336.226.44(27.16) УЧЕТ ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА У НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АБИШЕВА С.Б. МАГИСТРАНТ 1 КУРСА

336.226.44(27.16)
УЧЕТ ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА У НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
АБИШЕВА С.Б. МАГИСТРАНТ 1 КУРСА
6М050800 СПЕЦИАЛЬНОСТИ «УЧЕТ И АУДИТ»
ЕВРАЗИЙСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Л.Н. ГУМИЛЕВА,
АСТАНА, КАЗАХСТАН. A.SARAH@MAIL.RU
В недрах Республики Казахстан выявлено более 1200 видов минерального
сырья, более чем в 2800 разведанных месторождениях. По объему разведанных
запасов нефти Казахстан занимает 13 место в мире, газу и конденсату - 15-е
место, свинцу и урану - 1, цинку - 2, марганцу - 3, меди - 4 и золоту - 7 место.
Первые разведанные месторождения нефти появились в Казахстане более 100
лет назад.
Как известно, огромные запасы недр являются прочной гарантией
устойчивого развития экономики государства. Налоги и платежи, поступающие
в бюджет от недропользователей, являются основной частью доходов
государственного бюджета Республики Казахстан.
В связи с чем в Республике Казахстан всегда уделялось и уделяется
большое внимание налогообложению недропользователей с целью получения
максимальных поступлений в государственный бюджет с одновременным
обеспечением приемлемого уровня доходов недропользователям.
Обособленность
системы
налогообложения
недропользователей
определена положениями Конституции РК, в соответствии с которыми право
собственности на полезные ископаемые, находящиеся в недрах, принадлежит
государству, а также международными принципами налогообложения доходов
от добычи полезных ископаемых.
Развитие системы налогообложения недропользователей в нашей стране
происходило параллельно со становлением рыночных отношений и приходом в
Казахстан ведущих международных нефтяных компаний
В соответствии с МСФО (IAS) 12 необходимо учитывать не только
текущее, но и отложенное обязательство компании по налогу на прибыль.
Текущие налоги составляют сумму начисленного налога на прибыль к
уплате или возмещению, которая рассчитывается за период по показателям,
принятым в соответствии с национальным налоговым законодательством.
Отложенными налоговыми обязательствами признаются дополнительные
суммы налога на прибыль, которые начисляются по определенным правилам в
случае расхождения налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.
Расчету отложенного налога предшествует формирование:
- налоговой базы, выраженной в сумме, в которой налогооблагаемые
активы или обязательства учитываются для налогообложения финансовых
результатов;
- временных разниц, представляющих разницы между балансовой
стоимостью активов или обязательств и их налоговой базой.
Временные разницы делятся на налогооблагаемые и вычитаемые.
Налогооблагаемые временные разницы образуют налогооблагаемые суммы при
определении налогооблагаемых финансовых результатов будущих периодов, в
которых возмещается или погашается балансовая стоимость активов или
обязательств. Вычитаемые временные разницы предопределяют суммы,
которые вычитаются при расчете налогооблагаемых финансовых результатов
будущих периодов, в которых возмещается или погашается балансовая
стоимость активов или обязательств.
МСФО (IAS) 12 регламентирует правила оценки отложенных налоговых
обязательств и требований. Отложенные налоговые обязательства и требования
должны оцениваться по ставкам налога на прибыль, которые
предположительно будут действовать в том налоговом (отчетном) периоде,
когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено. МСФО
(IAS) 12 отмечается, что краткосрочные налоговые обязательства и требования
чаще всего оцениваются по налоговым ставкам, действующим в налоговом
(отчетном) периоде, но налогоплательщики вправе использовать и ставки,
установленные правительством данной страны и вступающие в силу в
будущем. Отложенные налоговые обязательства и требования не
дисконтируются.
В соответствии с МСФО (IAS) 12 в финансовой отчетности учитываются
как текущий, так и отложенный налоги на прибыль.
