Введение - Министерство финансов Московской области

Министерство финансов Московской области
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по подготовке проекта муниципального правового
акта органа местного самоуправления городского
округа (поселения) по земельному налогу
Москва 2011
2
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Раздел I
Основные положения налогообложения земельных
участков,
установленные главой Налогового кодекса Российской Федерации
«Земельный налог»
4
Раздел II
Порядок налогообложения земельным налогом
на территории городских округов и городских
поселений
(сельских)
1. Основные положения………………………………………………………
2. Определение ставок земельного налога на территории муниципального
образования…………………………………………………………………
3. Порядок и сроки уплаты земельного налога…………………………….
4. Порядок представления налогоплательщиками документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы………………
Приложение 1.
Приложение 2.
11
12
15
18
Примерная форма муниципального правового акта органа местного
самоуправления о земельном налоге …………….
21
Условный пример определения ставок земельного налога...
22
3
Введение
Основополагающим принципом использования земельных ресурсов в
Российской Федерации, провозглашенным Земельным кодексом Российской
Федерации, является принцип платности землепользования, согласно которому
любое использование земли осуществляется за плату, в том числе, в форме
земельного налога.
Создание эффективной системы налогообложения земли, адекватной
рыночным условиям, способствующей активизации оборота земель, развитию
рынка земли и недвижимости, является одним из основных направлений
земельной и налоговой политики.
Реализация основных положений налоговой политики Правительства
Российской Федерации, направленных на повышение эффективности
налогообложения земли в современных условиях, базируется на:
использовании в качестве налоговой базы земельного налога
кадастровой стоимости земельных участков, устанавливаемой на всей
территории Российской Федерации по единой методологии;
расширении
налоговых
полномочий
органов
местного
самоуправления в части местных налогов: самостоятельность муниципальных
образований в определении ставок земельного налога, порядка и сроков уплаты
налога, а также налоговых льгот и их оснований применения;
законодательном закреплении земельного налога как собственного
доходного источника местных бюджетов;
закрытом и ограниченном перечне льготных категорий на
федеральном уровне.
4
Раздел I
Основные положения налогообложения земельных участков,
установленные главой Налогового кодекса Российской Федерации
«Земельный налог»
С 1 января 2006 года вступила в действие глава Налогового кодекса
Российской Федерации «Земельный налог» (далее - Глава НК РФ), которая
предусматривает принципиально новые подходы к налогообложению земли.
Согласно Главе НК РФ земельный налог вводится в действие
муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления на
основании Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, в условиях действия Главы НК РФ существенно
повышается роль органов местного самоуправления, что позволяет реализовать
государственную политику по созданию гибкой системы налогообложения
земли, в том числе за счет учета местной специфики территории и
предоставления обоснованных льгот.
Так, устанавливая налог, представительные органы муниципальных
образований самостоятельно определяют налоговые ставки в пределах,
установленных Главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога в муниципальных правовых актах
представительных
органов
муниципальных
образований
могут
устанавливаться дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их
применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для
отдельных категорий налогоплательщиков.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, а также
части земельных участков, расположенные в пределах муниципального
образования, на территории которого введен земельный налог.
При этом в соответствии со статьей 389 НК РФ не признаются объектами
налогообложения земельные участки, изъятые из оборота, а также следующие
земельные участки, ограниченные в обороте:
- предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных
нужд,
- из состава земель лесного фонда,
- занятые находящимися в государственной собственности водными
объектами в составе водного фонда,
- занятые особо ценными объектами культурного наследия народов
Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного
наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического
наследия.
Порядок определения плательщиков земельного налога связывает
понятие «налогоплательщик» с понятием «право на земельный участок», четко
обозначив права на землю в виде права собственности, права постоянного
(бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения.
5
При этом плательщиками земельного налога за земельные участки,
составляющие паевые инвестиционные фонды признаются управляющие
компании.
Обращаем внимание, что в соответствии со статьями 2 и 4 Федерального
закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация является
единственным доказательством существования зарегистрированного права, и
права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на
которое оформлены после введения в действие данного Закона, подлежат
обязательной государственной регистрации.
