Смягчающие обстоятельства в пользу

Дополнительные материалы для подписчиков
Для оформления подписки обращайтесь в редакцию по тел. (4922) 37-37-25
Смягчающие обстоятельства в пользу налогоплательщика
Пожалуй, любой налогоплательщик знает, что при наличии хотя бы одного
смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит
уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с тем, что установлен в
соответствующей статье Налогового кодекса. Надо сказать, что если налоговики
таких обстоятельств стараются не замечать, то суды довольно часто принимают их
во внимание при назначении наказания. Другое дело, можно ли «смягчить» штраф,
который налоговики и так выписали, что называется, по прописанному в Кодексе
минимуму?
В статье 112 Налогового кодекса приведен перечень обстоятельств, которые смягчают
ответственность за совершение налогового правонарушения. К ним относятся:
– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу
материальной, служебной или иной зависимости;
– тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
– иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим
дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Иными словами, перечень оснований для снижения предусмотренного Налоговым
кодексом штрафа за то или иное правонарушение является открытым. Между тем согласно
пункту 3 статьи 114 Кодекса при наличии даже одного смягчающего обстоятельства
величина штрафных санкций автоматически уменьшается сразу в два раза. Причем, как
указано в пункте 19 совместного постановления Пленума Верховного суда № 41 и Пленума
ВАС № 9 от 11 июня 1999 г., это лишь минимальный предел снижения налоговой санкции.
Иными словами, по результатам оценки всех обстоятельств судьи могут уменьшить штраф и
в гораздо большей пропорции. Более того, снизить налоговые санкции арбитры вправе даже
в том случае, если налоговиками при вынесении решения смягчающие обстоятельства уже
были учтены (постановление Президиума ВАС от 12 октября 2010 г. № 3299/10).
К сведению! К смягчающим ответственность обстоятельствам судьи, в частности,
относят болезнь предпринимателя или его родственников (постановления ФАС
Дальневосточного округа от 23 ноября 2009 г. № Ф03-6245/2009, Уральского округа от 22
июля 2008 г. № Ф09-5261/08-С2), отсутствие текущей задолженности по налогам
(постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 сентября 2009 г. № Ф045550/2009(19560-А45-42)), социальная значимость организации (постановление ФАС
Центрального округа от 15 декабря 2009 г. по делу № А35-4417/07-С10) и др.
Между тем во многих случаях Налоговым кодексом уже определены минимальные
размеры штрафов за то или иное правонарушение.
«Минимальные» виды штрафных санкций
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены
главой 16 Налогового кодекса. При этом во многих статьях данной главы уже предусмотрен
предел, ниже которого величина штрафных санкций опускаться не может. Например, сумма
штрафа за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без
постановки на налоговой учет составит как минимум 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК).
Аналогичный нижний предел налоговых санкций установлен в целях применения мер
ответственности за грубое нарушение правил учета, повлекшее за собой занижение
налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК). Не менее 30 000 рублей взыскивается при неуплате или
неполной уплате сумм налога в результате применения в целях налогообложения в
контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, несопоставимых с
теми, что имеют место между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 129.3
НК).
Наконец, наиболее распространенным налоговым правонарушением, ответственность
за которое имеет минимальный предел, является непредставление налогоплательщиком в
установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации. За
подобный проступок штраф не может быть менее 1000 рублей.
Так могут ли быть снижены при наличии смягчающих обстоятельств суммы штрафов,
и так выписанных налоговыми инспекторами по минимуму?
«Частное мнение» ФНС
В письме от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@ эксперты Федеральной налоговой
службы рассмотрели вопрос применения минимальных налоговых санкций по статье 119
Налогового кодекса, то есть за несвоевременное представление налоговой декларации. В
частности, чиновники пояснили, что в минимальном размере установлен штраф для случаев,
когда сумма налога к уплате (доплате) по не сданной в срок отчетности составляет 0 рублей.
Иными словами, речь идет о двух ситуациях:
– когда налогоплательщик запоздал с представлением «нулевой» декларации;
– когда на момент представления отчетности причитающийся перечислению в
госбюджет согласно ей налог полностью и своевременно уплачен (письмо Минфина от 12
ноября 2010 г. № 03-02-07/1-518).
Помимо этого, представители ФНС указали: минимальную сумму санкции,
установленную статьей 119 Налогового кодекса, нельзя уменьшить в связи с наличием
предусмотренных статьей 112 Кодекса смягчающих обстоятельств. Об этом говорится в
пункте 2 письма ФНС от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@.
Примечательно, но именно относительно этого пункта разъяснений налогового
ведомства в Высший Арбитражный Суд в конце прошлого года было подано заявление о
признании его недействительным. Правда, особым успехом данное мероприятие не
увенчалось – постольку, поскольку судьи просто не признали письмо ФНС нормативноправовым актом, который может быть признан недействительным. И это несмотря на то, что
свои разъяснения налоговое ведомство разослало подведомственным нижестоящим
налоговым органам в целях координации их деятельности. Свою позицию судьи
аргументировали тем, что на момент издания письма налоговая служба в принципе не
обладала полномочиями на то, чтобы осуществлять нормативно-правовое регулирование в
сфере налогов и сборов (определение ВАС от 3 февраля 2012 г. № ВАС-17454/11). Иными
словами, по сути, разъяснения налоговой службы – это лишь частное мнение, ссылаться на
которое при разрешении споров нельзя. По существу же оспариваемый пункт 2 письма ФНС
от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@ судьи не рассматривали.
Битва мнений
Частное мнение представлено в письме ФНС от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376@
или нет, очевидно, что придерживаются налоговики именно такой точки зрения и в
соответсвии с ней и будут действовать. Причем, скорее всего, это касается минимального
штрафа не только по статье 119 Налогового кодекса. Проще говоря, если налогоплательщик
хочет добиться снижения минимальной суммы штрафа в связи с наличием смягчающих
ответственность обстоятельств, рассчитывать ему следует лишь на судей, хотя…
В письме от 16 мая 2012 г. № 03-02-08/47 представители Минфина обратили внимание
на положения пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса. В нем сказано, что обстоятельства,
смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,
устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при
применении налоговых санкций. При этом, как отметили финансисты, Кодекс не содержит
ограничений по применению статей 112 и 114 НК в отношении минимальных размеров
санкций, в том числе штрафа, установленного статьей 119 Кодекса. Поэтому, посчитали
чиновники, при наличии смягчающих обстоятельств инспекторы или суд могут установить
размер штрафа ниже минимального размера, прописанного в пункте 1 статьи 119 Кодекса.
Конечно, такие разъяснения экспертов Минфина тоже могут быть не более чем частным
мнением. И все же стоит ознакомить с ними налоговиков, прежде чем обращаться в суд за
снижением штрафных санкций.
Борис Пасторин, эксперт ООО «Центр экономической информации»