Текущий налог на прибыль признается в качестве обязательства, равного
непогашенной задолженности бюджету, или в качестве требования,
обусловленного переплатой суммы налога, подлежащей уплате. Отложенное
налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых
временных разниц, обусловливающих обязательство уплатить налоги на
прибыль в будущих периодах. Отложенное налоговое требование признается
для всех вычитаемых временных разниц, для которых возмещение этого
требования осуществляется в будущих периодах.
Налоговые обязательства и требования учитываются в бухгалтерском
балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые
обязательства и требования обособляются от текущих налоговых требований и
обязательств. В случае если статьи бухгалтерского баланса разделяются на
краткосрочные и долгосрочные, отложенные налоговые обязательства и
требования не должны учитываться в составе краткосрочных обязательств или
активов.
Текущие налоговые обязательства и требования можно зачитывать при
условии, что хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот
взаимозачет и погашает обязательство на сальдируемой основе. Право на зачет
текущего налогового требования с текущим налоговым обязательством обычно
возникает в случае, если платежи взимаются одним налоговым органом.
Отложенные налоговые обязательства и требования должны
зачитываться, если предприятие имеет юридически закрепленное право на
взаимозачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств
и при условии, что указанные отложенные налоговые обязательства и
требования относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым
органом.
Согласно МСФО (IAS) 12 как текущий, так и отложенный налог
(возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или
доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период. Исключение
составляют суммы налога (возмещения налога), возникающие по статьям,
учитываемым непосредственно на счетах капитала, которые относятся на
увеличение или уменьшение капитала. Примером таких сумм могут служить
суммы налога, возникающие в связи с изменением балансовой стоимости
основных средств в результате их переоценки.
Согласно МСФО (IAS) 12 в финансовой отчетности должны
раскрываться отдельно:
- текущий расход по налогу (текущее возмещение налога);
- отложенный расход по налогу (отложенное возмещение налога),
связанный с образованием временных разниц;
- отложенные расходы по налогу, связанные с изменением налоговых
ставок;
- суммы выгоды, возникшие при получении налогового кредита;
- суммы расхода по налогу, обусловленные изменением в учетной
политике.
Учет операций по недропользованию имеет свою специфику в
бухгалтерском учете в отличие от общераспространенных операций, что дает
свои особенности при расчете временных разниц.
Рассмотрим операции по недропользованию, которые имею специфику
расчета временных разниц [1].
МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» - Активы,
относящиеся к разведке и оценке минеральных ресурсов, должны тестироваться
на обесценение, когда имеются факты и обстоятельства, указывающие на то,
что балансовая стоимость такого актива может превышать его возмещаемую
сумму. Когда факты и обстоятельства указывают на то, что балансовая
стоимость такого актива превышает его возмещаемую сумму, организация
должна оценить, представить и раскрыть любой убыток в соответствии с
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»[2].
Порядок признания обесценения :
· если (и только если) возмещаемая сумма меньше балансовой стоимости
актива, то его балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы;
· убыток от обесценения немедленно признается в качестве расхода в
отчете о прибыли и убытках отчетного периода (исключая переоценку активов,
учитываемых альтернативным порядком по МСФО (IAS) 16 «Основные
средства»);
· если убыток от обесценения больше, чем балансовая стоимость актива,
компания списывает балансовую стоимость до нуля. Признание в этом случае
обязательств (резервов) допускается только по прямому указанию других
стандартов (например, при переходе договора, с которым связан актив, в
категорию обременных договоров - по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные
обязательства и условные активы»);
· будущие абсолютные суммы амортизации, начисляемые по данному
активу, уменьшаются пропорционально обесценению;
· при необходимости - создаются (корректируются) отложенные
налоговые активы и обязательства по данному активу в соответствии с МСФО
(IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Можно сказать, что налогообложение сферы недропользования имеет
важное значение для формирования государственного бюджета. Современная
ситуация сложившаяся в отрасли недропользования требует формирования
эффективной системы налогообложения в недропользовании.
Список литературы
1 МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"
2 МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»