Вместе с тем, при отсутствии информации о существующих правах на
земельные участки в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним (ЕГРП) налогоплательщики (физические и
юридические лица), устанавливаются на основании государственных актов,
свидетельств и других документов, удостоверяющих право на землю,
выданных органами государственной власти и местного самоуправления до
вступления в силу Федерального закона о государственной регистрации прав
на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая
стоимость каждого земельного участка налогоплательщика по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом.
Для установления кадастровой стоимости земельных участков
проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения
которой устанавливается Правительством Российской Федерации.
Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации
кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии
Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной
деятельности в Российской Федерации» с учетом изменений от 22.07.2010
№167-ФЗ и от 28.12.2010 № 431-ФЗ (далее - Закон № 135-ФЗ).
Первоначальной основой ее определения являлись Постановления
Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О
государственной кадастровой оценке земель» и от 08.04.2000 № 316 «Об
утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель».
Государственная кадастровая оценка проводится в отношении
объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре
недвижимости.
В соответствии со статьей 24.21 Закона № 135-ФЗ в случае, если в
период между датой проведения последней государственной кадастровой
оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой
оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не
учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр
недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении
качественных и (или) количественных характеристик объектов
недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости,
6
орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке
(Росреестр), осуществляет определение кадастровой стоимости таких
объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным
федеральным органом, осуществляющим функции по нормативноправовому регулированию оценочной деятельности (Министерство
экономического развития Российской Федерации).
В соответствии с разъяснениями Министерства экономического
развития Российской Федерации от 27 мая 2011 года «Разъяснения
Департамента корпоративного управления Минэкономразвития России
по вопросам определения кадастровой стоимости» заказчиком работ по
определению кадастровой стоимости в период до 1 января 2013 года может
выступать орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации,
в случаях, установленных законодательством субъекта Российской
Федерации, - орган местного самоуправления, а также орган,
осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке.
Соответственно, финансирование таких работ может осуществляться из
федерального, регионального или местного бюджета.
Министерством экономического развития Российской Федерации
приказами от 22.02.2011 № 69 и от 18.03.2011 № 114 в целях реализации
законодательства об оценочной деятельности в части рассмотрения
споров о результатах определения кадастровой стоимости установлены
требования к порядку создания и работы комиссий по рассмотрению
споров о результатах определения кадастровой стоимости и порядок ее
определения по объектам недвижимости, в отношении которых принято
решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости.
В соответствии со статьей 391 Главы НК РФ налоговая база в отношении
земельного участка, находящегося на территории нескольких муниципальных
образований, в каждом из муниципальных образований определяется как доля
кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная
соответствующей доле земельного участка на территории данного
муниципального образования.
В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок
налоговая база определяется отдельно.
В соответствии с Указом Президента
Российской Федерации от
25.12.2008 № 1847 создана Федеральная служба государственной регистрации,
кадастра и картографии (Росреестр) на основе слияния функций
Роснедвижимости, Росрегистрации, Роскартографии, задачей которого
является формирование единой федеральной системы государственной
регистрации прав и кадастрового учета объектов недвижимости.
В связи с этим произошло реформирование территориальных
органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра,
7
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним.
Между Росреестром и ФНС России 03.09.2010 года подписано
Соглашение о взаимодействии и информационном обмене, которым
предусматривается, что сведения для исчисления имущественных налогов
поступают в виде единого информационного массива из одного источника
– Росреестра (03.09.2010 года № ММВ-27-11/9/37).
ФНС России (Приказом от 13.01.2011 №ММВ-7-11/11 @) утверждена
форма, порядок и формат представления органами Росреестра сведений об
объектах недвижимого имущества (в том числе, земельных участках),
зарегистрированных правах на них и правообладателях недвижимого
имущества.
В связи с указанным выше Соглашением, с 1 января 2011 года
введен новый порядок предоставления в налоговые органы
интегрированной информации о правообладателях и объектах
недвижимости.
Названный выше Приказ ФНС России вступил в силу с 27.03.2011
года.
Таким образом, налоговая база для физических лиц определяется
налоговыми органами на основании сведений, предоставленных
Росреестром.
Порядок представления органами местного самоуправления
муниципальных образований в налоговые органы необходимой
информации для исчисления земельного налога в настоящее время
регулируется статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации с
учетом изменений от 27.07.2010 № 229-ФЗ.
