ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА:

ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА:
ответы на вопросы
При исчислении НДФЛ у налогоплательщиков возникает много вопросов, в
частности связанных с определением налоговых вычетов. Налоговое законодательство
предусматривает
четыре
вида
таких
вычетов:
стандартные,
социальные,
профессиональные и имущественные. Предлагаем рассмотреть вычеты по НДФЛ при
продаже транспорта и иного имущества.
Декларирование доходов от продажи иного имущества
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 Налогового кодекса РФ доходы от
реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего
физическому лицу на праве собственности, являются объектом обложения налогом на
доходы физических лиц. Для целей налогообложения таковыми признаются доходы,
полученные налогоплательщиками при продаже движимого и недвижимого имущества, за
исключением жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые
помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе.
К иному недвижимому имуществу, в частности, относятся нежилые помещения
различного назначения, используемые владельцами как для собственных нужд (гаражи,
хозяйственные постройки и т.п.), так и сдаваемые в аренду организациям и
индивидуальным предпринимателям гражданами, не зарегистрированными в качестве
таковых, офисы (в т.ч. расположенные в жилых домах), павильоны, палатки, контейнеры
и подобное имущество.
Физические лица, получившие в налоговом периоде (календарном году) такие
доходы, обязаны согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства
налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ, а
также самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате с полученных
доходов в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. При этом
сумма дохода, полученного по договору купли-продажи движимого или иного
недвижимого имущества, определяется исходя из стоимости реализованного имущества,
определенной в договоре его купли-продажи.
Налоговая ставка в отношении доходов от продажи имущества, получаемых
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации,
устанавливается в размере 13%. Поэтому при исчислении налога величина
налогооблагаемого дохода может быть уменьшена на суммы полагающихся
налогоплательщику стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.
Налоговая ставка в отношении доходов от продажи имущества, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации,
устанавливается в размере 30%. Поэтому при исчислении налога налогооблагаемый доход
не может быть уменьшен на суммы налоговых вычетов.
Имущественный налоговый вычет
При налогообложении доходов от продажи иного имущества налогоплательщики
вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного
пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Указанный вычет предоставляется налогоплательщикам при
подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании
налогового периода на основании их письменного заявления и соответствующих
документов, подтверждающих срок нахождения этого имущества в собственности
налогоплательщика, а также (при необходимости) размер фактически произведенных
расходов, связанных с его приобретением и реализацией.
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не установлены ограничения для количества
объектов имущества, при продаже которых налогоплательщику может быть предоставлен
имущественный налоговый вычет. Размер имущественного налогового вычета,
предоставляемого в отношении доходов от продажи каждого из объектов иного
имущества, реализованного в налоговом периоде, определяется отдельно и зависит от
времени нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика.
Имущество находилось в собственности менее трех лет
(более трех лет)
В отношении доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2010 г. от
реализации объектов иного имущества, находившихся в их собственности менее трех лет,
имущественный налоговый вычет не может превышать 125 тыс. руб. по каждому
объекту.
Обратите внимание! Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст.
220 НК РФ внесено важное изменение, уточняющее порядок предоставления
имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже
движимого и иного недвижимого имущества, находившегося в собственности
налогоплательщиков менее трех лет. Одновременно увеличен вдвое (со 125 до 250 тыс.
руб.) предельный размер данного имущественного налогового вычета.
Таким образом, если при декларировании доходов от продажи иного имущества за
2009 г. налогоплательщикам указанный вычет может быть предоставлен в размере до 125
тыс. руб. отдельно по каждому объекту реализованного ими в налоговом периоде
имущества, то в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от продажи
иного имущества, с 1 января 2010 г. предельный размер такого вычета составит 250 тыс.
руб. в целом за налоговый период независимо от количества проданных объектов.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика
три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, равном
доходу, полученному налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Хорошие новости для налогоплательщиков
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ ст. 217 НК РФ
дополнена новым п. 17.1, согласно которому освобождены от обложения НДФЛ доходы,
получаемые налогоплательщиками от реализации иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более, в т.ч. доходы от продажи легковых
автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета данные легковые
автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы на налогоплательщиков в течение трех и более лет.
Положения нового п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы,
получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от
продажи
имущества,
непосредственно
используемого
индивидуальными
предпринимателями в предпринимательской деятельности.
