Обжалование решений, действий или бездействий налоговых

Кира Гин-Барисявичене,
Управляющий партнер ГК "СОДЕЙСТВИЕ БИЗНЕС ПРОЕКТАМ"
Обжалование решений, действий или бездействий налоговых
органов в суде. Особенности рассмотрения налоговых споров в
арбитражных судах РФ. Ваши действия при принудительной
процедуре взыскания налога. Примеры из практики.
1) Какие есть возможности для обжалования решений налоговиков?
На подачу заявления в суд о признании недействительным любого решения налогового
органа отведен 3-х месячный срок (п. 4 ст. 198 АПК РФ). Из-за ограниченности срока на
обжалование, следует внимательно изучать все решения и требования, выносимые
налоговым органом в процессе проведения проверки, для того, чтобы своевременно их
обжаловать.
Важно анализировать все документы, который налоговый орган направляет в процессе
проведения проверки и своевременно реагировать и обжаловать незаконные требования и
решения налогового органа.
В практике "СБП" была ситуация, когда судом было признано недействительным решение
налогового органа о проведении доп. мероприятий налогового контроля. В итоге, по
основному процессу суд признал недопустимыми все доказательства, которые были
добыты по нашему клиенту налоговиками при проведении мероприятий доп. контроля.
Мы уверены и практика подтверждает нашу уверенность - против налоговой инспекции надо
бороться комплексно. "СБП" часто подает несколько исков по одному делу, обжалуя все
требования, решения, действия/бездействия налоговиков, которые нарушают права
налогоплательщика. Мы практикуем жалобы в вышестоящие налоговые органы, которые
тоже иногда срабатывают в пользу нашего клиента.
Как правило, налоговая не рада такому отпору, и предпочитает не связываться с
налогоплательщиком, который так активно отстаивает свои права.
Не стесняйтесь жаловаться в администрацию Президента РФ. По словам чиновников, ничто
не заставляет их так быстро "бегать и реагировать" как жалоба, спущенная из администрации
Президента РФ в конкретное министерство с указанием "Разобраться". Кроме того, вскоре
заработает управление в администрации Президента, которое как раз призвано
рассматривать такие жалобы от организаций (публикация на сайте "СБП" - "Через месяц
компании
смогут
напрямую
жаловаться
Президенту"
http://www.pravohelp.ru/news/4b84fb18c1301/)
Не стоит забывать и о статьях Уголовного Кодекса РФ: злоупотребление должностными
полномочиями (ст. 285 УК РФ) и воспрепятствование законной предпринимательской или
иной деятельности (ст. 169 УК РФ). В некоторых случаях стоит привлечь адвокатов и подать
1
заявление о привлечении к уголовной ответственности конкретных должностных лиц
налоговых органов, чтобы положить конец беспределу с их стороны.
2) Победа в арбитраже освобождает от уголовной ответственности.
Нововведении 2010 года: сейчас успешное обжалование решения налогового органа
приобретает особое
значение - победа в арбитраже
освобождает от уголовной
ответственности.
Ввиду проводимой Президентом РФ политики по декриминализации налоговых преступлений,
были внесены изменения в ст. 90 УПК РФ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2009
года № 383-ФЗ): «Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу приговором
либо иным вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках гражданского,
арбитражного или административного судопроизводства, признаются судом, прокурором,
следователем, дознавателем без дополнительной проверки. При этом такие приговоры или
решения не могут предрешать виновность лиц, не участвовавших ранее в рассматриваемом
уголовном деле».
Таким образом, признание арбитражным судом недействительным решения налогового
органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
означает отсутствие оснований для возбуждения уголовного дела за уклонение от
уплаты налога.
3) Обязанность налогового органа передавать материалы в МВД.
Нововведение 2010 года: с этого года налоговый орган обязан передать информацию в МВД
только в том случае, если требование, выставленное на основании решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения - налогоплательщиком не
исполнено.
П. 3 ст. 32 НК: «Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования
об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на
основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме
указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать
факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки
преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10
дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних
дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела».
4) Особенности рассмотрения налоговых споров в судах. Что следует доказывать по
налоговым спорам.
Гл. 24 АПК регламентирует порядок рассмотрения споров с участием налоговой
инспекции, а именно п. 5 ст. 200 АПК РФ: обязанность по доказыванию законности
принятого решения лежит на налоговом органе. На практике это не так. Поэтому,
выстраивать свою защиту в суде предлагаем по следующему алгоритму: аргументы по
2
существу + процедурные нарушения налоговиков, допущенные в ходе проверки +
опровержение доказательств налоговых органов, собранных в процессе проверки.
Данный алгоритм используется нами и подтверждается положительным опытом "СБП"
при отстаивании в суде правоты наших клиентов в спорах с налоговиками. Также
предложенная схема действий нашла подтверждение в правовых решениях
Конституционного и Арбитражных судов.
В ходе семинара были даны отдельные рекомендации по тому, на что следует обратить
внимание при защите своих интересов в суде по спорам с налоговиками по учету расходов
в целях налогообложения прибыли и по правомерности вычетов по НДС.
5) В чем ценность точности ваших требований к налоговому органу при дальнейшем
исполнении решения суда
Заботьтесь о том, чтобы обеспечить реальность исполнения решения суда, вынесенного в
Вашу пользу: при формулировке требований к налоговому органу задумывайтесь о
дальнейшем исполнении решения. Требуйте обязать налоговую инспекцию: снять
начисления по лицевому счету, отозвать инкассо, провести корректирующие записи в
карточке «РСБ», т.к. зачастую даже при признании недействительным решения
налогового органа, налоговый орган не спешит устранить последствия незаконного
решения.
В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по
делу об оспаривании решений государственных органов должно содержаться указание на
признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в
части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя
либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
Так, например, в ПОСТАНОВЛЕНИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18 ноября 2009 г. по делу N А55-4678/2009 и от 17 ноября 2009 г.
N А55-7006/2009 указано: «возложение на налоговый орган обязанности по
осуществлению на основании судебного решения операции с отражением в карточке
"РСБ" корректирующих записей по необоснованно начисленным суммам пени,
позволяет обеспечить реальность исполнения вступившего в законную силу
судебного акта
3