В соответствии с данной статьей Налогового кодекса Российской
Федерации
представление
органами
местного
самоуправления
муниципальных образований сведений о земельных участках,
признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу,
осуществляется в электронном виде, по формам и форматам, а также
порядку заполнения форм, утверждаемым ФНС РФ.
При этом порядок представления сведений в налоговые органы в
электронном виде определяется соглашением взаимодействующих сторон.
(Ранее органы местного самоуправления ежегодно до 1 февраля года,
являющегося налоговым периодом, обязаны были предоставлять в налоговые
органы сведения о земельных участках - объектах налогообложения по
состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по формам,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2006 № 47н «Об утверждении формы «Сведения о земельных участках,
расположенных в пределах муниципального образования» и рекомендаций по
ее заполнению).
Начиная с 27.03.2011 года данный приказ признан утратившим силу.
Таким образом, органы местного самоуправления муниципальных
образований смогут осуществлять свои полномочия по представлению в
8
налоговые органы сведений о земельных участках, признаваемых
объектом налогообложения по земельному налогу, после утверждения
ФНС РФ форм и форматов, а также порядка заполнения форм, по
которым органы местного самоуправления муниципальных образований
будут представлять в налоговые органы указанные сведения.
Кроме того, в отношении содержания данных сведений следует
иметь ввиду, что согласно разъяснениям Министерства финансов
Российской Федерации, содержащимся в письмах от 23.09.2010 № 03-0504-02/82 и от 01.02.2011 № 03-05-04-02/09, органы местного самоуправления
должны представлять в налоговые органы сведения о земельных участках
на основании актов о выделении (предоставлении) земельных участков и
только в том объеме, которым они располагают, и, в первую очередь, ту
информацию, которая отсутствует в государственном кадастре
недвижимости и в едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, поскольку сведения, содержащиеся в
государственном кадастре недвижимости и едином государственном
реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, о земельных
участках и их правообладателях должны представляться в налоговые
органы органами Росреестра.
Что касается доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой
стоимости земельных участков, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Главы НК РФ сведения о
кадастровой
стоимости
земельных
участков
предоставляются
налогоплательщикам
в
порядке,
определенном
уполномоченным
Правительства Российской Федерации федеральным органом исполнительной
власти.
По вопросу получения налогоплательщиком по письменному
заявлению в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О
государственном кадастре недвижимости" бесплатно сведений
о
кадастровой стоимости земельных участков непосредственно в
территориальных органах Росреестра, следует руководствоваться
следующими разъяснениями Минэкономразвития РФ (письмо от
10.03.2011 № д23-922 «О рассмотрении обращения»).
В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства
Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения
кадастровой
стоимости
земельных
участков
до
сведения
налогоплательщиков» (далее – Постановление) сведения о кадастровой
стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта
недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения
предоставляются по заявлению налогоплательщика земельного налога,
признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового
кодекса Российской Федерации, бесплатно в порядке, установленном
9
статьей 14 Федерального закона от 27 июля 2007 № 221-ФЗ "О
государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон о кадастре).
Пункт 1 Постановления противоречит нормам Закона о кадастре (в
редакции Федерального закона от 21 декабря 2009 № 334-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"),
поскольку согласно части 11 статьи 14 Закона о кадастре за
предоставление сведений, внесенных в государственный кадастр
недвижимости, взимается плата. Размеры такой платы, порядок ее
взимания и возврата устанавливаются органом нормативно-правового
регулирования в сфере кадастровых отношений. Законом о кадастре не
предусмотрена возможность бесплатного предоставления сведений,
внесенных в государственный кадастр недвижимости, отдельным
категориям лиц.
Приказ Минэкономразвития России от 30 июля 2010 № 343 "О
порядке взимания и возврата платы за предоставление сведений,
внесенных в государственный кадастр недвижимости, и размерах такой
платы" (далее - Приказ об оплате) издан во исполнение пункта 11 статьи
14 Закона о кадастре, и, соответственно, возможность бесплатного
предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр
недвижимости, с учетом указанных норм в Приказе об оплате также не
предусмотрена.
Вместе с тем, пунктом 2 Постановления установлено, что сведения о
кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения
размещаются на официальном сайте органа кадастрового учета в сети
Интернет.
Учитывая изложенное, Минэкономразвития РФ считает, что до
внесения соответствующих изменений в законодательство в части
установления возможности бесплатного предоставления сведений о
кадастровой стоимости земельных участков, налогоплательщикиорганизации не имеют права на безвозмездное получение сведений о
кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения
земельным налогом.
