Кредит 68 - 2 000 руб. (8 333,33 х 24%) - отражено погашение ОНО. Контрольные задания: Ситуация 1.1 ООО "Коммерсант" приобрело в октябре 2010 года по авторскому договору у ООО "Интеллект-Сервис" исключительные права на компьютерную программу, которые ранее 15 принадлежали последнему. В соответствии с авторским договором ООО "Коммерсант" было обязано перечислить ООО "ИнтеллектСервис" 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем составили 1000 руб. Срок полезного использования НМА определен 5 лет. Задание: составить бухгалтерские проводки. Ситуация 1.2 Сотрудники ООО "Коммерсант" И.И. Петренко и П.П. Васильев разработали в ноябре 2010 года компьютерную программу по заданию работодателя. ООО "Коммерсант" выплатило им за проделанную работу 20 000 руб. ООО "Коммерсант" уплачивает страховые взносы по ставке 34%, а взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,3%. Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем составили 1000 руб. Срок полезного использования НМА определен 5 лет. Задание: составить бухгалтерские проводки. Ситуация 1.3. По договору дарения в организацию поступил в январе объект интеллектуальной собственности, представляющий патент на полезную модель, рыночной стоимостью 113 280 руб., в том числе НДС - 17 280 руб. Стоимость патентной пошлины, уплаченной в том же месяце, составила 600 руб. Расходами по доведению объекта интеллектуальной собственности до состояния, когда он мог приносить доход, явились заработная плата, начисленная в январе, в сумме 15 000 руб., страховые взносы - 5100 руб. Срок полезного использования полезной модели - 4 года. Задание: составить бухгалтерские проводки. Ситуация 1.4 Организация ООО "Коммерсант" заключила договор мены с правообладателем свидетельства на топологию интегральной микросхемы, согласно которому она обязалась передать в обмен товарно-материальные ценности в сумме 212 400 руб., в том числе НДС - 32 400 руб. Товарно-материальные ценности бы16 ли отпущены 28 декабря, а объект интеллектуальной собственности был получен 10 января. Организация-получатель уплатила 15 января пошлину за регистрацию договора об уступке свидетельства на топологию интегральной микросхемы в сумме 600 руб. Задание: составить бухгалтерские проводки. Ситуация 1.5 Организация приобрела в декабре 2010 года предприятие как имущественный комплекс за 1 500 000 руб. Стоимость активов купленного предприятия составляла 1 440 000 руб. Приобретаемое предприятие утратило статус самостоятельного юридического лица. Положительная деловая репутация составила 60 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 440 000 руб.). Срок ее полезного использования установлен в 20 лет. Задание: составить бухгалтерские проводки. Ситуация 1.6 ООО "Коммерсант" осуществляло в январе марте 2010 года разработку нового компонента универсального чистящего средства собственными силами. Затраты на разработку составили 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. В результате исследований получен новый компонент универсального чистящего средства, отвечающий условиям патентоспособности. В апреле 2006 года организация уплатила патентную пошлину в сумме 200 руб. и подала заявку на выдачу патента на изобретение. В июне 2006 года ООО "Коммерсант" получило патент на изобретение и затраты на НИОКР были приняты к бухгалтерскому учету в качестве объекта нематериальных активов. Срок полезного использования объекта - 20 лет (240 мес.). Задание: составить бухгалтерские проводки. Ситуация 1.7 ООО "Бонум" заключило договор с ЗАО "Дельта" об уступке патента на использование промышленного образца на сумму 118 000 руб., включая НДС - 18 000руб. Также ООО "Бонум" уплатило по договору 14160 руб., включая НДС - 2 160 руб. за оказание специализированной организацией услуг по ведению переговоров и заключению договора об уступке патента на промышленный образец. За регистрацию договора в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности уплачена пошлина в размере 600 руб. ООО "Бонум" самостоятельно внесло изменения в техническую документацию с целью улуч17 шения качественных характеристик промышленного образца. При этом сумма оплата труда работников, принимавших участие в проведении работ по улучшению качественных характеристик промышленного образца, составила 30 000 руб. Сумма страховых взносов уплачиваются по ставке 34%,, а сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,5%. Задание: составить бухгалтерские проводки. Раздел 2. «НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации одним из трех способов, который необходимо закрепить в учетной политике: - линейным; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Контрольные задания: Ситуация 2.1 Используя условие ситуации 1.1, рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта НМА линейным способом. Ситуация 2.2 Используя условие ситуации 1.2, рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта НМА способом уменьшаемого остатка. Организация применяет повышающий коэффициент 3. Ситуация 2.3 Используя условие ситуации 1.3, рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта НМА способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом известно, что выпуск продукции с использованием данного объекта НМА за 4 года составит 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц, за второй – 230 000 единиц, третий год – 220 000 единиц, четвертый год – 170 000 единиц. 18 Раздел 3. «СПИСАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию (п. 34 ПБУ 14/2007). Доходы и расходы от списания НМА в бухгалтерском учете относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов (п. 7, 12 и 16 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99) на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленных амортизационных отчислений по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007). Отчуждение прав на НМА означает, что к приобретателю исключительных прав переходят в полном объеме все права, которые были у владельца. Пример 3.1 На балансе ЗАО "Актив" в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость данного нематериального актива - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, - 30 000 руб. Согласно договору "Актив" передал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест". Сумма сделки составила 94 400 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 76 Кредит 91-1 - 94 400 руб. - отражен доход от продажи исключительного права на нематериальный актив; Дебет 05 Кредит 04 - 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 04 - 70 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива; Дебет 51 Кредит 76 - 94 400 руб. - поступили денежные средства от покупателя. В конце месяца бухгалтер "Актива" определил финансовый результат от продажи нематериального актива: Дебет 91-9 Кредит 99 - 24 400 руб. (94 400 - 70 000) - отражена прибыль. 