Правила поведения налогоплательщика при камеральной

ПРАВИЛА ПОВЕДЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ
Во-первых, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового
органа.
Целью камеральной проверки является проверка правильности заполнения
налоговых форм, соответствия данных налоговых деклараций регистрам
бухгалтерского учета.
Соответственно, в ходе данной проверки выявляются ошибки, допущенные при
заполнении налоговых деклараций, противоречия между сведениями, содержащимися
в представленных документах.
Камеральная проверка – это счетная проверка, которая не должна подменять
собой выездную проверку.
Во-вторых, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога.
Данный срок не является пресекательным и его истечение не препятствует
выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному
взысканию.
В то же время пропуск налоговым органом срока проведения камеральной
проверки не влечет изменения порядка исчисления шестимесячного срока на
принудительное взыскание налога и пеней.
Налоговым кодексом не предусмотрен специальный срок для вынесения решения
по результатам камеральной налоговой проверки, поэтому такое решение должно быть
принято в пределах трехмесячного срока самой проверки.
В-третьих, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то
налоговая должна сообщить об этом налогоплательщику и потребовать внести
соответствующие исправления в установленный срок.
Если камеральной проверкой не выявлено противоречий, то правовых
оснований для истребования документов, исходя из понятия и сущности
камеральной проверки, не имеется.
В случае направления письма об устранении ошибок налогоплательщику
одновременно с решением о привлечении его к ответственности имеет место
нарушение порядка привлечения к ответственности, что влечет отказ в иске налогового
органа о взыскании штрафа за неполную уплату налога налогоплательщиком.
В-четвертых, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и
документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
При этом, налоговым органом могут быть истребованы только те документы,
которые имеют непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом
ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях.
Требование о предоставлении документов должно быть направлено
заблаговременно и не может направляется налогоплательщику совместно с решением
по результатам камеральной проверки, иначе свидетельствует о нарушении порядка
привлечения налогоплательщика к ответственности.
Факт непредставления налогоплательщиком в ходе камеральной проверки
полного пакета истребованных налоговым органом документов не является
нарушением, за которое предусмотрена ответственность за неполную уплату налога,
однако образует состав правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 Налогового
кодекса РФ.
При взыскании штрафа за несвоевременное представление документов
шестимесячный срок рассчитывается не со дня проведения камеральной проверки, а
со дня представления налогоплательщиком указанных документов.
В-пятых, на суммы доплат по налогам, выявленным по результатам
камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате
соответствующей суммы налога и пени.
Если налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления
налоговой декларации не проведена налоговая проверка и не выставлено требование
о внесении соответствующих исправлений в установленный срок, привлечение
налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации
неправомерно.
В-шестых, срок давности взыскания налоговой санкции за несвоевременное
представление налоговой декларации составляет шесть месяцев и отсчитывается
со дня, следующего за днем представления декларации (а не со дня проведения
камеральной проверки, в результате которой было выявлено нарушение).
Срок давности взыскания санкций за нарушения, выявленные в результате
налоговой проверки (неполную уплату налога), составляет шесть месяцев и
отсчитывается со дня проведения указанной проверки и вынесения по ее
результатам решения о привлечении налогоплательщика к ответственности.