Кроме того, Минэкономразвития России сообщает, что разработан
проект федерального закона, предусматривающий внесение изменений в
Закон о кадастре в части установления возможности бесплатного
предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр
недвижимости, отдельным категориям лиц, органов и организаций, в том
числе сведений о кадастровой стоимости земельных участков.
Обращаем внимание:
официальный сайт Росреестра в сети Интернет http://rosreestr.ru,
раздел «Публичная кадастровая карта» содержит сведения о кадастровой
стоимости земельных участков.
В соответствии с Приказом Росреестра от 10.05.2011 № п/161 «О
наделении федеральных государственных учреждений «Земельная
10
кадастровая палата» («Кадастровая палата» по субъектам Российской
Федерации полномочиями по приему и выдаче документов на
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним и на предоставление сведений, содержащихся в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
(зарегистрирован в Минюсте РФ 10.06.2011 №20981) с 1 декабря 2011 года
на территории Московской области полномочиями по приему и выдаче
документов на государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним и на предоставление сведений, содержащихся в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и
сделок с ним наделяется ФГУ «Земельная кадастровая палата» по
Московской области при одновременном сохранении и осуществлении
указанных полномочий территориальными органами Росреестра.
Это должно способствовать упрощению и сокращению времени на
получение соответствующих услуг юридическими и физическими лицами
на территории Московской области.
Сумма земельного налога исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Максимальные размеры ставок налога устанавливаются Главой НК РФ
в зависимости от их принадлежности к категориям и видам использования
земель (в процентах), а именно:
1. 0,3 процента для земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в
составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и
используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на
земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному
фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального
комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного
строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства,
садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования
земельного участка.
Право установления конкретных размеров налоговых ставок
предоставлено органам местного самоуправления.
В соответствии с действующим федеральным законодательством
земельный налог и авансовые платежи по налогу поступают в полном объеме
11
в местные бюджеты муниципальных образований по месту нахождения
земельных участков.
Основные положения налогового законодательства Российской
Федерации в части порядка уменьшения налоговой базы на не облагаемую
налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика
приведены в пункте 4 раздела 2 настоящих Методических рекомендаций, а в
части налогового периода, отчетных периодов, порядка и сроков уплаты налога
и авансовых платежей по налогу - в пункте 3 раздела 2 Методических
рекомендаций.
Раздел II
Порядок налогообложения земельным налогом
на территории городских округов и городских (сельских) поселений
1. Основные положения
Статьей 12 Главы НК РФ предусматривается, что земельный налог
устанавливается
Налоговым
кодексом
Российской
Федерации
и
муниципальными правовыми актами представительных органов городских
округов и городских (сельских) поселений и обязателен к уплате на
территориях соответствующих муниципальных образований.
С 1 января 2009 года полномочия по введению и установлению
земельного налога на территории городского округа, городского (сельского)
поселения
осуществляются
муниципальным
правовым
актом
соответствующего представительного органа муниципального образования, в
котором должны быть установлены:
- ставки земельного налога в пределах, установленных Главой НК РФ.
При этом ставки земельного налога могут быть дифференцированы в
зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования
земельного участка;
- порядок и сроки уплаты налога;
- налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая
установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий
налогоплательщиков (в случае, если представительный орган местного
самоуправления считает необходимым установить льготы отдельным
категориям налогоплательщиков);
- порядок и сроки представления налогоплательщиками документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, в налоговый орган по
месту нахождения земельного участка.
Вопрос о порядке доведения до налогоплательщиков сведений о
кадастровой стоимости земельных участков был рассмотрен в разделе 1
данных методических рекомендаций.
12
В связи с вышеизложенным, в муниципальном правовом акте
муниципального образования нецелесообразно дублировать порядок
доведения
кадастровой
стоимости
до
налогоплательщиков,
установленный пунктом 14 статьи 396 Главы НК РФ.
Примерная форма муниципального правового акта органа местного
самоуправления о введении земельного налога приведена в приложении 1 к
настоящим Методическим рекомендациям.
В соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации
для вступления в силу муниципального правового акта органа местного
самоуправления о введении земельного налога с 1 января очередного года
(либо внесений изменений в муниципальный правовой акт, в случае если
изменения ухудшают положение налогоплательщиков,) он должен быть принят
и официально опубликован не позднее 30 ноября года, предшествующего
налоговому периоду.
Вместе с тем, статьями 64 и 174.1 Бюджетного кодекса Российской
Федерации установлено, что нормативные правовые акты представительного
органа муниципального образования, вносящие изменения в доходную часть
бюджета, должны быть приняты до внесения проекта нормативного правового
акта представительного органа муниципального образования о бюджете на
очередной год в представительный орган муниципального образования.
Нормативные правовые акты представительного органа муниципального
образования, предусматривающие внесение изменений в нормативные
правовые акты представительного органа муниципального образования о
налогах и сборах, принятые после дня внесения в представительный орган
проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной
финансовый год и плановый период), приводящие к изменению доходов
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, должны содержать
положения о вступлении в силу указанных нормативных правовых актов
представительного органа муниципального образования не ранее 1 января года,
следующего за очередным финансовым годом.
2. Определение ставок
муниципального образования
земельного
налога
на
территории
Предельные размеры ставок земельного налога установлены Главой НК
РФ и указаны в разделе 1 настоящих Методических рекомендаций.
При этом представительные органы местного самоуправления вправе
установить иные конкретные значения ставок налога, исходя из социальноэкономической ситуации на территории муниципального образования, доли
земельного налога в доходах местного бюджета, целесообразности и
необходимости установления льгот по уплате налога для отдельных категорий
налогоплательщиков и других особенностей муниципального образования.
13
В большинстве муниципальных образований земельный налог является
одним из основных доходных источников местного бюджета.
Поэтому основанием (ориентиром) для определения ставок налога на
очередной год в пределах, установленных Главой НК РФ, может служить
сумма поступлений налога в предыдущем году с учетом собираемости и
полноты использования потенциала налога (темпов роста).
Для установления оптимальных размеров ставок налога нужна
информация о суммарной кадастровой стоимости (налоговой базе) по каждой
категории земель и разрешенному использованию земельных участков,
подлежащих уплате за предыдущий год.
Поскольку в налоговой отчетности не содержится информации в разрезе
городских округов и поселений, для получения необходимых сведений следует
организовать взаимодействие с территориальными органами Управления
Росреестра по Московской области и
Управления ФНС России по
Московской области, а поселениям с администрацией муниципального района.
Необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 24.22. Закона
№ 135-ФЗ формируется Фонд данных государственной кадастровой
оценки, включающий сведения, использованные при проведении
государственной кадастровой оценки и сформированные в результате ее
проведения.
Согласно
федеральному
законодательству
ведение
Фонда
осуществляет Росреестр, который обеспечивает сбор исходных данных,
результатов проведения государственной кадастровой оценки, а также
проведение мониторинга рынка недвижимости.
Порядок ведения Фонда данных государственной кадастровой оценки
утвержден Приказом Минэкономразвития РФ от 21.02.2011 № 53 «Об
утверждении порядка ведения фонда данных государственной
кадастровой оценки и предоставления сведений из этого фонда»
(зарегистрирован Минюстом РФ 02.06.2011г.).
В соответствии с указанным Приказом сведения, содержащиеся в
Фонде данных, являются открытыми и общедоступными, за исключением
информации, отнесенной законодательством Российской Федерации к
категории
ограниченного
доступа,
которая
предоставляется
заинтересованным лицам, имеющим право на получение такой
информации.
Примерный (условный и укрупненный) алгоритм расчета возможных
ставок земельного налога в зависимости от категорий и разрешенного
использования земельных участков приводится в приложении 2 к настоящим
Методическим рекомендациям, который целесообразно использовать в
качестве вспомогательного инструмента для расчета ставок налога.
В каждой строке графы 5 отражаются соответствующие сведения о
суммарной кадастровой стоимости всех земельных участков данной категории
или разрешенного использования земельных участков, а по строке 8 -
14
суммарная
кадастровая
стоимость
всех
земельных
участков
налогоплательщиков в муниципальном образовании.
В графе 6 по строкам 1, 2, 3 и 4 исчисляется сумма земельного налога, в
случае если для данных видов разрешенного использования в нормативном
правовом акте органа местного самоуправления будет устанавливаться ставка
налога, равная 0,1 процента от кадастровой стоимости.