19 Контрольные задания: Ситуация 3.1. В отчетном месяце организация произвела реализацию объекта нематериальных активов. Продажная цена объекта составила 59 000 руб., в том числе НДС 18% - 9 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 80 000 руб., сумма начисленной амортизации - 62 000 руб. Расходы, связанные с реализацией объекта, составили 1 500 руб. Задание: составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от списания. Ситуация 3.2. Организация-обладатель исключительных прав на сайт в Интернете по договору об их отчуждении передает свои права в 2008 г. другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается). Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 100 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в общей сумме 40 000 руб. (с учетом начисленной в месяце выбытия). В бухгалтерском и налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива составляла 60 000 руб. Организация ведет учет амортизации с использованием счета 05. Задание: составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от списания. Ситуация 3.3. Согласно учредительному договору исключительные права на товарный знак, используемый организациейправообладателем, были переданы сторонней организации в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость нематериального актива в учете учредителя равна 20 000 руб. "Входной" НДС, уплаченный при приобретении этих исключительных прав на него, составил 3600 руб. При приеме нематериального актива к учету правообладатель установил срок полезного использования для целей бухгалтерского учета - 10 лет, метод амортизации - линейный. Товарный знак использовался правообладателем в собственной деятельности 24 месяца. Для начисления амортизации использовался счет 04. Задание: составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от списания. 20 Ситуация 3.4. Организация-правообладатель после 7 лет использования исключительных прав на сайт уступает исключительные права по договору об их отчуждении другому юридическому лицу за 100 000 руб. (НДС не облагается). На момент выбытия нематериального актива его остаточная стоимость составляла 120 000 руб. Срок его полезного использования составлял 10 лет. Задание: составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от списания. Ситуация 3.5 Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 руб. Задание: составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от списания. Раздел 4. «ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему права использования нематериального актива (например, право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять организации лицензионные платежи. В этом случае нематериальный актив с баланса не списывается (так как исключительное право на него остается у организации). Кроме того, на этот нематериальный актив необходимо продолжать начислять амортизацию. Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для организации обычным видом деятельности, то в учете формируются записи: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж; Дебет 20 Кредит 05 - начислена амортизация нематериального актива. Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так: 21 Дебет 76 Кредит 91-1 - отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов; Дебет 91-2 Кредит 05 - начислена амортизация нематериального актива. Пример 4.1 Организация, предметом деятельности которой является предоставление за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов и свидетельств, заключила лицензионный договор и передала по нему на один год неисключительное право на использование изобретения, охраняемое патентом, другой организации. Балансовая стоимость патента - 65 000 руб., ежемесячно начисляемая амортизация по нему - 800 руб. Расходы по лицензионному договору составили: - заработная плата и страховые взносы на работников, занятых заключением лицензионного договора, - 9380 руб. (7000 руб. + 2380 руб.); - пошлина за регистрацию лицензионного договора на изобретение - 600 руб. Согласно условиям лицензионного договора сумма паушального платежа, выплаченного лицензиатом единовременно, составила 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Кроме того, правообладателю ежемесячно выплачивается роялти в сумме 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка определяется по начислению. В бухгалтерском учете лицензиара-патентообладателя были оформлены следующие проводки: Д-т 04, субсчет "Права, переданные по лицензионному договору", К-т 04 - 65 000 руб. - переданы неисключительные права на изобретения, охраняемые патентом, по лицензионному договору; Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90, субсчет "Выручка", - 23 600 руб. - отражен паушальный платеж по лицензионному договору в составе выручки от продажи неисключительной лицензии; Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 3540 руб. - отражен ежемесячный роялти в составе выручки от продажи неисключительной лицензии; 22 Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", - 4140 руб. (3600 руб. + 540 руб.) - начислен НДС; Д-т 20 К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" - 800 руб. - начислена амортизация по объекту интеллектуальной собственности, переданному лицензиату по лицензионному договору; Д-т 20 К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 7000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым заключением лицензионного договора; Д-т 20 К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 1820 руб. - начислен единый социальный налог от заработной платы работников, занятых заключением лицензионного договора; Д-т 20 К-т 76 - 600 руб. - начислена пошлина за регистрацию лицензионного договора на изобретение; Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 20 - 10 220 руб. (800 руб. + 7000 руб. + 1820 руб. + 600 руб.) - списаны затраты на продажу неисключительной лицензии; Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 "Прибыли и убытки" - 12 780 руб. (23 600 руб. + 3540 руб. - 4140 руб. - 10 220 руб.) - выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи неисключительной лицензии. Пример 4.2 Организация-лицензиар (патентообладатель) заключила лицензионный договор с лицензиатом о предоставлении лицензиату неисключительного права на использование патента на промышленный образец сроком на 25 месяцев, что не является обычной деятельностью лицензиара. Балансовая стоимость переданного в октябре патента составила 120 000 руб. По условиям лицензионного договора сумма паушального платежа, уплаченного в октябре, составила 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб. Ежемесячная сумма роялти, уплаченная в октябре, - 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб. Ежемесячная сумма начисленной амортизации по исключительному праву на промышленный образец равна 1000 руб. В бухгалтерском учете у лицензиара в октябре были оформлены следующие проводки: 23 Д-т 04 К-т 04 - 120 000 руб. - переданы неисключительные права на использование патента на промышленный образец по лицензионному договору; Д-т 76 К-т 98 - 47 200 руб. - начислена задолженность лицензиата по паушальному платежу; Д-т 51 К-т 76 - 47 200 руб. - поступили деньги от лицензиата в оплату паушального платежа по лицензионному договору; Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", - 7200 руб. - начислен отложенный налоговый актив по НДС от суммы паушального платежа, увеличивающий величину условного расхода; Д-т 98 К-т 91, субсчет "Выручка", - 1888 руб. (47 200 руб. : : 25 мес.) - отражена в составе операционных доходов ежемесячная сумма паушального платежа; Д-т 91, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", - 288 руб. (7200 руб. : 25 мес.) - начислен НДС от суммы ежемесячного паушального платежа; Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", К-т 09 - 288 руб. - уменьшен отложенный налоговый актив по НДС от ежемесячной суммы паушального платежа, уменьшающий величину условного расхода; Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 7080 руб. - начислена задолженность лицензиата по роялти; Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", - 1080 руб. - начислен НДС по роялти; Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 05 - 1000 руб. - начислена амортизация по патенту на промышленный образец; Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 6600 уб. (1888 руб. + 7080 руб. - 288 руб. - 1080 руб. - 1000 руб.) выявлен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от передачи неисключительного права по патенту на промышленный образец. Контрольные задания: Ситуация 4.1 Организация-правообладатель предоставила пользователю право на использование товарного знака по лицен24 зионному договору сроком на 2 года. За его использование организация получает единоразовый (паушальный) платеж в размере 1 180 000 руб., в т.ч. НДС 180 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по НМА, предоставленному в пользование, составляет 3 000 руб. начисляется с использованием счета 05. Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не является обычным видом деятельности организации. Задание: составить проводки в бухгалтерском учете правообладателя. Ситуация 4.2 ООО "Альвента", предметом деятельности которого является предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, заключило лицензионный договор с ЗАО "Эдельвейс" о передаче сроком на два года неисключительных прав на использование на территории РФ изобретения, охраняемого патентом. По условию договора ЗАО "Эдельвейс" осуществляет разовый платеж в сумме 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.) и производит уплату ежемесячных платежей в размере 11 800 руб. (включая НДС - 1 800 руб.). Стоимость патента, отраженного в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Альвента" в составе нематериальных активов, составляет 96000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, начисляемых в целях бухгалтерского и налогового учета линейным способом, составляет 800 руб. Согласно учетной политике доходы и расходы в ООО "Альвента" признаются методом начисления. Задание: составить проводки в бухгалтерском учете правообладателя. 25 ЛИТЕРАТУРА Основная 1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 2. Налоговый кодекс РФ. Ч. I и II. – М.: Книга-сервис, 2003. 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации №34н от 29.07.98 (ред. от 24.03.2000). 5. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08. 6. ПБУ 4/98 «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99. 7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01. 8. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 (ред. от 18.05.02). 9. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 (ред. от 30.03.01). 10. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 (ред. от 30.03.01). 11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Приказ Минфина РФ №114н от 19.11.02. 12. Методические указания по учету основных средств — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Дополнительная 1. 10 000 типовых проводок: план и корреспонденция счетов: практическое руководство / Е.С. Сидорова, - 4-е изд., испр. – М.: Изд-во Омега-Л, 2008. – 541 с. 2. Бухгалтерский учет. / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. – 4-е изд. Перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858 с. 3. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 368 с. 4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет : Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 776 с. 5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет – М.: Финансы и статистика, 2005, 592 с. 6. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко, Е.С. Цепилова. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 412 с. 26 Составители: Ольга Александровна Дулимова Галина Александровна Машенцева БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Методические указания к проведению практических занятий Под редакцией авторов Темплан 2011 г., поз. № 38К. Подписано в печать 27. 12. 2011 г. Формат 60×84 1/16. Бумага листовая. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,62. Уч.-изд. л. 1,38. Тираж 60 экз. Заказ № Волгоградский государственный технический университет 400131, г. Волгоград, пр. Ленина, 28, корп. 1. Отпечатано в КТИ 403874, г. Камышин, ул. Ленина, 5. 27