На основании ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ,
а также пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в новой редакции ст. 1 Федерального закона N 368-ФЗ)
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Обратите внимание! Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ внесены
дополнения в ст. 228 НК РФ, позволяющие избегать процедуры декларирования доходов,
полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве
собственности три года и более, в случаях, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда
такие доходы не подлежат налогообложению.
Из этого положения следует, что доходы, получаемые физическими лицами от
реализации любого имущества, принадлежащего им в течение более трех лет, не
облагаются НДФЛ, в силу чего у них не возникает обязанности уплачивать НДФЛ в
бюджет. При этом налогоплательщики не обязаны, как это было ранее установлено ст. 228
НК РФ, представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию 3НДФЛ по окончании налогового периода.
Вычет в размере фактических расходов
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в
пределах его максимального установленного размера в отношении доходов от продажи
иного имущества (125 тыс. руб. по каждому объекту - по доходам, полученным до 1
января 2010 г., либо 250 тыс. руб. в целом за налоговый период - по доходам, полученным
после указанной даты) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением
реализации принадлежащих ему ценных бумаг.
Обратите внимание! Расходами, связанными с получением доходов от продажи
иного имущества, могут признаваться ранее произведенные продавцом расходы на
приобретение реализованного имущества, затраты на его неотделимые улучшения,
предпродажную подготовку, а также произведенные налогоплательщиком-продавцом при
его последующей продаже (например, оплата услуг риелтора, агента, нотариуса и т.п.
затраты, связанные с проведением и оформлением сделки купли-продажи).
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
1) по каждому объекту иного имущества, в отношении доходов от продажи которого
налогоплательщик заявляет вычет в сумме документально подтвержденных расходов на
его приобретение, размер налоговой базы по НДФЛ определяется отдельно независимо от
их количества;
2) по объектам, в отношении которых такие расходы налогоплательщиком не
подтверждаются, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, не
превышающей, соответственно, 125 тыс. руб. по каждому объекту (по доходам,
полученным до 1 января 2010 г.) или 250 тыс. руб. в целом за налоговый период (по
доходам, полученным после указанной даты);
3) при продаже нескольких объектов имущества, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в
размере, равном общей сумме дохода, полученной налогоплательщиком при продаже всех
объектов указанного имущества.
Обратите внимание! Положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на
доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в
связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, поскольку они
признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской
деятельности, независимо от того, что при приобретении этого имущества и его
последующей реализации индивидуальные предприниматели в рамках указанных сделок
действуют в качестве физических лиц.
Поэтому индивидуальный предприниматель не вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже нежилого помещения,
находящегося в его собственности более трех лет и используемого для размещения
продуктового магазина, поскольку для целей учета расходов, связанных с приобретением
имущества, используемого в предпринимательской деятельности, применяется
специально установленный порядок. В частности, нежилое помещение для размещения
продуктового магазина признается объектом амортизируемого имущества, стоимость
которого погашается путем начисления амортизации, учитываемой в составе расходов
налогоплательщика, уменьшающих общую сумму доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности.
Предоставление вычета при обмене имущества
Поскольку имущество может передаваться от одного собственника другому не
только по договорам купли-продажи, но и на основании договоров мены, рассмотрим,
какие права и обязанности возникают у налогоплательщиков, участвующих в договорах
мены.
Отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую
экономическую природу, что подтверждается ст. 567 Гражданского кодекса РФ. Согласно
данной статье к договору мены применяются правила купли-продажи. Таким образом,
обмен имущества следует рассматривать как одновременную продажу одного и покупку
другого объекта имущества. При этом каждая из сторон сделки признается продавцом
товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется
принять в обмен.
В связи с этим доходы, получаемые физическими лицами по договорам мены,
подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. При этом у налогоплательщика также
возникает обязанность по представлению налоговой декларации с указанием суммы
дохода от продажи своего объекта имущества, определяемой в виде стоимости
приобретаемого им по договору мены нового имущества и возможной обусловленной
договором мены суммы доплаты.
При совершении любых сделок с недвижимым имуществом в договоре должна быть
указана его цена. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной
форме условия о цене недвижимости договор о ее продаже (обмене) считается
незаключенным (ст. 555 ГК РФ).
Согласно ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не вытекает иное, товары,
подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и
принятие осуществляются в каждом случае стороной, несущей такие обязанности. Когда в
соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными,
сторона, обязанная передать товар с ценой ниже цены товара, предоставляемого в обмен,
должна оплатить разницу непосредственно до или после исполнения обязанности
передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
При декларировании полученных по договору мены доходов налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п.