В графе 7 по строкам 1, 2, 3 и 4 исчисляется сумма земельного налога
при ставке 0,2 процента от кадастровой стоимости.
В графе 8 по строкам 1, 2, 3 и 4 исчисляется сумма земельного налога
при ставке 0,3 процента от кадастровой стоимости.
В графе 9 по строкам 5 и 7 исчисляется сумма земельного налога при
ставке 1,0 процента от кадастровой стоимости.
В графе 10 по строкам 5 и 7 исчисляется сумма земельного налога при
ставке 1,2 процента от кадастровой стоимости.
В графе 11 по строкам 5 и 7 исчисляется сумма земельного налога при
ставке 1,5 процента от кадастровой стоимости.
Таким образом, в данном приложении предлагается просчитать суммы
налога за земельные участки, максимальная ставка налога по которым не
может превышать 0,3 процента при 3 вариантах ставки налога, а именно: 0,1
процента; 0,2 процента и 0,3 процента, а для категорий земель и разрешенном
использовании земельных участков при максимальной ставке 1,5 процента при ставках 1,0 процента, 1,2 процента и 1,5 процента.
Обращаем внимание на то, что при подготовке муниципального
правового акта о введении земельного налога размеры ставок налога, по
которым будут проводиться аналитические расчеты, могут быть выбраны
иные, в том числе более дифференцированные (дробные) в зависимости от
разрешенного использования земельных участков.
Например, по строке 1 для земель сельскохозяйственного назначения
суммы налога можно исчислить по предлагаемым в рассматриваемом примере
налоговым ставкам (0,1; 0,2 и 0,3), а по строке 3 - при ставках налога 0,05;
0,15; 0,2.
Аналогично органы местного самоуправления могут просчитать суммы
налога при иных различных налоговых ставках в населенных пунктах.
В графах с 12 по 16 по строке 8 приводятся возможные варианты
суммарных поступлений земельного налога в местный бюджет городского
округа (поселения), которые могут быть получены при различных сочетаниях
ставок налога для земельных участков, максимальная ставка по которым
установлена Главой НК РФ в размере до 0,3 процента и 1,5 процента.
В графах с 17 по 21 по строке 8 приводятся отклонения (дополнительные
поступления налога или выпадающие доходы по сравнению с исходным годом)
расчетных сумм земельного налога, которые могут поступить в бюджет при
вариантах сочетаний ставок налога.
Как следует из приведенного условного примера, при установлении
ставки в размере 0,1 процента (для земельных участков сельскохозяйственного
назначения, а также сельскохозяйственного использования, личного
15
подсобного хозяйства, садоводства,
дачного хозяйства, огородничества,
животноводства и занятых жилищным фондом в населенных пунктах) и 1,0
процента для иных земельных участков поступления земельного налога
уменьшатся на 16,1 тыс. рублей.
При установлении ставки 0,2 процента и 1, 2 процента соответственно
поступления земельного налога уменьшатся на 1,8 тыс. рублей.
При применении ставок налога в других сочетаниях, указанных в
примере, возможен рост поступлений налога от 12,2 до 18,2 тыс. рублей.
На основе анализа информации таблицы вырабатываются конкретные
предложения о значениях ставок земельного налога, которые целесообразно
установить на территории муниципального образования.
При подготовке предложений и окончательном принятии решения по
установлению ставок налога необходимо учитывать общую сумму возможных
иных доходных источников бюджета муниципального образования (кроме
земельного налога), в том числе и арендной платы за сданные в аренду здания,
строения и сооружения и иную недвижимость, являющиеся муниципальной
собственностью, а также земельные участки.
Обращаем внимание на следующее.
После принятия муниципального правового акта о земельном налоге в
течение налогового периода в него могут вноситься изменения в части
уменьшения ставок налога, а также предоставления льгот отдельным
категориям налогоплательщиков.
Такие изменения имеют обратную силу, то есть будут действовать с 1
января года налогового периода, поскольку согласно норме статьи 5
Налогового кодекса Российской Федерации улучшают положения
налогоплательщиков. При этом в соответствии со статьей 64 Бюджетного
кодекса Российской Федерации одновременно должны быть внесены
соответствующие изменения в муниципальный правовой акт о бюджете
городского округа (поселения).
В остальных случаях, изменения, вносимые в муниципальный правовой
акт о земельном налоге, будут действовать со следующего налогового периода.
3. Порядок и сроки уплаты земельного налога
Для обеспечения администрирования земельного налога и его
равномерного поступления в местный бюджет в муниципальном правовом акте
органа местного самоуправления должен быть установлен порядок и сроки
уплаты налога и авансовых платежей по налогу.
При рассмотрении данного вопроса необходимо иметь ввиду, что
налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
16
Для организаций и физических лиц - индивидуальных предпринимателей
предусматриваются отчетные периоды: первый квартал, второй квартал и
третий квартал календарного года.
Однако органы местного самоуправления вправе не устанавливать
отчетные периоды, а также могут предоставлять право отдельным категориям
налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по
налогу в течение налогового периода. В этих случаях платежи земельного
налога поступят в бюджет муниципального образования только по истечении
налогового периода.
Следует иметь в виду, что если в муниципальном правовом акте органа
местного самоуправления не рассмотрен вопрос об отчетных периодах для
организаций и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, то для
них будут действовать отчетные периоды, предусмотренные федеральным
налоговым законодательством.
На основании Главы НК РФ налог и авансовые платежи по налогу
подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые
установлены нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований.
Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов,
сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового
администрирования» внесены изменения в статьи 396, 397 и 398 Главы
НК РФ, касающиеся вопросов установления сроков уплаты налога и
авансовых платежей по налогу, а также представления налоговых
расчетов сумм по авансовым платежам по земельному налогу в налоговые
органы. Согласно данным изменениям Глава НК РФ не предоставляет
право представительным органам муниципальных образований
устанавливать в течение налогового периода уплату авансовых платежей
по земельному налогу для налогоплательщиков - физических лиц,
уплачивающих налог на основании налогового уведомления.
В соответствии с редакцией Главы НК РФ, действующей до 1 января
2011 года, не была определена дата, которая могла быть установлена в
качестве самого раннего срока уплаты земельного налога для
налогоплательщиков
физических
лиц,
не
являющихся
индивидуальными предпринимателями.
В соответствии со статьей 397 Налогового кодекса (в редакции
Федерального закона N 229-ФЗ) срок уплаты земельного налога для
налогоплательщиков
физических
лиц,
не
являющихся
индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее
17
1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанная
норма вступила в силу с 1 января 2011 года.
Согласно разъяснению Министерства финансов Российской
Федерации, изложенному в информационном сообщении от 1 ноября 2010
года, указанная правовая норма применяется, начиная с налогового
периода 2011 года.
При этом уплата земельного налога физическими лицами за 2010 год
производится в соответствии с ранее установленными сроками.
Нормативные
правовые
акты
представительных
органов
муниципальных образований о земельном налоге должны быть
приведены в соответствие с Налоговым кодексом (в редакции
Федерального закона N 229-ФЗ).
Если в нормативных правовых актах представительных органов
муниципальных образований о земельном налоге содержится положение о
распространении новых сроков уплаты земельного налога на налоговый
период 2010 года, то уплата этих налогов налогоплательщиками физическими лицами за 2010 год будет производиться в срок,
установленный не ранее 1 ноября 2011 года.
Если в нормативных правовых актах представительных органов
муниципальных образований о земельном налоге не содержится данное
положение, то уплата этого налога налогоплательщиками - физическими
лицами за 2010 год будет производиться в сроки, ранее установленные
названными актами, а уплата налога за 2011 год будет производиться в
сроки, установленные не ранее 1 ноября 2012 года.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании
налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Сумма налога для данных налогоплательщиков, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется налоговыми органами.
Кроме того, необходимо иметь ввиду, что для налогоплательщиков организаций и физических лиц - индивидуальных предпринимателей
отменено представление налоговых расчетов сумм по авансовым
платежам по земельному налогу в налоговые органы. Однако, учитывая
нормы части 2 статьи 393 и части 6 статьи 396 Налогового кодекса
Российской Федерации, сроки уплаты авансовых платежей по земельному
налогу для налогоплательщиков - организаций и физических лиц индивидуальных предпринимателей
должны быть установлены
муниципальными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления по истечении отчетных периодов (не ранее дня,
следующего за днем окончания соответствующего отчетного периода).