1 ст. 220 НК РФ, в зависимости от времени нахождения обмениваемого имущества в
собственности налогоплательщика.
Продажа автотранспортных средств
Среди сделок купли-продажи движимого имущества ведущее место занимают сделки
купли-продажи автотранспортных средств. Рассмотрим на конкретных примерах их
налоговые последствия.
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не определен перечень документов, которые
налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган при декларировании
доходов от продажи автотранспортного средства для подтверждения расходов,
произведенных в связи с его приобретением.
Вместе с тем все приобретаемые автомототранспортные средства подлежат
государственной регистрации. В частности, в соответствии с п. 4 Постановления
Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации
автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории
Российской Федерации" регистрация транспортных средств, принадлежащих
юридическим или физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с
заменой номерных агрегатов транспортных средств, производятся на основании
паспортов соответствующих транспортных средств, справок-счетов, выдаваемых
юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
торговлю транспортными средствами, либо заключенных в установленном порядке
договоров или иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные
средства и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории
Российской Федерации.
Форма справки-счета утверждена Приказом Министерства торговли СССР от
06.02.1991 N 9 и является документом строгой отчетности. В справке-счете указываются
наименование автотранспортного средства, его марка, данные владельца (лица, купившего
его), сведения о продавце, а также отражается факт совершения сделки купли-продажи,
внесения покупателем платы за приобретенный автомобиль, передачи покупателю этого
транспортного средства.
Таким образом, поскольку справка-счет, выдаваемая юридическими лицами или
индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными
средствами, одновременно с подтверждением факта осуществления сделки куплипродажи автотранспортного средства выполняет и функцию расписки, наличие справкисчета можно считать достаточным условием для подтверждения фактического размера
расходов по его приобретению.
Кроме того, согласно ст. 408 ГК РФ при расчетах по договору купли-продажи
исполнение обязательств может подтверждаться распиской в получении исполнения
полностью или в соответствующей части. На этом основании расписка о получении
продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи, является платежным
документом, удостоверяющим факт уплаты денежных расчетов при заключении этой
сделки.
Оформленная надлежащим образом расписка должна содержать Ф.И.О. продавца,
его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств,
личную подпись продавца, дату получения денежных средств от покупателя. Расписка не
требует нотариального оформления (ст. ст. 160 и 161 ГК РФ). Таким образом, выданная
продавцом автотранспортного средства расписка о получении им денежных средств от
покупателя может выступать в качестве документа, подтверждающего фактический
размер расходов на его приобретение.
Пример: Физическое лицо, у которого в собственности менее трех лет находились
два автомобиля, продало в 2009 г. организации обе эти машины по цене 250 тыс. руб. и
300 тыс. руб. соответственно на общую сумму 550 тыс. руб. Согласно имеющейся у
налогоплательщика справке-счету первый автомобиль был приобретен в 2007 г. за 400
тыс. руб., а второй перешел к налогоплательщику в 2008 г. в порядке наследования.
Рассмотрим, в каком порядке в данном случае налогоплательщику может быть
предоставлен имущественный налоговый вычет.
Имущественный налоговый вычет, предоставляемый в отношении доходов,
полученных от реализации в 2009 г. объектов иного имущества, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, не может превышать 125 тыс. руб. по
каждому объекту либо вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку налогоплательщик располагает документами, подтверждающими расходы
на приобретение первого автомобиля, ему выгоднее при декларировании в 2010 г. доходов
от продажи иного имущества заявить вычет в размере фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи
автомобиля, т.е. в сумме расходов на его приобретение в 2007 г. за 400 тыс. руб.
Учитывая, что разница между суммой полученного от продажи дохода и произведенными
ранее расходами составляет отрицательную величину (-150 тыс. руб. (250 - 400)),
налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.
Учитывая отсутствие у продавца автотранспортного средства документально
подтвержденных расходов на приобретение второго автомобиля, в отношении дохода,
полученного от его продажи, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен
в размере 125 тыс. руб., в связи с чем у налогоплательщика возникает налоговая база по
НДФЛ в размере 175 тыс. руб. (300 тыс. - 125 тыс.), соответственно, и обязанность по
уплате налога в сумме 22 750 руб. (175 000 руб. x 13%).