Срок уплаты налога налогоплательщиками – организациями и
физическими
лицами
индивидуальными
предпринимателями,
18
устанавливаемый муниципальным правовым актом органа местного
самоуправления, не должен быть установлен ранее срока подачи налоговой
деклараций, то есть 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Это связано с тем, что в соответствии с Главой НК РФ налоговые
декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками –
организациями
и
физическими
лицами
индивидуальными
предпринимателями в налоговые органы не позднее 1 февраля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода, определяется указанными налогоплательщиками как разница между
исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение
налогового периода авансовых платежей по налогу.
4. Порядок
представления налогоплательщиками документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы
Следует иметь в виду, что Главой НК РФ предусматривается
возможность уменьшения налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в
размере 10000 рублей в отношении земельных участков, находящихся в
собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном
наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных
кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II
группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также
ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки
в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите
граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18.06.1992
№ 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О
социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся
воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» и в
соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных
гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие
ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска
непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия,
19
ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных
объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или
ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных
с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую
технику.
При этом порядок и сроки представления документов, подтверждающих
право на указанное уменьшение налоговой базы, устанавливаются
представительными органами местного самоуправления. Необходимо
отметить, что срок представления таких документов не может быть
установлен органами местного самоуправления муниципальных
образований позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
При рассмотрении вопроса установления указанного срока для
налогоплательщиков - физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, рекомендуем учитывать следующее.
Согласно федеральному законодательству такие налогоплательщики
самостоятельно исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по
налогу).
Главой НК РФ для них срок подачи налоговой декларации установлен
«не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом»,
поэтому, например, возможно установить этот же срок для представления
документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, для
налогоплательщиков - физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями.
Что
касается
установления
названного
срока
для
налогоплательщиков
физических
лиц,
не
являющихся
индивидуальными предпринимателями, то по данному вопросу
рекомендуем учитывать следующее.
В соответствии с Главой НК РФ данный срок не может быть
установлен органами местного самоуправления муниципальных
образований позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, а срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями,
не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Согласно части второй статьи 52 НК РФ в случае,
если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый
орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган
направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Таким образом целесообразно установить срок представления
документов, подтверждающих право на указанное уменьшение налоговой
базы, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, что позволит создать наиболее благоприятные условия для
20
налогоплательщиков по сбору и представлению данных документов, в том
числе и в случае, если право на уменьшение налоговой базы возникает в
течение налогового периода. При этом и налоговые органы будут иметь
достаточно времени для исчисления налога с учетом уменьшения
налоговой базы и направления налогоплательщику налогового
уведомления.
Эффективность системы налогообложения земли зависит не только от
кадастровой стоимости земельных участков, но и, в значительной степени, от
профессионализма представительных органов местного самоуправления,
поскольку установление основных элементов налогообложения с учетом
территориальных особенностей муниципального образования находится в
исключительной
компетенции
представительных
органов
местного
самоуправления муниципального образования.
21
Приложение 1
к Методическим рекомендациям
Совет депутатов
муниципального образования_______________________ Московской области
от «_____»_________2011 г.
№ _______
РЕШЕНИЕ
О земельном налоге
В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации Совет депутатов
муниципального образования _____________________________ РЕШИЛ:
1. Установить на территории муниципального образования ________________________
земельный налог.
2. Установить следующие налоговые ставки:
2.1. 0,3 процента - в отношении земельных участков, отнесенных к землям
сельскохозяйственного назначения, землям в составе зон сельскохозяйственного использования
в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
2.2. 0,1 процента - в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и
объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением
доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному
фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или
приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; земельных участков,
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного
хозяйства, огородничества или животноводства
2.3. 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.
3.Определить следующий порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу:
3.1.Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается:
3.1.1. Налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися
индивидуальными предпринимателями, 1 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом;
3.1.2. Налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися
индивидуальными предпринимателями, 1 ноября года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
3.2.Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу в следующие сроки:
____________.
4. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, и налогоплательщики - физические лица, не являющиеся
индивидуальными предпринимателями, представляют документы, подтверждающие
право на уменьшение налоговой базы, в срок не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
5.Установить налоговые льготы______________________________________________.
6.Настоящее Решение вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении
одного месяца со дня его официального опубликования.
7. Опубликовать настоящее Решение в газете __________________________.
Глава муниципального образования
______________ Московской области
(ФИО)